sept 09

Colombia, Octubre de 2009
I.
BOLETÍN DE IMPUESTOS Y SERVICIOS LEGALES
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA REFORMA
FINANCIERA
El pasado 15 de julio de 2009 fue
proferida la ley 1328 o de reforma
financiera, mediante la cual se dictaron
normas en materia financiera, de
seguros, del mercado de valores y otras
disposiciones, aunque el propósito de
dicha Ley no era el de introducir temas
tributarios, algunas de sus
disposiciones se refirieron en forma
expresa a aspectos fiscales o tienen
incidencia en la aplicación de los
mismos, por lo cual queremos resaltar
en este boletín ,las siguientes:
1. Cambio de razón social para las
compañías de financiamiento
comercial
Conforme al artículo 25 de la Reforma
Financiera, las compañías de
financiamiento comercial están
obligadas a cambiar su razón social con
un plazo máximo hasta el 15 de octubre
de 2009, dicho artículo señala:
“ARTíCULO 25. Compañías de
financiamiento. A partir de la
entrada en vigencia de la presente
ley, las compañias de financiamiento
comercial pasarán a denominarse
"Compañias de Financiamiento" Y
todas las disposiciones vigentes
referidas a aquéllas, incluidas las
previstas en el Estatuto Orgánico
del Sistema Financiero, se
entenderán referidas a éstas.
Las compañías de financiamiento
comercial existentes a la entrada en
vigencia de la presente ley tendrán
un plazo de tres (3) meses para
modificar su denominación Y
deberán anunciarse siempre
utilizando la denominación
"Compañía de Financiamiento".
Las implicaciones fiscales derivadas de
dicha modificación son las siguientes:
?
Cambio en la razón social
diligenciada en las declaraciones
tributarias presentadas a partir de la
fecha en que la compañía adopte la
nueva regulación.
?
Actualización del Registro Único
Tributario RUT, dentro del mes
siguiente al hecho que genera la
actualización, no obstante tenga en
cuenta que este registro requiere
estar actualizado al momento de la
presentación de las declaraciones
con lo cual se reducirá el término
para la realización de este trámite.
?
Los documentos sustitutivos a la
factura emitidos por las compañías
de financiamiento de acuerdo con lo
establecido en el artículo 18 del
Decreto 1001 de 1.997, deberán
adoptar la nueva razón social, para
que sea válido como soporte de los
costos y deducciones para quien
efectúa el pago
2. Autorización a los
establecimientos bancarios para
desarrollar operaciones de
leasing y el arrendamiento sin
opción de compra.
La ley 1328 de 2009, artículo 26,
autoriza a los establecimientos
bancarios, la prestación de los servicios
de Arrendamiento financiero o leasing
con opción de compra y arrendamiento
simple, sin opción de compra.
Con el objeto de detallar los efectos
tributarios tanto para las entidades
financieras que desarrollen este tipo de
INDICE:
I.
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA
REFORMA FINANCIERA
II.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
EN ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR
PATRIMONIOS AUTÓNOMOS
III.
RESOLUCIÓN DIAN No. 7929 DEL 28 DE
JULIO DE 2009 – INFORMACIÓN
EXÓGENA A REPORTAR POR ENTIDADES
DEL SECTOR FINANCIERO.
2 sector financiero
operaciones, como a sus arrendatarios
o locatarios, a continuación encontrarán
nuestros comentarios:
contractuales como el leasing operativo
(expresión comercial, no tributaria) en
donde no se pacta la opción de compra.
a. Arrendamiento financiero o
leasing con opción de compra
En ese orden de ideas, el ejercicio de la
opción de compra supone de parte del
locatario la expresión discrecional y
positiva de su voluntad en el sentido de
pretender hacerse dueño de la cosa
arrendada, y de parte de la sociedad de
leasing la obligación de transferir el
derecho de dominio de la misma.
Genéricamente la doctrina define el
contrato de leasing como aquel en
virtud del cual una de las partes
(sociedad especializada), adquiere por
solicitud de otra (persona natural o
jurídica), determinados bienes que le
entrega en arrendamiento, mediante el
pago de una remuneración y con la
opción para el arrendatario, al
vencimiento del plazo, de continuar el
contrato en nuevas condiciones o de
adquirir el bien pagando un excedente.
Es elemento esencial del contrato de
leasing financiero la existencia, en favor
del arrendatario o locatario, de una
opción de adquisición al terminarse el
plazo de arrendamiento pactado, que
podrá ejercerse siempre y cuando se
cumpla con la totalidad de las
prestaciones a su cargo. Justamente es
la opción de compra pactada desde el
inicio del contrato la que diferencia el
leasing financiero de otras modalidades
El Decreto 913 del 19 de mayo de 1993,
definió este tipo de contrato de la
siguiente manera:
“ART. 2º. Entiéndase por
operación de arrendamiento
financiero la entrega a título de
arrendamiento de bienes
adquiridos para el efecto
financiando su uso y goce a
cambio del pago de cánones que
recibirá durante un plazo
determinado, pactándose para el
arrendatario la facultad de ejercer
al final del período una opción de
compra.
