Obligación de información de bienes y derechos situados en el

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5 - 2013
Abril, 2013
OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL
EXTRANJERO
La lucha contra el fraude fiscal que está llevando a cabo el Gobierno español desde la
aprobación de la famosa amnistía fiscal el pasado mes de marzo del 2012 continúa este
mes de abril con la obligación de presentar la Declaración informativa sobre bienes y
derechos situados en el extranjero (modelo 720).
A continuación les detallamos los aspectos más importantes relativos al citado modelo,
así como una compilación de preguntas y respuestas sobre el mismo, a efectos de que
puedan verificar si tienen obligación de presentarlo. De ser así, ante la novedad y
complejidad del modelo y la dureza del régimen sancionador previsto por el Gobierno
(sanción mínima de 10.000 euros), les recomendamos contactar con nosotros si creen
que disponen de bienes o derechos en el extranjero sujetos a ser incluidos en la
Declaración informativa.

El modelo 720 relativo a los bienes y derechos situados al extranjero durante el
año 2012 se presentará antes del próximo 30 de abril de 2013 (a partir del año
2014, el plazo de presentación se fija al 31 de marzo).

La normativa clasifica los bienes y derechos sobre los que se debe suministrar
información en las tres categorías detalladas a continuación:
A.
Cuentas abiertas al extranjero. En este apartado, se incluyen (i) cuentas
corrientes, (ii) cuentas de ahorro, (iii) cuentas de crédito, (iv) imposiciones
a plazo y (v) cualquier otra cuenta o depósito dinerario (aunque no sean
remunerados.)
B.
Los valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u
obtenidos en el extranjero. En esta categoría se incluyen:

Valores o derechos representativos de la participación en entidades
jurídicas. Aquí se incluirían, por ejemplo, acciones de compañías (con
independencia de que sean nacionales o extranjeras) depositados en
una entidad bancaria situada en el extranjero.

Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios.

Valores aportados por su gestión o administración en cualquier
instrumento jurídico (incluyendo fideicomisos, trusts o masas
patrimoniales que, aunque no tengan personalidad jurídica, puedan
actuar en el tráfico económico) situados en el extranjero.
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
C.

Seguros de vida o invalidez contratados con entidades aseguradoras
extranjeras y rentas vitalicias o temporales derivadas de la entrega de
capitales en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes
muebles o inmuebles a entidades situadas en el extranjero.
Los bienes inmuebles y derechos sobre los mismos situados en el
extranjero.
Los sujetos obligados a informar son:
o
Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español.
o
Establecimientos permanentes en territorio español de personas o entidades
no residentes.
o
Las herencias yacentes, comunidades de bienes y otras entidades que, a
pesar de no tener personalidad jurídica, constituyen una unidad económica
o un patrimonio separado susceptible de imposición.
o
Representados, autorizados, beneficiarios o los que tengan poder de
disposición sobre las cuentas en entidades financieras situadas en el
extranjero. Por tanto, la normativa no limita a la mera titularidad, sino que
incluso obliga a declarar las cuentas situadas al extranjero sobre los que se
tiene o se ha tenido poder de disposición.

La consideración de sujeto obligado a informar no sólo se limita a aquellas
personas que cumplan alguno de los requisitos detallados en el punto anterior en
fecha 31 de diciembre del 2012, sino que también llega hasta aquellas
personas que, en algún momento del año 2012, hayan tenido esta
consideración. Por lo tanto, una persona que ha tenido poder de disposición
sobre una cuenta corriente durante 2012, si cumple los límites cuantitativos
detallados a continuación deberá presentar el modelo 720 con independencia de
que a 31 de diciembre de 2012 no ostente ningún poder de disposición sobre la
cuenta.

La normativa establece que sólo tendrán que declarar los activos cuando, por tipo
de activo, sus valores económicos conjuntos superen los 50.000 euros. Por
tanto, en cada una de las tres categorías detalladas anteriormente, se deberá
comprobar si se superan los 50.000 euros. Si es así, deberá declararse todos los
activos incluidos en la categoría (con independencia de su importe).
Adicionalmente, la normativa prevé lo siguiente:
o
En el caso de cuentas, el importe de los 50.000 euros no se puede superar
ni con el saldo a 31 de diciembre de 2012 ni con el saldo medio del último
trimestre de 2012 de todas las cuentas conjuntamente consideradas. Si se
supera cualquiera de los dos límites, deberán declarar todas las cuentas
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o

(incluidos aquellos sin saldo o con saldo negativo a 31 de diciembre de
2012).
En el caso de valores, seguros o rentas, debe mirarse el saldo a 31 de
diciembre de 2012 (valor de rescate, de capitalización o, finalmente, valor
liquidativo).
Aparte del límite de los 50.000 euros detallado en el punto anterior, se prevén las
siguientes exenciones a presentar el modelo 720:
o
Cuentas de los que sean titulares sociedades totalmente exentas del
Impuesto sobre Sociedades (no aplica a las parcialmente exentas).
o
Cuentas registradas en la contabilidad de forma individualizada e
identificadas por número, entidad de crédito y sucursal en el que figuren
abiertas y país o territorio donde se encuentren situadas (esto vale tanto
para personas jurídicas como para personas físicas que desarrollen una
actividad económica y lleven la contabilidad de acuerdo con el Código de
Comercio).
o
Inmuebles y derechos sobre los mismos registrados de forma
individualizada y suficientemente identificados (esto vale tanto para
personas jurídicas como para personas físicas que desarrollen una actividad
económica y lleven su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio).
o
Valores, derechos, seguros y rentas registradas en la contabilidad de forma
individualizada (en este caso, la normativa prevé que la exención
únicamente será de aplicación para personas jurídicas, por lo que las
personas físicas no se verán exoneradas de declarar valores, derechos,
seguros y rentas aunque las registren de forma individualizada en su
contabilidad).

