JF-Circular modificación Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Distinguidos clientes,
El pasado 28 de enero de 2014, se publicó en el “Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya”,
(DOGC, en adelante), la “Llei 2/2014, de mesures fiscals, adminsitratives i financeres i del
sector públic de la Generalitat de Catalunya”, mediante la cual se introdujeron modificaciones
significativas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con efectos 1 de febrero de 2014.
Concretamente, la disposición de referencia modifica la fiscalidad de las transmisiones
lucrativas “mortis causa”, por vía de herencia, resultando invariable la fiscalidad
correspondiente a las transmisiones lucrativas “inter vivos”, por vía de donación.
Se analizan en la presente circular las modificaciones recogidas en el texto legal de referencia.
En Barcelona, a 3 de febrero de 2014.
Departamento Fiscal
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IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES:
Se establecen a continuación las modificaciones legislativas previstas por la Llei 2/2014, de la
Generalitat de Catalunya, relativas a la fiscalidad en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, de las transmisiones “mortis causa”, por vía de herencia:
1)
DISMINUCIÓN SUSTANTIVA DE LAS REDUCCIONES APLICABLES POR PARENTESCO CON EL
CAUSANTE:
Las reducciones aplicables a la base imponible del impuesto, por razón de parentesco,
disminuyen sustancialmente, tal y como puede comprobarse en el cuadro adjunto a
continuación:
Antigua regulación
Nueva Regulación
Adquisiciones por descendientes
Adquisiciones por descendientes
menores de 21 años: 275.000 €, más
menores de 21 años: 100.000 €, más
Grupo
Grupo
33.000 €, por cada año menos de 21
12.000 €, por cada año menos de 21
I
I
que tenga el causahabiente, con un
que tenga el causahabiente, con un
límite de 539.000 euros.
límite de 196.000 euros.
Cónyuge: 500.000 €, hijo mayor de 21
Cónyuge: 100.000 €, hijo mayor de 21
Grupo años: 275.000 euros, resto de
Grupo años: 100.000 euros, resto de
descendientes: 150.000 €,
descendientes: 50.000 €, ascendientes:
II
II
ascendientes: 100.000 euros.
30.000 euros.
Adquisiciones por colaterales de
Adquisiciones por colaterales de
Grupo segundo y tercer grado y por
Grupo segundo y tercer grado y por
ascendientes y descendientes por
ascendientes y descendientes por
III
III
afinidad: 50.000 €.
afinidad: 8.000 €.
Grupo
IV
No se aplica reducción
Grupo
IV
No se aplica reducción
Asimismo debe considerarse que la reducción aplicable a mayores de 75 años por la cuantía de
275.000 euros que en la anterior regulación tenía un alcance general para cualquier heredero,
con efectos 1 de enero de 2014, tan sólo será aplicable por los contribuyentes que se incluyan
en el grupo II de parentesco.
Finalmente, en el ámbito de las reducciones personales del Impuesto, se deroga la reducción
adicional en toda su extensión.
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2)
MODIFICACIÓN DE LA BONIFICACIÓN DEL 99% DE LA CUOTA DEL IMPUESTO:
Se mantiene la bonificación del 99% de la cuota del Impuesto a favor de herencias recibidas
por el cónyuge del causante; por el contrario, los descendientes del causante deberán utilizar la
siguiente tabla, a los efectos de hallar la bonificación de la cuota aplicable por los mismos en
su autoliquidación del Impuesto:
Bonificación en cuota a favor de ascendientes y descendientes
Base imponible
Resto base
Bonificación
Bonificación en €
hasta €
imponible hasta €
marginal
0
0,00%
100.000
99,00%
100.000
99,00%
200.000
97,00%
200.000
98,00%
300.000
95,00%
300.000
97,00%
500.000
90,00%
500.000
94,20%
750.000
80,00%
750.000
89,47%
1.000.000
70,00%
1.000.000
84,60%
1.500.000
60,00%
1.500.000
76,40%
2.000.000
50,00%
2.000.000
69,80%
2.500.000
40,00%
2.500.000
63,84%
3.000.000
25,00%
3.000.000
57,37%
En adelante
20,00%
Asimismo, los porcentajes de bonificación establecidos en el presente cuadro, se reducirán a la
mitad tal y como se establece a continuación, en caso de que el heredero, y por ende sujeto
pasivo del Impuesto, aplique alguna de las reducciones establecidas en la normativa fiscal,
tales como la reducción por empresa familiar. No obstante lo anterior, la aplicación de la
reducción por transmisión de vivienda habitual, permitirá seguir aplicando el cuadro expuesto
con anterioridad.