Tipo de bien
Leasing Operativo
En consecuencia el bien deberá
ser de propiedad de la compañía
arrendadora derecho de dominio
que conservará hasta tanto el
arrendatario ejerza la opción de
compra. Así mismo debe
entenderse que el costo del
activo dado en arrendamiento se
amortizará durante el término de
duración del contrato, generando
la respectiva utilidad”. (subrayado
fuera de texto)
El tratamiento tributario y contable de
las operaciones de leasing se
encuentra regulado en el artículo 127-1
del Estatuto Tributario, norma que
distinguió dos formas de registro para
el arrendatario (en el arrendador –
establecimiento bancario – el manejo
contable y tributario será exactamente
el mismo) uno bajo la modalidad de
leasing denominado operativo y otra
denominada leasing financiero. La
diferencia básica entre ellos radica en
el tipo de bienes objeto de arriendo los
plazos de amortización que se manejen
en los respectivos contratos y los
activos totales del patrimonio de la
sociedad arrendataria
Leasing Financiero
Inmuebles
Plazo igual o mayor a 60 meses
Plazo menor a 60 meses
Maquinaria, equipo,
muebles y enseres
Plazo igual o mayor a 36 meses
Plazo menor a 36 meses
Vehículos de uso productivo
y computadores
Plazo igual o mayor a 24 meses
Plazo menor a 24 meses
Terrenos
N/A
A cualquier plazo
Lease Back o retroarriendo
N/A
Cualquier plazo y tipo de bien
Los arrendatarios que tienen derecho a
celebrar contratos de arrendamiento
operativo, serán únicamente aquellos
que a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable,
presente activos totales hasta por el
límite definido para la mediana empresa
en el artículo 2º de la Ley 905 de 2004,
esto es, hasta 610.000 UVT. Quienes no
cumplan con estos requisitos, deberán
someter los contratos de leasing al
tratamiento previsto para el
arrendamiento financiero
El parágrafo 4° del artículo 127-1 del
E.T., dispuso que “Todos los contratos
de arrendamiento financiero con opción
de compra, que se celebren a partir del
1° de enero de 2012, deberán
someterse al tratamiento previsto en el
numeral 2° del presente artículo,
independiente de la naturaleza del
arrendamiento”.
Lo anterior significa que los contratos
que se suscriban hasta el 31 de
diciembre de 2011, de acuerdo con los
plazos y tipos de bien señalados para el
arrendamiento operativo, tendrán el
tratamiento contable y tributario del
arrendamiento o leasing operativo. A
partir del año 2012, sin importar los
plazos y tipos de bienes, el tratamiento
contable y tributario corresponderá al
del arrendamiento financiero.
Tratamiento contable y tributario del
arrendamiento operativo
En el arrendamiento operativo, el
arrendatario o locatario debe registrar
directamente como un gasto deducible
la totalidad del canon de arrendamiento
causado, sin que deba registrar en su
activo o pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto del contrato.
Por su parte para el arrendador –
establecimiento bancario – conforme al
numeral tercero del artículo 127-1 del
Estatuto Tributario, los activos dados en
leasing tendrán la naturaleza de activos
monetarios y sus ingresos derivados
de los contratos de arrendamiento
estarán referidos, exclusivamente, a la
parte de los cánones que corresponda
a intereses o ingresos financieros. El
activo monetario es registrado en la
cuenta contable 14, cartera de créditos
y operaciones de leasing financiero,
según lo señalado en el PUC para las
entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera.
sector financiero 3
Conforme al artículo 158-3 del Estatuto
Tributario, el Banco podrá tomar los
bienes dados en arrendamiento, bajo
esta modalidad, como activos reales
productivos y deducir el 40% de su
valor en el año de adquisición.
Tratamiento contable y tributario del
arrendamiento financiero
Por su parte en el arrendamiento o
leasing financiero, se deberán efectuar
los siguientes registros:
?
Al inicio del contrato, el arrendatario
deberá registrar un activo y un
pasivo por el valor total del bien
objeto de arrendamiento. La suma
registrada como pasivo por el
arrendatario, debe coincidir con la
registrada por el Banco como activo
monetario, en la cuenta de bienes
dados en leasing.
?
El valor registrado en el activo por el
arrendatario, tendrá la naturaleza de
activo no monetario, sometido a
reajustes fiscales y a depreciación.
?
Los cánones están compuestos en
abono a capital (que disminuye el
pasivo) y en intereses o costo
financiero (que será un gasto
deducible para el arrendatario).
?
Al ejercer la opción de compra, el
valor pactado para tal fin se cargará
contra el pasivo del arrendatario.
?
Para el Banco los activos dados en
leasing tendrán la naturaleza de
activos monetarios y el registro
contable será idéntico al del
arrendamiento operativo indicado
más arriba.
En los términos del artículo 158-3 del
Estatuto Tributario, quien puede
acceder al beneficio por la compra de
activos reales productivos, bajo la
modalidad de arrendamiento o leasing
financiero, es el arrendatario o
locatario, pudiendo deducir el 40% del
bien adquirido.
Como conclusión tenemos que tanto
en el arrendamiento operativo como en
el arrendamiento financiero es
imprescindible el pactar una opción de
compra. Su diferenciación está dada
por los plazos y tipos de bienes objeto
del contrato.
servicios vinculados a la seguridad
social…” (Subrayado fuera de
texto).
