reseña de jurisprudencia - Consejo Profesional de Ciencias

RESEÑA DE JURISPRUDENCIA
HUMBERTO J. BERTAZZA
CAT
9-04-14
PROCEDENCIA DEL ANATOCISMO EN
MATERIA IMPOSITIVA
Causa: “Centuria SA s/ Concurso Preventivo” Cam. de Ap. Civil
de Mendoza
• Es materia impositiva, el Art. 37 de la ley 11683,
en cuanto autoriza la imposición de nuevos
intereses sobre intereses ya generados en los
créditos fiscales, legitima el anatocismo, más allá
de las previsiones del Art. 623 del Código Civil,
por tratarse de una normativa específica. Por lo
tanto, la norma debe ser aplicada, al no haberse
atacado su validez constitucional.
CÓMPUTO DE LAS RETENCIONES Y
PERCEPCIONES SUFRIDAS POR UN
CONTRIBUYENTE DE LA PCIA BS AS
Causa: “Coop. Agraria de los Tres Arroyos LTDA”, TFA PCIA BS
AS, Sala III, 12/11/2013
• Al no cuestionarse la existencia y legitimidad de
las retenciones y percepciones sufridas en el IIB,
sino sólo el momento en que deben computarse,
resulta razonable convalidar que el contribuyente
tome esos pagos a cuenta de acuerdo a sus
posibilidades operativa, incluso posteriores a
aquel en que fueron practicadas, aún con
anterioridad a la vigencia de la RN 64/2008.
LA IMPUGNACIÓN DEL SALDO A
FAVOR EN LA PCIA DE BUENOS AIRES
Causa: “Bayer Argentina SA”, TFAPBA, Sala III,
11/11/2013
• De conformidad con el Art. 44 del Código
Fiscal, si se trata de un saldo a favor, no
resulta necesario realizar el procedimiento de
determinación de oficio, bastando
únicamente la intimación del Fisco para
proceder a su impugnación.
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA
SUSPENSIÓN DE LA CUIT
Causa: “FDM Management SRL”, CCAF, Sala IV del 20/2/14
1) Se admite la acción de amparo y se condena a la AFIP a rehabilitar la CUIT de la
contribuyente, declarando la inconstitucionalidad de la RG 3358 respecto de esta última.
2) Del Art. 7º del Dto. 618/97, fundamento de la RG 3358, sólo surgen facultades para regular
lo relativo a la forma y modo en que los contribuyentes y demás sujetos tributarios deben
inscribirse en los distintos registros que lleve la AFIP pero en modo alguno surge que
también cuente con la potestad para cancelar o dar de baja la CUIT.
3) Esto último es así, aun cuando es bien sabido que junto con las atribuciones expresas los
órganos y entes administrativos también cuentan con otras implícitas, que derivan de lo
expreso, o incluso las convenientes para realizar las primeras, porque, en el caso, no se trata
de ninguna de estas situaciones. En efecto, la RG 3358/2012, lejos de reglar pormenores de
la inscripción lo que prevé es la cancelación de la clave como forma de sanción para el
contribuyente que se encuentre en alguno de los supuestos que contempla.
4) Una medida de este tipo significa la desaparición de la identidad tributaria del
contribuyente o responsable que le impide desarrollar su labor en el marco de la legalidad,
no sólo en relación con el organismo fiscal sino también con los demás sujetos que se
vincule tanto en el aspecto comercial como específicamente fiscal.
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA
SUSPENSIÓN DE LA CUIT (Cont.)
5) Por su gravedad, en cuanto a sus consecuencias y efectos, aquélla no puede surgir
implícitamente de las competencias expresas v admitirla sería contravenir el principio que
impone que la restricción de derechos se realice por ley (arts. 19 de la Constitución
Nacional y 30 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos y Opinión Consultiva
6/86 de la Corte Interamericana de Derechos Humanos).
6) Por último, la sanción tampoco podría encontrar sustento en la teoría de la especialidad
como forma atributiva de competencia (v. art. 7o, inc. 11, del decreto 618/97),
reconocido por la doctrina e incluso por la jurisprudencia (conf. "Ángel Estrada", Fallos:
328:651), porque, en términos que resultan aplicables al sub lite, "este principio de la
especialidad, que supera la necesidad de que la competencia esté expresa o
razonablemente implícita en una norma, no se verifica con relación a los actos de
gravamen ni respecto de la materia sancionatoria, habida cuenta de la prevalencia, en su
caso, de los principios del Derecho Penal (nullum crimen nulla poena sine lege, la
tipicidad y las garantías sustantivas y adjetivas), no rigiendo, en esos casos, la analogía ni
la interpretación extensiva" (Cassagne, Juan Carlos, Derecho Administrativo, tomo I, 8a
ed. act, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 2006, p. 253).
7) En el caso, como se dijo, la medida constituye una sanción —anómala por cierto— de
claro contenido aflictivo sobre los derechos de los particulares que, como tal, no puede
ser adoptada al amparo del principio de la especialidad que se utiliza para delimitar la
competencia de los órganos administrativos.
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA
SUSPENSIÓN DE LA CUIT (Cont.)
8. Por lo demás, también es necesario señalar que la RG 3358/12 no supera el estándar de
razonabilidad, en tanto los medios elegidos para cumplir los fines propuestos resultan
manifiestamente desproporcionados. En efecto, según el emisor de la norma, los
objetivos centrales de ese reglamento son, por un lado, neutralizar la eventual utilización
de la inscripción como instrumento de maniobras de evasión fiscal y, por el otro,
mantener actualizados los registros que administra el organismo fiscal.
