Contabilidad. Fuentes Contables

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Contabilidad.
Fuentes Contables
Esta unidad didáctica persigue los
siguientes objetivos:



Situar la contabilidad financiera
dentro de los tipos de disciplinas que
integran la contabilidad.
Información emanada de la
contabilidad.
Conocer los tipos y jerarquías de las
normativas que afectan a temas
contables.
C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
1
Contabilidad
1.1
División de la Contabilidad
Con el fin de situar en el plano teórico a la contabilidad financiera (disciplina a la que se dirigen nuestros esfuerzos), vamos a ofrecer
una clasificación de las distintas ramas, que pueden desgajarse del tronco común de la contabilidad.
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Tema 2
1.2
Contabilidad. Fuentes Contables
Contabilidad financiera
Objetivo
El objetivo fundamental de la contabilidad financiera es servir de
instrumento de información. y aunque son múltiples las informaciones o
datos que puede suministrar, los concentraremos en tres:
•
Informar sobre el patrimonio, tanto a nivel cuantitativo como de los
elementos que lo componen (bienes, derechos y obligaciones).
•
Informar sobre la situación financiera, tanto cuantitativa como
cualitativamente (información sobre el origen y la aplicación de los
fondos obtenidos por la entidad).
•
Informar tanto de los resultados obtenidos como de las causas que
lo han provocado (gastos e ingresos que formar las pérdidas o
ganancias de un ejercicio económico).
PATRIMONIO
INFORMACIÓN
SITUACIÓN
FINANCIERA
RESULTADOS
Cuenta
Anuales
Bienes + Derechos - Obligaciones
Origen y Aplicaciones de los fondos
Gastos e Ingresos
Toda la información anterior, se resume en las denominadas cuentas anuales
(Balance, cuenta de Pérdidas y Ganancias, y Memoria), cuya formulación
ha de conducir a expresar, con claridad la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
BALANCE
CUENTAS
ANUALES
c/ PyG
MEMORIA
PATRIMONIO
IMAGEN
FIEL
SIT. FINANC.
RESULTADOS
Como esta información interesa a muchos agentes económicos y sociales, entre los que se
encuentran: accionistas, acreedores, trabajadores, administración pública, y competidores.
Debe ser:
♦ Comprensible:
La información ha de ser fácil de entender por los usuarios.
♦ Relevante:
Debe contener la información verdaderamente significativa, sin
llegar al exceso de información que iría en contra de la
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C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
característica anterior.
2
♦ Comparable:
La información debe referirse a un tiempo similar al de las demás
empresas, así como utilizar unas mismas partidas que favorezcan
su comparación.
♦ Oportuna:
La información debe producirse en el momento que sea útil para
los usuarios y no con un desfase temporal significativo.
Normalización contable
Objetivo
2.1
Directivas
La progresiva internacionalización de la economía y consecuentemente,
de la actividad empresarial, ha potenciado la necesidad de una
normalización contable que permita obtener una información económica
y financiera de las empresas que posibilite la comparabilidad de las
mismas.
En definitiva, el objetivo último de esta normalización es conseguir que
las empresas formulen su información contable de acuerdo con un
mismo modelo, independientemente del país en el que se encuentren
situadas.
Normativa comunitaria
La libertad de establecimiento prevista en el Tratado Constitutivo de la
Comunidad Económica Europea (CEE), implica la necesaria
armonización del derecho de sociedades de los estados miembros. Esta
normalización se ha llevado a cabo en su mayor parte mediante
directivas <<normas dictadas por las instituciones comunitarias, Consejo
o Comisión, que imponen una obligación de resultado, dejando a los
destinatarios, estados miembros, libertad en la elección de los medios
para obtener dicho resultado>>. De estas directivas, la cuarta
(78/660/CEE) y la séptima (83/349/CEE), se refieren a la información
contable.
Cuarta directiva
Regula
La cuarta directiva regula las cuentas anuales de las formas de
sociedades siguientes:

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Sociedad anónima.
Tema 2
Contabilidad. Fuentes Contables