De esta manera tenemos que el
leasing financiero en cualquiera de sus
modalidades operativo o financiero
está catalogado como un servicio
excluido de IVA y por consiguiente no
se genera el impuesto sobre las
ventas.
Frente a la retención en la fuente, el
inciso 2° del artículo 366-2 del Estatuto
Tributario señaló:
“ART. 366-2. – Normas aplicables
en materia de retención en la
fuente. Los ingresos por concepto
de servicio de arrendamiento
financiero, tendrán el mismo
tratamiento en materia de
retención en la fuente, que se
aplica a los intereses que perciben
los establecimientos de crédito
sometidos al control y vigilancia de
la Superintendencia Bancaria por
concepto de las operaciones de
crédito que realizan”.
Ahora bien, frente al impuesto a las
ventas, el artículo 476 del Estatuto
Tributario dispuso lo siguiente:
“ART. 476. – Servicios Excluidos
del Impuesto sobre las ventas. Se
exceptúan del impuesto los
siguientes servicios:
(…)
Los intereses y rendimientos por
operaciones de crédito, siempre
que no formen parte de la base
gravable señalada en el artículo
447, … el arrendamiento
financiero (leasing), los servicios
de administración del Estado y los
En consecuencia de lo anterior el
arrendatario se debe abstener de
practicar retención al Banco.
Por último y para su mayor ilustración
sobre el leasing financiero, en el
esquema que aparece a continuación
se resumen los efectos de los
contratos leasing.
LEASING
FINANCIERO
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
BANCO
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDATARIO
Cartera
Activo Monetario
b. Arrendamiento simple sin opción
de compra
Vista la primera modalidad de los
nuevos servicios financieros
autorizados a los establecimientos
bancarios, a continuación pasaremos a
comentar las principales características
de la segunda:
El arrendamiento simple es el típico
contrato en virtud del cual el arrendador
o dueño del bien permite el uso y goce
del mismo en contraprestación de un
No registra
activos y canon
deducible
BANCO
ARRENDATARIO
Cartera
Activo Monetario
canon periódico, sin que exista la
intención u opción de transmitir la
propiedad del mismo.
En consecuencia en este tipo de
contrato el Banco registra los activos
como propios bajo el rubro activos fijos
depreciables los cuales son
susceptibles de reajustes fiscales y el
arrendatario no registra activos o
pasivos y tendrá un gasto deducible sin
consideración al tipo de bien o los
plazos acordados en el contrato
Activo, Pasivo
deprecia, reajusta
En materia de IVA a diferencia de la
primera modalidad, en donde
indicábamos que el leasing financiero
se encuentra excluido del impuesto
sobre las ventas, el arrendamiento
simple sí está gravado con IVA. En el
caso de bienes raíces, la tarifa es del
10% aplicable sobre los inmuebles
diferentes a los destinados para
vivienda, cuya base gravable será el
valor total de canon. Para los bienes
corporales muebles la tarifa es del 16%
sobre una base especial determinada
4 sector financiero
conforme al artículo 19 del Decreto
Reglamentario 570 de 1984, en los
siguientes términos:
y el resultado se restará del canon
diario. La cifra que así se obtenga
será la base gravable
correspondiente al canon diario.
?
El gravamen se generará en el
momento de la causación del
canon correspondiente.
?
En el arrendamiento de bienes
corporales muebles, se dividirá el
costo del bien arrendado por 1.800
Frente a la retención en la fuente, dado
que en general los Bancos no son
autorretenedores por el concepto de
arrendamiento, el arrendatario
procederá a practicar la respectiva
retención (4% bienes muebles y 3.5%
bienes inmuebles).
El beneficio por la compra de activos
reales productivos podrá ser tomado
por el Banco y en ningún caso por el
arrendatario.
Los efectos contables y tributarios en
esta modalidad los podemos observar a
través del siguiente esquema:
ARRENDAMIENTO
SIMPLE
BANCO
ARRENDATARIO
- Registra un activo fijo
- Deprecia el activo
- Reajusta fiscalmente
- El total del cánon es un ingreso
- Cobra IVA (bienes mueble e inmuebles)
- El total del cánon es gasto
- No se registra ningún activo
- No se registra ningún pasivo
- Todo el cánon es deducible
- El IVA es descontable.
3. Conciliación de procesos por
concepto de impuestos
territoriales
Es necesario advertir, que al momento
de la terminación del contrato es
posible que el Banco le pueda vender al
arrendatario el activo, situación en la
cual el arrendador debe utilizar como
precio de venta valores comerciales. El
valor que pague el arrendatario por la
compra del activo deberá registrarlo
como un activo fijo y proceder a
reajustarlo fiscalmente y depreciarlo.
La Reforma Financiera introdujo un
beneficio en materia de procesos que
se hayan en discusión en la Vía
Jurisdiccional por impuestos
administrados por entes territoriales,
de acuerdo con lo siguiente
Si el arrendatario no adquiere el activo
al finalizar el contrato tendrá que
retornarlo al Banco debiendo cesar sus
pagos, es decir, no continuará
registrando ninguna cifra contra el
gasto y tampoco tendrá ningún efecto
en sus activos o pasivos.
?
Únicamente versa sobre
impuestos territoriales
?
