Sede efectiva de administración - Establecimiento permanente

Aspectos relevantes de los conceptos
- Sede efectiva de administración
- Establecimiento permanente
Benjamín Cubides Pinto
[email protected]
Abril 14 de 2015
Agenda
1. Concepto y alcance
• Sede efectiva de administración
• Establecimiento permanente
2. Sede efectiva de administración
• Definición y requisitos
• Efecto del tratamiento como sociedad nacional
3. Establecimiento permanente
• Evolución
• Requisitos
• Situación tributaria de los EP
1. Concepto y alcance
Sede efectiva de administración
Establecimiento permanente
Sociedad
extranjera
Sociedad
extranjera
Misma
persona
jurídica
Exterior
Colombia
Sede
efectiva de
administración
en Colombia
Contribuyente
en Colombia
Lugar fijo
de negocios
en Colombia
• Sucursales; agencias;
oficinas; fábricas;
talleres; minas,
canteras, pozos de
petróleo y gas, etc.
Contribuyente
en Colombia
2. Sede efectiva de administración
• Definición y requisitos
Art. 84 L.1607/2012. Adiciona Art. 12-1 al E.T.:
Sociedades y entidades nacionales: sociedades y entidades
extranjeras que durante el período gravable tengan su sede
efectiva de administración en el territorio colombiano.
• Sede efectiva de administración: donde materialmente se
toman las decisiones comerciales y de gestión decisivas y
necesarias para llevar a cabo las actividades.
• Donde altos ejecutivos y administradores usualmente ejercen
sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias
de la alta gerencia.
2. Sede efectiva de administración
• Definición y requisitos
• No es decisivo el que la junta directiva se reúna en el territorio
colombiano, o que entre sus accionistas, socios, etc. se
encuentren personas naturales residentes en el país o
sociedades o entidades nacionales.
• Decisión en caso de fiscalización: Comité de Fiscalización DIAN
2. Sede efectiva de administración
1
2
Sociedad
operativa
en Costa Rica
Sociedad
holding en
Panamá
Sociedad
Colombiana
Administración
en Colombia
Administración
en Colombia
1. La sociedad en Costa Rica,
bajo la regla inicial se
considera colombiana para
fines fiscales
2. La sociedad holding se
considera colombiana para
efectos fiscales
2. Sede efectiva de administración
• Excepciones
Art. 31 Ley 1739 de 2014 (par. 4 y 5 al art. 12-1 E.T.): No son
nacionales, así tengan sede efectiva en el país:
• Emisores de bonos o acciones en una bolsa de valores; también
filiales y subordinadas que se consoliden contablemente.
• Los ingresos de fuente de la jurisdicción en que este constituida
sean iguales o superiores al 80% de sus ingresos totales. Se
excluyen:
- Rentas pasivas: intereses, regalías, dividendos o
participaciones si la participación directa o indirecta es
inferior al 25% del capital.
2. Sede efectiva de administración
• Reglas especiales
Decreto 3028 de 2013
• Art. 8. No son sociedades extranjeras para efectos fiscales,
desde el momento (?) en que tengan su sede de administración
efectiva en el país.
• Se aplica el régimen de las socs. anónimas o limitadas, el que
más se asimile a la soc. extranjera = relevante para la
responsabilidad sobre impuestos: soc. ltda, solidaria y en SAS y
anónima hasta el monto de los aportes.
2. Sede efectiva de administración
• Reglas especiales
Decreto 3028 de 2013
• Art. 9. Para efectos fiscales deben llevar contabilidad
cumpliendo los requisitos de los obligados a llevar contabilidad
en Colombia (contabilidad fiscal o comercial?)
• Art. 11. RUT. Documento de existencia y representación legal y
fotocopia del documento de identidad del rep. legal. +
constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorros
activa, con fecha no mayor a un mes en una entidad vigilada
en Colombia.
• Si la soc. tiene sucursal en Colombia, el registro es una
actualización del RUT de la sucursal.
3. Establecimiento permanente
• Sociedad
extranjera
Lugar fijo
de negocios
en Colombia
•
•
•
•
•
•
Misma
persona
jurídica
Sucursales
Agencias
Oficinas
Fábricas
Talleres
Minas, canteras, pozos de petróleo y gas u otro lugar de
extracción o explotación de recursos naturales.
• Agente dependiente que actúe por cuenta de una empresa y
tenga facultades para concluir actos o contratos vinculantes
• Agente independiente que realice todas o casi todas sus
actividades por cuenta de tal empresa, y sus relaciones
comerciales y financieras difieran de las que se habrían
pactado con independientes
Art. 86 L.1607/2012. Adiciona
Art. 20-1 E.T.
