para el ejercicio 2008 - (ICPNL) Instituto de Contadores Publicos de

Me voy a permitir hacer un recuento de los acontecimientos históricos que nos llevaron hasta donde
hemos llegado.
A mediados del siglo XV, aparecen talentosos personajes italianos entre otros, que dieron un giro
a la historia del mundo.
Cristóbal Colón con su llegada a América, Juan Cabot a Norteamérica y el portugués Vasco da
Gamma que llegó a América del Sur.
También aparecieron artistas como Leonardo da Vinci, Migual Ángel Bonaroti, Rafael Sanzio, y
el científico polaco Nicolás Copérnico.
En medio de todo este ambiente de iluminación, aparece nuestro personaje Fray Luca Pacioli, que
por aquella época se dio a la tarea de revisar la forma en que los mercaderes llevaban cuenta y razón
de sus operaciones, publicando su obra “COMPUTIS ET SCRIPTURIS”, lo que actualmente
conocemos como Contabilidad.
Luca Pacioli hablaba de cuatro libros: Borrador, Diario, Mayor, Inventarios y Balances, mismos que
con excepción del Borrador, se continúan llevando actualmente en todo el mundo en el registro de
las operaciones de las empresas. Particularmente en México, además de lo anterior, hasta mediados
de los setenta se debían registrar los libros en las oficinas de la Secretaría de Hacienda, para que los
sellaran y controlaran en una especie de kardex.
Con el paso del tiempo, en los años treinta aparecieron las ruidosas máquinas de registro directo,
con las cuáles en un sólo proceso quedaban registrados los auxiliares, el libro diario y el libro mayor.
Con la modernización de la tecnología, aparecieron nuevos equipos llegando a la utilización de
computadoras personales, con las cuáles aún las empresas más modestas pueden llevar su contabilidad.
Nos estamos transformando.
Por supuesto, también aparecieron los grandes equipos que a través de medios de comunicación
interconectados en todo el mundo, las empresas trasnacionales pueden consultar sus operaciones
prácticamente de manera instantánea.
En relación con los temas fiscales, recordamos como por muchos años había que adherir estampillas
fiscales a los comprobantes de ingresos. En los cincuenta contábamos con la Ley Cedular del ISR,
la cuál a través de siete cédulas controlaba los impuestos de los contribuyentes.
En los sesenta aparece la Ley Global del ISR, conteniendo dos títulos: el del Impuesto al Ingreso
Global de las Empresas y del Impuesto a las Personas Físicas. En los setenta, apareció una ley
fugaz que gravaba las utilidades brutas excedentes.
En los ochenta, apareció una Base Nueva en la ley del ISR, que incluía los efectos inflacionarios,
y que se complementaba con un impuesto mínimo conocido como el Impuesto al Activo.
Actualmente, este impuesto fue sustituido por un Impuesto máximo denominado Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU).
Hoy los bancos operan como oficinas recaudadoras del SAT, evitando las desagradables trámites
que se tenían que hacer en las oficinas de la Secretaría de Hacienda que operaron por mucho
tiempo.
Seguimos transformándonos.
Por lo que se refiere a las reglas contables, también se están transformando, y en el Instituto de
Contadores Públicos de Nuevo León, estamos participando en la difusión de las normas emitidas
por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera
(CINIF), tanto para auscultación como para su observancia.
De igual manera, estamos revisando las modificaciones a las Normas y Procedimientos de
Auditoría, emitidos por la Comisión correspondiente del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos.
Así mismo, estamos atentos a las publicaciones de los diversos organismos nacionales e
internacionales relacionados con la Contaduría Pública, resalta nuestra participación en la revisión
del Código de Ética profesional, en el cual hemos estado trabajando y continuaremos conjuntamente
con el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, hasta lograr el Código que requiere la Contaduría
Pública y que está demandando la sociedad a la que servimos.
Nos dimos a la tarea de revisar los cursos, seminarios y talleres que se imparten en el Instituto
de Contadores Públicos de Nuevo León, determinando aquellos que consideramos deberíamos
de impartir, para lograr ofrecer a toda la membresía la capacitación que requieren independientemente
del área en la que se desarrollen.
De este análisis nos encontramos que la capacitación es de un nivel de calidad tal que nos llevó
a soñar en que el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León imparta la Maestría en
Contabilidad, tema que habiéndolo comentado con las universidades de la región, ha cobrado
gran interés que cada vez estamos más convencidos de convertirlo en una realidad.
Otro de los proyectos en los que estamos trabajando, es llevar a cabo la capacitación por vía
Internet a otros Colegios del país, atendiendo a sus peticiones de compartir nuestros cursos. De
manera que inicialmente incluiremos a los Colegios de la región noreste, pero que eventualmente
podremos compartirlos con otros Colegios, buscando finalmente aprovechar la sinergia y
conectarnos por esta vía con los sesenta y dos colegios federados.
Toda esta labor no sería posible sin contar con colegas que por su capacidad moral y profesional
invitamos. Aprovecho este medio para agradecerles haber aceptado formar parte del Consejo
Directivo que ahora inicia. Les prometo mucho trabajo, pero al final una gran satisfacción.
Es un orgullo pertenecer al Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León y un gran honor
participar en sus actividades profesionales.
Mensaje dirigido por el C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez en la Asamblea Anual llevada
a cabo el viernes 28 de septiembre de 2007.
C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez
Presidente del Consejo
C.P.C. Jaime García Garcíatorres
Vicepresidente General
Vicepresidencias
C.P. Viviana Lambretón Torres
Actividades Académicas
Nuestra Portada
C.P.C. Alberto Polanco Inzunza
Actividades Fiscales
C.P.C. Agustín Villarreal Garza
Integración
C.P.C. Miguel Ángel Andrade Vilaboa
Membresía
C.P.C. José Luis Jasso González
Normatividad
C.P.C. Rogelio García Zambrano
Práctica Externa
C.P. Gpe. Francisco Medellín Vargas
Relaciones y Difusión
C.P. Víctor Manuel Barrera Padilla
Sector Empresas
C.P.C. Juan Paura García
Sector Gobierno
C.P. Juan José del Alto Hernández
Tesorero
C.P.C. Felipe Rojas Pérez
Protesorero
C.P.C. Aída Alejandra Villagómez García
Auditor Propietario
Editorial
1
C.P.C. Salvador Llarena Menard
Auditor Suplente
C.P.C. Héctor M. Cárdenas Ayala
Balance
Posibles aspectos de inconstitucionalidad
sobre las reformas fiscales para el ejercicio 2008
Declaraciones
Ley del impuesto empresarial a tasa única
Sociedad Civil
XXIII Jornada Fiscal
Curso Práctico Dictamen Fiscal del Seguro Social
Declaración Informativa A-29 a través de Microsip
Asamblea General Solemne
Magno Evento Reformas Fiscales 2008
Diplomado en Auditoría de Estados Financieros
Diplomado de Auditoría Módulo 2
NIF Nuevas Normas de Información Financiera
Reuniones de Integración
Conclusión de Dictamen de Seguro Social y la
Revisión Secuencial
4
Secretario
Consejeros Generales
C.P.C. Julio César Cantú Flores
C.P.C. Víctor Luis Soulé García
8
21
C.P.C. Miguel Alvarado Espinosa
C.P.C. Roberto Lozano Garza
“Consultoría de Negocios” es una
publicación trimestral del Instituto de
Contadores Públicos de Nuevo León A.C.
Justo Sierra 322, Col. San Jemo. Se
distribuye a través del Instituto entre
especialistas y miembros del ICPNL y entre
ejecutivos de los departamentos
relacionados con la Contaduría. Tiraje 1,500
ejemplares. Todos los artículos son
responsabilidad de su autor y no reflejan
necesariamente la opinión o punto de vista
del ICPNL, sobre el tema tratado. Prohibida
la reproducción total o parcial del
contenido sin previa autorización por
escrito de los autores. Todos los registros
en trámite. Cualquier comentario o
sugerencia será bienvenida y tomada en
cuenta para el perfeccionamiento de
nuestros artículos, entrevistas, al igual
que todo aquello que publiquemos.