Las obligaciones a conciliar deben
ser anteriores al 31 de diciembre de
2008
?
El proceso debe encontrarse en Vía
Jurisdiccional, Es decir en discusión
Estado del Proceso
ante los Jueces, Tribunales
Administrativos o Consejo de
Estado
?
El término que se tiene para
conciliar es de seis meses a partir
de la vigencia de la Ley 1328, por lo
tanto, el plazo máximo con el que
se cuenta es hasta el 15 de enero
de 2010.
De efectuarse la respectiva conciliación
con el ente territorial el contribuyente
deberá realizar el pago de los
siguientes montos de acuerdo con el
estado del proceso:
Impuesto o monto
en discusión
Sanciones
Intereses por
Mora
En primera instancia
80%
0%
0%
Demanda contra una
resolución que impone una
sanción
80%
0%
0%
De única instancia o que se
encuentre ante el Consejo de
Estado
100%
0%
0%
Finalmente es necesario observar que
aquellos procesos en los cuales no se
haya aprobado el acuerdo
conciliatorio por la Jurisdicción
Contenciosa Administrativa bajo la
vigencia de la ley 1111 de 2006
darán aplicación al presente artículo.
sector financiero 5
II.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO EN ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR PATRIMONIOS
AUTÓNOMOS
El pasado 11 de mayo de 2009 fue
proferido el Concepto 1190 por parte de
la Secretaría de Hacienda Distrital
relacionado con el tratamiento tributario
del Impuesto de Industria y Comercio
que se origine en las actividades
gravadas realizadas a través de los
patrimonios autónomos constituidos en
virtud de un contrato de fiducia
mercantil.
Con el concepto en mención se fija la
posición de la Secretaría de Hacienda
respecto del Fallo del 5 de febrero del
año en curso proferido por el Consejo
de Estado dentro de la radicación
16261, en donde se declara la nulidad
de algunos apartes del artículo 6 del
Decreto Distrital 105 de 2003, así como
la totalidad del Concepto 1043 del 26
de julio de 2004 proferido por la
Secretaría de Hacienda Distrital.
A través de la Sentencia en mención, el
Consejo de Estado señaló que ni la Ley
14 de 1983, ni el Decreto 1421 de 1993
incluyeron como sujetos pasivos a los
patrimonios autónomos constituidos
mediante fiducia mercantil y
administrados por sociedades
fiduciarias, y que mediante las normas
y doctrina relacionada en el acápite
anterior, se les daba tal condición (con
la obligación de presentar la
declaración del impuesto de industria y
comercio y pagar el tributo); en
consecuencia fue declarada la nulidad
de las mismas.
Es de aclarar que este fallo reitera la
tesis acogida en la Vía Jurisdiccional en
contra del posición de considerar a los
patrimonios autónomos como sujetos
pasivos de este impuesto, no
solamente para el caso de Bogotá,
sino también en otros municipios del
país como Medellín y Jumbo.
Ahora mediante el Concepto 1190 la
Secretaria de Hacienda nuevamente
concluyó:
•
La obligación tributaria sustancial y
formal de declarar esta a cargo del
fideicomitente, exonerando de
dicha responsabilidad a la sociedad
fiduciaria.
•
Fija como base gravable del
impuesto la liquidación de las
utilidades recibidas o abonadas en
cuenta por la sociedad fiduciaria y
no los ingresos brutos.
•
Permite diferir el pago del
impuesto hasta el sexto bimestre y
no bimestralmente como se ha
establecido de manera general
para los contribuyentes.
•
De cierta manera asimila la calidad
del fideicomitente a la de un socio
o accionista para propósitos del
impuesto.
•
La sociedad fiduciaria está en la
obligación de emitir un certificado
señalando la utilidad generada por
el patrimonio autónomo para que
el fideicomitente se encargue de
declararla y pagarla.
III. RESOLUCIÓN DIAN No. 7929 DEL 28 DE JULIO DE 2009
– INFORMACION EXÓGENA A REPORTAR POR ENTIDADES
DEL SECTOR FINANCIERO
El pasado 28 de Julio, la DIAN expidió
la Resolución No. 7929 que señala el
contenido y las características técnicas
de la información tributaria que debe
ser presentada a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, por
las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera, las
cooperativas de ahorro y crédito, los
organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del
cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales y los fondos
de empleados que realicen actividades
financieras, por el año gravable 2009.
El poder conocer de manera anticipada
al cierre de año las especificaciones
con las que debe contar la información
que va a ser finalmente reportada,
permite a las diferentes entidades
analizar si requieren o no ajustar sus
aplicativos, sus controles internos o
sus procedimientos, con el objeto de
alinearlos con las exigencias de la
DIAN, lo cual puede redundar en
disminución de tiempos en la
preparación de la misma, así como la
reducción de las contingencias por
eventuales sanciones a las que se
pueda ver abocada la compañía.
A continuación se presenta un
resumen de esta información:
Resolución 7929 de Julio de 2009
E..T.
Reso.
Concepto
Monto
Form Ver..
Información de cuentas
corrientes y/o ahorros
623
(a)
1.1
Si valor anual
acumulado es
superior a:
- Deberán informarse
$ 25.000.000.
movimientos contables de
Aunque al
naturaleza crédito de cuentas
discriminar la
corrientes y/o ahorro. Dentro
cuenta, los
de los movimientos no se
valores a
incluyen los cheques devueltos reportar sean
y los traslados o transferencias inferiores.
