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Monitor Semanal
Departamento de Asesoramiento Tributario y Legal
Tributario y Legal
 Modificaciones al IRAE a la luz del proyecto de ley del presupuesto
nacional
Con fecha 31 de agosto de 2010 se publicó en la página web de Presidencia el
proyecto de ley relativo al presupuesto nacional que regirá el actual período de
gobierno, el cual fue presentado ante el Poder Legislativo. Dicho proyecto de
ley, incorpora cambios vinculados con las exoneraciones en el IRAE.
 Modificaciones en régimen de Empresas Unipersonales
Tiene media sanción el proyecto de ley que elimina el régimen especial de las
Empresas Unipersonales con contrato inscripto en el BPS. La derogación del
art. 178 de la Ley N° 16.713, sin embargo, no implica la “desaparición” de las
Unipersonales como erróneamente se sostuvo.
Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a:
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© 2010 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
24 de setiembre de 2010, N° 382
Tributario y Legal
Las modificaciones al IRAE a la luz del proyecto
de ley del presupuesto nacional
Con fecha 31 de agosto de 2010 se publicó en la página web de
Presidencia el proyecto de ley relativo al presupuesto nacional que
regirá el actual período de gobierno, el cual fue presentado ante el
Poder Legislativo.
Comentaremos someramente, algunas de las modificaciones
propuestas por el proyecto en relación al Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE).
El proyecto de ley relativo al
presupuesto nacional incorpora
cambios vinculados con las
exoneraciones en el IRAE.
En primer lugar se incorporan a la lista de donaciones especiales que
podrán ser sujetas al beneficio establecido en el artículo 78 del
Título 4 T.O 1996, que establece que el 75% del total de las sumas
donadas se imputará como pago a cuenta del IRAE e IP y el 25%
restante podrá ser imputado a todos los efectos fiscales como gasto
de la empresa - a las instituciones privadas cuyo objeto sea la
educación primaria, secundaria y técnico profesional para la atención
de las poblaciones más carenciadas. Asimismo, se incorpora dentro
de la nómina del artículo 78 del referido título como donaciones
especiales a la Fundación Álvarez Caldeyro Barcia.
Por otra parte, en lo que refiere a las exoneraciones en el IRAE, se
agregan al artículo 52 del referido título, los siguientes literales: -U)
resultado de la transferencia o enajenación de valores públicos que
tengan cotización bursátil en el país, de acuerdo a las condiciones que
establezca la reglamentación; - V) resultado de la transferencia o
enajenación de acciones, obligaciones y valores emitidos por los
fideicomisos financieros, que verifiquen simultáneamente las
siguientes condiciones: 1) que su emisión se haya efectuado
mediante suscripción pública con la debida publicidad de forma de
asegurar su transparencia y generalidad, 2) que dichos instrumentos
tengan cotización bursátil en el país, de acuerdo a las condiciones que
establezca la reglamentación, y 3) que el emisor se obligue, cuando el
proceso de adjudicación no sea la licitación y exista un exceso de
demanda sobre el total de la emisión, una vez contempladas las
preferencias admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a prorrata
de las solicitudes efectuadas pudiendo el Poder Ejecutivo establecer
excepciones. Finalmente, la norma incluida en el proyecto establece
que el resultado de la venta de acciones y obligaciones que cotizan en
bolsa al 30 de setiembre de 2010 estará exento aunque no se
cumplan los requisitos antes mencionados.
Siguiendo con las exoneraciones se sustituyen los literales a) y b) del
artículo 52 por los siguientes: “a) Las correspondientes a compañías
de navegación marítima o aérea. En caso de compañías extranjeras la
exoneración regirá siempre que en el país de su nacionalidad las
compañías uruguayas de igual objeto, gozaren de la misma franquicia.
Facúltese al Poder Ejecutivo a exonerar a las compañías extranjeras
de transporte terrestre, a condición de reciprocidad.
A partir del 1 de enero del 2011, la exoneración dispuesta en el
presente literal refiere exclusivamente a las rentas provenientes de
fletes para el transporte de cargas o pasajeros. b) Las
correspondientes a fletes marítimos o aéreos para el transporte de
bienes al exterior de la República, no incluidas en la exoneración
anterior.”
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En lo que refiere a la enajenación de acciones, el proyecto de ley
establece que la referida enajenación se encuentra gravada por IRAE,
sustituye el literal M) del artículo 52 por el siguiente: “Los dividendos
y utilidades y las variaciones patrimoniales derivadas de la tenencia de
participaciones de capital.” Y a continuación agrega, “Interpretase
que la exoneración a que refiere este literal no comprende las rentas
originadas en la enajenación de participaciones de capital.”
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Tributario y Legal
Modificaciones en régimen de Empresas
Unipersonales
La empresa unipersonal es, básicamente, una persona física (el