Establecimiento permanente
(se adopta concepto OCDE):
Lugar fijo de negocios en
Colombia, a través del cual
una empresa extranjera,
realiza toda o parte de su
actividad.
No se entiende que una
empresa extranjera tiene un
establecimiento en el país
cuando la actividad realizada
por dicha empresa es de
carácter exclusivamente
auxiliar o preparatorio.
3. Establecimiento permanente
• Art. 87 L.1607/2012. Adiciona Art. 20-2 al E.T.
Tributación de los EP y las sucursales:
• Rentas y GO de fuente nacional atribuibles.
• Atribución: con base en criterios de funciones, activos, riesgos
y personal involucrados (no menciona que en la empresa)
• Contabilidad separada en la que se discriminen los ingresos,
costos y gastos atribuibles (precios de transferencia)
• Comentarios:
• Llena vacío que había para EP.
• Normas E.T. vs. CDIs (por ejemplo obra por más 6 meses)
• Iguala tratamiento para EP y sucursal.
3. Establecimiento permanente
• Decreto 3026 de 2013
• Art. 1. Define empresa. Aplica a persona natural, sociedad o
entidad. Cualquier negocio o actividad, incluso profesiones
liberales y actividades de carácter independiente
• Art. 2. Lugar fijo de negocios.
a) Existencia de lugar fijo: cualquier espacio a disposición,
exclusivo o no, y ue tenga o no un titulo legal para ocuparlo
b) Lugar fijo: ubicado en determinado lugar y con cierto grado
de permanencia
c) La empresa extranjera realiza todo o parte de su actividad
Faltó: que sea susceptible de atribuírsele un ingreso …
3. Establecimiento permanente
• Decreto 3026 de 2013
• Art. 3. Actividad auxiliar o preparatoria.
- Lugar para almacenar, exponer o entregar o para que los bienes
y mercancías sean transformados por otra empresa; para
comprar bienes o mercancías, o recoger información para la
empresa; para desarrollar actividades de pomoción o publicidad
(oficinas de representación no habilitadas para comprometer
contractualmente a sus representadas); cualquier combinación
de las actividades anteriores
- No lo son las actividades que constituyan parte esencial,
significativa o principal de las actividades de la empresa
3. Establecimiento permanente
• Decreto 3026 de 2013
• Art. 4. Extranjeros con EP o sucursal: contribuyentes por rentas y
GO de fuente nacional; que perciban a través de uno o más EP o
sucursales y que perciban directamente (impuesto a la riqueza)
• Art. 6. Pagos a extranjeros con EP: retención como si el pago
fuera a nacionales, siempre que sean atribuibles al EP.
NO atribuibles al EP: arts. 406 y ss E.T., lo mismo a pagos del EP a
favor de la persona, sociedad o entidad de la que es EP.
Los pagso al EP se entiende a la empresa extranjera
• Art. 7. Declaración del impuesto de renta: se presenta una por
cada EP o sucursal en el país; si la empresa extranjera recibe
rentas y debe declarar, lo hará uno de sus EP o sucursales.
3. Establecimiento permanente
• Decreto 3026 de 2013
• Art. 9. Registro en el RUT: cada EP o sucursal + la persona,
sociedad o entidad de la cual es el EP
• Art. 10. Formalización registro RUT: Nombre de la persona natural,
sociedad o entidad + las letras EP. Si hay más de uno se pone EP,
EP2, EP3, etc. Se requiere constancia de titularidad de cuenta
bancaria en una entidad vigilada en Colombia.
• Art. 12. Precios de transferencia. Obligaciones formales (topes
art. 2 Decreto 3030 de 2013)
• Art. 13. Contabilidad separada por cada EP o sucursal;
soportada en estudio y documentos soporte externo.
Operaciones internas soportadas en documentos iguales o
similrares a los usuales
3. Establecimiento permanente
• Decreto 3026 de 2013
• Arts. 17 a 20. Rentas transferidas al axterior = dividendos
• Régimen cambario especial:
a) El saldo débido de la cuenta de inversión suplmenetaria al
capital asignado
b) Si la cuenta tiene saldo débido al comienzo del año, el
incremento del saldo
A esta cuenta se suman: saldo del capital asignado, utilidades
retenidas y reervas y revalorización del patrimonio a dic 31/2006.
El decreto 3026 (y las normas del ET sobre EP y sucursales) aplican
para renta y CREE solamente.
Muchas gracias!
Contacto:
Benjamín Cubides Pinto
[email protected]
Cel. 315 357 1827