1019
V.7
Información a Suministrar
Discriminada por cada cuenta:
"
Apellidos y nombres o razón
social, identificación y dirección.
"
El número de la(s) cuentas(s)
"
Tipo de cuenta
"
Identificación de los titulares
principales y secundarios y
personas autorizadas para
realizar operaciones.
6 sector financiero
"
Firmas autorizadas.
"
Los agentes de retención
deberán identificar las cuentas
corrientes o de ahorros
marcadas como exentas de
acuerdo a la codificación
establecida.
entre cuentas del mismo
titular, incluidos los traslados o
transferencias entre cuentas
individuales y de ahorro
colectivo que hayan sido
realizados en la misma
entidad.
Lo anterior, independiente que
la cuenta a 31 de diciembre se
encuentre saldada.
- Así mismo deberá
informarse el valor del
movimiento efectuado durante
el año por cada una de las
cuentas con saldo a 31 de
Diciembre.
Si el saldo a 31
Dic por cada
cuenta habiente
es superior a
$5.000.000.
Para el tipo de cuenta utilizar la
siguiente codificación:
1. Cuenta de Ahorros
2. Cuenta Corriente
3. Cuenta de ahorro para el
fomento a la Construcción, AFC.
Información de inversiones.
623 (a)
1.2
Deberán informarse personas
o entidades, que durante el
año se les haya emitido o
renovado a su favor uno o más
Certificados a Término Fijo y/o
cualquier otro(s) depósito(s).
Independiente que estos
títulos a 31 de Diciembre se
hubieren cancelado.
Si el valor
acumulado es
superior a
$ 5.000.000
Aunque al
discriminar por
título el valor a
reportar sea
menor.
La información se debe consolidar
separadamente por cada título así:
1020
V. 6
"
Saldo inicial/08
"
Intereses causados
"
Movimiento del año
"
Saldo a Dic 31/09
"
Número del documento o
Certificado.
"
Titulares principales y
secundarios de los CDT´s
La renovación de certificados
de depósito no constituye un
nuevo depósito o una nueva
inversión. En la renovación,
sólo deben reportarse los
rendimientos o adiciones que
se capitalicen.
Información de inversiones
en carteras colectivas,
fondos mutuos de inversión
y demás fondos
administrados por
sociedades vigiladas por la
Superintendencia Financiera.
623 (a)
2
Se debe reportar bajo su
propio NIT, cada uno de los
inversionistas y/o partícipes y/o
ahorradores, que durante el
año se les haya suscrito a su
favor uno o más contratos y/o
ahorros.
Independiente que estos
títulos a 31 de Diciembre se
hubieren cancelado.
Si el valor es
superior a
$ 5.000.000.
Aunque al
discriminar por
título los valores
a reportar sean
menores.
1021
V.6
Se debe consolidar por título o
contrato e informar:
"
Apellidos y nombres o razón
social, identificación y dirección
de c/u de los inversionistas y/o
partícipes y/o ahorradores,
"
Saldo Inicial.
"
Valor de las inversiones y/o
ahorros efectuados en el año.
"
Rendimientos y/o utilidades
causados.
"
Saldo a Dic 31/09.
"
Número del título o contrato.
"
Identificación y número de
titulares secundarios.
"
Tipo de Fondo.
Utilizar la siguiente codificación para
informar el tipo de fondo o cartera
colectiva:
3. Fondo Mutuo de Inversión
5. Otros fondos
6. Cartera Colectiva
sector financiero 7
Información de fondos de
pensiones, respecto a
ahorros voluntarios.
623 (a)
3
Se informará las personas que
efectuaron ahorros voluntarios
de pensiones.
Totalidad de los
movimientos
1022,
V.7
Independiente que a 31 de
Diciembre los ahorros se
hubiesen retirado totalmente.
Información de consumos
con tarjetas crédito.
623 (b)
4
Se informarán a los
tarjetahabientes que hayan
efectuado adquisiciones,
consumos, avances o gastos
con tarjetas de crédito.
Si el valor anual
es superior a
$20.000.000.
1023
V.6
Aunque al
discriminar por
tarjeta los
valores a
reportar sean
menores.
"
Apellidos y nombres o razón
social, identificación y dirección
de cada uno de los ahorradores.
"
Saldo inicial
"
Ahorros efectuados en el año.
"
Valor de los retiros efectuados
en el año gravados y no
gravados.
"
Rendimientos y/o utilidades
causadas
"
Saldo a 31 de diciembre de
2009.
"
Apellidos y nombres o razón
social, identificación y dirección.
"
Número de tarjeta.
"
Clase de tarjeta.
"
Valor total del movimiento
efectuado durante el año.
Para informar la clase de tarjeta, se
debe utilizar la siguiente
codificación:
1.Tarjeta de crédito principal
2.Tarjeta de crédito amparada
3.Tarjeta de crédito empresarial
Información de ventas a
través del sistema de
tarjetas de crédito.
623 ©
5
Se reportarán las personas o
entidades que hayan efectuado
ventas, prestado servicios o
que hayan percibido ingresos a
través del sistema de tarjetas
de crédito.
