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Gestión contable y fiscal
jueves, 24 de mayo de 2012
1
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Gestión contable y fiscal
jueves, 24 de mayo de 2012
CAPITULO 1
5
1.
EL PLAN GENERAL CONTABLE.
5
1.1 Marco conceptual de la contabilidad. 5
1.1.1 Imagen fiel y requisitos de la información a incluir
en las cuentas anuales (CA).
5
1.1.2 Principios contables.6
1.1.3 Elementos de las cuentas anuales.
7
1.1.4 Criterios de registro o reconocimiento contable
de los elementos de las cuentas anuales (CA).
7
1.1.5 Criterios de valoración.
8
1.1.6 Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados. 10
1.2 Normas de registro y valoración.
10
1.2.1 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.
10
1.2.2 Inmovilizado intangible.
12
1.2.3 Activos no corrientes y grupos enajenables. 13
1.2.4 Arrendamientos: financiero y operativo.
13
1.2.5 Instrumentos financieros.
15
1.2.6 Existencias. 15
1.2.7 Moneda extranjera. 16
1.2.8 Impuesto sobre el valor añadido (IVA) e impuesto
general indirecto canario (IGIC). 16
1.2.9 Impuesto sobre beneficios. 17
1.2.10 Ingresos por ventas y prestaciones de servicios.
18
1.2.11 Provisiones y contingencias. 18
1.2.12 Pasivos por retribuciones a largo plazo al
personal.
19
1.2.13 Transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio.
19
1.2.14 Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19
1.2.15 Combinaciones de negocios.
20
1.2.16 Negocios conjuntos.
20
1.2.17 Operaciones entre empresas del grupo.
20
1.2.18 Cambios en criterios contables, errores y
estimaciones contables. 21
1.2. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
21
1.3 Cuentas anuales.
22
1.3.1 Documentos, formulación y estructura de las
cuentas anuales. 22
1.3.2 Normas comunes a las cuentas anuales.
22
1.3.3 Balance. 23
1.3.3.1 Balance normal. 23
1.3.3.2 Balance abreviado.
27
1.3.4 Cuenta de pérdidas y ganancias.
31
1.3.4.1 Cuenta de pérdidas y ganancias normal.
31
1.3.4.2 Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada. 34
1.3.5 Estados de cambios del patrimonio. 36
1.3.6 Estado de flujos de efectivo. 38
1.3.7 Memoria. 40
1.3.7.1 Memoria normal. 40
1.3.7.2 Memoria abreviada.
41
1.3.8 Cifra anual de negocio.
41
1.3.9 Número medio de trabajadores.
42
1.3.10 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 42
1.3.11 Estados financieros intermedios.
43
1.3.12 Partes vinculadas. 43
1.4 Cuadro de cuentas. 43
1.5 Definiciones y relaciones contables.
1.6 Ejercicios del capítulo 1.
47
2
43
CAPITULO 2
49
2. TEORIA CONTABLE.
49
2.1 Registros contables. 49
2.1.1 Llevanza de la contabilidad. 49
2.1.2 Libros y registros obligatorios para las personas
físicas. 50
2.1.3 Libros y registros obligatorios para las personas
jurídicas.
50
2.1.4 Conservación de libros y documentos contables.
51
2.2 Patrimonio empresarial.
51
2.2.1 Composición del patrimonio. 51
2.2.2 Representación del patrimonio, las cuentas. 52
2.2.3 Desglose del patrimonio.
60
2.2.3.1 El inventario.
60
2.2.3.2 El balance.
62
2.3 Teoría de cuentas.
66
2.3.1 Teoría de cargo y abono.
66
2.3.2 Teoría del Bailío.
67
2.3.3 La doble anotación. 68
2.3.4 Saldos.
68
2.4 Ejercicios del capítulo 2.
73
CAPITULO 3
86
3. MASAS PATRIMONIALES.
86
3.1 Activo.
86
3.1.1 Activo no corriente (ANC). 86
3.1.1.1 Inmovilizado intangible. 86
3.1.1.2 Inmovilizado material.
88
3.1.1.4 Inmovilizado financiero. 91
3.1.2 Activo corriente (AC).
92
3.1.2.1 Existencias. Métodos de valoración FIFO y CMP.
92
3.1.2.2 Deudores a corto plazo. 93
3.1.2.3 Tesorería.105
3.2 Pasivo.
107
3.2.1 Pasivo no corriente (PNC). 107
3.2.2 Pasivo corriente (PC).
110
3.2.2.1 Administraciones públicas. 111
3.2.2.2 Otros pasivos a corto plazo.
113
3.3 Patrimonio neto.
118
3.3.1 Capital.
119
3.3.2 Reservas. 120
3.3.3 Resultados. 121
3.3.4 Subvenciones.
122
3.4 Resultado del ejercicio.
124
3.4.1 Contabilidad del grupo 6.
124
3.4.1.1 Compras (60).
125
3.4.1.2 Variación de existencias (61).
129
3.4.1.3 Servicios exteriores (62). 129
3.4.1.4 Tributos (63).
134
3.4.1.5 Gastos de personal (64). 134
3.4.1.6 Otros gastos de gestión (65).
136
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3.4.1.7 Gastos financieros (66).
136
3.4.1.8 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y
gastos excepcionales (67). 137
3.4.1.9 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones (69).
139
3.4.2 Contabilidad del grupo 7.
140
3.4.2.1 Ventas e ingresos (70).
141
3.4.2.2 Variación de existencias (71).
142
3.4.2.3 Trabajos realizados para la empresa (73).
143
3.4.2.4 Subvenciones, donaciones y legados (74).
144
3.4.2.5 Otros ingresos de gestión (75).
147
3.4.2.6 Ingresos financieros (76). 148
3.4.2.7 Beneficios procedentes de activos no corrientes
e ingresos excepcionales (77).
149
3.4.2.8 Excesos y aplicaciones de provisiones y de
pérdidas por deterioro. 149
3.4.3 Contabilidad del grupo 8.
150
3.4.3.1 Gastos financieros por valoración de activos y
pasivos (80).
150
3.4.3.2 Impuesto sobre beneficios (83).
150
3.4.3.3 Transferencias de subvenciones, donaciones y
legados (84).
151
3.4.3.4 Gastos por activos no corrientes en venta (86).
152
3.4.4 Contabilidad del grupo 9.
152
3.4.4.1 Ingresos financieros por valoración de activos y
pasivos (90).
152
3.4.4.2 Ingresos por subvenciones, donaciones y
legados (94).
153
3.4.4.3 Ingresos por activos no corrientes en venta
(96).
154
3.5 Ajustes.
154
3.5.1 Ajustes por amortizaciones. 154
3.5.1.1 Amortizaciones. 156
3.5.1.2 Amortizaciones según tablas oficialmente
aprobadas.
157
3.5.1.3 Amortización por porcentaje constante.
157
3.5.1.4 Amortización según números dígitos.
158
3.5.1.5 Libertad de amortización para inversiones de
escaso valor (art. 110 LIS). 159
3.5.2 Ajustes por periodificaciones.
159
3.5.3 Ajustes por existencias.
160
3.5.4 Ajustes por deterioros.
161
3.5.5 Regularización del resultado del ejercicio. Cuenta
de pérdidas y ganancias. 162
3.6 Cierre de contabilidades.
162
3.7 Apertura de contabilidades. 164
3.7.1 Apertura en personas físicas. 164
3.7.2 Apertura en personas jurídicas.
164
3.8 Ejercicios del capítulo 3.
165
3
CAPITULO 4
176
4. EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO. IMPUESTOS.
176
4.1. Los tributos: concepto y clases.
176
4.1.1 Normas tributarias. 177
4.1.2 Las obligaciones tributarias. 177
4.1.3 Los obligados tributarios.
177
4.1.4 Cuantificación de la obligación tributaria
principal.
178
4.1.5 La deuda tributaria. 178
4.1.6 Procedimiento de gestión tributaria. 178
4.1.7 Procedimiento de inspección.
179
4.1.8 Procedimiento de recaudación.
179
4.1.9 Procedimiento sancionador en materia tributaria.
180
4.1.10 Procedimientos especiales de revisión.
180
4.2 impuestos directos. 180
4.2.1 Impuesto sobre la renta de las personas físicas
(IRPF). 180
4.2.1.1 Definición.
180
4.2.1.2 Ámbito de aplicación y hecho imponible.
