Unidad 13

Unidad 13
• Instrumentos para el registro contable en las
dependencias y entidades
Instrumentos para el registro contable en las dependencias y entidades
EL CATÁLOGO DE CUENTAS
La finalidad del Catálogo de Cuentas, consiste en establecer una clasificación
flexible, ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor que se utilizan para el
registro de las operaciones de la Administración Pública Federal, su estructura permite
formar agrupaciones que van de conceptos generales a los particulares, formado cuatro
niveles de clasificación con cinco dígitos que se presentan en forma esquemática en el
cuadro No. 8.
El Catálogo emitido por la Secretaría de Programación y Presupuesto a partir dc
1985 para las Entidades de la Administración Pública Federal, se detalla a continuación
marcando a que subsistema va a afectar cada cuenta de mayor.
Cuadro no. 8. Estructura del catálogo de cuentas
sector central
Estructura para los catálogos de cuentas del sector paraestatal
1000 ACTIVO
1100 Circulante
1200 A Largo Plazo
1300 Fijo
1400 Diferido
2000 PASIVO
2100 A Corto Plazo
2200 A Largo Plazo
2300 Diferido
2400 Otros Pasivos
3000 PATRIMONIO 0 CAPITAL CONTABLE
3100 Patrimonio o Capital Contable
4000 RESULTADOS
4100 Ingresos
4200 Egresos
5000 CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTALES
5100 Presupuesto de Ingresos
5200 Presupuesto de Egresos
5300 Control Financiero de Metas
Estructura para los catálogos de cuentas del sector paraestatal
1000 ACTIVO
1100 CIRCULANTE
1101 Caja
1102 Bancos
1103 Inversiones en Valores Temporales
1104 Estimación
Temporales
para
Baja
de
Valor
en
Inversiones
1105 Depósitos y Fondos Especiales
1106 Clientes
1107 Documentos por Cobrar
1108 Estimación para Cuentas Incobrables
1109 Deudores Diversos
1110 Responsabilidades
1111 Almacén de Materiales y Suministros
1115 Revaluación de Inventarios
1116 Estimación para Baja de Valor en Inventarios
1117 Revaluación de Estimación para Baja de Valor en Inventarios
1118 Anticipo a Proveedores y Contratistas
1119 Mercancías en Tránsito
1120 Pagos Anticipados
1121 IVA por Acreditar
1122 Depósitos en Garantía
1123 Otros Activos Circulantes
1124 Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero
1200 A LARGO PLAZO
1201 Cuentas y Documentos por Cobrar
1202 Inversiones en Compañías Subsidiarias, Asociadas y Afiliadas
1203 Inversiones Financieras
1204 Depósitos en Garantía
1205 Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero
en
Valores
1300 FIJO
1301 Terrenos
1302 Revaluación de Terrenos
1303 Edificios. Construcciones e Instalaciones
1304 Revaluación de Edificios, Construcciones e Instalaciones
1305
Depreciación
Instalaciones
Acumulada
1306 Revaluación de la
Construcciones e Instalaciones
de
Edificios,
Depreciación
Construcciones
Acumulada
de
e
Edificios,
1307 Plantas y Subestaciones
1308 Revaluación de Plantas y Subestaciones
1309 Depreciación Acumulada de Plantas y Subestaciones
1310
Revaluación de
Subestaciones
la
Depreciación
Acumulada
de
Plantas
y
1311 Pozos
1312 Revaluación de Pozos
1313 Depreciación Acumulada de Pozos
1314 Revaluación de la Depreciación Acumulada de Pozos 1315 Caminos
1316 Revaluación de Caminos
1317 Depreciación Acumulada de Caminos
1318 Revaluación de la Depreciación Acumulada de Caminos 1319
Maquinaria y Equipo de Operación
1320 Revaluación de Maquinaria y Equipo de Operación
1321 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo de Operación
1322 Revaluación de la Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo
de Operación
1323 Mobiliario y Equipo de Oficina
1324 Revaluación de Mobiliario y Equipo de Oficina