Información de préstamos
otorgados por los bancos y
demás entidades vigilados
por la Superintendencia
Financiera y por los fondos
de empleados.
623-2
(Sic)
623-1
6
Cuando la
cuantía sea
superior a
$10.000.000
(sin incluir IVA)
Cuyo valor anual
acumulado sea
superior a
$20.000.000.
Se reportarán las personas o
entidades a las cuales se les
hayan efectuado préstamos.
1024
V.6
1026
V.6
Aunque al
discriminar por
préstamo, los
En los créditos de consumo,
valores a
no se informarán los créditos
otorgados a través del sistema reportar sean
menores.
de tarjeta de crédito.
7
Información a suministrar
por diferencias presentadas
en los estados financieros y
la declaración de renta y
complementarios.
Se deberá informar aquellos
casos respecto de operaciones
de crédito en los que:
N/A
1025
V6
"
Apellidos y nombres o razón
social, identificación y dirección.
"
Valor total de las ventas durante
el año.
"
Valor del IVA.
Apellidos y nombres o razón social,
identificación y dirección de cada
una de las personas o entidades.
"
Clase de préstamo
"
Monto acumulado por.
Para informar la clase de préstamo
debe utilizarse la siguiente
codificación:
1. Préstamos comerciales
2. Préstamos de consumo
3. Préstamos hipotecarios.
4. Otros préstamos.
"
Apellidos y nombre o razón
social e identificación de las
personas que se les haya
efectuado préstamos. Para
informar las diferencias
presentadas se debe utilizar los
siguientes conceptos:
- 1001 Utilidad antes de
impuesto vs. Renta líquida
8 sector financiero
1. La utilidad antes de
impuestos contable
exceda en más de un
40% la renta líquida.
-
2. El patrimonio contable
exceda en más de un
40% el patrimonio
líquido.
El único cambio con la Resolución
No.3841 de 2008 del año anterior
corresponde a la forma como se fijaron
-
los plazos ya que se establecieron dos
grupos iniciando la presentación con los
Grandes Contribuyentes y continuando
1002 Utilidad antes de
impuesto vs. Pérdida líquida.
1003 Pérdida antes de
impuesto vs. Renta líquida.
1004 Pérdida antes de
impuesto vs. Pérdida líquida.
1005 Patrimonio contable vs.
Patrimonio líquido
1006 Patrimonio contable
negativo vs. Patrimonio líquido.
con las Personas Jurídicas así:
?
Para los Grandes Contribuyentes debe tenerse en cuenta el último dígito del
NIT y suministrarse a más tardar en las siguientes fechas:
Ultimo Dígito
Fecha
Ultimo Dígito
Fecha
1
2
3
4
5
06 de Abril de 2010
07 de Abril de 2010
08 de Abril de 2010
09 de Abril de 2010
12 de Abril de 2010
6
7
8
9
0
13 de Abril de 2010
14 de Abril de 2010
15 de Abril de 2010
16 de Abril de 2010
19 de Abril de 2010
?
Para las Personas Jurídicas debe tenerse en cuenta los dos últimos dígitos
del NIT y suministrarse a más tardar en las siguientes fechas:
Ultimos Dígitos
01 a 05
06 a 10
11 a 15
16 a 20
21 a 25
26 a 30
31 a 35
36 a 40
41 a 45
31 a 35
Fecha
Ultimo Dígito
Fecha
20 de Abril de 2010
21 de Abril de 2010
22 de Abril de 2010
23 de Abril de 2010
26 de Abril de 2010
27 de Abril de 2010
28 de Abril de 2010
29 de Abril de 2010
30 de Abril de 2010
28 de Abril de 2010
51 a 55
56 a 60
61 a 65
66 a 70
71 a 75
76 a 80
81 a 85
86 a 90
91 a 95
96 a 00
04 de Mayo de 2010
05 de Mayo de 2010
06 de Mayo de 2010
07 de Mayo de 2010
10 de Mayo de 2010
11 de Mayo de 2010
12 de Mayo de 2010
13 de Mayo de 2010
14 de Mayo de 2010
18 de Mayo de 2010
Además de la información de aplicación
exclusiva para entidades del sector
financiero establecida en la resolución
No.7929, es requisito por parte de
estas entidades, reportar la información
de que trata el artículo 631 del Estatuto
Tributario, cuyo contenido y
especificaciones técnicas se
encuentran establecidos en la
Resolución No. 7935 de 2009. A
continuación se presenta un resumen
de esta resolución, lo que se encuentra
subrayado corresponde a los cambios
en relación con las Resoluciones No.
3847 y 10404 de abril y octubre,
respectivamente del año anterior:
Ahora bien, para que la entidad
financiera esté obligada a presentar la
información exógena de que trata la
Resolución 7935 de 2009, debe cumplir
por lo menos con alguno de los
siguientes requisitos:
?
Que haya obtenido unos ingresos
brutos en el año gravable 2008
superiores a $1.100 millones, con lo
cual, si la sociedad fue creada en el
2009, en principio no tendría
obligación de reportar.
?
Que con anterioridad al 28 de julio
de 2009 haya sido calificada por la
DIAN como Gran Contribuyente.
?
Que haya practicado retención en la
fuente a título de renta, IVA o
timbre durante el año gravable
2009.