Objetivos
Sociedad anónima laboral.
Sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad comanditaria por acciones.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad colectiva.
Los objetivos perseguidos con las medidas establecidas en esta directiva
son:
-
Protección a los socios y a terceros, mediante la coordinación de las
distintas disposiciones nacionales relativas a la estructura y
contenido de las cuentas anuales y del informe de gestión. Así como
a la publicidad de dichos documentos.
-
Establecimiento de unas condiciones jurídicas mínimas equivalentes
relativas a la amplitud de las informaciones financieras que las
sociedades han de poner en conocimiento del público.
-
Determinación de esquemas obligatorios para la elaboración del
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, así como fijación del
contenido mínimo de memoria y del informe de gestión, con el fin
de que las cuentas anuales ofrezcan una imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la sociedad.
-
Coordinación de las diferentes formas de valoración, con el fin de
posibilitar la comparación de la información contenida en las
cuentas anuales por personas habilitadas.
Séptima directiva
Regula
La Séptima Directiva, regula las cuentas consolidadas cuando la empresa
matriz, o bien una o varias de las empresas filiales, están organizadas en
alguna de las formas de sociedades siguientes:






Objetivos
Sociedad anónima.
Sociedad anónima laboral.
Sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad comanditaria por acciones.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad colectiva.
Los objetivos perseguidos por las disposiciones de esta directiva
consisten en:
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C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
2.2
-
Coordinación de las legislaciones nacionales de las cuentas
consolidadas de los grupos de empresas con el fin de posibilitar la
comparabilidad y equivalencia de las mismas, de modo que la
información financiera de dichos grupos sea conocida por los socios
y por los terceros.
-
Fijación de los límites máximos para la exención de la obligación de
establecer cuentas anuales consolidadas.
-
Establecimiento de los principios de consolidación necesarios con el
fin de que las cuentas consolidadas ofrezcan una imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados del grupo
de empresas comprendido en la consolidación.
Normativa interna
Legislación
Armonización La incorporación de España a la Comunidad Económica Europea obliga
a la armonización de nuestras normas contables con las disposiciones
contenidas en la cuarta y séptima directivas. Esta armonización ha sido
llevada a cabo por la Ley 19/1989, de 25 de Julio, de reforma parcial y
adaptación de la legislación mercantil a las directivas de la CEE en
materia de sociedades.
Jerarquía
normativa:
A pesar de que el Plan General de Contabilidad constituye el
instrumento básico de la normalización contable, no toda la legislación
relativa a dicha materia se encuentra comprendida en el mismo, sino que
aparece recogida en diversas disposiciones y diferentes reglamentaciones
de carácter mercantil. Por ello es preciso establecer una jerarquía
adecuada que facilite la aplicación de las normas.
La jerarquía normativa en materia contable nos viene dada en la primera
parte (marco conceptual de la contabilidad) del PGC, en su 7º punto
(principios y normas de contabilidad generalmente aceptados:
<<Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados los establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su
caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y
d) la demás legislación que sea específicamente aplicable. >>
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Tema 2
Contabilidad. Fuentes Contables
Código de comercio
El Código de Comercio, constituye la norma mercantil básica, siendo regulados en el
mismo los siguientes aspectos relativos a la materia contable:
Libros de los
empresarios:







Libro obligatorios y contenido,
llevanza,
legalización,
conservación,
valor probatorio,
carácter secreto,
comunicación y exhibición.
Cuentas
anuales:




Composición,
formulación, firma y fecha,
principios contables,
verificación de las cuentas anuales.
Cuentas de grupos 
de sociedades



Obligados a presentar cuentas consolidadas,
composición,
formulación, firma y fecha,
normas de consolidación.
Sociedades anónimas
El texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas desarrolla la regulación contenida
en el Código de Comercio relativa a las cuentas anuales. Así, trata los siguientes aspectos:
Cuentas
anuales:







