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U.D. 2 El patrimonio empresarial
El patrimonio empresarial
1 Concepto de patrimonio
La Contabilidad es una ciencia que estudia el patrimonio, por tanto, en esta unidad
vamos a estudiar el patrimonio y los distintos elementos y masas que lo componen.
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una
persona física o jurídica. La definición dada de patrimonio permite extraer algunas
conclusiones:
Una persona física (hombre o mujer) posee patrimonio, lo que se denomina patrimonio
personal.
Una persona jurídica (empresa o asociación) posee patrimonio; en este caso hablamos
de patrimonio empresarial.
En el Derecho la persona natural es la persona física con capacidad de obrar. Esto es,
cualquier persona.
Persona jurídica es una sociedad, una empresa, o en general cualquier institución
pública o privada con capacidad jurídica y capacidad de obrar.
La capacidad jurídica, es la facultad suficiente para realizar actos jurídicos y ser titular de
Derechos y deberes y la tiene cualquier persona física o jurídica desde su nacimiento.
La capacidad de obrar, por el contrario, se adquiere con la mayoría de edad, mientras
que la persona jurídica tiene capacidad de obrar desde su constitución.
Completando la definición dada de patrimonio, y aplicando un sentido contable a la
misma, podemos afirmar que el patrimonio empresarial es el conjunto de bienes,
derechos y obligaciones de una empresa, debidamente valorados.
Los bienes y derechos constituyen la parte positiva del patrimonio (puesto que hacen
referencia a lo que una persona o empresa posee); mientras que las obligaciones
suponen la parte negativa del patrimonio (ya que las obligaciones indican lo que una
persona o empresa debe a terceros, entendiendo por terceros aquellas personas o
empresas a las que se les debe dinero).
El señor Ramírez presenta la siguiente situación a 31 de diciembre:
– Una casa valorada en 90.151,81 € .
– Muebles por valor de 12.020,24 € .
– Un automóvil de 7.212,14 € .
– En el BSCH tiene una cuenta corriente con 901,52 € .
– Dinero en efectivo por valor de 372,63 € .
– Un amigo le debe 1.202,02 € .
– Del coche tiene pendiente pagos por valor de 1.803,03 € .
– De la casa debe plazos por valor de 42.070,85 € .
Por tanto, ¿cuál es la situación patrimonial del señor Ramírez? El conjunto de bienes,
derechos y obligaciones, esto es; una parte positiva y una parte negativa. Para
calcularlas basta con identificar los distintos elementos que componen su patrimonio:
Parte positiva: la casa, el automóvil, los muebles, el dinero que está depositado en el
banco, el dinero en efectivo y la cantidad que le debe su amigo.
Parte negativa: lo que debe del automóvil y de la casa.
Si lo anterior lo traducimos a cantidades monetarias, nos queda lo siguiente:
Parte positiva: 111.860,36
Parte negativa: 43.873,88
Ahora bien, el concepto de patrimonio implica conocer el patrimonio neto, en nuestro
caso será:
Patrimonio neto: = 111.860,36 - 43.873,88 = 67.986,48
Gráficamente, la situación patrimonial del señor Ramírez se puede representar de la
siguiente forma:
Por tanto, el PATRIMONIO NETO es la diferencia entre lo que se tiene y lo que
se debe; podríamos decir que es lo que realmente se posee. En el sentido de que a
veces se pueden tener muchos bienes pero la mayoría está pendientes de pago, luego
el patrimonio neto es la cantidad que representa lo que realmente «se tiene».
2 Concepto de inventario
El inventario representa el aspecto estático de la Contabilidad, es decir, representa la
situación patrimonial de la empresa y su valor en un momento dado.
Inventario es el documento que contiene la relación detallada, clasificada y valorada de
todos los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa
en un momento dado.
En la definición de inventario se refleja el carácter estático del mismo, de ahí lo de
«patrimonio de la empresa en un momento dado».
Contablemente, el inventario presenta los siguientes aspectos:
– Es estático, porque presenta la situación del patrimonio en un momento dado.
– Es cuantitativo, porque valora (económicamente, en moneda) los bienes,
derechos y obligaciones.
– Es cualitativo, porque da una relación detallada del patrimonio.
2.1 Clasificación de los inventarios
– Por su EXTENSIÓN.
• Generales: incluyen una relación detallada, clasificada y valorada de todo el
patrimonio.
• Parciales: incluyen una relación detallada, clasificada y valorada de uno o
varios elementos patrimoniales.