9. Más allá de la referida incompetencia del organismo para desplegar acciones que excedan
la verificación y fiscalización, lo cierto es que el régimen establece, en primer lugar, la
cancelación de la inscripción y difiere para un segundo momento el ejercicio del derecho
de defensa del contribuyente o afectado por esta medida así como el dictado del acto
administrativo fundado.
10. Sabido es que las restricciones y disposiciones que establezca el Estado son válidas en la
medida en que resulten razonables y mantengan adecuada proporción entre la necesidad
de custodiar el interés público comprometido y eviten desnaturalizar los derechos
constitucionales del afectado (arg. Fallos: 332:2468; 333:993; 334:434; 335:239). En este
sentido, el Máximo Tribunal delimitó el estándar referido al examen de la
proporcionalidad, de los medios a los fines propuestos y, en consecuencia, si es o no
admisible la consiguiente restricción de los derechos individuales involucrados (Fallos:
247:121).
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA
SUSPENSIÓN DE LA CUIT (Cont.)
11. Sobre dicha base, en el sub lite la irrazonabilidad se configura por la innecesaria alteración
del curso natural de todo procedimiento administrativo, que normalmente ubica las
etapas y secuencias del iter formal antes del acto y éste último antes de la actuación
material (art. Io, inc. f, de la ley 19.549, por remisión del art. 116 de la ley 11.683). La RG
(AFIP) 3358/2012 coloca en infracción automática a todos los sujetos a los que la AFIP les
canceló la CUIT y los obliga a transitar un procedimiento para demostrar que la medida no
se les aplica, en una clara inversión —se reitera— del procedimiento sancionatorio.
12. En este sentido, cabe recordar que, aun cuando la administración puede declarar
unilateralmente la caducidad de un acto administrativo cuando el interesado no
cumpliere las condiciones fijadas en el mismo, para ello "...deberá mediar previa
constitución en mora y concesión de un plazo suplementario razonable al efecto" (conf.
art. 21 de la ley 19.549 y esta sala, "Gigacables S.A. c. COMFER - Resol. 880/2004 s/
proceso de conocimiento", res. del 9/12/2009; sala I, "Lapeña, Francisco c. Lotería
Nacional SE (Resol. 263/1999) s/amparo ley 16.986", res. del 22/02/2000; sala II, "Abbott
Laboratories Argentina S.A. c. E.N. —M° SyAS— Débito 89.453 s/ proceso de
conocimiento", res. del 28/06/2007).
13. Asimismo, la desproporción se expresa en la infundada superposición de la medida
cuestionada con las facultades de verificación y fiscalización del Fisco.
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA SUSPENSIÓN DE LA
CUIT (Cont.)
14. Es que si, como aquél expresamente lo indicó en los considerandos de la RG (AFIP) 3358/2012, había
constatado la existencia de "numerosos casos" de creación y registro de sociedades para desarrollar
actividades tendientes a facilitar la evasión fiscal y realizar otras conductas reprochables, entonces bien
pudo —y debió— ejercer las potestades y facultades que le confiere el ordenamiento —en particular,
las de los arts. 33, 35 y ce. de la ley 11.683—, para dilucidar la auténtica situación tributaria de los
sujetos involucrados en sus trabajos de control y perseguir el cobro de la acreencia que le
correspondiera, tal como lo obliga la Constitución Nacional en cuanto recaudador de las rentas públicas
(arts. 99, inc. 10, y 100, inc. 7o) sin que pueda admitirse, como indebidamente lo pretende con el acto
impugnado, que para lograr sus objetivos recurra a una sanción encubierta (arg. doctrina de Fallos:
334:1854).
15. Es útil y conveniente recordar, entonces, que la Corte Suprema ha señalado que no resulta admisible
que, a la hora de establecer procedimientos destinados a garantizar la normal y expedita percepción de
la renta pública, se recurra a instrumentos que quebrantan el orden constitucional. Es que la mera
(conveniencia de un mecanismo para conseguir un objetivo de gobierno —por más loable que éste
sea— en forma alguna justifica la violación de las garantías y derechos consagrados en la Ley
Fundamental. Así, se ha sostenido que es falsa y debe ser desechada la idea de que la prosperidad
general constituya un fin cuya realización autorice a afectar los derechos individuales o la integralidad
del sistema institucional vigente. El desarrollo y el progreso no son incompatibles con la cabal
observancia de los arts. Io y 28 de la Constitución Nacional, sino que, por el contrario, deben integrarse
con éstos, de modo tal que la expansión de las fuerzas materiales y el correlativo mejoramiento
económico de la comunidad sean posibles sin desmedro de las libertades y con plena sujeción a las
formas de gobierno dispuestas por la Carta Magna, a cuyas normas y espíritu resultan tan censurables
la negación del bienestar de los hombres como pretender edificarlo sobre el desprecio y el
quebrantamiento de las instituciones (Fallos: 333:935, cons. 15 del voto de la mayoría, y su cita).
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA RG 3358 QUE DISPONE LA SUSPENSIÓN DE LA
CUIT (Cont.)
16. Asimismo, tampoco se puede pasar por alto que las conductas que reprocha la RG (AFIP)
3358/2012 —y que en opinión del ente fiscal justificarían la medida que aquélla
implementa— ya se encuentran expresamente contempladas y reprimidas por el
legislador, circunstancia que también obsta a que el órgano administrativo las sancione con
la cancelación de la CUIT.