La presentación del modelo 720 en años posteriores sólo será obligatoria cuando
cualquiera de los datos / saldos / valores considerados conjuntamente a los que
se refiere el límite de los 50.000 euros experimente un incremento superior a
20.000 euros.

En todo caso, y con independencia de lo anterior, resulta obligatoria la
presentación del modelo 720 para los que dejen de tener durante el período la
condición de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con
poder de disposición o titulares reales.

Se regula un régimen sancionador en el que se configura como infracción muy
grave lo siguiente:
o
No presentar el modelo 720 dentro del plazo establecido.
o
Presentarlo de forma incompleta, inexacta o con datos falsos.
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o

Presentarlo por medios distintos a los electrónicos, informáticos o
telemáticos, cuando estos medios sean obligatorios.
Las sanciones reguladas en estos casos se fijan, en general, en un importe de
5.000 euros por dato o conjunto de datos referidos a un mismo activo,
cuando el modelo 720 no haya sido presentado o cuando se haya presentado
pero los datos se hayan aportado de forma incompleta, inexacta o falsa, con un
mínimo de 10.000 euros.
Ante la gran controversia que ha generado la aprobación del citado modelo 720, la
Agencia Tributaria ha habilitado una recopilación de “preguntas frecuentes” en la propia
página web de la Agencia Tributaria. A continuación les detallamos algunos de los temas
publicados más relevantes:
1.
Aunque se comparta titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el
extranjero, si a 31 de diciembre supera los 50.000 euros debe declarar cada uno
de los titulares dicha cuenta en el modelo 720, indicando el saldo total y el
porcentaje de participación. Por lo tanto, la obligación de informar una cuenta
bancaria es independiente del número de titulares. Lo mismo sucederá para el
resto de categorías de activos (inmuebles, valores, etc.).
2.
Si se presenta el modelo 720 informando de una cuenta bancaria que supera los
50.000 euros, y al año siguiente se cancela esta cuenta, existe la obligación de
declararlo en la medida en que se ha cancelado (con independencia de que no
superara los 50.000 euros en el momento de la cancelación).
3.
No existe la obligación de declarar opciones sobre acciones (“stock options”). A
pesar de ello, la Administración Tributaria no ha aclarado qué sucede en aquellos
casos en que se ha ejercitado la opción durante 2012, ostentando la titularidad
sobre la acción durante un breve periodo de tiempo (periodo transcurrido entre el
momento en que se ejercita la opción y el momento en que es transmitida). Según
el literal de la norma, se deberían declarar.
4.
Por norma general, no existe obligación de declarar las cuentas abiertas en
establecimientos al extranjero de entidades domiciliadas a España, ya que la
propia entidad tiene la obligación de presentar una declaración informativa anual
referente a la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por
ellas a disposición de terceros en establecimientos dentro o fuera del territorio
español. De este modo, las cuentas abiertas en dichas entidades son
transparentes de cara a la Administración Tributaria española y no sería necesario
declararlas.
5.
El momento de computar el valor de los bienes situados en el extranjero para
aplicar el límite de los 50.000 euros es el siguiente:
a.
Respecto a las cuentas bancarias, el saldo a 31 de diciembre y el saldo
medio del último trimestre.
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b.
Respecto a los valores, el saldo del valor a 31 de diciembre.
c.
Respecto a las acciones o participaciones en Instituciones de Inversión
Colectiva (por ejemplo, fondos de inversión, ETF, etc.), el valor liquidativo a
31 de diciembre.
d.
Respecto a los seguros, los valores de rescate a 31 de diciembre
e.
Respecto a las rentas, los valores de capitalización a 31 de diciembre.
6.
Las cuentas con saldos negativos deben considerarse conjuntamente con los
positivos, para determinar el límite de los 50.000 euros. En el caso de superar
conjuntamente el citado límite, se deben declarar en el modelo 720 tanto las
cuentas positivas como las negativas y las que tienen saldo 0.
7.
No existe la obligación de declarar en el modelo 720 las obras de arte,
embarcaciones, lingotes de oro, joyas o efectivo no depositado en cuentas,
situados en el extranjero.
8.
Aunque sobre una cuenta ostente la titularidad y la condición de autorizado,
únicamente hay que declararlo como titular al absorber esta condición la de
autorizado (por lo tanto, no sería necesario informarlo dos veces).
9.
No existe obligación de declarar sobre titularidades que se cancelen antes de 31
de diciembre de 2012, al no haber nacido nunca la obligación de declarar
(recordemos que no ocurre lo mismo con respecto a cuentas declaradas en 2012
que se cancelen en un ejercicio posterior, ya que entonces deberían incluirse en
el modelo 720 correspondiente al ejercicio en que se han cancelado)
10.
En el caso de que una persona sea titular de un inmueble adquirido como
consecuencia de una donación o de una herencia, el valor de adquisición a tener
en cuenta es el valor real del bien en el momento de adquisición.
11.
No se declararán aquellos valores respecto de los cuales se haya perdido la
titularidad a lo largo del ejercicio 2012 (la Administración Tributaria ha
especificado que, para este primer ejercicio, sólo se declararán los valores que se
tienen en cartera a 31 de diciembre de 2012).
12.
Los tipos de cambio a utilizar en los casos en que los bienes o derechos estén
valorados en moneda distinta al euro debe ser vigente a 31 de diciembre del
ejercicio al que corresponde la información declarada.
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