– Por el MOMENTO EN QUE SE REALIZAN.
• Inicial: al abrir el negocio o la empresa.
• Periódico: el que se realiza en fechas determinadas.
• Final de ejercicio: el que se realiza en el cierre del ejercicio económico.
• De liquidación: el que se realiza al cerrar y liquidar el negocio.
2.2 Realización de un inventario
El Inventario consta de tres partes: encabezamiento, cuerpo y pie. En el
encabezamiento aparece el número de orden del inventario, nombre de la empresa y
dirección.
El cuerpo es la parte fundamental del inventario, es aquí donde aparecen los bienes y
derechos de la empresa debidamente valorados, así como las obligaciones de pago a
las que tenga que hacer frente. Todos los elementos aparecerán debidamente
valorados, haciendo constar, en su caso, el número de unidades y el precio unitario.
El pie se compone de una certificación de la empresa, y de la fecha (en el caso de que
esta no se coloque en el encabezado).
Así, el inventario correspondiente a la situación patrimonial del señor Ramírez será el
siguiente (VER EJEMPLO 1 - EXCEL).
Existen distintos tipos de inventarios y distintos modelos con otro tipo de «rayado», no
obstante, todos recogen lo expuesto en el ejemplo.
3 Elementos patrimoniales
Los bienes son los elementos patrimoniales que representan al conjunto de bienes
(carácter tangible) que son propiedad de la empresa (en contabilidad, el dinero que
haya en la empresa en metálico es un bien, puesto que es tangible y propiedad de la
empresa).
Los derechos son los elementos que representan un derecho de cobro por parte de la
empresa (en contabilidad, el dinero que deben los clientes a la empresa es un derecho,
puesto que esta lo reclamará en el momento acordado).
Las obligaciones son los elementos patrimoniales que representan las deudas y
obligaciones de pago que tiene la empresa (en contabilidad, el dinero que la empresa
debe a los bancos es una obligación, ya que tendrá que hacer frente a un pago en el
momento acordado).
Los elementos patrimoniales forman el patrimonio de una empresa; a su vez, en
contabilidad también se puede hablar de una parte positiva y de una parte negativa del
patrimonio empresarial. La primera es aquella donde se recogen los bienes y derechos
de la empresa, y la segunda es donde aparecen reflejadas las obligaciones de pago a
las que tiene que hacer frente la empresa.
Para comprender de forma real y exacta la estructura patrimonial de la empresa es
esencial entender el concepto de patrimonio neto; esto es, el conjunto de bienes y
derechos que posee la empresa menos las deudas (obligaciones de pago) a las que
tiene que hacer frente.
Gráficamente, la situación patrimonial de una empresa se representa:
4 Ideas de masas patrimoniales: activo, pasivo y neto
Desde un punto de vista contable, las masas patrimoniales son tres: ACTIVO, PASIVO
y NETO.
En la tabla anterior se aprecia la correlación existente entre las masas patrimoniales y
los elementos patrimoniales.
Las masas patrimoniales son el activo (conjunto de bienes y derechos), el pasivo
(obligaciones con terceros) y el neto (activo menos pasivo).
Volviendo al ejemplo del señor Ramírez: ¿cuáles son las distintas masas patrimoniales
que componen el patrimonio de este señor? (VER EJEMPLO 1 - EXCEL).
4.1. Representación de las masas patrimoniales
Siguiendo el criterio de normalización contable, las masas patrimoniales se representan
así:
En la parte izquierda se representa el activo y en la derecha el pasivo y el neto. Al
hablar de representación de las masas patrimoniales se hace referencia al hecho de
que los elementos de activo (bienes y derechos) se sitúan en la parte izquierda del
cuadrante, mientras que las obligaciones de pago (elementos de pasivo) y el neto se
sitúan en la parte derecha del cuadrante.
En adelante, cuando estudiemos los balances, comprobarás como el activo se
corresponde con el lado izquierdo y el pasivo con el derecho.
Resumen
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una persona física o
jurídica.
El patrimonio tiene una parte positiva y una parte negativa.
El patrimonio neto lo constituye la parte positiva menos la parte negativa.
El Inventario representa la relación detallada, clasificada y valorada de los elementos
patrimoniales de una empresa.
El inventario es estático, cuantitativo y cualitativo.
Los inventarios se pueden clasificar en base a su extensión y al momento en que se
realizan.
Aunque existen distintos tipos de rallado, todos los inventarios tienen encabezamiento,
cuerpo y pie.