17. En efecto, tanto la falta de registro de alta en impuestos o regímenes como la omisión de
presentar declaraciones juradas o la presentación con datos incorrectos (supuestos
contemplados en el art. 4o, incs. a, b y c, de la RG 3358/2012), ya están previstas como
infracciones formales por la ley 11.683 y sus modificatorias.
18. Así, la ley de rito fiscal sanciona con multa, de importes variables, la omisión de presentar
declaraciones juradas dentro de los plazos generales que establezca la AFIP, aplicable
mediante un procedimiento breve (art. 38 de la ley 11.683 y los agregados a continuación
sin número por las leyes 26.044 y 25.795 para ampliar los supuestos reprimidos).
19. Del mismo modo, de forma más general, el art. 39 de la ley 11.683 sanciona con multas —
acumulables con las que prevé el art. 38 mencionado— las violaciones a las disposiciones
de esa ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda
otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de
deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
EL RECURSO DE AMPARO COMO MEDIO PARA
DISCUTIR LA VALIDEZ CONSTITUCIONAL DE LA
INHABILITACIÓN DE LA CUIT
Causa: “FDM Management SRL” CCAF, Sala IV del
20/2/14
• La acción de amparo es un medio idóneo para
discutir la legitimidad de la RG 3358, a través
de la cual se establecen normas de caducidad
de la CUIT, constituyendo un supuesto de
exceso rigor ritual, el rechazo formal por el
hecho de contar la actora con un
procedimiento administrativo para
restablecer su CUIT.
IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR EL IMPUESTO SOBRE LOS
BIENES PERSONALES EN EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS DE NO PROBAR SU AFECTACIÓN A LA
ACTIVIDAD GRAVADA
Causa: “Simonetti, Lando”, TFN, Sala “A” del 3/9/2013
• Toda vez que el contribuyente no ha explicado ni
mucho menos probado, tanto en sede administrativa
ni ante este Tribunal, cuáles han sido los parámetros
utilizados para determinar la deducción intentada,
esto es, cuáles son los bienes sobre los que tributó el
impuesto sobre tos bienes personales afectados a la
obtención y mantenimiento de la ganancia gravada,
requisito indispensable para la procedencia de la
deducción, corresponde rechazar la repetición
intentada. Con costas
EL TRATADO DE MONTEVIDEO, LA CLAUSURA DE LA
NACIÓN MAS FAVORECIDA Y LOS RESPONSABLES
SUSTITUTOS EN EL IBP
Causa: "ICA Inversiones SA", TFN, Sala "C" del
11/9/2013
• No resulta aplicable la cláusula de la Nación
más favorecida en el Tratado de Montevideo,
por lo que corresponde sujetar a tributación
las tenencias accionarias de los residentes en
países que recibieron tal tratado.
CRITERIO DE IMPUTACION DE LO
DEVENGADO
Causa: "Compañía de Radiocomunicaciones Móviles SA", CCAF,
Sala IV del 19/12/13
• No corresponde la deducción como gasto de
las comisiones pagadas por la actora a sus
agentes de viaje, en el ejercicio fiscal en
cuestión, en razón que su pago estaba sujeto
a la condición de que no se produjeran las
desconexiones.
ERROR EXCUSABLE EN UN CASO DE
TRATADO DE MONTEVIDEO
Causa: “Clios Polimeros SA", TFN, Sala "C" del 4/9/2013
• En el caso de autos se configura el supuesto de error
excusable, ya que la recurrente al momento de confeccionar
las respectivas declaraciones juradas, no tenía una pauta
interpretativa uniforme con relación a la aplicación de la
Cláusula de la Nación más Favorecida del Tratado de
Montevideo, es más este Tribunal se ha pronunciado
recientemente con relación a dicho tema de manera diversa
("Losa Ladrillos S.A. c/ D.G.I." del 08/08/2011 de la Sala A,
"Techint compañía Técnica Internacional SACI c/ DGI" del
15/06/2012 de la Sala D).
IMPROCEDENCIA DEL IGMP RESPECTO DE TERRENOS
RECIBIDOS A TITULO GRATUITO POR UNA SA SIN FINES
DE LUCRO
Causa: “Asoc. Civil Las Glorietas SA", CCAF, Sala III, del
5/12/13
• Es improcedente el IGMP en atención a la
falta de lucro de los fondos destinados a
espacios circulatorios y zonas comunes del
barrio, ubicadas en la localidad de Nordelta,
ya que la comprobación fehaciente de la renta
presumida por la ley no ha existido.
COMPETENCIA DEL TFN PARA ENTENDER EN UNA
APELACIÓN CONTRA INTIMACIÓN DEL IMP SOBRE LOS
COMBUSTIBLES LIQUIDOS
Causa: “Shell Cía. Arg. de Petróleo SA", TFN, Sala “C”
del 20/9/2013
• Es competente el TFN para entender en
un recurso de apelación contra la
intimación de pago del ICL y GN.
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ART 6 DE LA LEY DEL IGMP Y LA
PRESUNCIÓN DE DERECHO DE GANANCIA
Causa: “Diario Perfil SA", CSN, 11/2/2014
1. En el caso "Hermitage", la Corte tuvo en cuenta, en síntesis, que el mencionado
tributo se estructuró sobre la presunción de la existencia de una renta mínima inferida por la existencia o mantenimiento de activos- y destacó que la iniquidad
de esta clase de previsión, se pondría en evidencia ante la comprobación
fehaciente de que aquella renta presumida por la ley, lisa y llanamente, no ha
existido, por lo cual, ante la demostración de que los resultados de la sociedad
actora habían arrojado pérdidas, concluyó que, en tales condiciones, el medio
utilizado por el legislador para la realización del fin que procura, no respeta el
principio de razonabilidad de la ley, y por lo tanto, las normas impugnadas son
constitucionalmente inválidas en su aplicación al caso.