Para comentarios y sugerencias favor de
escribir a: [email protected]
Diseño editorial:
276studio.com
BALANCE
POSIBLES ASPECTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD
SOBRE LAS REFORMAS FISCALES
PARA EL EJERCICIO 2008
POR CARLOS ALBERTO SAUCEDO LUGO, ABOGADO DEL DESPACHO OJEDA Y VEGA, S.C. PRÁCTICA FISCAL
“
En el presente
reportaje se
abordarán los
posibles aspectos de
inconstitucionalidad
que en un primer
análisis arrojan las
reformas...
04
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
”
E
l pasado 1° de octubre de 2007, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación, el Decreto por el que se reforma,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el
Empleo.
En el presente reportaje se abordarán los posibles aspectos de
inconstitucionalidad que en un primer análisis arrojan las reformas
en materia fiscal para el ejercicio de 2008.
BALANCE
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA
ÚNICA
En relación con la entrada en vigor de este nuevo impuesto, se
considera que el denominado IETU, transgrede el contenido de la
garantía de proporcionalidad en materia tributaria, misma que consiste
a grandes rasgos, en que el legislador debe considerar la potencialidad
real contributiva de los gobernados, al momento de la creación de
un impuesto, de manera que el contribuyente aporte la cantidad
proporcional y justa, en cuanto a su capacidad.
Bajo este contexto, se manifiesta que existen elementos de análisis,
para sostener que el IETU trasgrede la garantía descrita, en virtud de
que la base para calcular el impuesto no permite la deducción diversas
erogaciones, mismas que se encuentran dirigidas a la obtención de
ingresos, lo que constituye el objeto del tributo.
Es decir, aún cuando el legislador estableció un crédito a favor de
los contribuyentes del 17.5% de las erogaciones que se realicen por
concepto de salarios y aportaciones de seguridad social, lo
jurídicamente cierto es que la base del impuesto no permite la
deducción de dichas erogaciones en un 100%, lo que evidentemente
genera una afectación a las empresas, pues arroja como consecuencia
que el impuesto se calcule sobre una base ficticia. A su vez, la
imposibilidad para deducir las erogaciones por salario y aportaciones
de seguridad social contrasta con los criterios emitidos por la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, en el sentido de que dichos gastos son
de los considerados estrictamente indispensables y, por ende, son
susceptibles de deducción.
Asimismo, desde el punto de vista constitucional, el denominado
IETU pudiera transgredir el contenido de la garantía de seguridad
jurídica, pues los créditos otorgados para suplir los conceptos de
deducción de salario y aportaciones de seguridad social, son por si
mismos revocables, por lo que en cualquier momento el crédito
otorgado pudiera dejar de existir y con ello, se aumentaría aún más
la carga tributaria de este impuesto.
Continuando con el análisis de la garantía de proporcionalidad
tributaria, pudiera argumentarse a través de la vía del juicio de amparo,
la discrepancia existente respecto al momento de acumulación de los
ingresos entre el IETU y el impuesto sobre la renta, lo que podría
generar en un momento dado, la duplicidad de gravamen a un mismo
ingreso, pero en ejercicios diferentes, lo que evidentemente redundaría,
en una trasgresión a la garantía de proporcionalidad en materia
tributaria.
Por su parte, analizando el IETU desde el punto de vista de la garantía
de equidad tributaria, este nuevo impuesto pudiera transgredirla, en
virtud de que no existe justificación para impedir la deducción de
regalías entre partes
relacionadas, ya que constituyen
erogaciones indispensables para
la obtención de ingresos,
imponiendo una presunción que
no admite prueba en contrario,
consistente en que las regalías
entre partes relacionadas no son
pagadas a precio de mercado;
situación que no acontece para
partes que son independientes.
Por otra parte, el IETU
establece en materia de
inversiones pendientes de
amortizar adquiridas desde el
1º de enero de 1998 y hasta el
31 de diciembre de 2007, un
crédito a los contribuyentes, el
cual podrá deducirse hasta el
50% del saldo pendiente de
amortizar de las referidas
inversiones, lo que pudiera
transgredir la garantía de
equidad en materia tributaria,
pues la propia ley que establece
este nuevo gravamen, ordena
que respecto las inversiones
adquiridas entre el 1º de
septiembre del 2007 y el 31 de
diciembre del 2007, se permitirá
considerar 100% de la
contraprestación pagada por las
inversiones de que se trate en
la determinación del crédito
correspondiente.
De lo anterior, se desprende que
no existe una explicación
objetiva que justifique el trato
diferenciado entre inversiones
adquiridas a partir del 1º de
septiembre del 2007 (crédito al
100%) y las inversiones
adquiridas con anterioridad
(crédito 50%), ya que en ambos
casos se trata de inversiones
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
05
BALANCE
que fomentan la producción de
las empresas.
Es importante añadir que la
mayoría de los criterios
emitidos por la Suprema Corte
de Justicia de la Nación, en
relación a la deducción de
gastos indispensables, se han
emitido en función del análisis
del impuesto sobre la renta, por
lo que el eventual análisis que
haga la Corte en relación a este
nuevo tributo, pudiera en un
momento dado, generar un
nuevo criterio con distintos
alcances a los ya emitidos. Toda
vez que la base del impuesto
en IETU, al no ser utilidad,
requiere analizar su alcance
desde una perspectiva diferente.
LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y
SERVICIOS.
En relación a las reformas
efectuadas a la Ley del
Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, existen
argumentos para señalar que la
garantía de equidad en materia
tributaria puede verse trastocada
en virtud de que existen
diversas exenciones del pago
del impuesto, sin que se
desprenda un elemento objetivo
que justifique ese trato
diferenciado entre contribuyentes, cuando en ambos
casos el objeto del tributo se
refiere a la prestación del
servicio de juegos y sorteos.
06
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
De la misma manera, las modificaciones a la Ley en materia de juegos
y sorteos pudieran transgredir la garantía de proporcionalidad en
materia tributaria, en virtud de que al gravarse la prestación de los
juegos y sorteos, se rompe con la mecánica del impuesto propiamente,
pues en lugar de gravar al consumidor final, por la característica de
ser un impuesto indirecto, se gravará ahora al prestador del servicio.
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN
EFECTIVO
En relación con este nuevo tributo, surgen diversos elementos para
considerar que el impuesto a los depósitos en efectivo viola el principio
de equidad tributaria, cuyo contenido definimos en párrafos anteriores.
Se estima lo anterior, debido a que este nuevo impuesto sujeta a la
observancia del mismo a personas físicas y morales que se encuentran
registradas en el Registro Federal de Contribuyentes, así como aquellos
que no declaran al Fisco, siendo que el propósito de dicha ley es
fiscalizar a los comerciantes informales, es decir, se sujetaría al pago
de este impuesto a personas que se encuentran registradas para efectos
fiscales, siendo que la finalidad del tributo es combatir la informalidad,
según se desprende del contenido del dictamen de la Cámara de
Diputados. En este sentido, pudiera afirmarse que el impuesto a los
depósitos en efectivo, permitiría en un momento dado, transgredir
la garantía de equidad tributaria, al otorgar un tratamiento similar a
sujetos que se encuentran en desigualdad de circunstancias.