?
Que haya participado en un
consorcio durante el año 2009.
?
Que haya actuado como mandatario
durante el año 2009.
sector financiero 9
Resolución 7935 de Julio de 2009
Literal
631
Concepto
Formato
Versión
Socios, accionistas, comuneros y/o cooperados,
indicando valor patrimonial de las acciones o aportes y
las participaciones o dividendos pagados o abonados en
cuenta en calidad de exigibles
a)
En el caso de las cooperativas se debe informar para
cada uno de los cooperados, el valor que del fondo de
protección de aportes creado con el remanente fue
pagado o abonado en cuenta al cooperado.
Que posean acciones y/o aportes en
cuantía superior a $5.000.000.
1010
V7
Tratándose de aportes a cooperativas
el monto a reportar será el valor del
aporte más su revalorización. Para los
comuneros, el valor patrimonial de
sus derechos se establece de
acuerdo con el porcentaje de
participación dentro del patrimonio
líquido.
El valor de las acciones o aportes debe ser informado
utilizando el valor intrínseco fiscal, esto es, patrimonio
líquido sobre número de acciones en circulación, o el
patrimonio líquido sobre el número de cuotas o partes
de interés social.
b)
Información de los terceros a quienes la compañía les
practicó retención o de quienes se asumió la retención
en la fuente a título de renta, IVA (régimen simplificado,
común y no domiciliados) y timbre. Se debe indicar el
valor acumulado del pago o abono en cuenta de las
transacciones sobre las cuales se practicó retención y el
valor retenido.
Cuantías
1002
V7
Se reporta el 100%
Información de los terceros quienes le practicaron
retención a la compañía, a título de renta, IVA y timbre
indicando el valor acumulado del pago o abono en
cuenta de las transacciones sobre las cuales le
practicaron la retención y el valor de la retención que le
practicaron.
1003
V7
Se reporta el 100%
Discriminación de los descuentos tributarios tomados
en la renta de la compañía indicando el valor del pago y
el valor del descuento tributario.
1004
V6
Se reporta el 100%
Así mismo se deben informar las devoluciones
correspondientes a renta, ventas y timbre de
operaciones realizadas en años anteriores.
c)
d)
e)
Beneficiarios de pagos o abonos en cuenta (causación)
que constituyan costo o deducción o den derecho a
impuesto descontable incluida la compra de activos fijos
o movibles debiendo indicar el concepto. Igualmente en
la columna de no deducibles deberá diligenciarse la
información de pagos o abonos en cuenta (causación)
que no sean solicitados fiscalmente como costo o
deducción.
"
Salarios, prestaciones sociales y demás pagos
laborales efectivamente pagados
"
Pensiones efectivamente pagadas
"
Honorarios
"
Comisiones
"
Servicios
"
Arrendamientos
"
Intereses y rendimientos financieros
"
Compra de activos movibles
"
Compra de activos fijos
"
Cargos Diferidos o gastos pagados por anticipado y
monto de las amortizaciones realizadas en el año.
"
Los pagos correspondientes al año 2009 por Aportes
Parafiscales al Sena, Caja de Compensación e ICBF
1001
V7
Cuando el valor acumulado por
beneficiario sea igual o superior a $
500.000, no obstante que al
discriminar el pago por concepto los
valores sean menores.
Para el caso de salarios el tope
establecido es de $10.000.000.
10 sector financiero
"
Los pagos correspondientes al año 2009 por Aportes
de salud EPS y Seguro Social y ARP, incluidos los
aportes del trabajador.
"
Los pagos correspondientes al año 2009 por Aportes
obligatorios a pensiones, incluidos los aportes del
trabajador.
"
Donaciones en dinero a entidades del art. 125, 125-4
y 126-2 y 158-1 del E. T y la establecida en el art.16
de la Ley 814 de 2003.
"
Donaciones en activos diferentes a dinero a
entidades del art. 125, 125-4 y 126-2 y 158-1 del E. T
y la establecida en el art.16 de la Ley 814 de 2003.
"
Impuestos efectivamente pagados solicitados como
deducción
"
Demás costos y deducciones
"
Compra de activos fijos sobre los cuales se solicitó
como deducción como Activos Fijos Reales
Productivos según el art.158-3. Este valor no debe
incluirse en las compras de activos fijos.
"
Inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente
"
Pagos al exterior por servicios técnicos, no deben
incluise en servicios.
"
Pagos al exterior por asistencia técnica
"
Pagos al exterior por marcas
"
Pagos al exterior por patentes
"
Pagos al exterior por regalías
"
Pagos o abonos en cuenta por operaciones de años
anteriores.
Información adicional a suministrar por compañías de
seguros.
"
Siniestros pagados o abonados en cuenta
"
Importe de las primas de reaseguros pagados o
abonados
f)
Personas o entidades de quienes se recibieron
ingresos. Se debe informar el valor de los ingresos
brutos y las devoluciones.
1007
V7
Cuando el valor acumulado de
ingreso sea igual o superior a
$ 1.000.000.
Impuesto sobre las ventas descontable
1005
V6
Se reporta 100%.
e) y f)
1006
Donde el valor acumulado del
ingreso neto sea igual o superior a
$1.000.000
Pasivos de cualquier índole. Se debe informar el valor
del saldo por acreedor a 31 de diciembre del año
gravable 2009.