2. Como se observa, la doctrina que surge de ese precedente no exige, de manera
alguna, que deba demostrarse la imposibilidad de que los activos generen la
renta presumida por la ley -o que no tengan capacidad para hacerlo- sino,
simplemente, que esa renta, en el período examinado, no existió. Cabe concluir
entonces que el pronunciamiento dictado por la cámara, pese a que dice seguir
el criterio de "Hermitage", en realidad se aparta de éste y, por ende, de lo
dispuesto por el tribunal motivo por el cual debe ser revocado.
DEDUCCIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE LOS
PAGOS REALIZADOS EN CONCEPTO DE “PLAN DE
PENSIÓN”
Dictamen Procuración CSN (Laura Monti) 19/2/2014
• Los pagos realizados por la existencia del plan
de pensión, con el objeto de beneficiar a los
empleados de la compañía, constituye un
beneficio adicional para sus ex-trabajadores,
destinados a incrementar su jubilación, por lo
que resultan deducibles en el impuesto a las
ganancias.
COMPETENCIA DEL TFN RESPECTO DE UN ACTO ADMINISTRATIVO
QUE INTIMÓ EL INGRESO DE UNA SUMA EN CONCEPTO DE
REINTEGRO DE IVA ATRIBUIBLE A OPERACIONES DE
EXPORTACIÓN
Dictamen Procuración CSN (Laura Monti) del 19/2/2014
• El acto administrativo a través del cual se
cuestionó la existencia o la cuantía en los
créditos fiscales declarados por el
contribuyente, importa una revisión
administrativa del contenido material de la
obligación tributaria declarada, que habilita la
competencia del TFN.
NOTA: En el mismo sentido, “Colorin” CSN,
2/7/2013
LA GRATIFICACIÓN POR CESE LABORAL CORRESPONDIENTE
AL RETIRO VOLUNTARIO SE ENCUENTRA EXCLUIDA DEL
AMBITO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Dictamen Procuración CSN (Laura Monti) del 5/2/2014
• La gratificación por cese laboral, correspondiente al
retiro voluntario, carece de la periodicidad y de la
permanencia de la fuente necesarios para quedar
sujeta al gravamen (Art. 2º, inc 1º, ley ), ya que es
directa consecuencia del cese de la relación laboral.
NOTA: En el mismo sentido, “De Lorenzo, Amalia” CSN
del 17/6/2009 y “Cuevas, Luis Miguel”, CSN,
30/11/2010.
IMPROCEDENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR
PARTICIPACIÓN DE UNA EMPRESA DEL PAÍS EN LOS
RESULTADOS DE UNA SOCIEDAD URUGUAYA
Dictamen Procuración CSN (Laura Monti) del 13/3/2014
• Corresponde confirmar la sentencia apelada
(CCAF, Sala III) que revoca el ajuste de la AFIP en
cuanto esta pretenda que la actora contemple el
resultado positivo de una firma uruguaya, regida
por las leyes de dicho país y de la cual la actora
poseía el 100% de las acciones.
LA RESPONSABILIDAD SUSTITUTA EN EL IBP Y LA POSIBILIDAD DE INVOCAR EL TRATADO DE
MONTEVIDEO (1980) CON LA CLAUSURA DE LA NACIÓN MÁS FAVORECIDA
• El tema
– El Fisco pretende determinar la obligación de sociedades argentinas en el IBP
como responsables sustitutos, respecto de acciones y participaciones en las
mismas de los que resultan titulares residentes de países miembros de la
ALADI. Los contribuyentes invocan las cláusulas de la Nación más favorecida
(Art. 48 del Tratado de Montevideo) solicitando la aplicación del mismo
tratamiento previsto en los tratados que la Argentina firmó con diversos países
para evitar la doble imposición.
• Estado jurisprudencial
– A favor del contribuyente
• “Losa Ladrillos SA”, TFN, Sala “A” del 8/8/2011
– A favor del Fisco
• “Banco Itau Buen Ayre SA” TFN, Sala “B” del 6/7/2012 (Idem “KCK Tissue SA”) (Ap.
CCAF, Sala III).
• “Techint Cia Técnica Internacional SA” TFN, Sala “D” del 15/6/2012.
• “Losa Ladrillos Olavarria SA”, CCAF, Sala V del 6/12/12 (La CSN declaró inadmisible
RE)
• “Arg. Natural Beef Com SA”, CCAF, Sala I, 7/2/13 (CSN declara inadmisible RE)
IMPROCEDENCIA DE LA IMPUGNACIÓN DE OPERACIONES DE COMPRA DE
HACIENDA A TRAVÉS DE INTERMEDIACIÓN PRETENDIDAMENTE APÓCRIFO
•
•
•
Causa: “Frigorífico Verónica SRL”, TFN, Sala “C” del 9/10/2013
De una simple lectura del Informe final de inspección y de la resolución apelada se puede
vislumbrar que la impugnación realizada por el Fisco Nacional se
basó casi
exclusivamente en la falta de ubicación de la firma impugnada y el desconocimiento
manifestado por parte del director de dicha empresa -posteriormente a haberse
procedido a la contestación de una serie de requerimientos-, sin indagar la cuestión
puntual de la operaciones entre la contribuyente y la firma intermediaria .