Es importante señalar que es evidente que la creación de este nuevo
impuesto lleva consigo un fin extrafiscal, el cual consiste en combatir
la informalidad; sin embargo, ha sido criterio de los Tribunales
Federales, señalar que aún cuando un tributo tiene como objetivo un
fin extrafiscal, éste debe regirse por los principios de justicia tributaria,
es decir, respetar los principios de proporcionalidad, equidad, legalidad
y destino al gasto público.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En relación a la Ley del Impuesto sobre la Renta, las reformas
efectuadas en materia de determinación que tiene la autoridad fiscal
para valorar la posible simulación de actos jurídicos, puede generar
una violación directa a las garantías de legalidad y seguridad jurídica;
pues tal determinación quedaría al arbitrio del funcionario hacendario,
lo que sin duda puede generar la práctica de actuaciones ilegales. Lo
BALANCE
anterior, aún cuando la propia ley exija los requisitos de
fundamentación y motivación legal que todo acto de autoridad debe
contener, pues ante la determinación realizada por la autoridad fiscal,
respecto a la posible simulación de un acto jurídico, el contribuyente
afectado forzosamente deberá acudir a algún medio de defensa para
desvirtuar por la vía jurídica las determinaciones de la autoridad, lo
que conlleva a su vez las diversas erogaciones que el contribuyente
debe solventar con motivo de la defensa ante Tribunales.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Por lo que hace a las reformas efectuadas al Código Fiscal de la
Federación, pudiera existir una violación a las garantías de legalidad,
seguridad y certeza jurídica, en virtud de la posibilidad que tienen
ahora las autoridades fiscales que con motivo de una solicitud de
devolución, pudieran, en su caso, iniciar el ejercicio de sus facultades
de comprobación, es decir, en materia de devolución de contribuciones,
“
...ante la
determinación
realizada por la
autoridad fiscal,
respecto a la
posible simulación
de un acto jurídico,
el contribuyente
afectado,
forzosamente
deberá acudir a
algún medio de
defensa...
”
la autoridad fiscal tendría la
facultad de verificar hasta en
dos ocasiones, y en momentos
diversos, el cumplimiento de
las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, sobre los
mismos periodos y
contribuciones; argumentando
que una de las revisiones estaría
sustentada en la procedencia de
la devolución solicitada,
mientras que la otra, se
fundamentaría en el uso propio
de las facultades de
comprobación de las
autoridades fiscales.
A grandes rasgos, este es un
amplio panorama de los
posibles escenarios que los
contribuyentes pudieran hacer
valer, a través de los medios de
defensa jurídicos que tienen a
su alcance.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
07
DECLARACIONES
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA ÚNICA
POR C.P.C. LEONEL AGUILAR BAZAN, SOCIO DIRECTOR BAZAN Y ASOCIADOS S.C.
E
l lunes 1° de octubre de
2007 se publicó en el
Diario Oficial de la
Federación el decreto que
expide la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única (en
adelante la LIETU o el IETU)
al margen de los posibles vicios
de constitucionalidad o bien del
proceso de creación de la ley,
desde el envío de la iniciativa
por el ejecutivo y posterior
emisión del dictamen
correspondiente por el
legislativo, temas que por si
solos merecerían un artículo
aparte, el propósito del presente
08
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
artículo es dar a conocer lo establecido en la LIETU tal y como quedó
publicado en el decreto.
La LIETU entrará en vigor el 1° de enero de 2008, estableciendo al
mismo tiempo la abrogación de la Ley del Impuesto Activo (LIMPAC)
tema con el que iniciaré este artículo antes de entrar de lleno en la
reglamentación propia del IETU.
POSIBILIDAD DE RECUPERAR EL IMPAC PAGADO EN
EJERCICIOS ANTERIORES
Dada la abrogación de la LIMPAC el artículo tercero transitorio
establece un mecanismo para la recuperación del IMPAC pagado en
los 10 ejercicios inmediatos anteriores la cual en ningún caso podrá
ser mayor a la diferencia entre el Impuesto Sobre la Renta (ISR)
efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate (2008, 2009,
DECLARACIONES
etc.) y el IMPAC pagado que haya resultado menor en los ejercicios
fiscales de 2005, 2006 ó 2007 en los términos de la Ley que se abroga,
sin que en ningún caso exceda del 10% del IMPAC pagado en
los 10 ejercicios anteriores, por el que se pueda solicitar devolución.
Veamos este ejemplo para que resulte más clara esta disposición:
recuperar la totalidad del
IMPAC pagado en ejercicios
anteriores y en caso de poder
obtener utilidades suficientes
para amortizar las pérdidas la
recuperación del IMPAC estaría
limitada sólo al 10 % del saldo
del IMPAC pagado en los
últimos diez ejercicios
inmediato anteriores.
Entrando de lleno al tema del
IETU, el artículo 1° de la ley
nos señala los Sujetos, el
Objeto, la Base y la Tasa en
los siguientes términos:
SUJETOS
• Personas físicas
• Personas morales
• Residentes en el extranjero,
por el establecimiento
permanente (EP) que tengan en
el país.
Por los ingresos que obtengan
independientemente del lugar
en donde se generen.
>
OBJETO
Como se puede observar en este ejemplo el importe por el que se
puede solicitar la devolución asciende a $432, pero debido a que el
IMPAC por recuperar en los últimos diez ejercicios es de 800, el
máximo que se puede solicitar en devolución es la cantidad de $80.
• Los Ingresos que perciban las
personas anteriores por la
realización de las siguientes
actividades:
Nos señala también la disposición que cuando el ISR que se pague
en el ejercicio sea menor al IETU del mismo ejercicio, los
contribuyentes podrán compensar contra la diferencia que resulte el
IMPAC que tengan derecho a solicitar su devolución.
I. Enajenación de bienes ( Art.
8 LIVA )
II. Prestación de servicios
independientes( Art. 14 LIVA)
III. Otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes ( Art.
19 LIVA)
Volviendo al ejemplo, en este caso el ISR es menor al IETU en la
cantidad de $70 por lo que contra dicha diferencia se podría compensar
el IMPAC que se tenga derecho a solicitar devolución, en este caso
el IMPAC en cuestión asciende a $80.
Al respecto de lo anterior y como comentario final de este tema:
Para aquellas empresas que tengan grandes pérdidas fiscales por
amortizar con pagos importantes de IMPAC será bastante difícil
Los conceptos de enajenación
de bienes, prestación de
servicios independientes y
otorgamiento de uso o goce
temporal de bienes se
entenderán como tales los
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
09
DECLARACIONES
establecidos en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado
(LIVA), por lo que sugiero
remitirse a los artículos
señalados en dicha Ley para
precisar exactamente las
operaciones que están gravadas
para efectos del IETU.
BASE
Total de Ingresos Percibidos (IP)
Deducciones Autorizadas (DA)
Base ( solo si DA < IP)
En caso de que las deducciones
autorizadas sean mayores a los
ingresos percibidos se obtendría
un crédito fiscal (artículo 11 de
la Ley)
TASA
• 17.5% (Art. 4to transitorio
2008: 16.5%, 2009: 17%)
Para los años de 2008 y 2009
se utilizarán las tasas de 16.5%
y 17%, respectivamente y será
hasta el 2010 en que se aplicará
la tasa del 17.5%, de
conformidad con el artículo
cuarto transitorio. No obstante
lo anterior, el ejecutivo
evaluará los resultados y efectos
de la aplicación de la tasa
durante el ejercicio de 2008
tomando en cuenta el
comportamiento de la economía
nacional, misma que se tomará
en cuenta para la presentación
del paquete económico del 2009
(Artículo vigésimo transitorio).
10
considera Ingreso Gravado para efectos del IETU:
El artículo 2 señala:
“Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera
ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien
enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o
goce temporal de bienes, así como las cantidades que se carguen
o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos
o depósitos, con excepción de los que se trasladen en los términos
de ley.”
MOMENTO DE OBTENCIÓN DE LOS INGRESOS:
Los ingresos se obtienen cuando efectivamente se cobren las
contraprestaciones en los términos de la Ley del IVA según lo señala
la fracción IV de del artículo 3 de la Ley.