1325 Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina
1326 Revaluación de la Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo
de Oficina
1327 Equipo de Transporte
1328 Revaluación de Equipo de Transporte
1329 Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte
1330 Revaluación de la Depredación Acumulada de Equipo de Transporte
1331 Construcciones en Proceso
1332 Revaluación de Construcciones en Proceso
1335 Activos Fijos en Tránsito
1336 Revaluación de Activos Fijos en Tránsito
1339 Otros Activos Fijos
1340 Revaluación de Otros Activos Fijos
1341 Depreciación Acumulada de Otros Activos Fijos
1342 Revaluación de la Depreciación Acumulada de Otros Activos Fijos
1343 Activos Fijos en Arrendamiento Financiero
1344 Depreciación Acumulada de Activo Fijo en Arrendamiento Financiero
1400 DIFERIDO
1401 Activos Tangibles
1402 Revaluación de Activos Tangibles
1403 Amortización Acumulada de Activos Tangibles
1404 Revaluación de la Amortización Acumulada de Activos Tangibles
1405 Activos Intangibles
1406 Revaluación de Activos Intangibles
1407 Amortización Acumulada de Activos Intangibles
1408 Revaluación de la Amortización Acumulada de Activos Intangibles
2000 PASIVO
2100 A CORTO PLAZO
2101 Deuda Pública Externa
2102 Deuda Pública Interna
2103 Impuestos y Cuotas por Pagar
2104 IVA por Pagar
2105 Proveedores
2106 Acreedores Diversos
2107 Documentos por Pagar
2108 Intereses por Pagar
2109 Anticipos de Clientes
2110 Acreedores por Arrendamientos Financieros
2200 A LARGO PLAZO
2201 Deuda Pública Externa
2202 Deuda Pública Interna
2203 Otras Cuentas y Documentos por Pagar
2204 Acreedores por Arrendamiento Financiero
2300 DIFERIDO
2301 Créditos Diferidos
2400 OTROS PASIVOS
2401 Provisiones de Pasivo
3000 PATRIMONIO 0 CAPITAL CONTABLE
3100 PATRIMONIO 0 CAPITAL CONTABLE
3101 Patrimonio o Capital Social
3102 Aportaciones del Gobierno Federal de Años Anteriores
3103 Aportaciones del Gobierno Federal del Año en Curso
3104 Reservas de Capital o Patrimoniales
3105 Superávit por Revaluación
3106 Superávit por Donación
3107 Resultado de Ejercicios Anteriores
3108 Resultado Monetario Acumulado
3109 Resultado Monetario del Ejercicio
3110 Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios
3111 Resultado del Ejercicio
3112 Actualización del Patrimonio o Capital Contable
4000 RESULTADOS
4100 INGRESOS
4101 Ventas
4102 Prestación de Servicios
4103 Cuotas y Aportaciones
4104 Otros Productos
4105 Subsidios y Transferencias Corrientes
4106 Productos Financieros
4107 Resultado por Posición Monetaria
4200 EGRESOS
4201 Costo de Ventas
4202 Revaluación del Costo de Ventas
4203 Costo por Prestación de Servicios
4204 Revaluación de Costo por Prestación de Servicios
4205 Gastos de Venta
4206 Gastos de Administración
4207 Gastos Financieros
4208 Otros Gastos
4209 Entregas a la Asistencia Pública
4210 Resultado por Posición Monetaria
5000 CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTALES
5100 PRESUPUESTO DE INGRESOS
5101 Presupuesto de Ingresos Autorizado
5102 Presupuesto de Ingresos por Recibir
5103 Presupuesto de Ingresos Devengado
5104 Presupuesto de Ingresos Cobrado
5200 PRESUPUESTO DE EGRESOS
5201 Presupuesto de Egresos Autorizado
5202 Presupuesto de Egresos por Ejercer
5203 Presupuesto de Egresos Comprometido
5204 Presupuesto de Egresos Ejercido
5205 Presupuesto de Egresos Pagado
5300 CONTROL FINANCIERO DE METAS
5301 Valuación de Metas por Alcanzar
5302 Valuación de Metas no Alcanzadas
5303 Valuación de Metas Alcanzadas
OTROS CATÁLOGOS DE CONTROL
En este inciso se hace referencia a algunos de los catálogos presentados en el
(cuadro No. 9), y a los medios para su implantación en el sistema contable.