180
4.2.1.3 Rentas exentas. 181
4.2.1.4 Obligados a declarar.
181
4.2.1.5 Periodo impositivo y devengo.
182
4.2.1.6 Base imponible. 182
4.2.1.7 Rendimientos.
182
4.2.1.8 Base liquidable general y del ahorro.
184
4.2.1.9 Reducciones.
184
4.2.1.10 Cuota íntegra. 184
4.2.1.11 Cuota líquida. 184
4.2.1.12 Cuota diferencial.
185
4.2.1.13 Deducciones.
185
4.2.2 Impuesto sobre la renta de no residentes.
188
4.2.3 Impuesto sobre sociedades. 190
4.2.4 Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
194
4.2.5 Impuesto sobre el patrimonio.
196
4.2.6 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
197
4.2.7 Impuesto sobre actividades económicas (IAE).
198
4.2.8 Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica
(IVTM). 199
4.2.9 Impuesto sobre incremento de valor de los
terrenos de naturaleza urbana.
199
4.2.10 Contabilidad de los impuestos directos.
200
4.3 Impuestos indirectos. 201
4.3.1 Impuesto sobre el valor añadido (IVA).
201
4.3.1.1 Naturaleza, normas y territorialidad.
201
4.3.1.2 El hecho imponible.
202
4.3.1.3 No sujeción del impuesto. 202
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4.3.1.4 Exenciones.
202
4.3.1.5 Devengo del impuesto.
204
4.3.1.6 Base imponible. 204
4.3.1.7 Sujetos pasivos. 205
4.3.1.8 Regla de la prorrata.
205
4.3.1.9 Regímenes especiales.
206
4.3.1.10 Obligaciones de los sujetos pasivos.
206
4.3.1.11 Tipos impositivos.
206
4.3.1.4 Recargo de equivalencia. 211
4.3.1.5 Iva soportado, deducible. 212
4.3.1.6 Contabilidad del Iva soportado.
212
4.3.1.7 Iva repercutido, devengado.
214
4.3.1.8 Contabilidad del Iva repercutido. 214
4.3.1.9 Liquidación del impuesto. 215
4.3.2 Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados.
216
4.3.3 Impuesto sobre primas de seguros. 218
4.3.4 Impuesto sobre construcciones, instalaciones y
obras. 220
4.3.5 Impuesto general indirecto canario. 221
4.3.6 Arbitrio sobre importaciones y entregas de
mercancías en las islas Canarias. 223
4.3.7 Impuesto sobre la producción, los servicios y la
importación.
224
4.3.8 Impuesto sobre las ventas minoristas de
determinados hidrocarburos.
225
4.4 impuestos especiales. 226
4.4.1 Impuesto sobre la cerveza. 227
4.4.2 Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
227
4.4.3 Impuesto sobre productos intermedios.
228
4.4.4 Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
228
4.4.5 Impuesto sobre hidrocarburos.
230
4.4.6 Impuesto sobre las labores del tabaco.
231
4.4.7 Impuesto sobre la electricidad
232
4.4.8 Impuesto especial sobre determinados medios de
transporte.
232
4.5 Ejercicios capitulo 4. 233
CAPITULO 5
245
5. SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA 245
5.1 ¿Qué es el análisis económico? 245
5.2 ¿Qué es el análisis financiero? 245
5.3 Equilibrios financieros.
246
5.3.1 Máxima estabilidad. 246
5.3.2 Normalidad.
247
5.3.3 Suspensión de pagos.
247
5.3.4 Quiebra. 248
5.4 Fondo de maniobra. 249
5.5 Cash-flow. 250
5.5.1 Flujo de caja operativo.
250
5.5.2 Flujo de caja financiero.
251
5.5.3 Flujo de caja de inversión. 251
4
5.6 Análisis financiero del activo corriente: periodo
medio de maduración (PMM).
252
5.7 Apalancamiento.
254
5.7.1
Apalancamiento
financiero
(Leverage).
254
5.7.2 Apalancamiento operativo (Punto muerto o
umbral de rentabilidad). 255
5.8 Técnicas para el análisis económico/financiero.
256
5.8.1 Método de las diferencias o de los valores
absolutos.
257
5.8.2 Método de los porcentajes verticales. 257
5.8.3 Método de los porcentajes horizontales.
257
5.8.4 Método de los ratios.
258
5.8.4.1 Disponibilidad.
258
5.8.4.2 Liquidez, tesorería rápida o tés ácido.
258
5.8.4.3 Solvencia.
258
5.9 Financiación de bienes.
259
5.9.1 Leasing, financiero y operativo.
259
5.9.2 Renting. 260
5.9.3 Leasing VS Renting VS Compra directa.
261
5.10 Ejercicios del capítulo 5.
262
CAPITULO 6
267
6. FISCALIDAD EN LAS PERSONAS FISICAS Y ENTES DEL
ART. 35.4 LEY GENERAL TRIBUTARIA
267
6.1 ¿Quiénes son considerados personas físicas?
267
6.2 Tipos de personas físicas.
268
6.3 Responsabilidades. 269
6.4 Trámites legales para obtener la condición de
empresario.
269
6.5 Modelos fiscales asociados.
270
6.5.1 I.R.P.F.
270
6.5.2 I.V.A.
272
6.5.3 Retenciones (111, 190, 115, 180, 130).
275
6.5.4 Modelo 347 de relaciones con terceras personas.
281
6.6 Cuentas anuales.
283
6.7 Ejercicios capitulo 6. 284
CAPITULO 7
290
7. FISCALIDAD EN LAS PERSONAS JURIDICAS
290
7.1 ¿Quiénes son considerados personas jurídicas?
290
7.2 Tipos de personas jurídicas. 290
7.3 Responsabilidades. 292
7.4 Empresas de reducida dimensión.
293
7.5 Trámites legales para obtener la condición de
persona jurídica. 294
7.6 Impuesto sobre sociedades. 295
7.6.1 Estructura. 295
Gestión contable y fiscal
7.6.2
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Diferencias temporarias y permanentes.
295
7.6.3 Base imponible.
296
7.6.4 Tasa de gravamen. 296
7.6.5 Cuota íntegra, líquida y diferencial. 297
7.6.6 Liquidación del impuesto sobre sociedades (IS),
modelo 200.
297
7.7 Otros modelos fiscales además del 111, 115, 303 y
347.
299
7.7.1 Modelo 202 de retenciones. 299
7.8 Ejercicios capitulo 7. 301
5
CAPITULO 8
313
8. LA EMPRESA, INERIORIDADES. 313
8.1 Importancia de la empresa en el desarrollo
económico.
313
8.2 Falta de rigor e incumplimiento para con las
obligaciones contables y fiscales en la empresa.
314
8.3
Supuestos
prácticos
empresariales
con
irregularidades. consecuencias y análisis. 317
8.3.1 Personas físicas y entes del artículo 35.4 LGT.
317
8.3.2 Personas jurídicas. 319
BIBLIOGRAFÍA. 322
2.3 TEORIA DE CUENTAS.
Las cuentas tienen una estructura bipartita en forma de T. Es decir, a la parte derecha de la cuenta se le
llama DEBE y a la parte izquierda HABER.
Ahora toca saber cuántas cuentas intervienen en una operación, que como mínimo siempre serán dos
cuentas.
Ejemplos:
Se
compra
una
computadora y se deja a deber. Intervienen
tres cuentas, la cuenta de inmovilizado
Equipos proceso de información (subgrupo
21 l/p, la 217), la cuenta de Iva soportado
(subgrupo 47 c/p, la 472); y la cuenta
acreedora del proveedor del inmovilizado a
c/p (subgrupo 52 c/p, la 523).
Se solicita un préstamo a
l/p a una entidad de crédito. Intervienen
dos cuentas, la cuenta acreedora del banco
(subgrupo 17 l/p, la 170) y la cuenta
bancaria donde se ingresará el importe
(subgrupo 57 c/p, la 572).