1009
V7
Cuando el valor del saldo acumulado
sea igual o superior a $ 5.000.000
Deudores de créditos activos. Se debe informar el valor
del saldo por deudor a 31 de diciembre del año gravable
2009.
1008
V7
Cuando el valor del saldo acumulado
sea igual o superior a $ 5.000.000
1011
V6
Parte de esta información se requiere
reportar por tercero.
Impuesto sobre las ventas generado
h)
i)
k)
Información de la declaración de renta y
complementarios y patrimonio del año gravable 2009.
" Patrimonio Bruto
" Inventarios
" Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia
Ocasional
" Rentas Exentas
" Costos y deducciones
" Compensaciones (pérdidas fiscales y excesos de
presuntiva)
1012
V7
sector financiero 11
Se debe tener en cuenta que el artículo
16 de la Resolución No.7935 establece
que las sociedades Fiduciarias deben
Información
Los Fideicomisos
(Patrimonios
autónomos y encargos
fiduciarios) que
administran indicando
el valor de las
utilidades causadas y
el valor patrimonial de
los derechos
fiduciarios.
Los Ingresos
obtenidos con cargo
al Fideicomiso
(Patrimonios
autónomos y encargos
fiduciarios)
Los pagos o abonos
en cuenta con
recursos del
fideicomiso
identificando al
fideicomitente.
Retenciones
practicadas durante el
año 2009
informar bajo su propio NIT y razón
social, los patrimonios autónomos y/o
encargos fiduciarios administrados
Formato
Versión
1013
V. 7
1058
V. 8
1014
V. 7
Información a suministrar
-
Identificación.
Apellidos y nombres o razón social.
Dirección.
País de Residencia del Fideicomitente
Número del reporte del fideicomiso
mediante el cual informa a la
Superintendencia Financiera.
durante el año 2009 con la siguiente
información adicional:
Codificación
La información se debe reportar
bajo la siguiente codificación:
1010 Fideicomiso Inmobiliario
1020 Fideicomiso de
Administración
1030 Fideicomiso de Garantía
1040 Otros Fideicomisos
1050 Si hay pago de utilidades y el
beneficiario es diferente al
fideicomitente.
La establecida en el artículo 8º. de la
resolución, la cual hace referencia a la
información de ingresos:
- Apellidos y nombres o razón social.
- Identificación
- País de residencia o domicilio
Se deben reportar con el código:
4060 Valor acumulado del ingreso
La establecida en el artículo 4º. de la
resolución, la cual hace referencia a los
pagos o abonos en cuenta que constituyan
deducción:
Se utilizan los mismos conceptos
para el reporte de pagos o abonos
en cuenta
- Apellidos y nombres o razón social
- Identificación
- Dirección y país de residencia o
domicilio
- Valor del pago o abono en cuenta.
- En la columna de pagos no solicitados
fiscalmente como deducción se
diligenciará en cero (0).
1015
V. 7
La establecida en el artículo 5º. de la
resolución, la cual hace referencia a las
retenciones practicadas.
-
Se utilizan los mismos conceptos
para el reporte de retenciones
Apellidos y nombres o razón social
Identificación
Dirección
País de Residencia y domicilio
Nota: Cuando hay más de un fideicomitente, se debe identificar el fideicomiso con el número del reporte mediante el
cuál se informa a la Superintendencia Financiera.
En el caso de los fideicomisos, la obligación de reportar recae en la sociedad fiduciaria. Por tanto los fideicomitentes o
fiduciantes no deben reportar los pagos efectuados por los fiduciarios.
Notas:
En todos los conceptos que se deba
reportar cuantías menores, las
operaciones que no superen los valores
indicados se reportan acumulados por
concepto en un solo registro con
identificación 222222222, razón social
“Cuantías menores” y tipo de
documento 43.
Cuando se requieran informar terceros
del exterior en los diferentes conceptos
en campo de identificación se reporta
el número fiscal, en relación con el
impuesto a la renta o su similar,
utilizado en el país de residencia o
domicilio del tercero del exterior con
tipo de documento 42.
Cuando en dicho país no se utilice
número fiscal se debe informar con
identificación 444444001 en forma
ascendente y consecutiva hasta
444445000 con tipo de documento 43.
Formatos y especificaciones
técnicas.
Forma de presentación de la
información:
La información a que se refiere la
Resolución No. 7935, deberá enviarse
teniendo en cuenta las especificaciones
técnicas contenidas en los formatos
establecidos en los anexos del 1 al 35
establecidos en cada uno de los años.
La información debe ser presentada en
forma virtual utilizando los servicios
informáticos electrónicos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, haciendo uso de la firma
digital respaldada con certificado digital
emitido por la DIAN.
Sanciones:
Cuando no se suministre la información
dentro de los plazos establecidos,
cuando el contenido presente errores,
o no corresponda a lo solicitado, habrá
lugar a la aplicación de las sanciones
contempladas en el artículo 651 del
Estatuto Tributario, regulándose su
aplicación a través de la Resolución
11774 de diciembre de 2005.
3556060
Calle 4 Norte No. 1 N – 10 Piso 2
Torre Mercurio
2009
N° 228771