Los catálogos de programas, subprogramas, unidades, partidas; se deben de
elaborar de acuerdo con las claves del presupuesto autorizado.
El catálogo de tipos de operación permite simplificar la captura de estos datos ya
que cada operación está clasificada en la forma siguiente:
No. TIPO
A01+
CARGO
61201
ABONO
61202
CONCEPTO
REGISTRO DEL PRESUPUESTO
AUTO RIZADO
En el ejemplo anterior, la clasificación es alfanumérica, lo que permite una
clasificación más amplia de las operaciones, el registro es positivo en asientos
normales de las operaciones, el registro es positivo en asientos normales y negativo en
las cancelaciones parciales o totales. En la columna de «cargo y abono» contiene el
número de las cuentas por cada operación, para su registro en partida doble; en la
columna «concepto» se presenta sintetizada la explicación de la operación que lleva la
póliza; la utilización de este catálogo de tipos de operación permite tener
simultáneamente el cargo y el abono con todas sus claves a afectar, en una sola
captura de información.
Los catálogos de personal, acreedores, artículos de almacén, etc., se integran de
acuerdo a las necesidades de cada Entidad y su clasificación será numérica, alfabética
o alfanumérica, los catálogos de archivos en discos, cintas magnéticas, o de cualquier
otro medio para guardar información será de uso exclusivo del área de contabilidad.
El catálogo de procesos en cada Entidad, incluirá programas de cómputo, los
cuales será exclusivos del área de sistemas.
El catálogo de formatos en cada Entidad incluye los estados financieros y auxiliares, así
como los informes complementarios, respectivos, con su diseño aprobado.
Por último el catálogo de programas de acceso tendrá las claves específicas y de
seguridad necesarias para entrar al sistema de cómputo.
MANUALES, FORMATOS E INSTRUCTIVOS PARA EL SECTOR PÚBLICO
Entre los manuales más comunes de contabilidad para la Administración Pública,
existen los del sistema descentralizado y del sistema integral de contabilidad
gubernamental, que son una guía para el usuario ya que contiene una serie de
instructivos por cuenta así como las guías contabilizadoras por tipo de operación.
Los formatos que distribuye periódicamente la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, son los de estados financieros diseñados con el propósito de que información
recabada sea homogénea y consistente y facilite su consolidación.
Los instructivos en cada caso, constituyen la información complementaria que
integra los manuales y contienen las instrucciones específicas para el llenado de
formatos o para la realización de un procedimiento especial o para el uso de una cuenta
de mayor.
EL REGISTRO CONTABLE DE LAS DEPENDENCIAS Y ENTIDADES
Las Entidades de la Administración Pública Federal, registran sus operaciones
en cuentas de activo, pasivo, enlace, patrimonio, resultados y orden de acuerdo con el
de cuentas emitido por la Secretaría de Programación y Presupuesto y distribuido por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para las Entidades de la Administración
Pública Central y las que autorice para las de la Administración Pública Paraestatal.
El registro de las operaciones y la preparación de los informes debe llevarse a
cabo de acuerdo a los Principios de Contabilidad Gubernamental, así como las normas,
instructivos y manuales emitidos por la Secretaría de Crédito Público por lo que cada
Entidad se ve obligada a adecuar sus sistemas contables, desarrollando y emitiendo
sus propios procedimientos de control y de registro de acuerdo con sus necesidades.