Se concede un crédito a c/p
al contado. Intervienen dos cuentas, la
cuenta de inversión financiera (subgrupo
54 c/p, la 542) y la cuenta por donde saldrá
el dinero (subgrupo 57 c/p, la 570).
Se recibe una fianza a c/p
que se ingresa en el banco. Intervienen dos
cuentas, la cuenta acreedora de fianzas a
c/p (subgrupo 56, la 560) y la cuenta de
ingreso bancaria (subgrupo 57 c/p, la 572).
Se
compra
una
construcción para pagarla a más de un año.
Intervienen tres cuentas, la cuenta de
inmovilizado Construcciones (subgrupo 21
l/p, la 211), la cuenta de Iva soportado
(subgrupo 47 c/p, la 472); y la cuenta
6
-
-
acreedora del proveedor del inmovilizado a l/p (subgrupo 17 l/p, la 173).
Se paga por banco una deuda pendiente con un proveedor de mercancías. Intervienen dos
cuentas, la del proveedor (subgrupo 40, la 400) y la cuenta de banco (subgrupo 57 c/p, la
572) de donde saldrá dinero.
Se cobra a un cliente, dinero que se ingresa en caja. Intervienen dos cuentas, la del cliente
(subgrupo 43, la 430) y la de caja por donde entrará el dinero (subgrupo 57, la 570).
2.3.1 Teoría de cargo y abono.
Teoría seguida por el PGC. Se abonará a la formalización… se cargará por el precio de adquisición… se
abonará por la recepción… se abonará por el cobro… etc.
Teoría muy compleja porque su aplicación requiere conocer todas las cuentas del PGC para aplicar ese
cago o abono.
Se llama cargar una cuenta a hacer una anotación en el debe (parte izquierda) de la misma.
Se llama abonar una cuenta a hacer una anotación en el haber (parte derecha) de la misma.
DEBE
CARGO
(216)
HABER
ABONO
2.3.2 Teoría del Bailío.
Basada en el fuero del Bailío, de aplicación por la zona de Alburquerque, La Codosera, etc., (pueblos de
Badajoz). Cuando dos personas se casan, se dicen: “lo mío es tuyo y lo tuyo es mío”.
Trasladándolo al ámbito contable, se puede enunciar como: lo que es de mi empresa (mío) es activo, lo
que la empresa debe (de los dos) es pasivo y lo que la empresa me debe (tuyo) es patrimonio neto.
Al extrapolarlo al PGC y su ecuación patrimonial, A = P + PN, resulta que:
• Los incrementos de activo los recoges en el debe y sus disminuciones en el haber.
• Los incrementos de pasivo los recoges en el haber y sus disminuciones en el debe.
• A las cuentas de patrimonio neto les das el mismo movimiento que a las de pasivo.
DEBE
ACTIVO
Valor inicial
+
Incrementos
HABER
Disminuciones
PASIVO
PATRIMONIO NETO
DEBE
HABER
Disminuciones
Valor inicial
+
Incrementos
Esta teoría es aplicable a las cuentas integrantes de los grupos 1 al 5, llamadas cuentas del balance. Para
el resto de cuentas, del grupo 6 al 9 se deberá tener en cuenta que:
• Todo lo que suponga para la empresa un gasto o una compra deberá ir anotado en el debe.
Ahora bien, hay casos especiales como los de la cuenta 606 Descuento sobre compras por pronto pago,
la 608 Devoluciones de compras y operaciones similares, la 609 Rappels por compras, etc; cuentas que
tienen su anotación en el haber… porque para la empresa suponen ingresos y los ingresos se anotan en
el haber.
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7
• Todo lo que suponga para la empresa un ingreso o una venta deberá ir anotado en el haber.
Ahora bien, hay casos especiales como los de la cuenta 706 Descuento sobre ventas por pronto pago, la
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares, la 709 Rappels por ventas, etc.; cuentas que tienen
su anotación en el debe… porque para la empresa suponen gastos y los gastos se anotan en el debe.
2.3.3 La doble anotación.
Ya conocemos qué cuentas intervienen y dónde se debe hacer la anotación contable, si en el debe o en
el haber. Ahora, para hacer una anotación contable hay que tener en cuenta tres situaciones:
1. No hay deudor sin acreedor.
2. A una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras por el mismo
importe.
3. La suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber.
A tener en cuenta:
Como mínimo se usarán dos
cuentas a la hora de hacer un asiento
contable. Pueden ser dos de activo, dos de
pasivo, activo y pasivo, gasto y activo, etc.
Si la suma del debe es
55.630€, esta misma cantidad deberá figurar
en el haber. Si esto no ocurre es que el
asiento estará mal hecho.
Si se incrementa el activo de
una empresa, esas cuentas deberán tener su
anotación en el debe, nunca en el haber. Si
disminuyes el activo, al contrario.
Si se incrementa el pasivo
(deuda), esas cuentas deberán tener su
anotación en el haber, nunca en el debe. Si
disminuye el pasivo, al contrario.
Una cuenta de activo no
“debe” tener un saldo positivo en el haber.
No es comprensible ver la cuenta de caja con
un saldo de 6.000€ en el haber, no se puede
haber estado sacando dinero cuando
físicamente no lo había.
Una cuenta de pasivo no
“debe” tener un saldo positivo en el debe.
2.3.4 Saldos.
Sabido es que a las cuentas se le van haciendo anotaciones tanto en el debe como en el haber, y que
estos movimientos se reflejan en el llamado libro mayor, por lo que:
- Si la diferencia entre las anotaciones del debe es mayor que las diferencias entre las
anotaciones del haber, esa cuenta tendrá saldo DEUDOR.
- Si la diferencia entre las anotaciones del debe es menor que las diferencias entre las
anotaciones del haber, esa cuenta tendrá saldo ACREEDOR.
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-
Si la diferencia entre las anotaciones del debe y las anotaciones del haber es cero, esa
cuenta estará SALDADA, tiene saldo cero.
Ejemplos.
Una cuenta de activo como la 570 Caja, su suma final deberá ser positiva (saldo deudor) o cero en el
debe.
Una cuenta de activo como la 213 Maquinaria, su suma final deberá ser positiva (saldo deudor) o cero
en el debe.
Una cuenta de pasivo como la 400 Proveedores, su suma final deberá ser positiva (saldo acreedor) o
cero en el haber.
Una cuenta de pasivo como la 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores, su suma final deberá
ser positiva (saldo acreedor) o cero en el haber.
Las cuentas de activo deben tener saldo deudor.
Las cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor.
PARA RECORDAR
Las cuentas de patrimonio neto deben tener saldo acreedor.
Las cuentas de gastos deben tener sado deudor.
Las cuentas de ingresos deben tener saldo acreedor.
Puntualización: hay cuentas que siendo deudoras (por ser del grupo 6) pueden tener saldo acreedor,
como por ejemplo al cuenta 610 Variación de existencias de mercaderías, o la cuenta 710 Variación de
existencias de productos en curso.
Si, por ejemplo, la cuenta 400 (pasivo) tuviera saldo deudor, seguro que ese proveedor debe a la
empresa, o hay una equivocación contable.
¿Cómo se determina el saldo de una cuenta?
Supongamos que en la cuenta 570 de Caja se le han ido haciendo anotaciones diarias y el libro mayor
de esta cuenta a final del año es el siguiente:
(D) Cuenta 570
850
26
560
235
411
2082
1232
(H)
420
33
55
230
112
850
Esta cuenta suma en el debe 2.082€ y en el haber 850€, por lo que tiene un saldo deudor de 1.232€;
como cuenta de activo está diciendo que hay en caja 1.232€.
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A final de año hay que saber el resultado de todas las cuentas y por este motivo hay que cerrarlas. Los
saldos de las cuentas de los grupos 6 al 9 se llevan a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, es lo que se
llama regularización de pérdidas y ganancias.
Una vez hecha la regularización se procede al cierre del ejercicio saldando las cuentas de los grupos 1 al
5.
A la hora de cerrar una cuenta hay que hacer una anotación contable por su saldo en la parte opuesta
de la misma. Es decir, a nuestra cuenta de caja deberíamos hacerle una anotación de 1.232€ en el haber,
con esto la cuenta quedaría cerrada con saldo cero. De ahí que en el asiento de cierre se vean las
cuentas de activo con la anotación en el haber, y las de pasivo y patrimonio neto con anotación en el
debe.
