Grant Thornton Cheng y Asociados Boletín Fiscal

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Grant Thornton Cheng y Asociados
Boletín Fiscal
1998-62
28 de diciembre de 1998
l cumplir siete años de la última reforma tributaria con la cual se modificó substancialmente los
conceptos de depreciación de los activos fijos en la legislación tributaria panameña, muchos empresarios y contadores aún mantienen la forma tradicional de depreciación, obviando, en detrimento de la empresa, las posibilidades de aprovechar mejor los gastos deducibles.
A
Es oportuno recordar a los lectores sobre la posibilidad de cambiar su sistema o método de depreciación
de algunos de sus activos fijos, que a esta altura posiblemente todavía se enmarcan dentro de los parámetros antiguos del Decreto 60 de 1965. Un replanteamiento de los métodos de depreciación para cada
uno de los activos fijos, podría ser ventajoso para la
empresa desde el punto de vista fiscal.
Aprovechando el máximo las deducciones fiscales,
por ejemplo, para los sistemas de computadoras,
utilizando el método de saldos decrecientes; reduciendo de 40 a 30 años la depreciación de los edificios; eliminando el valor residual para la base de la
depreciación; introduciendo el concepto de vida útil
económica para redeterminar la tasa de depreciación,
etc.
Aunado con lo anterior, precisamente nos encontramos en el umbral de un año fiscal nuevo, momento que debemos aprovechar para cualquier
cambio de método o sistema de depreciación para
que surta efecto en el año siguiente.
En nuestro Boletín Fiscal N°1995-26 de 27 de octubre de 1995, tratamos ampliamente el concepto
de vida útil económica conforme al Decreto 170
de 1993. Posteriormente cubrimos los distintos
métodos de depreciaciones en el Boletín Fiscal
N°1997-56 de 6 de octubre de 1997, especialmente enfocado a los métodos de depreciación
acelerada.
A continuación presentamos dos ejemplos de redeterminación de la depreciación de activos fijos:
Primer caso: Depreciación de un sistema de computadora cuyo costo es de B/.5,000
Método tradicional (Decreto 60 de 1965)
Nueva opción (Decreto 170 de 1993)
Método de depreciación: línea recta en 10 años (de
acuerdo con el Decreto 60 de 1965)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciación: B/.300
Depreciación anual:
470
470
470
Diferencia a favor (en contra) del contribuyente por
año en relación con el método de línea recta
Método de depreciación: Acelerada por saldo decreciente en 3 años (concepto de vida útil económica)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciación: -0Depreciación anual:
3,333
1,112
370
2,863
642
(100)
Segundo caso: Depreciación de un carro de lujo (o un camión refrigerado de trabajo) cuyo costo es de
B/.85,000
Método tradicional (Decreto 60 de 1965)
Método de depreciación: línea recta en 7.5 años (de
acuerdo con el Decreto 60 de 1965)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciación: B/.5,000
Depreciación anual:
12,000
12,000
12,000
12,000
12,000
Diferencia a favor (en contra) del contribuyente por
año en relación con el método de línea recta
En los ejemplos anteriores se pueden apreciar
claramente que un replanteamiento del método
de depreciación, ajustándose a lo previsto en el
nuevo reglamento del impuesto sobre la renta,
puede significar ahorro considerable en la determinación del impuesto sobre la renta, toda vez
que esto le permite al contribuyente acogerse a
mayores gastos.
Si usted decide optar por un nuevo método de
depreciación porque le conviene fiscalmente por
el hecho de poderse acoger a mayores gastos,
también es importante saber que de la misma
forma, usted tendrá menos gastos en la medida
que se deprecie el activo. Lo anterior significa
que, sea cual fuera el método que se adopte, excepto por el valor residual en este caso, la suma
de los valores depreciados de un activo fijo durante la vida de la depreciación siempre va a ser el
mismo. La diferencia radica en que al utilizar un
método acelerado de depreciación, los primeros
años el valor de la depreciación es mayor y menor
en los últimos años. Por este motivo, muchos
consideran que el método más apropiado para
depreciar los activos fijos, cuya obsolecencia se
presenta en forma prematura debido a la alta velocidad del desarrollo teconológico.
Nueva opción (Decreto 170 de 1993)
Método de depreciación: Acelerada por saldo decreciente en 5 años (período mínimo de acuerdo al Decreto 170 de 1993)
Valor residual asignado para determinar la base de
depreciación: -0Depreciación anual:
34,000
20,400
12,240
7,344
4,406
22,000
8,400
240
(4,656)
(7,594)
Otro tema que los empresarios y contadores deben tener presente es que de acuerdo con el Decreto 170 de 1993, la forma de amortizar las mejoras introducidas a los locales arrendados cambió
drásticamente con la reforma tributaria, permitiendo al contribuyente amortizar el costo de las
mejoras por el período del contrato de arrendamiento. Para entender mejor lo anterior, copiamos
a continuación el artículo 54 del Decreto 170 de
1993: En el caso de mejoras realizadas por el
arrendatario, éste podrá depreciar el costo de las
mismas tomando como base el plazo del contrato
de arrendamiento. Si el arrendatario desocupa
definitivamente el local arrendado antes del vencimiento del plazo anteriormente señalado, podrá
amortizar el saldo no depreciado de las mejoras
en el año fiscal en que se produzca dicha desocupación.
Lo anterior significa que si su empresa mantiene
un contrato de arrendamiento por tres años e introdujo mejoras en el local por B/.150,000;
anualmente podrá optar por amortizar el costo de
dichas mejoras en B/.50,000 (anteriormente la
amortización anual máxima era de B/.15,000, en
este caso).
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas
que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el
contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Cheng y Asociados.
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