Los artículos que regulan cuando efectivamente se considera cobrada
la contraprestación en la Ley del IVA son el artículo 1° incisos B y
C los que en general establecen que será en el momento en que se
cobren en efectivo bienes o servicios, o cuando el interés del acreedor
quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones. En el caso de pagos con cheque, cuando estos
efectivamente se cobren. (Para más información al respecto favor de
remitirse a dichos artículos)
INGRESO PARA INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO
En términos generales, para las personas integrantes del sistema
financiero en los términos del artículo 8 de la LISR y las que se
dediquen en exclusiva a la intermediación financiera (Ingreso por
margen de intermediación financiera mayor o igual al 90 % de las
actividades gravadas por la ley) y las que realicen operaciones de
cobranza de cartera crediticia considerarán el margen de
intermediación financiera como prestación de servicios
independientes.
DEFINICIÓN DE MARGEN DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
(MIF)
INGRESOS PERCIBIDOS
(GRAVADOS)
Es la cantidad que se obtenga de disminuir a los intereses devengados
a favor del contribuyente, los intereses devengados a cargo.
Primeramente debemos
entender que es lo que se
También se integra con la suma o resta del REPOMO
correspondiente a los créditos y deudas cuyos intereses conformen
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
DECLARACIONES
el MIF (se aplicaran las NIFS aplicables al sistema financiero).
Si el MIF es negativo se podrá deducir de los demás ingresos
gravados que se obtengan.
Como se puede observar, en general los integrantes del sistema
financiero, y los dedicados en forma exclusiva a la intermediación,
gozarán de un tratamiento distinto a la generalidad de los contribuyentes
ya que por un lado se establece una definición de prestación de
servicios independientes exclusivamente para ellos, y por otro lado
considerarán sus ingresos sobre una base de devengado y no sobre
una base de flujo de efectivo.
ACTIVIDADES NO OBJETO DEL IETU
El artículo 3 en su fracción I nos señala que para efectos de la LIETU
se entiende:
“Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes
y otorgamiento de uso o goce temporal de bienes las actividades
consideradas como tales en la ley del IVA” pero también nos precisa
que operaciones no se considerarán dentro de esa definición.
Las siguientes actividades u operaciones no se considerarán
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes u
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes:
• El otorgamiento de uso o goce temporal de bienes entre partes
relacionadas que den lugar al pago de regalías (ver articulo 15 B del
CFF), excepto los pagos por uso o goce temporal de equipos
industriales, comerciales o científicos, los cuales si se considerarán
ingresos gravados.
• Las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar
al pago de intereses que no se consideren parte del precio en los
términos del artículo 2 de la ley.
Es importante tener esto en cuenta, ya que más adelante cuando
tratemos el tema de los requisitos de las deducciones, uno de ellos
es precisamente que las operaciones se efectúen con contribuyentes
que realicen las actividades gravadas, y al no considerarse las
actividades antes señaladas como actividades gravadas, los pagos
que en su caso se efectúen por estos conceptos no serían deducibles
para efectos del IETU.
INGRESOS EXENTOS
La ley contempla los ingresos que estarán exentos de esta ley, y
desde luego es fundamental
conocerlos y tenerlos presentes;
sin embargo, por razones de
espacio sólo mencionaremos
los que en nuestra opinión
deben resaltarse. Para mayor
precisión suplicamos consultar
el artículo 4 de la Ley en sus
fracciones I a VII.
En general podemos decir que
los ingresos obtenidos por las
personas morales con fines no
lucrativos y los fideicomisos,
autorizados para recibir
donativos deducibles para
efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta estarán exentos,
siempre y cuando los destinen
a los fines propios de su objeto
social o del fideicomiso y
cumpliendo con los requisitos
que establece la fracción III del
artículo señalado.
Igualmente estarán exentos los
obtenidos por la federación, los
Estados, los Municipios, las
entidades de la administración
pública estatal, entre otros, que
conforme al título III de la LISR
y la Ley de Ingresos, estén
considerados como no
contribuyentes del ISR (Ver
fracción I).
También se considerarán
ingresos exentos, los ingresos
que no estén afectos al pago
del ISR que reciban las
personas morales con fines no
lucrativos distintos a los
señalados en los párrafos
anteriores, entre otros:
Partidos, asociaciones políticas,
sindicatos obreros, cámaras de
comercio, sociedades civiles
organizadas con fines
científicos, políticos, religiosos,
culturales, las sociedades
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
11
DECLARACIONES
constituidas únicamente con el
objeto de administrar fondos o
cajas de ahorro, etc. (Ver
fracción II incisos a) al f) del
artículo 4 de la LIETU).
• Se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando
se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos
del IETU, o bien que no se haya aplicado el crédito señalado en el
artículo sexto transitorio (Ver artículo décimo cuarto transitorio).
Cabe señalar que en caso de
que estas personas obtengan
ingresos gravados para el IETU
serán contribuyentes del mismo
por dichos ingresos.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Los percibidos por personas
físicas y morales provenientes
de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícola o
pesqueras:
Que se encuentren exentos del
pago del ISR en los mismos
términos y límites establecidos
en los artículos 81, último
párrafo (20VSMGZGA. sin
exceder de 200 VSMGDFA)
y 109, fracción XXVII
(40VSMGZGA) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Aplica únicamente a los
contribuyentes que se
encuentren inscritos en el
Registro Federal de
Contribuyentes. (Ver Art.
Décimo tercero Transitorio.)
Los percibidos por actos
accidentales efectuados por
personas físicas.
Se considera que las
actividades se realizan en
forma accidental:
- Cuando la persona física no
perciba ingresos gravados en
los términos de los Capítulos II
o III del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
En caso de percibirlos:
Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes:
• Adquisición de bienes
• Pago de servicios independientes
• Pagos de uso o goce temporal de bienes
• Los gastos de administración
• Los gastos de producción
• Los de comercialización y distribución
Que se utilicen para realizar las actividades gravadas.
• Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México,
con excepción :
− IETU
− ISR
− IDE
− APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
− IVA, IESPS(1)
TAMBIÉN SERÁN DEDUCIBLES LAS EROGACIONES
SIGUIENTES:
• Devoluciones, descuentos, bonificaciones (por ingresos afectos al
IETU)
• Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales
• Indemnizaciones y reclamaciones pagadas por las compañías de
seguros y fianzas
• Premios en rifas, sorteos juegos con apuesta y concursos (para las
personas que las organicen)
• Donativos (Limitados al 7 % de la utilidad fiscal del ejercicio
anterior)
• Pérdidas por Créditos Incobrables
E R O GAC I O N E S N O D E D U C I B L E S PA R A E L I E T U
De manera enunciativa, pero no limitativa, pudiéramos concluir que
las erogaciones siguientes no son deducibles para efectos del IETU:
(1) Excepto cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos.
12
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
DECLARACIONES
• Las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez
para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del
artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ( artículo 5 Fr.
I segundo párrafo)
• Que hayan sido efectivamente
pagadas al momento de su
deducción, incluso para el caso
de los pagos provisionales.
• Las prestaciones pagadas a las personas señaladas en el párrafo
anterior y que sean exentas del Impuesto Sobre la Renta( artículo
6 fracción I)
• Que cumplan con los
requisitos de deducibilidad
establecidos en la Ley del ISR
• Los pagos de las siguientes contribuciones :
No se considera que cumplen
con dichos requisitos:
ISR
IETU
IDE
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
• Los intereses pagados por Financiamientos o mutuos (por ser
operaciones no objeto de la Ley Artículo 3 fr. I tercer párrafo)
• Las regalías pagadas a partes relacionadas residentes en México y
en el extranjero, excepto las relativas al otorgamiento del uso o goce
temporal de equipos industriales, comerciales y científicos ( por ser
operaciones no objeto de la Ley Artículo 3 Fr. I segundo párrafo).
• Erogaciones por actividades gravadas devengadas antes del 1/01/2008
aún y cuando se paguen en 2008 (Art. Noveno TR.).
