Normograma del Ministerio de Justicia y del Derecho

INSTRUCCION ADMINISTRATIVA 6 DE 1997
(febrero 27)
<Fuente: Archivo Superintendencia de Notariado y Registro>
PARA:
DE:
TEMA:
Registradores de instrumentos publicos del pais
Superintendente de Notariado y Registro
La escision: el impuesto de registro y los derechos registrales.
a). Base Gravable para la liquidación del Impuesto.
b). Los Derechos de Registro y su Determinación.
FECHA: 27 de febrero de 1997
<CUERPO DE LA INSTRUCCION>.
Señores Registradores
Ante las dudas planteadas en relación con los temas indicados, y en ejercicio de la función
orientadora adscrita a la Superintendencia de Notariado y Registro, resulta de trascendental
importancia transmitir a ustedes el criterio institucional sobre el tema, a lo cual se procede en los
términos siguientes:
Concordancias
Instrucción SUPERNOTARIADO 2 de 1999
MODALIDADES DE ESCISION, SU PROYECCION Y SUS EFECTOS:
La cuestión tiene un marco constituido por las Leyes 222 y 223 de 1995, el Decreto Reglamentario
650 de 1996 y el Código de Comercio, en torno del cual se hace necesario recordar que las dos
modalidades de Escisión, cuya finalidad está proyectada a la segregación jurídica y patrimonial de
una sociedad, comportan transferencia de bienes patrimoniales - sea que haya o no disolución de la
Sociedad escindente - a una o más sociedades existentes o se destinen a la Creación de una o más
nuevas y que se perfecciona a través de escritura pública con su correspondiente inscripción en os
registros mercantil e inmobiliario, según fuere el caso.
Así lo establecen los artículos 3o y 8o de la Ley 222 de 1995, de cuyos textos se infiere, además,
que el objeto de la escisión radica en la transferencia en bloque de una parte del patrimonio de una
sociedad a otra - incluidos activos y pasivos - lo que, en criterio nuestro, no implica aumento de
capital.
Ahora bien, si el surgimiento de los efectos de un acto de esta naturaleza depende del cumplimiento
de su inscripción en el registro - a la cual se encuentra sujeto - es obvio que le sean aplicables
disposiciones reguladoras del Impuesto de Registro, entre otras, aquellas que tienen que ver con la
base gravable; es decir, que en los términos del artículo 229 de la Ley 223 de 1995, esa base se
encuentra constituida por el capital suscrito, en el caso de las sociedades anónimas, y por el capital
social en el evento de las sociedades limitadas.
Y resulta indispensable aquí tener en cuenta si concurre aporte de bienes inmuebles en el pago del
capital suscrito o social; porque de ser así, opera el registro de instrumentos públicos respecto de
las modificaciones del derecho de dominio sobre ellos, para lo cual ha de ser aplicable la base
gravable para inmuebles definida por el artículo 4o del Decreto Reglamentario 650 de 1996, de la
siguiente manera:
"Para efectos de lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 229 de la ley 223 de 1995, se entiende
que el acto, contrato o negocio jurídico se refiere a inmuebles cuando a través del mismo se
enajena o transfiere del derecho de dominio. En los demás casos la base gravable está constituida
por el valor incorporado en el documento, de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del
mismo artículo".
Como se observa, además de la naturaleza propia de los bienes, la enajenación o transferencia del
derecho de dominio sobre los mismos es, desde el punto de vista legal, determinante de que el
acto, contrato o negocio jurídico haga referencia a bienes inmuebles, sin importar que la
enajenación provenga de venta, donación, adjudicación, etc; igualmente es importante tener en
cuenta que, de conformidad con lo previsto por el artículo 2o del mismo decreto citado de manera
inmediatamente anterior, cuando en el documento sujeto a inscripción en el registro consten varios
actos, contratos o negocios jurídicos gravados, el impuesto se debe liquidar sobre cada uno de
ellos.