Bonificación en cuota a favor de ascendientes y descendientes
Base imponible
Resto base
Bonificación
Bonificación en €
hasta €
imponible hasta €
marginal
0
0,00%
100.000
49,50%
100.000
49,50%
200.000
48,50%
200.000
49,00%
300.000
47,50%
300.000
48,50%
500.000
45,00%
500.000
47,10%
750.000
40,00%
750.000
44,73%
1.000.000
35,00%
1.000.000
42,30%
1.500.000
30,00%
1.500.000
38,20%
2.000.000
25,00%
2.000.000
34,90%
2.500.000
20,00%
2.500.000
31,92%
3.000.000
12,50%
3.000.000
28,68%
En adelante
10,00%
3
3)
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE LA CUOTA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES:
La Llei 2/2014, establece que la Agencia Tributaria de Cataluña, podrá acordar, a solicitud del
contribuyente, un aplazamiento de hasta un año del pago de las liquidaciones del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, por causa de muerte, siempre que el inventario de la herencia
no comprenda suficiente dinero en efectivo o bienes fácilmente transmisibles.
Alternativamente, a solicitud de la persona interesada, y siempre que lo autorice la Dirección
General de Patrimonio del “Departament d´Economia i Coneixement”, podrá satisfacerse la
cuota tributaria derivada del Impuesto, mediante bienes inmuebles adquiridos mediante la
aceptación de la herencia.
El plazo de aplazamiento de un año previsto con anterioridad, podrá alcanzar los dos años,
respectos a aceptaciones de herencia acaecidas entre el 1 de agosto de 2009 y el 31 de
diciembre de 2015.
4)
CASOS PRÁCTICOS
4.a) A continuación se realiza una comparación entre la sucesión mortis causa con la
legislación anterior y con la legislación vigente para las sucesiones entre cónyuges. En función
de la base imponible, se obtienen las siguientes cuotas tributarias:
Debido a la disminución de las reducciones de la base imponible y al mantenimiento de la
bonificación del 99% de la cuota íntegra, con la nueva legislación ésta se posiciona por encima
de la anterior aunque cabe destacar que ambas incrementan de manera lineal hasta su límite,
que se corresponde con un tipo medio del 0,32%.
4
4.b) Seguidamente se realiza una comparación entre la donación inter vivos y la sucesión
mortis causa con la legislación anterior y con la legislación actual para donación/sucesión a
descendientes. Puesto que en este caso la bonificación ha sido variada, se incluye en el estudio
la donación. Según la base imponible, las cuotas tributarias resultantes son:
Los siguientes datos se corresponden con los tipos medios que se presentan a continuación:
Base imponible
(miles de €)
200
400
600
800
1.000
1.200
1.400
1.600
1.800
2.000
2.200
2.400
2.600
2.800
3.000
3.200
3.400
Tipo Medio
mortis causa
2013
0,00%
0,00%
0,04%
0,07%
0,11%
0,21%
0,22%
0,24%
0,25%
0,25%
0,26%
0,26%
0,27%
0,27%
0,28%
0,28%
0,28%
Tipo Medio
Inter vivos
5,00%
6,00%
6,33%
7,00%
7,40%
7,67%
7,86%
8,00%
8,11%
8,20%
8,27%
8,33%
8,38%
8,43%
8,47%
8,50%
8,53%
Tipo Medio
mortis causa
2014
0,09%
0,48%
1,10%
1,89%
2,85%
4,05%
5,01%
5,95%
6,86%
7,63%
8,51%
9,28%
10,09%
10,96%
11,72%
12,49%
13,18%
5
De acuerdo con todo lo anterior, en caso de que un padre desee transmitir lucrativamente su
patrimonio a un descendiente, en caso de que el valor de los bienes y derechos a transmitir sea
superior a 2.300.000 euros por descendiente, debería considerarse la posibilidad de realizar la
donación de los bienes, y no vehicular la transmisión de los bienes mediante la aceptación de
herencia, puesto que el tipo medio de la donación a descendientes tiende a 9%, mientras que el
tipo medio de la sucesión a descendientes tiende a 25,60%.
No obstante lo anterior, deberá considerarse que en la donación de bienes inmuebles, o
participaciones sociales en entidades, cotizadas o no cotizadas, podría generarse una ganancia
patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a satisfacer por el donante.
-***-
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