A mayor abundamiento, las Guías de Traslado, Planillas de Romaneo en Plaza y Listas de
matanza aportadas por la recurrente en esta instancia sirven de adecuado sustento
probatorio de la verdad de las operaciones impugnadas; máxime, si se tiene en cuenta
que las mismas han sido intervenidas por las distintas municipalidades y organismos
oficiales, tal como son el ONCCA o el SENASA.
A esta altura, resulta menester recordar que le compete al ente recaudador ejercer el
control jurisdiccional en relación al resultado utilizado en la determinación, a efectos de
que en la faz de aplicación no se genere un apartamiento en la consideración lógica de la
información, situación ésta que traería aparejada una verdadera mutación de la materia
imponible ajena a la definición legal del gravamen. Es precisamente en este terreno que la
metodología empleada por el organismo fiscal se mostró deficiente, razón por la cual
corresponde revocar la resolución apelada. Con costas.
PROCEDENCIA DE LA TRANSFERENCIA DE UN CRÉDITO FISCAL
AÚN EN EL CASO DE PRESENTACIÓN DE DDJJ RECTIFICATIVAS
Causa: “Bufete Industrial Argentina SA”, CSN del 6/3/2014
• La sentencia que dejó sin efecto la resolución de la AFIP que había
denegado la solicitud de transferencia de un crédito fiscal,
proveniente del saldo de libre disponibilidad expresado en la
declaración jurada rectificada del IVA del contribuyente debe ser
confirmada, pues la resolución general (AFIP) 1466, en cuanto
excluye de esta posibilidad en los casos en que el contribuyente
haya presentado declaraciones juradas rectificativas, agrega una
condición que no está prevista en la ley, y que por lo tanto no
puede impedir el ejercicio del derecho que el ordenamiento legal
confiere al contribuyente —art. 24 de la Ley de IVA (t.o. en 1997);
art. 29 de la Ley 11.683—.
ERROR EXCUSABLE EN EL IBP A CAUSA DE LA
INTERPRETACIÓN DEL CONVENIO ARGENTINA - ITALIA
Causa: “Carraro Argentina”, TFN, Sala “B” del 16/10/2013
• Corresponde revocar la multa por omisión
aplicada, en razón que la existencia de criterios
interpretativos disímiles en el convenio celebrado
entre Argentina e Italia, lleva a entender que se
verificó un supuesto de error excusable.
INEXISTENCIA DE DEFECTO LEGAL EN LA ACCIÓN DE REPETICIÓN DE UN IMPUESTO POR
FALTA DEL RECLAMO PREVIO ADMINISTRATIVO
Causa: “Irastorza, Miguel Angel”, TFN, Sala “A” del 15/10/2013
•
•
•
•
En relación a la excepción de defecto legal opuesta por la Representación Fiscal, cabe señalar
que el artículo 81 de la ley N°11683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones), establece que los
contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los tributos y sus accesorios
que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a requerimiento de la Administración
Federal de Ingresos Públicos. En el primer caso, deberán interponer reclamo ante la misma, y en
caso de resolución denegatoria y dentro de los 15 días de la notificación, podrá el contribuyente
interponer el recurso de reconsideración previsto en el art.76 u optar entre la apelación ante
este Tribunal o la interposición de la demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.
Conforme lo ha expresado esta Sala en autos "González, Abel", del 18/2/97, el citado art.81 de
la ley 11683 no discrimina entre impuestos y accesorios en cuanto a la existencia de reclamo
administrativo previo en los casos de pagos espontáneos, a los que, como es sabido, la ley
entiende como todos aquellos que no han sido efectuados "en cumplimiento de una
determinación cierta o presuntiva de la repartición recaudadora". En este sentido, a pesar de la
jurisprudencia que ha ampliado el concepto de la palabra "determinación" en la ley citada, se
entiende que el único sentido aplicable a dicha expresión es el emergente del artículo 23 y
siguientes y con ^referencia en forma particular a la "materia lmponible“.
Sin embargo, teniendo en cuenta que la finalidad de dicha presentación ante la Administración,
tiene por objeto brindarle la oportunidad de pronunciarse al respecto, debe señalarse que el
organismo fiscal ya lo ha hecho al practicar la liquidación, y en este caso resulta aún más
evidente, si se tiene en cuenta que la misma fue suscripta ^por el Jefe del Distrito Curuzú Cuatiá,
de la Provincia de Corrientes.
Por lo expuesto, no corresponde exigir el reclamo administrativo previo ante la Administración.
NULIDAD DE LAS RESOLUCIONES QUE DETERMINAN LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ANTE LA FALTA DE PRUEBA DE LA
INTIMACIÓN DE PAGO A LA PRINCIPAL
Causa: “Milano, Miguel Angel”, TFN, Sala “C” del 31/10/2013
• De los antecedentes administrativos no surge constancia alguna de que
Milano S. A. haya sido intimada de pago, sino que la única prueba
relativa a la supuesta deuda de la sociedad son fojas con los detalles de
las boletas de deuda supuestamente emitidas confeccionadas por el
ente fiscal sin que existan constancias de tales actos.
• Tampoco pueden relacionarse las constancias allegadas por el fisco
relativas al juicio de ejecución fiscal supuestamente iniciado contra la
empresa por no individualizarse en los mismos ni el impuesto, ni los
períodos fiscales correspondientes.