• Las que no cumplan con los requisitos de deducción establecidos
en las ley del ISR ( artículo 6 Fr. IV).
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Las deducciones autorizadas , deberán reunir los siguientes requisitos:
• Que las erogaciones se efectúen a Contribuyentes del IETU por
operaciones gravadas por la ley.
•Lo anterior aplicará igualmente cuando las operaciones mencionadas
se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III,
IV o VII del artículo 4 de la Ley (Personas morales con fines no
lucrativos).
1) Las erogaciones amparadas
con comprobantes expedidos
por quien efectuó la erogación
(la auto facturación se permitirá
sólo en 2008. Ver artículo
décimo tercero transitorio)
2) Aquéllas cuya deducción
proceda por un determinado por
ciento del total de los ingresos
o erogaciones del contribuyente
que las efectúe. (deducción
ciega en arrendadores, auto
transporte, etc.)
3) Las que sean en cantidades
fijas con base en unidades de
medida, autorizadas mediante
reglas o resoluciones
administrativas. (Ver Art.
13Tr.)
• En importación de bienes se
compruebe que se cumplieron
los requisitos para su legal
estancia en el país de
conformidad con las
disposiciones aduaneras
aplicables.
IMPUESTO DEL EJERCICIO
•En el caso de que las erogaciones se realicen en el extranjero o se
paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el país, las mismas deberán corresponder a erogaciones que de
haberse realizado en el país serían deducibles en los términos de esta
Ley.
Tal como se señala en el
artículo 7, el impuesto del
ejercicio tendrá las siguientes
características:
Estrictamente indispensables
• El cálculo será por ejercicios
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
13
DECLARACIONES
• Se presentará en las oficinas
autorizadas
• Declaración anual en el
mismo plazo de la de ISR
El artículo 8 de la Ley establece
los acreditamientos que podrán
efectuar los contribuyentes
contra el IETU causado del
ejercicio, siendo estos los
siguientes:
1. El crédito fiscal (similar a la
pérdida fiscal en ISR) (Art. 11
LIETU)
2. El crédito derivado de las
nóminas gravadas y las
prestaciones de seguridad
social pagadas (penúltimo
párrafo Art.8) (1) (no incluye
erogaciones devengadas antes
del 1/01/2008, Art.16 Tr.)
3. El crédito fiscal sobre
inversiones adquiridas del 1°
de diciembre de 1998 al 31 de
diciembre de 2007 (cuarto
párrafo Art. Sexto TR.)
4. El ISR propio del ejercicio,
del mismo ejercicio,
efectivamente pagado (hasta
por el monto de la diferencia).
(Art. 10 LISR) (incluye ISR /
dividendos pagados en 2006 y
2007 Art. 17 Tr.)
• El resultado obtenido será
el monto del IETU a cargo
del ejercicio
correspondientes al mismo ejercicio (Art. 10 IETU). (1)
Es importante señalar que el orden de acreditamiento aquí señalado
es el que se establece en el artículo 8, esto podría originar en el caso,
por ejemplo de que en 2008 se obtuviera un crédito fiscal (deducciones
autorizadas mayores a los ingresos percibidos), que el crédito de las
nóminas gravadas y prestaciones de seguridad social, así como el
crédito sobre inversiones se perdiera en forma definitiva, lo cual nos
parece sumamente injusto, por lo que consideramos que se deberían
emitir reglas para que en estos casos se permitiera adicionar el crédito
fiscal con los conceptos antes mencionados.
Esta misma situación se podría presentar en 2009, en caso de que en
2008 se obtuviera un crédito fiscal y éste fuera superior al IETU
causado en 2009.
A continuación veamos un ejemplo del procedimiento de
acreditamiento:
ACREDITAMIENTOS VS IETU
MILES DE
ART. 8
PESOS
Ingresos percibidos
$120,000
MENOS: Deducciones autorizadas
$72,000
IGUAL: Base (sólo si las DA son < a los IP)
$48,000
POR:
Tasa (16.5 en 2008, 17% en 2009 y 17.5% en 2010)
0.165
IGUAL: IETU causado
$7,920
MENOS: Acreditamientos:
Crédito fiscal Art. 11
Crédito fiscal SYS y aportaciones de SS (penúltimo
6,930
párrafo Art. 8)
Crédito fiscal inversiones adquiridas del
221
1/01/1998 al 31/12/07 (Art sexto tr.)
ISR propio del ejercicio del mismo ejercicio
IGUAL: IETU a cargo del ejercicio
769
MENOS: Pagos provisionales del IETU
660
IGUAL: IETU a pagar
109
PAGOS PROVISIONALES DEL IETU EN EXCESO AL IETU A
CARGO:
En caso de que los pagos provisionales del IETU sean superiores al
IETU a cargo del ejercicio:
• Se podrán compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio.
Contra el IETU del ejercicio
a cargo, se podrán acreditar:
• En caso de existir un remanente a favor del contribuyente se podrá
solicitar su devolución.
• Los pagos provisionales del
IETU efectivamente pagados
Es importante señalar que el ISR que se podrá acreditar contra el
IETU a cargo es el efectivamente pagado.
(1) Condicionado al entero de retenciones (Art.113 LISR) y pago del subsidio en su caso.
14
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
DECLARACIONES
No se considerará ISR efectivamente pagado cuando se pague
con: Acreditamientos o Reducciones.
Con excepción de:
• IDE o
• Compensación ( Art. 23 CFF)
También se considerará como ISR efectivamente pagado:
a) ISR sobre dividendos efectivamente pagado en el ejercicio por el
que se calcula el IETU ( Art. 11 LISR) y el efectivamente pagado en
los ejercicios 2006 y 2007 que no se haya acreditado con anterioridad
(articulo décimo séptimo transitorio)
b) ISR pagado en el extranjero ( por ingresos gravados con IETU )
• Límites:
1. ISR < al ISR acreditable en los términos del artículo 6 de la LISR
2. Sin que exceda del IETU correspondiente a las operaciones del
extranjero
El acreditamiento a que se hace referencia en el penúltimo párrafo
del artículo 8 se calculará de la siguiente manera:
• Se efectuarán en forma
mensual
• Se presentará en las oficinas
autorizadas
• En los mismos plazo que los
del ISR
El cálculo de los pagos
provisionales se efectuará de la
siguiente forma:
Total de ingresos percibidos
(acumulados al mes que corresponda
el pago)
Deducciones autorizadas (mismo
periodo )
Resultado
X
Tasa (16.5% en 2008, 17% en 2009
y .17.5% en 2010)
Pago provisional
DE LOS PAGOS
PROVISIONALES Y DEL
CRÉDITO FISCAL
Acreditamiento de S y S y de aportaciones de SS
Sueldos y salarios gravados pagados en el ejercicio
(Cáp. I título IV) (Ver Art. 16 Tr)
+
Aportaciones de SS pagadas en el ejercicio (a cargo del patrón)
Total de S y S y ASS
X
Factor de 0.175.(0.165 en 2008 y .170 en 2009)
Importe del Acreditamiento
Al igual que contra el IETU a
cargo del ejercicio, contra el
IETU a cargo determinado en
los pagos provisionales se
efectuarán los siguientes
acreditamientos (Artículo 10)
1) El crédito fiscal (11 LIETU)
Veamos esto con un ejemplo:
MÁS:
IGUAL:
POR:
IGUAL:
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO POR SUELDOS MILES DE
Y SALARIOS GRAVADOS Y APORTACIONES DE
PESOS
SEGURIDAD SOCIAL. ART. 8
Sueldos y salarios gravados pagados (CAP I
$36,000
Título IV)
Aportaciones de Seguridad Social pagadas
6,000
SUMA
42,000
Tasa (16.5 en 2008, 17% en 2009 y 17.5% en 2010)
0.165
Crédito fiscal
6,930
Pagos provisionales del IETU (Artículo 9)
Los pagos provisionales tienes las siguientes características:
2) El crédito derivado de las
nóminas gravadas y las
prestaciones de seguridad
social pagadas (penúltimo
párrafo Art.10) (1)
3) La doceava parte del crédito
fiscal sobre inversiones
adquiridas del 1° de diciembre
de 1998 al 31 de diciembre de
2007, multiplicada por el
número de meses a que
(1)Condicionado al entero de retenciones (Art.113 LISR) y pago del subsidio en su caso
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
15
DECLARACIONES
corresponda el pago provisional (cuarto párrafo
Art. Sexto TR.)
crédito fiscal, el cual es un concepto equivalente
al de pérdida fiscal que se determina en el ISR
4) El pago provisional de ISR efectivamente
pagado (1) del periodo y el retenido.