Composición y formulación,
balance,
cuenta de pérdidas y ganancias,
memoria,
principios contables y normas de valoración,
aprobación de las cuentas anuales,
depósito y publicidad.
Informe de gestión
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C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
Registro mercantil
Objeto
El Registro Mercantil tiene por objeto:
La inscripción de:
1.
Los empresarios individuales.
2.
Las sociedades mercantiles.
3.
Las entidades de crédito y seguros.
4.
Las instituciones colectivas y fondos de pensión.
5.
Las Agrupaciones de Interés Económico.
La legalización de los libros de los empresarios.
El depósito y publicidad de los documentos contables.
Publicidad
•
•
Empresario
individual
La inscripción en el Registro Mercantil será potestativa para los
empresarios individuales, con excepción del naviero.
El Registro Mercantil es público.
Los empresarios individuales, sociedades y entidades sujetos a
inscripción obligatoria harán constar en toda su documentación,
correspondencia, notas de pedido y facturas, el domicilio y los datos
identificativos de su inscripción en el Registro Mercantil.
Plan General de Contabilidad
Obligatoriedad El PGC será de aplicación obligatoria para todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin
perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no tendrán carácter
vinculante los movimientos contables incluidos en la quinta parte del
PGC y los aspectos relativos a numeración y denominación de cuentas
incluidos en la cuarta parte, excepto en aquellos aspectos que
contengan criterios de registro o valoración.
Estructura
El PGC está estructurado en cinco partes:
1. Marco conceptual de la Contabilidad: es el conjunto de
fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento
conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y
valoración de los elementos de las cunetas anuales.
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Tema 2
Contabilidad. Fuentes Contables
2. Normas de registro y valoración: desarrollan los principios
contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del
PGC. Incluye criterios y reglas aplicables a distintas transacciones
o hechos económicos, así como también a diversos elementos
patrimoniales.
3. Cuentas anuales: recoge tanto las normas de elaboración de las
cuentas anuales, como los modelos, normales y abreviados, de los
documentos que conforman las mismas, incluido el contenido de la
memoria.
•
•
•
Balance: comprende, con la debida separación, el activo, el
pasivo y el patrimonio neto de la empresa.
Cuenta de pérdidas y ganancias: recoge el resultado del
ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo,
excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio
neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y
valoración.
Estado de cambios en el patrimonio neto: se presenta en dos
documentos:
a) El estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge los
ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por
diferencia el saldo global de los ingresos y gastos
reconocidos,
recogiendo
diferenciadamente
las
transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a
la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con los
criterios fijados en las correspondientes normas de registro
y valoración.
b) El estado total de cambios en el patrimonio neto: refleja el
conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto
durante el ejercicio.
4. Cuadro de cuentas: sigue la clasificación decimal. Ante la
imposibilidad de abarcar la variada casuística que rodea la
actividad de muchas empresas disponen de la facultad de cubrir los
eventuales vacíos del texto, utilizando el Marco concptual y las
reglas técnicas más afines deducidas de los principios y criterios
que informa el Plan.
Adicionalmente la empresa deberá desagregar las cuentas al nivel
adecuado de dígitos que posibilite el control y seguimiento de sus
operaciones, así como el cumplimiento de la información exigida
en las cuentas anuales.
5. Definiciones y relaciones contables: con carácter general, cada
uno de los grupos, subgrupo y cuentas, son objeto de una
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C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
definición en la que se recoge el contenido y las características más
sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos
se representan.
Adaptaciones sectoriales
El PGC constituye el instrumento técnico y básico de la normalización contable, no
obstante, dicho texto no cubre en su totalidad el amplio espacio que corresponde a la
información contable, y, consecuentemente, han de elaborarse nuevas normas y
disposiciones que llenen las lagunas existentes en la normativa contable.
