BOLETÍN 94

BOLETÍN 94 - 2012 NOVEDADES TRIBUTARIAS ADUANERAS Y CAMBIARIAS
Indemnizaciones laborales son deducibles para la DIAN
Existe una confusión sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales en el
impuesto sobre la renta, debido a las diferentes interpretaciones existentes en la
doctrina de la DIAN y en la Jurisprudencia del Consejo de Estado.
Con el fin de contribuir a determinar el tratamiento tributario que deben tener estas
indemnizaciones en la determinación de la renta del año gravable 2011, a
continuación encontrarán un análisis de los conceptos de la DIAN y de la Sentencia
del Consejo de Estado que se refieren a este tema en particular, en su orden
cronológico:
1.
Concepto No.094762 del 28 de diciembre de 2000
En respuesta a la consulta de si son deducibles de la renta los gastos como atención a
cliente, atención a los empleados de la empresa y fiestas de despedida de fin de año,
la DIAN concluyó que son deducibles los gastos realizados en el año gravable que
tengan relación de causalida con las actividades productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de acuerdo a cada actividad.
Afirma que, por excepción, la ley permite la deducción de algunos gastos que no
tengan relación de causalidad con la renta, pero se encuentran delimitados en la ley.
Si no es así, debemos atenernos al enunciado del artículo 107 del estatuto Tributario,
según el cual, son deducibles las expensas realizadas durante el año o período
gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que
tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y
proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo
en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones
establecidas por la misma ley.
Reitera que, para que un gasto sea necesario en la actividad productora de renta
supone que sin él no podría obtenerse una renta bruta, por tanto cuando se puede
prescindir del gasto sin que ello implique una ausencia de la renta el gasto es
innecesario y por tanto no deducible, claro está que ello debe analizarse con criterio
comercial, pues no solamente es indispensable que la renta efectivamente se
produzca, pero sí al menos que sea susceptible de ayudar a producirla, razón por la
cual la norma tributaria permite remitirse a la costumbre comercial, para en caso de
duda el contribuyente pueda aportar las pruebas pertinentes sobre cada caso en
particular.
Finalmente, en forma expresa, precisa, que “No hay duda de que el pago de las
indemnizaciones por despido justificado injustificado provienen de una relación laboral
o reglamentaria, y todos los pagos provenientes de esta relación son deducibles, por
existir relación de causalidad.”
2.
Sentencia Consejo de Estado No. 16877 del 26 de noviembre de 2009
Para este alto tribunal, la indemnización por despido no corresponde a la
contraprestación del servicio del trabajador, sino a la necesidad de reparar los
perjuicios que se originan para este por la terminación unilateral del contrato laboral.
En su opinión, “…siendo ello así, respecto de esa indemnización no puede configurarse
el criterio en virtud del cual se acepta la relación de causalidad y necesidad de los
pagos extraordinarios provenientes de la relación laboral, con la actividad productora
de renta.
Lo anterior, porque sin dicho pago es totalmente viable producir la renta, pues, no es
la causa del ingreso por el desarrollo de la actividad. Además, no es un gasto normal o
usual para producir o facilitar la generación de la renta, pues, las indemnizaciones por
despido injusto no intervienen, se insiste, en la producción de la renta ni ayudan a
generarla. Sencillamente son pagos que tienen el carácter indemnizatorio y en ellos
debe incurrir el empleador cuando desvincula al trabajador en los términos del artículo
64 del Código Sustantivo del Trabajo.
El hecho de que legalmente se deba la indemnización no la convierte en
indispensable para facilitar la generación de renta, como no lo es el pago de
cualquier sanción que deba sufragar el contribuyente por sus acciones u omisiones en
los diferentes aspectos del desarrollo de su actividad económica.
Finalmente, aceptar la deducibilidad del pago laboral que tiene un carácter
sancionatorio como el que se discute, implicaría la concesión de un beneficio
tributario a quien por su causa da lugar al pago de la indemnización.
En consecuencia y por no cumplirse los requisitos de causalidad y necesidad del
artículo 107 del Estatuto Tributario, procedía el rechazo de la deducción por pagos
laborales como lo dispuso la DIAN.”
3.
Concepto DIAN No. 060950 del 24 de agosto de 2010
En la consulta, se solicita a la DIAN que indique sí el Concepto No. 094762 del 28 de
septiembre de 2000, proferido por la entonces División de Normativa y Doctrina, se
encuentra vigente. En la respuesta, se precisa que, el artículo 107 del Estatuto
Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación
jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que
resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la se concluye que el citado
concepto se encuentra vigente.
Para reafirmar la posición jurídica de la DIAN, con respecto a la sentencia del Consejo
de Estado, se señala que: “De otra parte y en lo atinente a la sentencia judicial
emitida por el Honorable Consejo de Estado en un caso de carácter particular, de
manera comedida la remitimos al artículo 174 del C.C.A sobre la obligatoriedad,
porque como es de su conocimiento esta dependencia carece de competencia para
interpretar o precisar el alcance de las sentencias proferidas por las autoridades
judiciales”.
En conclusión, mientras que para la DIAN son deducibles las indemnizaciones
laborales, para el Consejo de Estado no lo son. Sin embargo, consideramos que los
contribuyentes pueden apoyarse en los conceptos de la DIAN que permite su
deducción y en los preceptos establecidos en la Circular No.175 del 29 de octubre de
2001, expedida por esta entidad en materia de seguridad jurídica, que sobre la
obligatoriedad de los conceptos en materia tributaria se remite al artículo 264 de la
Ley 223 de 1995, que establece:
"Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección
Jurídica (hoy Oficina Jurídica) de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base
en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las
actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las
autoridades tributarias. Cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
cambie la posición asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá
publicarlo".
Saludos,
Jorge E. Rodríguez R.
Avenida 15 No. 124-03 Of.410 Bogotá D.C.
Tel: 2149524 Fax: 2149187
Nota: Los conceptos y opiniones contenidos en este boletín se emiten a título informativo y se
basan en una razonable interpretación de las normas vigentes. En consecuencia, las decisiones
tomadas utilizando la información aquí contenida son responsabilidad de los lectores.