único titular) que realiza actividad empresarial, pudiendo a tales
efectos contratar trabajadores dependientes. La Ley N° 16.713
reguló a las empresas unipersonales como una especie dentro de la
categoría trabajadores no dependientes, acordándoles un régimen
de aportación según sueldos fictos.
Tiene media sanción
el proyecto de ley que elimina
el régimen especial de las
Empresas Unipersonales con
contrato inscripto en el BPS
La Cámara de Diputados aprobó recientemente el proyecto de ley
que deroga el régimen especial dispuesto por el artículo 178 de la
Ley N° 16.713, previsto para la aportación de contribuciones
especiales de seguridad social (CESS) de empresas unipersonales
que tengan contrato inscripto en el BPS.
Ante la presentación del proyecto de ley, circuló en algunos medios
de prensa la noticia de que, de aprobarse, se “eliminarían las
empresas unipersonales”. Ello no es correcto, por lo que
consideramos pertinente comentar cuales son las implicancias de la
derogación.
¿Qué dispone el artículo 178?
La norma en cuestión prevé que no constituirían materia gravada a
los fines de las CESS las retribuciones por concepto de servicios
prestados por empresas unipersonales, toda vez que conste por
escrito claramente delimitadas las obligaciones de las partes y la
ausencia de la relación de dependencia y que las mismas cumplan,
además, con las obligaciones tributarias, particularmente con la
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (hoy Registro
Único Tributario).
En efecto, cuando no exista contrato escrito entre la empresa
unipersonal y la tomadora de los servicios, o existiendo contrato
escrito éste no haya sido inscripto en BPS, las retribuciones
recibidas por las unipersonales por servicios prestados constituirán
materia gravada siempre que el BPS compruebe fehacientemente
que la relación contractual ha sido establecida con la finalidad de
evitar el pago de CESS.
Cuando el contrato se inscribe, el BPS tiene la posibilidad de
formular, de manera fundada, observaciones cuando entienda que
dichos contratos implican una clara relación de dependencia
encubierta, en cuyo caso la materia gravada estará constituida por
las retribuciones percibidas por concepto de servicios prestados. Sin
embargo, en tales casos, la obligación de pago de las CESS existirá
a partir del primer día del mes siguiente al de la notificación.
Se trata de un régimen que intentó brindar seguridad jurídica a las
relaciones contractuales celebradas con empresas unipersonales, ya
que quién contrata con ellas e inscribe el contrato, tiene la
tranquilidad de que si el BPS considera que dicha contratación
constituye una relación de dependencia, sólo deberá CESS hacia el
futuro.
Constituye además una importante herramienta para la
administración fiscal, ya que a través del mencionado mecanismo el
BPS se entera de la existencia del contrato, pudiendo ejercer su
función fiscalizadora más eficazmente.
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Sin embargo, en la exposición de motivos del proyecto derogatorio
se sostuvo que el hecho de que el BPS pueda reclamar aportes
adeudados a partir del mes siguiente en que “descubrió” la
existencia de trabajo dependiente, y por lo tanto la existencia de una
empresa unipersonal simulada o fraudulenta, “facilita la constitución
de empresas unipersonales y se facilita la evasión al BPS”.
Entendemos que ello no es así. Quiénes inscriben sus contratos en
BPS “ponen las cartas arriba de la mesa” e informan al organismo
de una contratación que de otra forma solo conocería a través de
una inspección. Es decir que el organismo tiene la posibilidad de
efectuar los controles sobre la contratación desde un primer
momento.
Existe una falsa premisa según la cual la constitución de una
empresa unipersonal y la contratación con ésta se realiza
únicamente con la finalidad de “evadir” los aportes al BPS. Si bien
es cierto que las empresas unipersonales algunas veces se utilizan
como medio para simular verdaderos contratos de dependencia
laboral bajo la forma de trabajo autónomo, ello no ocurre en la
mayoría de los casos. De hecho, más de la mitad de las sentencias
del TCA sobre el tema fallan declarando la independencia entre la
unipersonal y su contratante.
¿Qué sucede si el artículo 178 es derogado?
Las empresas unipersonales no desaparecen, se podrá contratar
con ellas y podrán constituirse nuevas empresas de este tipo.
Se elimina la protección que brindaba el artículo 178, en la medida
que los nuevos contratos que se celebren con empresas
unipersonales ya no podrán inscribirse. Es decir que si el BPS
demuestra que una contratación con una empresa unipersonal
encubre una relación de dependencia, podrá reclamar el pago de las
CESS, más las multas y recargos correspondientes por el plazo de
prescripción de los tributos.
¿Qué sucede con los contratos que se encuentran inscriptos?
En este caso, de detectarse una relación laboral encubierta, el BPS
podrá reclamar CESS únicamente hasta la fecha de vigencia de la
ley derogatoria.
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Tributario
Legal
Breves...