• En ese orden de ideas, avalar la conducta del fisco importaría conculcar
el derecho de defensa en juicio de la recurrente, toda vez que la deuda
que le sirve de antecedente a las resoluciones atacadas no se encuentra
debidamente probada.
• Por ello procede hacer lugar a la excepción planteada y declarar la
nulidad de las resoluciones atacadas, con costas.
LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN CORRESPONDIENTES AL RUBRO
BIENES INMATERIALES NO RESULTAN SER UN ACTIVO GRAVADO A
LOS EFECTOS DEL IGMP
Causa: “Empresa San Vicente SA” TFN, Sala “C” del 17/10/2013
• No puede sostenerse, teniendo presente el principio de la realidad
económica como regla de interpretación rectora en la materia
(art. 2 de la ley 11.683), que los "gastos de organización", por más
expectativa de incremento de los futuros ingresos que puedan
generar, -lo que, por demás, queda evidentemente implícito en
una razonable decisión de afrontar la reorganización de una
empresa- no quedan equiparados por ello, si bien siguen siendo
intangibles, con aquellos que se viene enumerando dentro de la
clasificación de "bienes inmateriales" susceptibles de producir una
renta procedente directamente de su tenencia o ejercicio, y no
vagamente como plan para la mejora del aparato empresarial.
LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN CORRESPONDIENTES AL RUBRO BIENES
INMATERIALES NO RESULTAN SER UN ACTIVO GRAVADO A LOS EFECTOS DEL
IGMP (Continuación)
•
•
La apelante registró las erogaciones en cuestión como "bienes intangibles" a los
que la técnica contable denomina "Cargos Diferidos", lo cual implica no haber
optado contablemente por deducir los gastos de organización afectándolos en
su totalidad al primer ejercicio -lo que habría incrementado sensiblemente el
quebranto con el que cierra su balance comercial-, sino haber elegido la
segunda opción del inciso c) del art. 87 de la LIG, activando dicha suma para
amortizarla en un plazo no mayor de cinco años, lo cual hasta el momento no
había sido efectuado sin operarse el vencimiento de dicho término.
En virtud de lo expuesto, atento que el Organismo Fiscal meramente tiene en
cuenta para incluir la mentada cuenta en la base liquidatoria del gravamen, el
hecho de que sean o no deducidos los mencionados gastos en el Impuesto a las
Ganancias, omitiendo de este modo todo análisis sustancial -contenido del
rubro y objeto del impuesto- privilegiando un rigorismo formal -mera
contabilización de los mismos en el Activo según la práctica profesional-,
corresponde revocar el acto en crisis por cuanto determina la obligación
tributaria de la recurrente ' con relación al rubro "bienes inmateriales" y liquida
intereses, con costas.
GRAVABILIDAD EN EL IGMP DEL ITEM ACCIONISTAS CUENTA LIQUIDACIÓN EN UNA
SOCIEDAD DE COMPONENTES
•
•
•
•
Causa: “Empresa San Vicente SA” TFN, Sala “C” del 17/10/2013
El sistema de componentes es una modalidad de explotación del negocio muy común en las
empresas de transporte público -como referencia la contribuyente- y el mismo se puede insertar en
cualquiera de las formas societarias legales y aún en las irregulares, aunque lo corriente sea que lo
hagan apelando a cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones
o anónima, como es el caso de autos.
La sociedad que agrupa los componentes, en su relación operativa y patrimonial (con ellos), no tiene
ingresos, sino que es mera receptora de fondos para atender erogaciones comunes, actuando en
calidad de simple mandataria y administradora de fondos que no son propios sino que pertenecen a
dichos "componentes". Su gestión, de esta manera, no puede generar ni utilidades ni pérdidas para
el ente social. Si en un ejercicio recibió más de lo que gastó, la diferencia es una deuda a favor de los
componentes pero de ningún modo una "ganancia". En el caso inverso, de tener más gastos que los
importes recibidos, será titular de un crédito, pero no por ello habrá tenido una “pérdida”.
A mayor abundamiento, la sociedad que agrupa los componentes ni siquiera realiza transacciones
con ellos cuando les suministra repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, reparaciones y
demás, que se consideran marginados del Impuesto al Valor Agregado. Lo explicado se refleja
claramente en la contabilidad de la empresa, en el marco de la medida para mejor proveer ordenada
en sede administrativa.
Por todo lo expuesto, dado que los créditos que se mantienen con los componentes no responden
en forma directa a operaciones inherentes al giro del negocio de la empresa, ni tampoco, en un
examen profundizado de las mismas, su trasfondo tiene relación estrecha con la actividad comercial
que se realiza, no corresponde su deducción en carácter de "incobrables" del impuesto discutido,
por lo que procede confirmar en su totalidad el acto apelado por el ajuste relativo al rubro
"accionistas cuenta liquidación", con costas.
EL MATERIAL RODANTE DE UNA EMPRESA TRANSPORTADORA DE
PASAJEROS NO FORMA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGMP
Causa: “Empresa San Vicente SA” TFN, Sala “B” del 17/10/2013
•
•
Toda vez que la actora mantiene como actividad principal la del transporte
público de pasajeros, debe entenderse el concepto "automotores" en el sentido
emanado del Decreto 681/99, y que no forma parte de la materia litigiosa la
existencia efectiva de las adquisiciones de la sociedad en los períodos
determinados o la veracidad de las registraciones de la contribuyente,
corresponde entender que por las propias características definitorias de los
rodados que aquí se tratan, los mismos no participan del concepto de
"automotores" receptado en el inc. a) del art. 12 de la ley del gravamen, y por
ende, deben ser considerados como bienes muebles amortizables, admitiendo
su deducción de la base imponible del impuesto.