La cuenta 570 Caja quedaría de la siguiente forma:
(D) Cuenta 570 (H)
2082
850
1232
0
0
3.2.2.1 Administraciones públicas.
Movimiento de cuentas por deudas a corto plazo por cualquier tipo de prestación, contraprestación o
ingreso teniendo como beneficiaria a cualquier Administración, bien sea europea, nacional, autonómica,
regional, provincial, mancomunal o local.
4750. Hacienda Pública, acreedor por IVA.
Exceso positivo, generalmente, trimestral por diferencia entre el Iva repercutido (ingresos) y el Iva
soportado (gastos).
La liquidación de IVA del 1º trimestre de tu empresa arroja el siguiente saldo: cuenta 472 Iva soportado,
saldo deudor de 85.000€; cuenta 477 Iva repercutido, saldo acreedor 95.000€.
CUENTA
477
472
4750
CONCEPTO
Iva repercutido
Iva soportado
Hacienda Pública, acreedora por IVA
DEBE
95000
HABER
85000
10000
Por el pago bancario a través de la página www.aeat.es el 19 de abril, aunque tienes hasta el día 20.
CUENTA
4750
572
CONCEPTO
Hacienda Pública, acreedora por IVA
Bancos
DEBE
10000
HABER
10000
4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.
En el Mayor de esta cuenta se recogen las
cantidades retenidas por la empresa y pendientes
de pago a la Hacienda Pública.
Si trabajas con un programa contable, es
conveniente que desgloses con más dígitos esta
cuenta dependiendo de a quién le retengas. Por
ejemplo:
- Retenciones de recibo de salarios
(nóminas), la 4751.1. Modelo 111
trimestral.
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-
Retenciones a profesionales independientes, la 4751.2. Modelo 111 trimestral.
Retenciones a arrendatarios de bienes inmuebles, la 4751.3. Modelo 115 trimestral y sin
posibilidad de hacerlo negativo o con valor cero, lo haces con 1€.
Retenciones de valores mobiliarios, en especie, etc., la 4751.4. Modelo 111 trimestral.
Y así sucesivamente.
La empresa Tricotosa tiene recogidas en su libro mayor de la cuenta 4751 las siguientes cantidades y
conceptos que paga por banco el día 20 de abril: por retenciones de nóminas 6.500€, por retenciones a
profesionales independientes 12.000€, por pago de arriendos de inmuebles 3.000€.
CUENTA
4751.1
4751.2
4751.3
572
CONCEPTO
HP, acreedora retenciones por nóminas
HP, acreedora retenciones a profesionales
HP, acreedora retenciones por arriendos
Bancos
DEBE
6500
12000
3000
HABER
21500
4752. Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades.
Saldo positivo, a favor del Erario Público, resultante de tu cuenta de explotación o cuenta de Resultado
del ejercicio.
La diferencia entre ingresos y gastos hay que multiplicarla por la tasa de gravamen aplicada a la
empresa, éste será el importe de la cuenta 630 Impuesto sobre beneficios y la cantidad que tendrás que
pagar si no hay ningún descuento, como es el caso de cantidades retenidas en la cuenta 473.
Tu sociedad ha obtenido un resultado contable positivo de 100.000€ y tiene unas retenciones (473)
practicadas de 10.000€. Se le aplica una tasa de gravamen del 25%.
100.000€ x 25% = 25.000€
El impuesto sobre sociedades se inscribe en la cuenta de pérdidas y ganancias, no hay sucesos
reconocidos directamente al patrimonio neto y, tampoco combinación de negocios.
CUENTA
6300
473
4752
CONCEPTO
Impuesto corriente
HP, retenciones y pagos a cuenta
HP, acreedora por impuesto sobre sociedades
DEBE
25000
HABER
10000
15000
Por el pago bancario del impuesto el día 24 de julio.
CUENTA
4752
572
CONCEPTO
HP, acreedora por impuesto sobre sociedades
Bancos
DEBE
10000
HABER
10000
Misma situación sin sucesos reconocidos directamente al patrimonio neto, paro ahora tu sociedad ha
obtenido un resultado contable negativo de 100.000€ y tiene unas retenciones (473) practicadas de
10.000€. Se le aplica una tasa de gravamen del 25%.
100.000€ x 25% = -25.000€
CUENTA
6301
473
4709
4745
CONCEPTO
Impuesto diferido
HP, retenciones y pagos a cuenta
HP, deudora por devolución de impuestos
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
DEBE
HABER
25000
10000
10000
25000
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
Cualquier clase de deuda pendiente con la Seguridad Social.
Dos formas de contabilizar las deudas con la Seguridad Social, a las que vamos a llamar asientos de
examen y asientos en la vida real.
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Asientos de examen.
El día 30 de marzo pagas por Caja MonteAhorro la nómina de tu empleada contable. De sueldo 1.200€,
retenciones IRPF 150€, S. Social a cargo de la trabajadora 70€, S. Social a cargo de la empresa 410€.
También incluyes tu cuota patronal como autónoma, 250€.
CUENTA
640
642
4751.1
476
572
CONCEPTO
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa (410+250)
HP, acreedora por retenciones practicadas
Organismos de la Seguridad Social, acreedores (410+250+70)
Banco
DEBE
1200
660
HABER
150
730
980
La deuda a la Seguridad Social es la suma de la parte que paga la trabajadora (aportaciones del
trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta) y tu empresa.
Por la contabilización del pago de la deuda originada por el recibo de salarios.
CUENTA
4751.x
476
572
CONCEPTO
HP, acreedora por retenciones practicadas (Modelo 111)
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Banco
DEBE
150
730
HABER
880
Asientos en la vida real.
Seguro tendrás domiciliada tu cuota patronal como empresaria y te vendrá el cargo bancario a final de
mes, por lo que el 30 o 31 de marzo contabilizaras:
CUENTA
642.2
572
CONCEPTO
Seguridad Social autónoma, marzo
Banco
DEBE
250
HABER
250
También a finales de marzo llevas la nómina al banco para que te la carguen en cuenta y contabilizarás:
CUENTA
640
4751.x
476
572
CONCEPTO
Sueldos y salarios
HP, acreedora por retenciones practicadas
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Banco
DEBE
1200
HABER
150
70
980
A finales del mes de abril tendrás que pagar el TC-1 correspondiente a la S. Social a cargo de la empresa
de esa nómina. El banco te cargará en cuenta 480€ y deberás contabilizar:
CUENTA
572
476
642
CONCEPTO
Banco
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Seguridad Social a cargo de la empresa
DEBE
HABER
480
70
410
Pero previamente a esta contabilización del TC-1 deberás hacer el pago del modelo 111 del primer
trimestre, porque tienes hasta el día 20 de abril para presentarlo. Suponiendo que solamente tengas
este apunte en la cuenta 4751.
CUENTA
4751.x
572
CONCEPTO
HP, acreedora por retenciones practicadas
Banco (pago modelo 111 1ºT)
DEBE
150
HABER
150
3.4.3.2 Impuesto sobre beneficios (83).
8300. Impuesto corriente.
Esta cuenta se utilizará en los casos de sucesos reconocidos directamente al patrimonio neto, en el caso
de inversiones en activos financieros disponibles para la venta; o caso de combinación de negocios.
La empresa Grogosa presenta los siguientes datos al final del ejercicio para tributar por el impuesto
sobre sociedades: base imponible de 100.000€, tasa de gravamen del 30%, dentro de la cantidad
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resultante de la tasa de gravamen se incluyen unos beneficios procedentes de activos disponibles para
la venta de 150€ (500x30%), por retenciones debidas a pagos a cuenta tiene 15.000€.
Por la contabilización del impuesto.
CUENTA
6300
8300
473
4752
CONCEPTO
Impuesto corriente
Impuesto corriente
HP, retenciones y pagos a cuenta
HP, acreedora por impuesto s/sociedades
DEBE
29850
150
HABER
15000
15000
Previamente en la contabilidad de Gorgosa debería estar recogido el siguiente asiento de revalorización:
CUENTA
250
900
CONCEPTO
I.F. a l/p en instrumentos de patrimonio
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
DEBE
500
HABER
500
Por la regularización de las cuentas 800 y 900.