A la brevedad...
Con fecha 17 .09.2010 se publicó en la página web
de DGI la Resolución N° 1.814/010 mediante la cual se
fijan los valores para la liquidación del IRAE
agropecuario por el ejercicio 1.07.09 al 30.06.10. En
caso de que existan valores que no se encuentren
contemplados en la referida resolución, el
contribuyente estimará los mismos, pudiendo ser
impugnados por la DGI.

Se publicó en la página web del BCU la circular N° 2.066
por la cual se modifica la normativa relativa a la
información del personal superior que deberán
proporcionar las instituciones de intermediación
financiera, casas de cambio y empresas financieras

Según informa el diario El País de 21.9.2010, el Poder
Ejecutivo anunció la introducción de modificaciones al
texto de la ley de abreviación de los juicios laborales
luego que la Suprema Corte de Justicia declarara la
inconstitucionalidad de cuatro disposiciones.
Se encuentra disponible en la página web de
DGI el instructivo para efectuar la liquidación de IRAE
agropecuario correspondiente al ejercicio fiscal 2009 –
2010. El mismo indica como completar el Formulario
1006 para la liquidación de IRAE e IP y 1306 para la
liquidación de IVA.
De interés...

Se encuentra disponible en la página web de DGI
una nueva tabla de parámetros que incorpora al
Programa Beta, las líneas 12 y 412 referentes al
IMESI en la categoría de fabricantes de alcohol
carburante.
Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG.
Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento
informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico,
mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones
dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N° 17.616, salvo que
se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores.

Se publicó en la página web de Presidencia el Proyecto
de Ley que fija sanciones a los infractores al “Régimen
de Origen MERCOSUR”.

Se publicó en la página web de Presidencia el decreto
(aún sin numerar) por el cual se establece, a partir del
1° de octubre de 2010, el monto mínimo de las
jubilaciones servidas por el BPS en la suma equivalente
a 1.75 veces la Base de Prestaciones y Contribuciones.
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visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no
pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo
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