Así, las adaptaciones sectoriales del PGC constituyen la adecuación del mismo a las
características y naturaleza de los distintos sectores de la actividad económica, adaptando
a cada uno de ellos tanto las normas y criterios de valoración como la estructura,
nomenclatura y terminología de las cuentas anuales.
Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas
Naturaleza
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), creado por
la Ley 19/1988, de Auditoría de Cuentas, es un organismo autónomo de
carácter administrativo, adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda.
Funciones
Las funciones del Instituto se dividen en dos grandes bloques:
…
†
En el primer bloque se encuentran las que se refieren a la
normalización contable:
•
Propuesta del PGC adaptado a las Directivas de la
Comunidad Económica Europea y a las leyes en que se
regulen estas materias, así como de las adaptaciones de
este Plan a los distintos sectores de la actividad económica.
•
Establecimiento de los criterios de desarrollo para aquellos
aspectos del PGC y de sus adaptaciones sectoriales que se
estime conveniente de cara a la correcta interpretación y
aplicación de dichas normas.
El segundo bloque comprende las funciones relacionadas con la
actividad de auditoría de cuentas.
Resolución de El ICAC tiene la facultad de resolver las consultas que le son formuladas
con relación a la aplicación de la normativa contable y de la auditoría de
consultas
cuentas, siempre que las mismas se encuentren dentro del ámbito de
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Tema 2
Contabilidad. Fuentes Contables
competencia de dicho instituto.
Las consultas, siempre y cuando se consideren de interés general,
pueden ser publicadas en el Boletín del Instituto, sin perjuicio de que las
consultas reiteras sobre un mismo asunto pueda instar al Instituto a
elaborar una resolución de aplicación general.
Cuestionario
1. Podrías decir que entiendes por “contabilidad monetaria” y “contabilidad no
monetaria”.
2. Que entiendes por “Micro-contabilidad” y por “Macro-contabilidad”.
3. ¿Qué tipo de contabilidad será la que estudiaremos en este texto?.
4. ¿Sobre que nos informa la contabilidad financiera?.
5. Di tres bienes que puedan formar parte del patrimonio de un comercio que se dedica a
la compra-venta al por menor de ropa.
6. ¿De que nos informa el patrimonio de una empresa?.
7. ¿Qué persiguen las cuentas anuales?.
8. ¿Qué documentos forman las cuentas anuales?.
9. Dí tres agentes económicos y sociales interesados por la información que suministran
las empresas.
10. ¿Qué cualidades debe de cumplir la información que emana de la contabilidad?.
11. ¿Cuál es el objetivo último de la normalización contable?.
12. ¿Qué implica la libertad de establecimiento prevista en el Tratado constitutivo de la
Comunidad Económica Europea?.
13. ¿Sinónimos o antónimos: Normalizar y Armonizar?.
14. ¿Qué instrumento es el más utilizado, por la CEE, para armonizar?.
15. ¿A qué obligan las directivas, dictadas por las instituciones comunitarias, a sus
estados miembros?.
16. ¿Con qué nombres se conocen las directivas, que hace referencia la información
contable?.
17. ¿Qué regula la Cuarta Directiva?.
18. Menciona dos objetivos que persigue la Cuarta Directiva.
19. ¿Qué regula la Séptima Directiva?.
20. ¿Es obligada la aplicación del PGC en cualquier tipo de empresa, tenga la forma
jurídica que sea?.
21. ¿Están obligados los empresarios a aplicar las normas del PGC?.
22. Enumera las partes en que está dividido el PGC.
23. Enumera las dos funciones más relevantes del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas.
24. ¿Son Principios o Normas de contabilidad generalmente aceptados las Resoluciones
de aplicación general que adopte el Instituto de Contabilidad y Auditoria de
Cuentas?.
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C o n t a b i l i d a d CfGM Gestión Administrativa
Actividades
Resumir del Código de Comercio (Cco.) y sus Leyes complementarias, los siguientes
apartados:
•
Título II. Del libro I del Cco.( de los comerciantes y del comercio en general): Del
Registro Mercantil.
•
Título III. Del libro I del Cco.( de los comerciantes y del comercio en general): De la
contabilidad de los empresarios.
•
Capítulo VII. De las Sociedades Mercantiles (RD. 1564/1989, 22/12 por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anonimas). De las Cuentas
Anuales
Capítulo VI. De la Ley de 17 de Julio de 1953 sobre el régimen jurídico de las
sociedades de Responsabilidad Limitada. Cuentas Anuales y distribución de
beneficios.
•
Simulación
Archivar los documentos, del tema anterior, en función de quien los emite. Agrupando los
documentos que correspondan a una misma operación.
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