(=)
PP del IETU a cargo
( )
Pagos provisionales del IETU anteriores
(=)
Pago provisional del IETU a pagar
• Ingresos gravados
( )
• Deducciones autorizadas
(=)
• Diferencia (DA > IG)
(X)
• Tasa de IETU (16.5% en 2008, 17% en 2009 y
17.5% en 2010)
(=)
• Crédito fiscal (aplicable VS IETU del ejercicio
y pagos provisionales)
A continuación veamos un ejemplo práctico de la
determinación de los pagos provisionales y de los
acreditamientos contra el IETU causado en los
pagos provisionales.
PAGOS PROVISIONALES Y MILES DE
ACREDITAMIENTOS A LOS
PESOS
MISMOS ART. 9 Y 10
Ingresos percibidos del
$12,000
periodo
MENOS: Deducciones autorizadas del
7,200
periodo
IGUAL: Base (Sólo si las DA son < a
4,800
los IP)
POR:
Tasa (16.5 en 2008, 17% en
0.165
2009 y 17.5% en 2010)
IGUAL:
792
IETU causado del periodo
Acreditamientos:
Crédito fiscal Art. 11
700
Crédito fiscal SYS y
aportaciones de SS
(penúltimo párrafo)
20
Doceava parte del crédito
fiscal inversiones adquiridas
del 1/01/1998 al 31/12/07 (Art.
sexto tr.)
Pago provisional de ISR
propio del mismo periodo
IGUAL:
72
IETU a cargo del periodo
MENOS: Pagos provisionales del IETU
66
anteriores
IGUAL:
6
IETU a pagar
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
(PÉRDIDA FISCAL EN ISR)
El artículo 11 nos señala como se determinará el
Si bien el cálculo es sencillo, veámoslo con un
ejemplo práctico:
DETERMINACIÓN DEL
CRÉDITO FISCAL DEL IETU
ART. 11
Ingresos percibidos
MENOS: Deducciones autorizadas
IGUAL: Base (sólo si las DA son < a
los IP)
POR:
Tasa (16.5 en 2008, 17% en
2009 y 17.5% en 2010)
IGUAL: Crédito fiscal
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
$120,000
123,000
-3,000
0.165
-$495
Plazo de acreditamiento
• Diez ejercicios siguientes hasta agotarlo.
El crédito fiscal podrá acreditarse contra el ISR
causado en el ejercicio en el que se generó el
crédito.
Es muy importante esta disposición, en virtud de
que es uno de los pocos beneficios que ofrece el
IETU, ya que si, por ejemplo, en el 2008 los
contribuyentes decidieran invertir en forma
importante seguramente se obtendría un crédito
fiscal el cual podría aplicarse contra el ISR a pagar
del ejercicio 2008.
(1) Aplica el mismo concepto de efectivamente pagado antes señalado en el acreditamiento contra el IETU del ejercicio
16
MILES DE
PESOS
DECLARACIONES
Veámoslo con un ejemplo:
ART. 11 ACREDITAMIENTO IETU
CONTRA ISR
Persona moral
Ingresos percibidos
MENOS: Deducciones autorizadas
IGUAL: Base del impuesto
POR:
Tasa
IGUAL: Impuesto
MENOS: Crédito del IETU
A pagar
Saldo del crédito fiscal
ISR
IETU
$40,000
$37,000
$48,000
$3,000
$0
$840
$840
$-
$35,000
$45,000
-$10,000
$0
-$1,650
$840
-$810
Si bien en caso de aplicarse, ya no podrá acreditarse contra el IETU
y la aplicación del mismo no dará derecho a devolución alguna. Se
logra diferir el pago del ISR por un tiempo el cual dependerá del
monto del crédito fiscal y del ISR que se espere pagar en el futuro.
ACTUALIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
El crédito fiscal es susceptible de actualización mediante un
procedimiento similar al de las pérdidas fiscales para ISR, como a
continuación se señala:
Factor de actualización:
• INPC último mes de la primera mitad del ejercicio / INPC del último
mes del mismo ejercicio.
CRÉDITO FISCAL YA ACTUALIZADO DE EJERCICIOS
ANTERIORES PENDIENTE DE ACTUALIZAR
Factor de actualización:
• INPC mes en el que se actualizó por última vez/ INPC del último
mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditará.
Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se
determinó el crédito fiscal, se considerará como último mes de la
primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.
a que se refiere este artículo,
pudiéndolo haber hecho,
perderá el derecho de
acreditamiento hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo
acreditado.
DERECHO PERSONAL DE
ACREDITAMIENTO
El derecho al acreditamiento
previsto en este artículo es
personal del contribuyente y no
podrá ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia
de fusión.
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
La LIETU establece en su
artículo 18 las obligaciones que
tendrán los contribuyentes del
IETU, adicionales a las que
establezca en otros artículos la
ley, siendo estas:
I. Llevar la contabilidad de
conformidad con el CFF, su
Reglamento y efectuar los
registros en la misma (Artículo
28 de CFF y del 26 al 32-A del
RCFF)
II. Expedir comprobantes por
las actividades que realicen y
conservar una copia de los
mismos a disposición de las
autoridades fiscales, de
conformidad con lo dispuesto
en el artículo 86, fracción II de
la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
PÉRDIDA DEL DERECHO DE ACREDITAMIENTO
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal
OPERACIONES CON
PARTES RELACIONADAS
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
17
DECLARACIONES
III. Los contribuyentes que
celebren operaciones con partes
relacionadas deberán
determinar sus ingresos y sus
deducciones autorizadas,
considerando para esas
operaciones los precios y
montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en
operaciones comparables.
• Para estos efectos, aplicarán
los métodos establecidos en el
artículo 216 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el
orden establecido en el citado
artículo:
I. Método de precio comparable
no controlado
II. Método de precio de reventa
III. Método de costo adicionado
IV. Método de partición de
utilidades
V. Método residual de
participación de utilidades
IV. Opción para contribuyentes
que tengan bienes en
copropiedad
1. Designar un representante
común para cumplir con las
obligaciones, previo aviso al
SAT
2. Que el contribuyente que
obtenga la mayoría de los
ingresos pague el IETU por
todos los ingresos
(condicionado a que en ISR
ejerza la misma opción)
FA C U LTA D E S D E L A S
AUTORIDADES
Determinación presuntiva
18
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
• En su caso se les disminuirán las deducciones que se comprueben
y al resultado se le aplicará la tasa del IETU
Opción de los Contribuyentes
• Que se aplique el coeficiente de 54% a los ingresos determinados
presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa del IETU.
TRANSITORIOS
ARTÍCULO V. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE INVERSIONES
EFECTUADAS DEL 1/09/2007 AL 31/12/2007
Los contribuyentes del IETU podrán efectuar una deducción adicional
tanto para pagos provisionales como para efectos del impuesto del
ejercicio por las erogaciones que efectúen y que sean deducibles
consistente en una tercera parte del importe de las inversiones nuevas
adquiridas del 1/09/ de 2007 al 31/12 /2007
Veamos un ejemplo de lo anterior:
Importe de inversiones nuevas adquiridas en el periodo
Deducción de la tercera parte en el año 2008
Deducción en pagos provisionales
*Actualizadas conforme al artículo quinto transitorio
MILES
3,000
1,000*
83.33*
Deducción en pagos provisionales
En pagos provisionales de deducirá una doceava parte de la deducción
adicional correspondiente al ejercicio.