NOTA: el artículo 12 inciso a) prescribe: "A los efectos de la liquidación del
gravamen no serán computables: a) El valor correspondiente a los bienes
muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de
adquisición o de inversión y en el siguiente "
LA IMPUTACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA NO REQUIERE DEL CARÁCTER
FIRME DE LA DO AL DEUDOR PRINCIPAL
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Causa: “Bozzano, Raúl José”, CSN del 11/2/14
La norma legal no requiere el carácter firme del acto de determinación del tributo al deudor principal,
sino únicamente que se haya cursado a éste la intimación administrativa de pago y que haya
transcurrido el plazo de quince días previsto en el segundo párrafo del art. 17 sin que tal intimación
haya sido cumplida. La conclusión expuesta resulta acorde con la doctrina establecida por el Tribunal
en el precedente "Brutti" (Fallos: 327:769). En efecto, allí se señaló que la resolución mediante la cual
se hace efectiva la responsabilidad solidaria sólo puede ser dictada por el organismo recaudador "una
vez vencido el plazo de la intimación de pago cursada al deudor principal. Sólo a su expiración podrá
tenerse por configurado el incumplimiento del deudor principal, que habilita -en forma subsidiaria- la
extensión de la responsabilidad a los demás responsables por deuda ajena". En el caso en examen, el
referido recaudo se encuentra cumplido, pues los actos administrativos por los que se determinó la
obligación tributaria fueron dictados el 28 de diciembre de 2006 y notificados a aquélla el 8 de
febrero de 2007, en tanto que la resolución referente a Raúl José Bozzano se dictó el 28 de
noviembre de 2008.
En síntesis, no corresponde que al interpretar el citado art. 8º, inc. a, se incorpore un recaudo -la
firmeza del acto que determina el impuesto del deudor principal- no contemplado en esa norma,
máxime si se considera que en el ordenamiento de la ley 11.683 -en el que aquella disposición está
incluida- se resguarda el derecho de defensa de las personas a las que el ente fiscal pretende endilgar
responsabilidad por la deuda de un tercero, al establecerse que, a tal fin, el organismo recaudador
debe sujetarse al procedimiento de determinación " de oficio establecido en el art. 17 de la ley
11.683 (conf. párrafo quinto del artículo citado), lo que implica -además de la necesaria observancia
de las reglas que lo conforman- que la resolución respectiva pueda ser objeto de apelación ante el
Tribunal Fiscal -tal como sucedió en la especie- permitiendo al responsable formular con amplitud
ante ese organismo jurisdiccional los planteos que considere pertinentes a su derecho.
CONFIRMACIÓN DE UN INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO ANTE LA
IMPUGNACIÓN DE UN APORTE DE CAPITAL POR FALTA DEL DEBIDO RESPALDO
DOCUMENTAL
Causa: “Floriner SA”, CSN del 10/12/2013
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En lo relativo a la impugnación de la suma computada por la actora como
aporte de capital, la posición de la AFIP se fundó en que el referido importe no
contaba con el debido respaldo documental que probara fehacientemente el
ingreso de los fondos al país ni el origen de éstos. Al respecto, el organismo
recaudador constató, entre otras inconsistencias, que si bien el corredor de
bolsa (agente que realizó las transferencias) expresó que las transacciones
fueron efectuadas desde la casa matriz de la actora en la República Oriental del
Uruguay, de los swifts o reports aportados por el Grupo República S.A., surgía
que los fondos provinieron de una cuenta radicada en el Citibank New York
perteneciente al Federal Bank Limited, y que el beneficiario era Pablo Paullier.
CONFIRMACIÓN DE UN INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO ANTE LA
IMPUGNACIÓN DE UN APORTE DE CAPITAL POR FALTA DEL DEBIDO RESPALDO
DOCUMENTAL (Cont.)
• Además, la AFIP observó
la documentación presentada por Floriner S.A. porque en los
comprobantes emitidos por las casas de cambio no constaba como parte interviniente ni el Sr. Néstor
Auban ni la firma a la cual éste representaría. Puntualizó asimismo que el señor Auban recibió
importantes cantidades de dinero en efectivo, que habrían ingresado en forma automática al circuito
financiero de la empresa, sin que pasaran por ninguna cuenta bancaria; que la documentación
aportada por la contribuyente respecto de las transferencias recibidas del exterior, solo demostrarían
el ingreso de las sumas en el país por cuenta y a nombre de un corredor de bolsa de nacionalidad
uruguaya (remesas provenientes de otro país, no de Uruguay); pero no justificó que la beneficiaría
sea Floriner S.A. filial con sede en la República Argentina, ni mucho menos que esas transferencias
provinieran de Floriner S.A, casa matriz con sede en la República Oriental del Uruguay; y que
no parecía razonable ni se compadecía con las prácticas del comercio, que cantidades de dinero
como las que se cuestionan se transfiriesen de país a país sin la implementación adecuada que
demuestre la titularidad de los fondos y el verdadero beneficiario.
• Esta situación, unida al hecho de que la contribuyen­te dio una endeble explicación referida al hecho
de que el dinero provenía de una cuenta radicada en New York conduce a confirmar la pretensión
fiscal.