LA ESCISION Y EL IMPUESTO DE REGISTRO:
En términos generales, la inscripción de reformas relativas a la escisión es considerada como acto
sin cuantía por la ley para efectos de la liquidación y pago del impuesto de registro y, entonces, le
es aplicable la tarifa en salarios mínimos que se establece para este tipo de actos. Y es acto sin
cuantía, como bien puede deducirse del texto de los artículos 6o y 8o del decreto reglamentario 650
de 1996, cuando la escisión no comporta aumento de capital, cesión de cuotas o partes de interés;
o sea, como en el caso de una escisión sin disolución de una sociedad con transferencia en bloque
de una o varias partes de su patrimonio, si la suma del capital suscrito con que quede la sociedad
escindente y el de la sociedad beneficiaria, es igual al capital de la primera antes de producirse la
escisión.
No obstante no encontrarse previsto un tratamiento especial para la escisión con transferencia de
bienes inmuebles, lo obvio es que la regla a aplicar sea aquella especial relacionada con la
transferencia del derecho de dominio sobre inmuebles consagrada por el artículo 4o del Decreto
Reglamentario 650 de 1996. Ello, en virtud de lo innegable que resulta el hecho de que en el acto
de escisión, la transferencia se efectúa de una persona jurídica (escindente) a otra (beneficiaria), lo
cual, a la luz del precepto mencionado, lleva a concluir que se trata de un acto referente a
inmuebles. Además, es claro el precepto del artículo 98 del código de comercio al establecer que la
sociedad, una vez constituida legalmente, forma una persona jurídica distinta de los socios
individualmente considerados.
En virtud de esta norma y de la del artículo 9o de la Ley 223 de 1995, el perfeccionamiento del
acuerdo de escisión que comprenda bienes inmuebles - en los términos que se han expresado hace operable la transferencia de una sociedad a otra, y cuyo disfrute por parte de la beneficiaria
requiere de la inscripción en el registro de las modificaciones al derecho de dominio. Sobre ese
particular, la ley prevé que para esos efectos basta con enumerar los inmuebles en la escritura de
escisión indicándose los datos de registro del bien o del derecho; y establece, igualmente, que
basta la sola presentación de la escritura para que proceda su inscripción en el registro,
ordenamiento que no puede mirarse como modificatorio del régimen legal del impuesto de registro.
Así las cosas, se observa que la transferencia del derecho de dominio sobre los inmuebles tiene
como fundamento la escisión; constituye un acto distinto y posterior al de perfeccionamiento de
ésta; pero es importante precisar que el hecho de que la transferencia del dominio provenga de la
escisión no implica que ese acto no verse sobre inmuebles. Tampoco significa algo diferente a que
concurren dos actos jurídicos autónomos y, por ende, plenamente diferenciados: el de la Escisión
propiamente dicha que, como tal, puede o no ser un acto sin cuantía e inscribible, en el registro
mercantil; y el de transferencia del derecho de dominio sobre inmuebles, inscribible en el registro de
instrumentos públicos y que constituye acto con cuantía.
Finalmente, y en relación con este sub-tema, vale advertir que la materia objeto de este instructivo
no puede confundirse con lo previsto por el Artículo 14-2 del Estatuto Tributario, porque se trata ésta
de una disposició que hace referencia al impuesto sobre la renta o ganancias ocasionales y por,
ende, es opuesta a la escisión que se proyecta a la división de un patrimonio que no aumenta ni
disminuye sólo distribuye y que, por sustracción de materia, no comporta obtención de renta o de
ganancia ocasional.
LOS DERECHOS DE REGISTRO EN LA ESCISION:
Es conocido que en materia del Registro de la Propiedad Inmobiliaria, conforme a los términos del
Decreto 1708 de 1989, el hecho generador de los derechos lo constituye el acto de inscripción del
título o documento sujeto a él; y que éstos se causan en el momento de rogar el servicio, como
quiera que su pago es presupuesto para iniciar el proceso de registro.
En razón a que la Escisión carece de una reglamentación especial frente a los derechos de registrocomo si la ley en relación con los derechos notariales-, no puede ser considerada como acto sin
cuantía; y en esas condiciones, la liquidación de los emolumentos que causa la prestación de este
servicio, se hará de conformidad con lo previsto por el artículo 1o del estatuto tarifario en mención.
Agradezco su atención en el cumplimiento del presente instructivo.
Atento saludo,
PEDRO BONETT LOCARNO
Superintendente de Notariado y Registro
Disposiciones analizadas por Avance Jurídico Casa Editorial Ltda.
Normograma del Ministerio de Justicia y del Derecho
n.d.
Última actualización: 30 de Mayo de 2015