CUENTA
900
133
CONCEPTO
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
Ajustes por valoración en A.F. disponibles para la venta
DEBE
500
CUENTA
133
8300
CONCEPTO
Ajustes por valoración en A.F. disponibles para la venta
Impuesto corriente
DEBE
150
HABER
500
HABER
150
3.4.4.2 Ingresos por subvenciones, donaciones y legados (94).
940/941/942. Ingresos de…. (Subvenciones oficiales de capital, donaciones/legados y otras
subvenciones, donaciones y legados).
Su movimiento es el siguiente:
b) Se abonarán:
a1) Por la subvención, donación o legado concedidos a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
47 ó 57.
a2) Por las deudas que se transforman en subvenciones donaciones o legados, con cargo a las cuentas 172 ó
522.
b) Se cargarán, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas 130, 131 ó 132, según corresponda.
Como ya se ha descrito, las subvenciones, donaciones y legados imputadas al patrimonio, es necesario
identificar su procedencia para una correcta clasificación en las cuentas. Su proceso contable se divide
en una serie da puntos:
1. Concesión de la subvención, donación o legado imputada al patrimonio.
2. Ingreso en tesorería del importe.
3. Regularización al cierre del ejercicio de las cuentas del grupo 9 con abono a las cuentas 130, 131
ó 132, según corresponda.
La empresa Subvencionosa recibe tres concesiones de dinero, una oficial de capital por valor de
20.000€, otra de 10.000€ es una donación no oficial de capital y una tercera, de 3.000€ como legado
oficial.
Por la contabilización e imputación al patrimonio neto de la empresa.
CUENTA
4708
441
940
941
942
CONCEPTO
HP, deudora por subvenciones concedidas
Deudores por donación
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Ingresos de donaciones y legados
Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
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DEBE
23000
10000
HABER
20000
10000
3000
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13
Por el ingreso en tesorería.
CUENTA
4708
441
57
CONCEPTO
HP, deudora por subvenciones concedidas
Deudores por donación
Tesorería
DEBE
HABER
23000
10000
33000
Por la regularización de las cuentas del grupo 9 a final del ejercicio.
CUENTA
940
941
942
130
131
132
CONCEPTO
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Ingresos de donaciones y legados
Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
Subvenciones oficiales de capital
Donaciones y legados de capital
Otras subvenciones, donaciones y legados
DEBE
20000
10000
3000
HABER
20000
10000
3000
4.2.10 Contabilidad de los impuestos directos.
Este tipo de impuestos directos, el sujeto pasivo no puede repercutirlos a un tercero, de forma que su
contabilidad es sencilla.
Para contabilizar estos impuestos directos, como es el caso del IBI, IVTM, IAE, etc., se utilizará una
cuenta de gasto del subgrupo 63 Tributos, en particular la cuenta 631 Otros tributos.
El Ayuntamiento donde se ubica la empresa Wartinosa le remite 2.000€ de IBI, 4.500 de IVTM y 1.000€
de IAE. La empresa paga estos impuestos por banco.
Por la contabilización.
CUENTA
631
631
631
4756
CONCEPTO
Otros impuestos IBI
Otros impuestos IVTM
Otros impuestos IAE
HP, acreedora local
DEBE
2000
4500
1000
HABER
7500
Por el pago bancario.
4756
HP, acreedora local
572
Bancos
7500
7500
Se puede dar el caso de que tu propio Ayuntamiento te gire el consumo del agua. Tu Ayuntamiento es
un ente público que cobra tributos, pero en el caso del agua no se trata de un impuesto directo, por lo
que el agua está sujeto al IVA con un porcentaje del 8%.
Tu Ayuntamiento te pasa por banco el consumo trimestral de agua, total del recibo 1.296€.
Por la contabilización de la factura.
CUENTA
628
472
4756
CONCEPTO
Suministros, agua
Iva soportado
HP, acreedora local (agua)
Por el cargo bancario.
4756
HP, acreedora local (agua)
572
Bancos (consumo de agua)
DEBE
1200
92
HABER
1292
1292
1292
Si se diera el caso de que es una empresa concesionaria del servicio de aguas en vez de tu
Ayuntamiento, quien te cobra el consumo, se utilizará la cuenta 400 Proveedores en defecto de la 4756
HP acreedora local.
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Te podías preguntar: ¿por qué no usar la cuenta 410 Acreedores por prestaciones de servicios? Se está
hablando del agua y, el agua es un suministro, no un servicio. Es como el gasoil o la gasolina, las
gasolineras se deben considerar proveedores porque suministran tangibles.
5.5 CASH-FLOW.
Término anglosajón traducido como flujo de caja y utilizado para denominar a:
a. Los recursos generados, definidos como beneficios más amortizaciones.
b. Flujos de caja (tesorería), definidos como entradas y salidas de caja en u periodo de tiempo,
efectivo utilizado en la empresa.
El resultado final es conocer una técnica de análisis que trate de saber cuál es la capacidad que tiene
una empresa para generar liquidez y poder así hacer frente a los pagos.
Para una mejor comprensión, los flujos de caja se dividirán en:
1. Flujo de caja operativo.
2. Flujo de caja financiero.
3. Flujo de caja de inversión.
5.5.1 Flujo de caja operativo.
Se representa por el total de cobros menos el total de pagos habidos en la empresa como consecuencia
del ciclo normal de explotación, díganse los movimientos desarrollados por la compra/venta de la
actividad de la empresa; representados generalmente en las cuentas de los grupos 6 y 7.
5.5.2 Flujo de caja financiero.
Se representa por el total de cobros menos el total de pagos habidos en la empresa como consecuencia
del carácter financiero de las operaciones realizadas, representadas generalmente en las cuentas del
grupo 5.
5.5.3 Flujo de caja de inversión.
Se representa por el total de cobros menos el total de pagos habidos en la empresa como consecuencia
de las inversiones hechas en la empresa. Estas inversiones pueden provenir tanto de adquisición del
inmovilizado que forma parte de la estructura fija de la empresa como el adquirido para su venta y
también de otras inversiones, aunque tengan carácter financiero, como es el caso de las cuentas 250,
251, 540 o 541.
Recordar que en el balance se representan como inversiones, no financiero puro.
Ejercicio 24.
La empresa Cornicuelo SA presenta en el siguiente cuadro los flujos de caja de los años 2010, 2011 y
2012. Calcular los distintos cahs-flow.
5.6 ANÁLISIS FINANCIERO DEL ACTIVO CORRIENTE: PERIODO MEDIO DE
MADURACIÓN (PMM).
Para una correcta comprensión de lo que es el periodo medio de maduración (PMM), a éste le hacemos
dos divisiones:
1. PMM económico: se encuadra en el ciclo normal de explotación, es decir, desde que la mercancía
entra en la empresa, se fabrica, se vende y se cobra a los clientes.
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15
PMM de
materias primas
PMM de
fabricación
PMM de
ventas
Entradas de
Materias primas
Proceso de
fabricación
EXW
PMM de
cobro
1
Cobro
2. PMM financiero: es el PMM en sí mismo o tiempo que transcurre desde que la empresa invierte
una unidad monetaria en su proceso de explotación hasta que la recupera a través del cobro
menos el pago a proveedores.
PMM de
materias primas
PMM de
fabricación
PMM de
ventas
Entradas de
Materias primas
Proceso de
fabricación
EXW
PMM de
cobro
PPM de pago
a proveedores
Cobro
Proveedores
Por lo que en el PMM económico hablamos de una suma de los PMM:
PMMe = PMMm.p. + PMMf + PMMv + PMMc
Donde:
e es el período económico.
m.p. son las materias primas.
f es la fabricación.
v son las ventas.
c es el cobro a los clientes.
Al hablar de PMM financiero, hablamos del PMM económico menos el PMM de pago a proveedores.
PMMf = PMMe – PMMp
ó lo que es lo mismo:
PMMf = PMMm.p. + PMMf + PMMv + PMMc – PMMp
Donde:
f es el periodo financiero.
p son los proveedores.
Para el cálculo de los distintos PMM hay que hablar de las distintas rotaciones en el activo corriente.