• Ello es así pues pesa sobre quien pretende justificar un incremento patrimonial con el aporte de
capital proveniente del exterior la carga de individualizar al aportante de los fondos y acreditar con
adecuado sustento instrumental el modo en que éstos han ingresado en el país (Fallos: 334:249). En
el caso sub examine, las circunstancias precedentemente reseña­das impiden tener por cumplidos
tales recaudos, sin que obste a ello la existencia de los recibos extendidos por el corredor de bolsa
Pablo Paullier con la respectiva certificación notarial, pues dicha documentación resulta claramente
insuficiente, en el indicado contexto, para demostrar fehacientemente los extremos requeridos.
IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR LOS INTERESES ORIGINADOS EN CRÉDITOS ASUMIDOS CON
EL OBJETO DE DISTRIBUIR DIVIDENDOS
Causa: “Tetra Pak SRL”, CCAF, Sala III, 18/12/14
•
•
El legislador ha establecido un criterio general que debe orientar la resolución de la
controversia. Dicho criterio es que la deducción de los gastos que admite la ley para el
impuesto a las ganancias sólo procederá en tanto se efectúen para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas por dicho tributo.
En la inteligencia de que la primera fuente de interpretación de la ley es su letra y
las palabras deben entenderse empleadas en su verdadero significado (Fallos 331:2550
entre muchos otros) cabe señalar que el supuesto fijado en el art. 81 inc. a) primera
parte de la ley del impuesto, en cuanto establece que la relación de causalidad en
relación a los gastos de endeudamiento de un persona física y sucesiones indivisas se
regirá de acuerdo con el principio de afectación, no autoriza a inferir por oposición que
en los sujetos empresa de la tercera categoría la cuestión deba discernirse mediante la
aplicación del principio de la "universalidad del pasivo" alegado por la recurrente. En
efecto, el concepto citado resulta inaplicable en la medida en que contradice el
enunciado general contenido en la ley, esto es, que la deducción de los gastos
procederá en tanto se efectúen para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas (cfr. en el mismo sentido esta Sala in re: "Swift Armour S.A Argentina (TF
26459-1)", Expte. N° 15.282/2011, sentencia del 9/12/11).
IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR LOS INTERESES ORIGINADOS EN CRÉDITOS ASUMIDOS CON
EL OBJETO DE DISTRIBUIR DIVIDENDOS (continuación)
• En ningún caso serán deducibles gastos no vinculados con "réditos" no alcanzados por e
impuestos a las ganancias. En definitiva, los gastos que se pueden deducir son aquellos que
reduzcan de algún modo el patrimonio y estén dirigidos a obtener ganancias, toda vez que
las erogaciones no serán computables en el gravamen en la medida en que no haya
actividad generalera de ingresos contra la que se los pueda imputar. Por lo que las
deducciones están, en principio, regidas por el principio de causalidad, es decir que sólo se
podrán computar de la renta bruta aquellos gastos que guarden una relación causal directa
con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad (cfr. Sala I in re "Tetra Park (Tf 33279-1) s/ DGI" -uro. 27386/2012-, sentencia
del 11/7/13).
• La deducción de los gastos necesarios para obtener la ganancia o mantener y conservar la
fuente no exige otro recaudo que la comprobación de orden teleológico, respecto a que la
erogación está destinada a fin de lograr la ganancia o mantener y conservar la fuente de
dicha ganancia (conf. Diño Jarach Finanzas Públicas y Derecho Tributario", Abeledo Perrot,
1996, p.552) (conf. del Fallo Sala IV, en autos: "Gelblung Samuel (TF 22676-1) c/ DGI", del
14/2/12).
• Por lo tanto, cabe concluir que la deducción del interés de un préstamo tomado para
distribuir los dividendos de los accionistas no responde a las condiciones exigidas de la ley
del impuesto a la renta neta.
• Ello es así, toda vez que el crédito obtenido no acredita el nexo causal necesario entre el
crédito obtenido y la ganancia.
GRAVABILIDAD EN EL IVA DE LOS SERVICIOS DE
EMPRESAS DE RADIO TAXI
Causa: “Radio Taxi Siglo XXI SRL”, CCAF, Sala III del 10/12/13
• Se encuentra gravada en el IVA la actividad de
la empresa de radio taxi, en razón que la
actora no es la titular de los automóviles ni de
las licencias respectivas y si dueña de equipos
de telecomunicaciones, no habiendo la actora
demostrado que su facturación provenía
directamente del usuario del servicio de
transporte.
PROCEDENCIA DE ERROR EXCUSABLE EN UNA
EMPRESA DE RADIO TAXI
Causa: “Radio Taxi Siglo XXI SRL”, CCAF, Sala III del 10/12/13
• Se revoca la multa aplicada, por existencia de
error excusable, ante la especial mención de
la normativa de CABA de empresas de radio
taxi como prestadores de transporte, lo cual
ha sido valorado por el TFN.
CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN EN EL CASO DE UN
CONTRIBUYENTE DE LA CUARTA CATEGORÍA QUE OBTIENE
RENTAS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y A QUIEN SE LE
IMPUTA HABER SUFRIDO RETENCIONES EN DEFECTO
Causa: “Ferrari, Osvaldo”, CCAF, Sala III del 7/11/2013
• Corresponde aplicar el plazo de prescripción
quinquenal (Art. 56, inc a, ley 11683) respecto de
una persona física que , si bien no estaba inscripta en
el impuesto a las ganancias, atento que el origen de
sus ingresos era exclusivamente de la 4º categoría
por su trabajo en relación de dependencia, no tenía
obligación de inscribirse ante la AFIP mientras no
mediara requerimiento de la citada administración
(Art. 1 Dto Reg Ley IG).