La contabilidad gubernamental registra las erogaciones conforme se realizan,
tomando en cuenta el presupuesto de egresos desglosado por programas,
subprogramas y proyectos, y atendiendo al clasificador por objeto del gasto, esto es de
acuerdo con la secuencia determinada dentro de la estructura del presupuesto;
mostrando los dos tipos de claves descritas en él (Cuadro No. 9).
En el presupuesto autorizado se detallan los importes por programa,
subprograma, proyecto, unidad y partida; en los asientos contables relativos se agregan
los dígitos identificadores que son los elementos que sirven para clasificar el tipo de
gasto y que a su vez permiten conocer la naturaleza económica del gasto de acuerdo al
destino que se le da; se considera asimismo el dígito verificador que es la última parte
de la clave presupuestaria y que permite comprobar su correcta integración, pues es la
resultante de una serie de operaciones aritméticas efectuadas con los demás dígitos
que componen la clave.
El registro de las operaciones de recaudación debe de ir ligado con la Ley de
Ingresos de la Federación, por lo que se requiere del establecimiento de una clave
derivada de las fracciones, incisos, etc., del analítico anteriormente presentado.
Adicionalmente a las claves a que se hace referencia en los párrafos anteriores,
se requiere de otros catálogos los cuales se presentan en el Cuadro No. 10 clasificados
en «DE ACCESO DIRECTO» y «DE ACCESO INDIRECTO», los primeros permiten
registrar la información en forma ordenada; y los segundos la controlan dentro del
sistema de cómputo establecido.
Así mismo cada registro requiere asentarse en un formato especial de póliza en
la cual queden asentadas las claves presupuestarias y del catálogo de cuentas
afectadas por el registro, ya sea directo o de un sistema de cómputo.
Cuadro No. 10
LA
NORMATIVIDAD
CONTABLE
EMITIDA
POR
LA
SECRETARÍA
PROGRAMACIÓN Y PRESUPUESTO PARA LAS DEPENDENCIAS Y ENTIDADES
DE
La Secretaría de Programación y Presupuesto ha emitido una serie de manuales,
instructivos, circulares y catálogos, entre otros, que regulen la actividad contable en
toda la Administración Pública Federal ésos han sido elaborados elaborados en base a
los requerimientos del Sector Público. La Secretaría antes mencionada se basa en las
atribuciones que le confieren los artículos 84 del Reglamento de la Ley de Presupuesto;
Contabilidad y, Gasto Público Federal, así como los artículos 21 y 22 del Reglamento
Interno de la Secretaría de Programación y Presupuesto, ahora estas atribuciones las
tiene la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Los manuales que han emitido norman el registro contable, dividiendo el sistema
de contabilidad en subsistemas, y contienen básicamente el catálogo de cuentas, los
instructivos de manejo de cuentas y la guía contabilizadora, con las operaciones más
comunes; existen también instructivos para las Entidades que por tener operaciones
muy específicas se les formulan manuales específicos de llenado de estados
financieros o de integración de su información para la Cuenta de Hacienda Pública
Federal como a las demás.
Las circulares van dirigidas a los funcionarios que les compete, son de carácter
obligatorio y son emitidas en forma individual o conjunta por una o más Direcciones
Generales de la Secretaria de Programación y Presupuesto con normas contables
específicas, teniendo a su cargo esta Secretaría la vigilancia del cumplimiento de
dichas disposiciones.
Los catálogos como el de cuentas, de bienes muebles e inmuebles, de partidas,
de formatos así como los instructivos para la elaboración de la Cuenta de la Hacienda
Pública Federal, son herramientas muy útiles tanto para la Entidad que lo aplica como
para toda la Administración Pública Federal, y por lo mismo periódicamente se van
actualizando.
Existen además boletines en los cuales se describen reglas específicas y
principios de contabilidad, de observancia general para las Entidades de la
Administración Pública. Estos boletines los emite la misma Secretaría de Programación
y Presupuesto con opinión de la Secretaría de la Contraloría General de la Federación.
A partir de 1992, la normatividad contable será emitida por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.