1. Rotación de materias primas (Rm.p.), resultante de la relación entre consumo anual de materias
primas y las existencias medias en el almacén. Representado por “m.p.”.
2. Rotación de fabricación (Rf), resultante de la relación entre el coste anual de fabricación y la
media de productos en curso.
3. Rotación de ventas (Rv), resultante de la relación entre el volumen anual de ventas y la media
de los productos terminados.
4. Rotación de clientes (Rc), resultante de la relación entre el volumen anual de ventas (a precio de
venta) y el saldo medio de clientes.
1
Incoterms 2011 (Ex Works) por el que el vendedor pone las mercancías a disposición del comprador a la
puerta de sus locales, entrega en salida de fábrica.
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16
5. Rotación de proveedores (Rp), resultante de la relación entre el volumen de compras anuales y
el saldo medio a pagar a proveedores.
Rm.p. = consumo anual de materias primas (MP) / existencias medias en el almacén (mp)
Rf = coste anual de fabricación (F) / media de productos en curso (f)
Rv = volumen anual de ventas (a precio de coste) (V) / media de los productos terminados (v)
Rc = volumen anual de ventas (a precio de venta) (C) / saldo medio de clientes (c)
Rp = volumen de compras anuales (P) / saldo medio a pagar a proveedores (p)
Sabidos los índices de rotación, el cálculo de los distintos PMM es tan sencillo como determinar el año
con 365 días y dividirlo ente el índice de rotación correspondiente. Se determina el año con 365 y no con
360, esta última cifra es la que aplican las entidades de crédito, no la que se debe aplicar en las
empresas, porque el ejercicio económico por defecto es de 365 días anuales.
PMM m.p = 365 / Rm.p. de donde (365/1) / (consumo anual de materias primas / existencias medias en
el almacén) = (365 x existencias medias en el almacén) / 1 x consumo anual de materias primas).
PMM m.p. = (365 x existencias medias en el almacén) / Consumo anual de materias primas
Haciendo lo mismo con los demás PMM, obtendremos:
PMM m.p. = (365 x mp) / MP
(…) continúa.
5.10 EJERCICIOS DEL CAPITULO 5.
1 Para sacar información financiera de una empresa, lo harías:
1. Del balance.
2. De las pérdidas y ganancias.
3. De la memoria.
4. De cualquiera de los tres.
2 El fondo de maniobra positivo significa que…
1. Si el activo corriente es mayor que el pasivo corriente puedes dormir a pierna suelta.
2. Es la parte del activo no corriente que financia el patrimonio neto, el pasivo no corriente y parte del
pasivo corriente.
3. El pasivo no corriente es mayor que el activo no corriente.
4. La 1 y 2 son correctas.
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17
3 Si tu empresa llega a la suspensión de pagos, puedes…
1. Vender todo su activo corriente.
2. Incrementar el capital.
3. Coger “carretera y manta” para que tus acreedores no te encuentren.
4. La 1 y 2 son correctas.
4 Seguramente la quiebra llega cuando…
1. Nombren un interventor judicial en tu empresa.
2. No puedes hacer frente a las deudas los acreedores a corto plazo.
3. Te quedas sin capital social.
4. La 1 y 3 son correctas.
5 ¿Qué concepto no está dentro del cash-flow financiero?
1. Obligaciones a l/p.
2. Imposiciones a c/p.
3. Créditos al personal.
4. Gastos de personal.
6.2 TIPOS DE PERSONAS FISICAS.
Para una mejor comprensión dentro del ámbito de los impuestos, dividamos las personas físicas en:
1. Personas físicas propiamente dichas: en el ámbito del derecho, es toda persona susceptible
de adquirir derechos y contraer obligaciones. Por ejemplo un consumidor final.
2. Persona física empresarial: lo define el Código de Comercio en su,
Artículo 1.
Son comerciantes para los efectos de este Código:
Los que, teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, se dedican a él habitualmente.
Las Compañías mercantiles o industriales que se constituyeren con arreglo a este Código.
Artículo 4.
Tendrán capacidad legal para el ejercicio habitual del comercio las personas mayores de edad y que
tengan la libre disposición de sus bienes.
3. Entes del art. 35.4 de la LGT: como es el caso de las herencias yacentes, comunidades de
bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad
económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
Empresario individual: el empresario individual
o autónomo es la persona física que realiza en
nombre propio y por medio de una empresa
una actividad comercial, industrial o
profesional. Tributa a través del IRPF y responde
con todo su patrimonio personal de las deudas
contraídas frente a terceros. Se rige por el
Código de Comercio en materia mercantil y por
el Código Civil en materia de derechos y
obligaciones.
Sociedades no mercantiles: Tributan a través
del IRPF, la responsabilidad de los socios es
ilimitada (es decir responden con todo su patrimonio personal frente a las deudas contraídas con
terceros, cuando no sean suficientes los bienes de la sociedad), se regulan por el Código Civil, y no
requieren de otorgamiento de Escritura Pública ni inscripción en el Registro Mercantil.
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a/ Comunidad de Bienes (C.B.): se entiende como una agrupación de socios para explotar o
administrar un bien, derecho o patrimonio ya existente.
- No existe obligación de aportar dinero, derechos o capital inicial.
- Se constituyen con un simple contrato privado (sin notario), detallando en él las
aportaciones, objeto, porcentajes de participación en pérdidas y ganancias, etc.
- No hay necesidad de inscripción en el Registro Mercantil.
- Se le puede dar cualquier denominación acompañado de las palabras “Comunidad de
Bienes” o “C.B”.
- Se pueden constituir con dos personas, como mínimo.
- No tributan en el impuesto sobre sociedades, sino que los comuneros (socios) lo hacen en el
IRPF en función de su participación en la CB.
- Los comuneros tienen las mismas responsabilidades que una persona física, por lo que se
requiere alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos para cada uno de sus
socios.
b/ Sociedad Civil (S.C.): se entiende como aquél contrato por el que dos o más personas ponen en
común capital, con propósito de repartir entre si las ganancias.
Es muy parecida a la C.B. pero con algunas matizaciones, como por ejemplo:
- A parte de la figura del socio, puede haber un/unos socio/s industrial/es.
- Podrá tener o no personalidad jurídica propia en función de que sus pactos sean públicos o
secretos.
- Si los pactos son secretos, se regirán por las disposiciones relativas a la Comunidad de
Bienes.
- Necesidad de escritura pública en el caso de aportación de bienes inmuebles o derechos
reales.
- Pago en las Consejerías de Hacienda de las CC.AA. del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados
c/ Herencias yacentes: se entiende por herencia yacente al patrimonio cuyo titular se encuentra
transitoriamente indeterminado. Indeterminado en el sentido de que ese patrimonio está destinado
a ser adquirido por los heredero/s dando a éste/estos una posición primordial en cuanto al proceso
sucesorio.
Según el derecho común español, mientras la herencia no esté formalmente aceptada, es
denominada herencia yacente.
La denominación de yacente viene del período que va desde el fallecimiento del causante y la
aceptación del heredero/s, en este periodo la herencia se dice que “yace” a la espera de tal
aceptación.
La administración y custodia de estos bienes recaerá en los propios herederos, en el albacea o en la
persona designada al efecto por el Juez, y está regulada en el Código Civil.
7.2 TIPOS DE PERSONAS JURIDICAS.
Cuando hablamos de personas jurídicas, estamos hablando de sociedades mercantiles, que tributan
a través del Impuesto de Sociedades, la responsabilidad de los socios se limita al capital aportado, se
regulan por las leyes mercantiles y requieren de otorgamiento de escritura pública e inscripción en el
Registro Mercantil.
Sociedad Colectiva (S.Co): es una sociedad que realiza actividades mercantiles, donde los socios
responden subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las deudas que no pudieran cubrirse con el
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capital social. Dos son los socios mínimos para constituirla y se puede dar el caso que uno aporte
bienes, socio capitalista; y el otro aporte trabajo, socio industrial.
Sociedad Comanditaria (S.Com): sociedad muy parecida a la anterior, pero con las siguientes
salvedades.
La razón social gira bajo el nombre de los socios colectivos, aportando éstos capital y trabajo, y
respondiendo personal y solidariamente de la gestión social, sean o no gestores de la sociedad.