ACTUALIZACIÓN DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL
• La deducción que se determine en los términos de este artículo, se
actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último
mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda
conforme al párrafo anterior.
A C T U A L I Z A C I O N PA R A PA G O S P R O V I S I O N A L E S
• Tratándose de los pagos provisionales, dicha deducción se actualizará
con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido
desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes al que
corresponda al pago provisional de que se trate.
DECLARACIONES
LAS INVERSIONES PAGADAS A PARTIR DE
2008 SE DEDUCIRÁN AL 100%
• La parte de las erogaciones por las inversiones
nuevas, efectivamente pagada con posterioridad
al periodo a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, será deducible en los términos de la
presente Ley.
INVERSIONES NUEVAS: LAS UTILIZADAS POR
PRIMERA VEZ EN MÉXICO
• Para los efectos del artículo quinto y sexto
transitorio se entenderá por inversiones las
consideradas como tales para los efectos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que
se utilicen por primera vez en México.
Es importante aclarar que el término de inversiones
nuevas sólo aplica para efectos de que se pueda
efectuar una deducción adicional, en los términos
del artículo quinto transitorio y de ninguna manera
aplica para las inversiones por las cuales se vaya
a tomar un crédito fiscal en los términos del artículo
sexto transitorio que enseguida veremos.
ARTÍCULO SEXTO
CRÉDITO FISCAL PARA INVERSIONES
ADQUIRIDAS DEL 1/01/1998 AL 31/12/2007
anterior se multiplicará por el factor de 0.175 y el
resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada
ejercicio fiscal durante diez ejercicios fiscales a
partir del ejercicio fiscal de 2008, en contra del
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de
que se trate. Tratándose del ejercicio fiscal de 2008
el factor aplicable será de 0.165 y para el ejercicio
fiscal de 2009 el factor aplicable será de 0.17.
Veamos un ejemplo práctico :
POR:
IGUAL:
POR:
CRÉDITO SOBRE
INVERSIONES ADQUIRIDAS MILES
DE 1/01/1998 HASTA EL
31/12/2007
Saldo por deducir actualizado 30,000
al 31/12/2007
Tasa (16.5 en 2008, 17% en
0.165
2009 y 17.5% en 2010)
Importe del acreditamiento
4,950
total
Tasa de 5% anual
247.50*
Pagos provisionales
20.63*
*Actualizables conforme al
artículo sexto transitorio
El saldo por deducir, actualizado al 31 de diciembre
de 2007, se podrá tomar el cuadro de depreciaciones
que se prepare para efectos de la deducción fiscal
en ISR, desde luego considerando el INPC del mes
de diciembre de 2007, en lugar del sexto mes del
periodo de utilización de las inversiones.
Acreditamiento en el IETU anual
Acreditamiento en pagos provisionales
Procedimiento:
• Determinarán el saldo pendiente de deducir de
cada una de las inversiones a que se refiere este
artículo, que en los términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta tengan al 1° de enero de 2008.
• El saldo pendiente de deducir a que se refiere
esta fracción se actualizará por el factor de
actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquirió
el bien y hasta el mes de diciembre de 2007.
• El monto que se obtenga conforme a la fracción
Para los efectos de los pagos provisionales del
ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán
acreditar la doceava parte del monto que se obtenga
conforme al párrafo anterior multiplicada por el
número de meses comprendidos desde el inicio
del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que
corresponda el pago.
Actualización del crédito para el IETU anual
El crédito fiscal que se determine en los términos
de esta fracción se actualizará por el factor de
actualización correspondiente al periodo
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
19
DECLARACIONES
comprendido desde el mes de
diciembre de 2007 y hasta el
sexto mes del ejercicio fiscal
en el que se aplique la parte del
crédito que corresponda
conforme al primer párrafo de
esta fracción.
Actualización del crédito para
el IETU en pagos
provisionales
Tratándose de los pagos
provisionales, dicho crédito
fiscal se actualizará con el factor
de
actualización
correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de
diciembre de 2007 y hasta el
último mes del ejercicio fiscal
inmediato anterior a aquel en
el que se aplique. (Es decir no
hay actualización para su
aplicación en los pagos
provisionales de 2008)
Aplicación del acreditamiento
VS el IETU antes del ISR
anual
II. El acreditamiento a que se
refiere esta fracción deberá
efectuarse antes de aplicar el
impuesto sobre la renta propio
a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 8 de esta
Ley o el monto del pago
provisional del impuesto sobre
la renta propio a que se refiere
el tercer párrafo del artículo 10
de la misma, según
corresponda, y hasta por el
monto del impuesto empresarial
a tasa única del ejercicio o del
pago provisional respectivo,
según se trate.
20
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
NO APLICA PARA INVERSIONES POR LAS QUE SE TOMO LA
DEDUCCIÓN ADICIONAL DEL ARTICULO QUINTO TRANSITORIO
(ADQUIRIDAS DEL 1/09/2007 AL 31/12/2007)
Inversiones enajenadas y que dejen de ser útiles antes del 2018.
• No se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar
correspondiente al bien de que se trate.
NO SERÁN DEDUCIBLES EN LOS TÉRMINOS DE ESTA LEY LAS
EROGACIONES POR LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE
ESTE ARTÍCULO, PAGADAS CON POSTERIORIDAD AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007.
Pérdida del derecho de acreditamiento
Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal a que se refiere
este artículo, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en
ejercicios posteriores.
ARTÍCULO DECIMO SEGUNDO
Sociedades y asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza
con autorización oficial y aquellas creadas por decreto presidencial
• Durante el ejercicio fiscal de 2008, las personas a que se refiere la
fracción X del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que
no cuenten con autorización para recibir donativos deducibles
en los términos de la citada Ley, deberán pagar el impuesto que
esta Ley establece conforme a las disposiciones aplicables.
Devolución del IETU pagado para las AS o SC dedicadas a la
enseñanza
• En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la autorización
antes mencionada, podrán solicitar en los términos de las disposiciones
fiscales la devolución de las cantidades que efectivamente hubieran
pagado por concepto del impuesto empresarial a tasa única en el
citado ejercicio fiscal de 2008.
Con esto terminamos el presente artículo con el cual esperamos
introducir al lector a este tema tan trascendental y que tendrá un gran
impacto en el pago de impuestos de los contribuyentes a partir del
primer mes de 2008. Estamos conscientes que los temas tratados no
son todos los que contempla la LIETU, pero si los que aplican a la
generalidad de los contribuyentes. Esperamos en otro artículo tratar
los temas faltantes con la profundidad que estos ameritan.
SOCIEDAD CIVIL
XXIII JORNADA FISCAL
Durante los días 3 y 4 de septiembre se realizó la
XXIII Jornada Fiscal en el “Gran Salón” del Club
Industrial.
En este evento se contó con la presencia de
distinguidos especialistas en materia fiscal:
Jorge O. Miranda Chávez, Gerente Senior de
KPMG a cargo de Precios de Transferencia en la
Región Norte; Lic. Jesús Villegas Guadiana, Socio
Director de Economía y Finanzas Nacionales de
Harbor Inteligence; Dr. Jorge Castañeda González,
Magistrado del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Dr. Fernando Sánchez-Saldaña Abbud, Socio
Legal del Despacho Altertax; C.P. Fernando Ruiz
Sahagún, Socio Director de Chevez, Ruiz,
Zamarripa y Cía.; C.P. Fernando Turner Dávila,
Presidente de la Asociación Nacional de
Empresarios Independientes (ANEI);
Lic. Felipe Gutiérrez Pereyra, SHCP y C.P.C. Juan
Paura García, Subsecretario de Ingresos del
Gobierno del Estado.