Los socios comanditarios, solamente aportan capital, llegando su responsabilidad hasta el capital
aportado por estos y sin derecho a participar en la gestión de la sociedad.
Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, artículo 252. Administración de la sociedad
comanditaria por acciones.
1. La administración de la sociedad ha de estar necesariamente a cargo de los socios colectivos,
quienes tendrán las facultades, los derechos y deberes de los administradores en la sociedad
anónima. El nuevo administrador asumirá la condición de socio colectivo desde el momento en
que acepte el nombramiento.
2. La separación del cargo de administrador requerirá la modificación de los estatutos sociales. Si
la separación tiene lugar sin justa causa el socio tendrá derecho a la indemnización de daños y
perjuicios.
3. El cese del socio colectivo como administrador pone fin a su responsabilidad ilimitada con
relación a las deudas sociales que se contraigan con posterioridad a la publicación de su
inscripción en el Registro Mercantil.
4. En los acuerdos que tengan por objeto la separación de un administrador el socio afectado
deberá abstenerse de participar en la votación.
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o S.L.): La sociedad de responsabilidad limitada es una
sociedad mercantil, cuyo capital está dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles
que no pueden incorporarse a títulos negociables ni denominarse acciones. Las participaciones son
nominales y no se pueden transmitir libremente. El capital de la sociedad de responsabilidad limitada
no podrá ser inferior a tres mil euros y se expresará precisamente en esa moneda. Se regulan por
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital.
La sociedad unipersonal (SLU): texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, artículo 12. Clases
de sociedades de capital unipersonales.
Se entiende por sociedad unipersonal de responsabilidad limitada o anónima:
a) La constituida por un único socio, sea persona natural o jurídica.
b) La constituida por dos o más socios cuando todas las participaciones o las acciones hayan
pasado a ser propiedad de un único socio. Se consideran propiedad del único socio las
participaciones sociales o las acciones que pertenezcan a la sociedad unipersonal.
Sociedad Nueva Empresa: texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, artículo 434. Régimen
jurídico.
La sociedad nueva empresa se regula en este título como especialidad de la sociedad de
responsabilidad limitada.
Artículo 435. Denominación social.
1. La denominación de la sociedad nueva empresa estará formada por los dos apellidos y el
nombre de uno de los socios fundadores seguidos de un código alfanumérico que permita la
identificación de la sociedad de manera única e inequívoca.
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El procedimiento de asignación del código se regulará por orden del Ministro de Economía y
Hacienda.
2. En la denominación de la compañía deberá figurar necesariamente la indicación «Sociedad
Limitada nueva empresa» o su abreviatura «SLNE».
3. La denominación social se incorporará inmediatamente a una subsección especial de la Sección
de Denominaciones del Registro Mercantil Central, quedando constancia de ello en la
correspondiente certificación que se expida. Las certificaciones acreditativas de la denominación
de la sociedad nueva empresa podrán pedirse, indistintamente, por un socio o por un tercero en
su nombre. El beneficiario o interesado a cuyo favor se expida la certificación coincidirá
necesariamente con el socio fundador que figura en la expresada denominación.
Artículo 443. Capital social.
1. El capital social de la sociedad nueva empresa no podrá ser inferior a tres mil doce euros ni
superior a ciento veinte mil doscientos dos euros.
2. El capital social sólo podrá ser desembolsado mediante aportaciones dinerarias.
Sociedad Anónima (S.A.): La Sociedad Anónima es una sociedad de carácter mercantil en la que el
capital social se encuentra dividido en
acciones que pueden ser transmitidas
libremente. El capital social de la
sociedad anónima no podrá ser inferior a
sesenta mil euros y se expresará
precisamente en esa moneda. Se regulan
por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2
julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de
Capital.
Son útiles para grandes y
medianas empresas sin límites de socios
o de capital, y en general para aquellas
empresas en que interese la fácil
transmisión de las acciones o el
anonimato de los socios.
Como variantes alternativas a la S.A. y a la S.R.L. tenemos la Sociedad Anónima Laboral (S.A.L) y la
Sociedad Limitada Laboral (S.L.L). Dos tipos de sociedades con la particularidad de que la mayoría
del capital social es propiedad de los trabajadores que prestan en ellas servicios retribuidos en forma
personal y directa, cuya relación laboral es por tiempo indefinido.
Sociedad anónima europea: texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, artículo 455.
Régimen de la sociedad anónima europea.
La sociedad anónima europea (SE) que tenga su domicilio en España se regirá por lo establecido en el
Reglamento (CE) núm. 2157/2001 del Consejo, de 8 de octubre de 2001, por las disposiciones de este
título y por la ley que regula la implicación de los trabajadores en las sociedades anónimas europeas.
Artículo 456. Prohibición de identidad de denominaciones.
No se podrá inscribir en el Registro Mercantil una sociedad anónima europea que vaya a tener su
domicilio en España cuya denominación sea idéntica a la de otra sociedad española preexistente.
Sociedad Cooperativa (S.Coop): Es una sociedad constituida por personas que se asocian, en régimen
de libre adhesión y baja voluntaria, para realizar actividades empresariales, encaminadas a satisfacer
sus necesidades y aspiraciones económicas y sociales, con estructura y funcionamiento democrático.
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Se regulan en la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas, sin perjuicio de las legislaciones que,
en el ámbito de sus competencias, posean determinadas Comunidades Autónomas. Son empresas
que tienen por objeto la colaboración de sus socios para el logro de un objetivo común, sobre la base
de la ayuda mutua y de la creación de un patrimonio común indivisible y sin ánimo de lucro; siendo
tres el número mínimo de socios.
Otras Sociedades: Para cierto tipo de negocios o en circunstancias especiales, existen un conjunto
de formas societarias específicas, de las cuales puede ser interesante conocer:
Sociedad de Garantía Recíproca, Sociedad de Inversión Inmobiliaria y Entidades de Capital Riesgo.
Agrupaciones de Interés Económico: Sociedad mercantil, sin ánimo de lucro, que tiene por finalidad
facilitar el desarrollo o mejorar los resultados de la actividad de sus socios. Su objetivo se limitará
exclusivamente a una actividad económica auxiliar de la que desarrollen sus socios, quienes
responderán subsidiaria, personal y solidariamente entre sí por las deudas de la agrupación. Se
regula por la Ley de Agrupaciones de interés económico. Tributan por el Impuesto de Sociedades.
Ejercicio 36.
La Academia Balanus SL presenta el modelo 200 el día 20 de julio de 2012, donde se incluyen los
siguientes saldos en las siguientes cuentas a modo de ejemplo:
Activo
206
211
250
300
430
540
570
572
109000
2000
50000
10000
10000
15000
5000
2000
15000
Patrimonio neto
100
112
129
78000
58000
10000
10000
Pasivo
170
400
410
Pat. + Pasivo
31000
10000
20000
1000
109000
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Pérdidas y Ganancias
Gastos
140000
600
80000
602
10000
629
20000
631
5000
640
15000
642
7000
681
3000
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Ingresos
700
705
150000
100000
50000
Resultado
10000
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La resolución la componen 10 imágenes del modelo 200.
Ejercicio 38 de la página 272.
La Academia Balanus slu, acogida al artículo 45.2 sobre la presentación del modelo 202, presentó en
julio del año 2010 (ejercicio 2009) un resultado negativo en la casilla 599 del modelo 200, esta
circunstancia hace no necesaria la presentación del modelo 202 de retenciones.
El 1 de agosto del año 2011 (ejercicio 2010) realiza y presenta un resultado positivo de 35.000€ en la
casilla 599 del modelo 200.
Realizar los asientos de pago correspondientes a las retenciones de todos los periodos, hasta finales
del año 2012, sabiendo que en julio de 2012 (ejercicio 2011) presenta una cuota líquida de 45.000€.
También los oportunos correspondientes al modelo 200 y decir cual es el saldo de la cuenta 473,
válido para descontar del impuesto sobre sociedades del año siguiente, si la empresa obtiene
beneficios.
Ejercicio 2010 base imponible = 35.000€
Tipo impositivo por retenciones = 18%.
Cuota = 35.000 x 18% = 6.300€
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Ejercicio 2011 base imponible = 45.000€
Tipo impositivo por retenciones = 18%.
Cuota = 45.000 x 18% = 8.100 €
Impuesto sobre sociedades, año 2011.
20 de abril, 1P modelo 202 retenciones del año 2009 = 0€.
1 de agosto, presentación del modelo 200 del año 2010, casilla 599 = 35.000€.
Contabilización del modelo 200.
CUENTA
4752
6300
CONCEPTO
Impuesto s/sdes. Modelo 200 año 2010
Impuesto corriente año 2010
DEBE
HABER
35000
35000
Por el pago bancario el mismo día.
CUENTA
572
4752
CONCEPTO
Bancos, modelo 200 año 2010
Impuesto s/sdes. Modelo 200 año 2010
DEBE
HABER
35000
35000
En el apartado 8.2 se describe la sanción por no
presentar las cuentas anuales en el registro
mercantil de la provincia donde la empresa
tiene su domicilio fiscal, el Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital, artículo 283. Régimen
sancionador sobre el depósito y publicidad de
las cuentas anuales.
Así mismo, la Agencia Tributaria también
impondrá una sanción a la empresa por no
pagar el modelo 200 antes del 25 de julio, con los correspondientes intereses de demora por el
tiempo transcurrido desde esta fecha hasta la fecha de notificación del requerimiento.
20 de octubre, 2P modelo 202 retenciones del año 2010 = 6.300€.
Contabilización modelo 202 2P.
CUENTA
473
572
CONCEPTO
Retenciones modelo 202 2P
Pago modelo 202 2P
DEBE
6300
HABER
6300
20 de diciembre, 3P modelo 202 retenciones del año 2010 = 6.300€
CUENTA
473
572
CONCEPTO
Retenciones modelo 202 3P
Pago modelo 202 3P
DEBE
6300
HABER
6300
Impuesto sobre sociedades, año 2012.
20 de abril, 1P modelo 202 retenciones del año 2010 = 6.300€.
CUENTA
473
572
CONCEPTO
Retenciones modelo 202 1P año 2010
Pago modelo 202 3P
DEBE
6300
6300
Aquí paro, no pongo más del ejercicio.
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Te dejo aquí algunos enunciados de los ejercicios del libro del profesorado.
Estado de cambios del patrimonio neto de Pymes.
PitiuSA presenta los siguientes datos sacados de la información contable del balance y las pérdidas y
ganancias durante los ejercicios 2010, 2011 y 2012.
• El capital social durante los cuatro años anteriores al cierre del ejercicio ha sido de 100.000€.
• Durante los años 2010 y 2012 se estiman unos errores contables de 10.000€ cada año debido
a la contabilización incorrecta de unos elementos de transportes. Son absorbidos por las
reservas.
• Las reservas en el año 2010 eran de 50.000€.
• El resultado del ejercicio 2010 fue de +100.000€, el del ejercicio 2011 +120.000€ y el del
2012 +150.000€.
• Los beneficios del año 2010 se llevan a dividendos 20.000€ y el resto a reservas.
• Los beneficios del año 2011 se llevan a dividendos 20.000€ y el resto a capital.
• En el año 2012 se hace un incremento de capital de 50.000€, con una prima de emisión de
100.000€, quedando pendiente de desembolso 25.000€.
• En diciembre del año 2011 le ingresan una subvención oficial de 30.000€ para financiar la
compra de un elemento de transporte, éste se amortiza de forma lineal según tablas. La
empresa está acogida a un tipo impositivo del 25% en el impuesto sobre sociedades.
• Los gastos reconocidos en el año 2012 en el patrimonio neto como consecuencia de la
subvención son de 4.091€.
Contabilización de subvención para compra de inmovilizado.
El 1/12/X0 notifican a la empresa Solventosa que le han concedido una subvención oficial 30.000€
para la compra de una computadora con pago a corto plazo. La vida útil es de tres años, lo marcado
por la Agencia Tributaria, amortizándose de forma lineal. La subvención cubre la totalidad de la
inversión, el 02/01/X1 se cobra la subvención y se compra la computadora por ese importe. A la
empresa le es de aplicación el 30% de tasa de gravamen.
4 ¿Qué definición se acerca más a lo que es flujo de caja?
1. Total de cobros menos total de pagos habidos en una empresa consecuencia del ciclo de explotación.
2. Total de cobros menos total de pagos habidos en una empresa consecuencia del carácter financiero.
3. Tesorería definida como entradas y salidas de caja en un periodo de tiempo efectivo.
4. Recursos generado, definidos como beneficios menos amortizaciones.
5 ¿Qué concepto no entra dentro del cash-flow operativo?
1. Venta de inmovilizado.
2. Ingresos por comisiones.
3. Venta de mercaderías.
4. Compra de mercaderías.
6 El periodo medio de maduración económico va…
1. Desde que las entradas de materias primas hasta que se paga a los proveedores.
2. Desde que la mercancía se pone en la puerta de la empresa hasta que se cobra al cliente.
3. Desde las entradas de materias primas en fábrica hasta que se cobra al cliente.
4. Desde que la mercancía se fabrica hasta que se cobra al cliente.
7 Sobre el Leverage.
1. Negativo, cuando la rentabilidad económica es menor que el gasto fijo de la deuda.
2. Cuando se usan recursos propios en sustitución de los ajenos, obteniendo así mayor beneficio.
3. Cuando la rentabilidad económica no absorbe todo el gasto de la deuda.
4. La 1 y 3 son correctas.
8 El análisis clúster es una técnica…
1. Univariable dinámica.
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2. Multivariable de clasificación.
3. Univariable de reducción de la información.
4. Multivariable estática.
9 El arrendamiento operativo…
1. Es aquél que incluye una opción de compra.
2. Es aquél que no incluye una opción de compra.
3. Es aquél en el que no se hace necesario al pago de cuotas acordadas.
4. La 2 y 3 son correctas.
Ejercicio de punto muerto.
La empresa Gasita sl fabrica componentes para uso industrial. Uno de los componentes tiene un
precio de venta de 200€ y un coste variable unitario de 150€, sabiendo que los costes fijos son de
1.500.000€; calcular:
1. El apalancamiento operativo en unidades de venta que hace el beneficio 0.
2. Representación en Excel.
3. Gráfico de las rectas de ingresos, costes, costes variables y costes fijos.
Datos:
Pv venta=200
Cvu=150
Cf=1.500.000
Preguntas:
Cálculo del número de unidades que hacen 0 el beneficio.
Representación en Excel.
Gráfico de las rectas de ingresos, costes, costes variables y costes fijos.
Ejercicio comparativo de compra directa vs leasing vs renting.
La empresa Perinalta sl quiere comprar una furgoneta Iveco y baraja tres opciones de compra:
1. Compra directa al concesionario Iveco por un valor de 21.200€, éste le hace un descuento
por pronto pago del 3% que la empresa acepta. Para pagarla negocia con su entidad bancaria
de confianza un crédito empresarial (cuotas constantes) de condiciones preferentes por ser
buen cliente, al 5% de interés anual y cuotas del préstamo anuales. Perinalta sl compra la
furgoneta y la saca del concesionario pagándola al contado. El vehículo tiene un valor
después de 4 años de 8.000€
2. Compra mediante arrendamiento financiero con opción de compra, mediante cuatro cuotas
anuales a un tipo de interés del 6%2. El precio del vehículo es de 21.200€ y le hacen contratar
un seguro anual de 300€ por el tiempo de vigencia del contrato. El valor de la opción de
compra es de una cuota anual que se ejercita al final del contrato. El valor del vehículo al
vencimiento del leasing es de 8.000€.
3. Compra mediante renting, consistente en el pago de 490€/mes por 48 meses, con una
limitación de 18.000 kilómetros al año. El valor del vehículo al final del contrato de renting es
de 8.000€ y tiene unos costes pagados de cuatro cambio de aceite, seguro por cuatro años,
un juego de ruedas y unas revisiones por mantenimiento de 600€. Todo este conjunto suman
2.240€.
Creo que te puedes hacer una idea de los contenidos del libro, de sus casi 300 páginas.
2
Nunca será igual el tipo i como cliente preferencial de una entidad bancaria, que el tipo i de un contrato
de leasing.
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