CURSO PRÁCTICO
DICTAMEN FISCAL
DEL SEGURO SOCIAL
El pasado martes 11 de septiembre se impartió en
nuestro instituto, el curso práctico del dictamen
fiscal para el Seguro Social.
El objetivo fue que el participante conociera las
herramientas, formatos y anexos en materia de
dictámenes IMSS, así como su óptimo manejo,
con el fin de que pueda realizar un dictamen sin
dificultad alguna.
Los expositores del curso fueron Marcelino
Eduardo González Fuentes, Sub-Delegado del
IMSS y Juan Mirón Serra, Presidente de la
Comisión del SIPRED (ICPNL).
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
21
SOCIEDAD CIVIL
DECLARACIÓN
INFORMATIVA A-29 A
TRAVÉS DE MICROSIP
En el ICPNL se realizó la conferencia: Declaración
Informativa A-29 a través del sistema Microsip, y
que se llevó acabo el 18 de septiembre.
Dicho evento estuvo a cargo de Javier Rodríguez
Sáenz, Director General de Microsip.
A través de la presentación teórica, las opciones
y la práctica, a los participantes, se les dio a conocer
la mecánica y facilidades del sistema para presentar
la declaración informativa.
ASAMBLEA GENERAL
SOLEMNE
El Consejo Directivo del Instituto de Contadores
Públicos de Nuevo León, invitó a todos los Socios
de este Colegio Profesional a la “Asamblea General
Solemne” que se llevó a cabo el viernes 28 de
septiembre, en el “Gran Salón” del Club Industrial.
El objetivo de la tradicional Asamblea, fue el dar
a conocer a la membresía el informe de actividades
de la C.P.C. Sanjuana Herrera Galván, presidenta
por la administración 2006-2007, así como los
informes del Tesorero y Auditor. Además de ser
testigos de la toma de protesta del Consejo Directivo
2007-2008, que presidirá el C.P.C. Luis Pablo
Cortés Vázquez.
Durante el evento también se tomó la protesta a la
Junta de Honor y se hicieron entrega de
reconocimientos.
En esta ceremonia dirigieron mensajes a la
concurrencia, el C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez,
Presidente entrante del Consejo Directivo; C.P.C.
Luis Moirón Llosa, Presidente del Comité Ejecutivo
Nacional del IMCP y por último el C.P. Ricardo
Páez González, representante del gobernador de
Nuevo León.
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CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
SOCIEDAD CIVIL
MAGNO EVENTO
REFORMAS FISCALES 2008
El día martes 2 de octubre en el Club Industrial "Gran Salón" se
realizó el MAGNO EVENTO Reformas Fiscales 2008.
La bienvenida estuvo a cargo del C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez,
Presidente del ICPNL.
Los temas a tratar fueron: Código Fiscal de la Federación por el Lic.
César Meraz Barbosa, Socio del Área Legal de Chevez, Ruiz,
Zamarripa y Cia.; Ley de Impuesto sobre la Renta por el C.P.C.
Germán García-Fabregat Esquivel, Socio de Impuestos de KPMG
Cárdenas Dosal; Impuesto Empresarial a Tasa Única (Primera Parte)
por el C.P.C. Luis Manuel Puente Hurtado, Socio de Impuestos de
PricewaterhouseCoopers; Impuesto Empresarial a Tasa Única (Segunda
Parte) por el C.P.C. Jaime Castilla Arce, Socio de Fiscal de Deloitte
e IESPyS e Impuesto a la Informalidad por el C.P.C. David Escalante
Romero, Socio de Impuestos de KPMG Cárdenas Dosal.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
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SOCIEDAD CIVIL
DIPLOMADO EN AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Dirigido a auditores de estados
financieros con más de 3 años
de experiencia y profesores de
la materia de auditoría en la
carrera de Contador Público
inició el Diplomado en
Auditoría de Estados
Financieros el día 13 de octubre
en el ICPNL.
El módulo 1 trató sobre la
Administración del Proyecto y
fue impartido por Jaime García
Garcíatorres, Socio de Auditoría
de KPMG Cárdenas Dosal, S.C.
y Raúl Sergio López Lara,
Gerente Senior de Auditoría de
KPMG.
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CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
SOCIEDAD CIVIL
DIPLOMADO DE
AUDITORÍA MÓDULO 2
El Módulo 2 se realizó el 26 de
octubre, teniendo como tema
la Planeación, la exposición la
realizaron: Emeterio Barrón
Perales y Paulo César González
Guerrero, ambos son Gerentes
de Auditoría de Deloitte y el
Lic. Salomón Rico Baños,
Sistemas de Deloitte.
Al concluir el Diplomado los
participantes se harán
acreedores a un reconocimiento
oficial del ICPNL, avalado por
parte de las firmas ponentes.
Además se les entregarán
reconocimientos especiales a
los que obtengan los mejores
puntajes acumulados en las
evaluaciones del Diplomado y
este finalizará el sábado 17 de
Mayo de 2008.
CONSULTORÍA DE NEGOCIOS
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SOCIEDAD CIVIL
NIF NUEVAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
El 18 y 19 de octubre en el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo
León se llevó a cabo el evento denominado “NIF, Nuevas Normas
de Información Financiera”.
El objetivo de este evento fue exponer la interpretación de las normas:
NIF B-3, Estado de resultados; NIF B-13, Hechos posteriores a la
fecha de los estados financieros; NIF C-13, Partes relacionadas; NIF
D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento;
NIF B-10, Efectos de la inflación; NIF D-4, Impuestos a la utilidad
y NIF D-3, Beneficios a los empleados.
Se contó con la participación como coordinadores por parte del
ICPNL, al C.P.C. José Luis Jasso González, Vicepresidente de
Normatividad del ICPNL y C.P. Carlos Ávila García, Presidente de
la COINIF; y por parte del CINIF a: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes,
Presidente del Consejo Emisor y Director del Centro de Investigación
y Desarrollo de NIF y los investigadores C.P.C. Juan Mauricio Gras
Gras y C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges.
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SOCIEDAD CIVIL
REUNIONES DE INTEGRACIÓN
El 25 de octubre se llevó a cabo el primer evento organizado por el
Comité de Damas de la administración 2007-2008 y que preside la
Sra. Rosy de Cortés. Este fue titulado “Madres que trabajan fuera de
casa” y fue apoyado en su coordinación por Don Pedro Barraza.
La mesa redonda se integró por Nora Andrade de Guajardo, Profesora
del ITESM; Claudia Farías Martínez, Contador Independiente;
Gabriela María Farías Martínez, Catedrático del ITESM; Viviana
Lambreton Torres, Profesora del Departamento Académico de
Contabilidad y Finanzas de la UDEM; Magdalena Marruffo López,
Directora de la carrera Licenciado en Contaduría Pública de la
Universidad Regiomontana y Aída Alejandra Villagómez García,
Socia de Deloitte
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SOCIEDAD CIVIL
CONCLUSIÓN DEL DICTAMEN DE SEGURO
SOCIAL Y LA REVISIÓN SECUENCIAL
El martes 16 de octubre en el
ICPNL se realizó la conferencia
“Conclusión del Dictamen de
Seguro Social y la Revisión
Secuencial”, teniendo como
objetivo aplicar y conocer las
disposiciones relativas a la
revisión secuencial y sus
efectos.
Los temas a tratar fueron:
Disposiciones relativas a la
revisión secuencial, El dictamen
presentado y su revisión, Pasos
para atender una revisión
secuencial y Consecuencias de
la revisión secuencial.
La conferencia estuvo a cargo
de José Inés Martínez
Barrientos, Gerente de
Seguridad Social y Nóminas de
Mancera, Ernst & Young.
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