información fiscal ejercicio libre profesional - CICCP

COLEGIO DE INGENIEROS DE CAMINOS, CANALES Y PUERTOS
INFORMACIÓN FISCAL
EJERCICIO LIBRE PROFESIONAL
Julio 2009
15/07/2009
COLEGIO DE INGENIEROS DE CAMINOS, CANALES Y PUERTOS ·
PROFESIONAL LIBERAL
Trabajador por cuenta propia o autónomo, es la persona que ejerce su
profesión de forma independiente.
Aunque hay distintos impuestos que le afectan por su ejercicio profesional,
nos vamos a centrar en los que consideramos más significativos.
En primer lugar decir que lo que se pretende es trasladar de forma concisa y
práctica la mecánica formal tributaria en que se introduce el profesional
cuando decide iniciar la actividad por cuenta propia.
Empezaremos con un resumen de las obligaciones formales: alta/baja,
facturas, retenciones, pagos fraccionados, IVA, declaración anual de
operaciones y los libros.
Para cerrar este resumen de obligaciones con el calendario fiscal.
Y terminar la exposición con una referencia general del:
•
IAE y el
•
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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OBLIGACIONES FORMALES
ALTA / BAJA
Al empezar la actividad profesional, cuando haya que modificar los datos declarados
o cesar en la actividad profesional libre, los pasos que hay que dar son:
•
•
Rellenar el impreso de la Declaración Censal: Modelo 036.
Posteriormente, darse de alta/baja en el régimen de autónomos de la
Seguridad Social, aunque como excepción, pueden no darse de Alta los
colegiados que hayan iniciado su actividad profesional por cuenta propia
antes del 10 de noviembre de 1995.
En Madrid, el Modelo 036 se presenta en la Administración o Delegación de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal y al
mismo tiempo se pueden comprar los libros registros de contabilidad si no se va a
llevar de forma informatizada. La gestión de alta/baja del régimen de autónomos se
hace en la Tesorería de la Seguridad Social. Mod. TA 0521.1
En Madrid, las Administraciones de Hacienda, son: Carabanchel, Ciudad Lineal,
Fuencarral, Guzmán el Bueno, Hortaleza-Barajas, Latina, María de Molina,
Montalbán, Moratalaz-Vicálvaro, Puente de Vallecas, San Blas, Villa de Vallecas y
Villaverde-Usera.
Y en la provincia: Alcalá de Henares, Alcobendas, Alcorcón, Aranjuez, Arganda,
Colmenar Viejo, El Escorial, Fuenlabrada, Getafe, Leganés, Móstoles, Pozuelo de
Alarcón y Torrejón de Ardoz.
Mientras se ejerza la actividad hay que:
- Tener en cuenta que las facturas de honorarios y de gastos deben reunir
todos requisitos formales. Mas adelante se recogen estos requisitos.
- Si se está obligado, presentar declaración de retenciones trimestral y anual,
declaración de pagos fraccionados trimestral a cuenta de la Renta y
Declaración Anual de Operaciones. Mas adelante se encuentra información
sobre cuando existe obligación de presentar estas declaraciones.
- Presentar declaraciones de I.V.A. trimestral y anual.
-
Llevar la contabilidad en los libros, o por medios informáticos.
-
Y presentar declaración ordinaria por el Impuesto sobre la Renta.
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REQUISITOS DE LAS FACTURAS
Las facturas, tanto las recibidas como las emitidas, deben cumplir los siguientes
requisitos:
1.
Número (la numeración de las facturas debe ser correlativa).
2.
Nombre y apellidos o razón social del obligado a expedir factura y del
destinatario.
N.I.F. del obligado y del destinatario.
Domicilio del expedidor y del destinatario.
3.
Descripción de la operación y contraprestación total (indicando los
datos necesarios para calcular la base imponible, en su caso el precio
unitario de la contraprestación en caso de ser varias y, cualquier
descuento o rebaja a realizar).
4.
Tipo tributario de I.V.A. y cuota (debe ser indicada por separado).
5.
Lugar y fecha de su emisión.
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RETENCIONES. MODELO 110
Están obligados a retener los profesionales cuando abonen rentas sujetas a
retención en el ejercicio de su actividad.
Para el año 2009 se han acordado mediante R.D 161/2008 de 23 de mayo que las
rentas sujetas a retención serán las siguientes:
•
Rendimientos del trabajo, según tablas para 2009. Cuando los ingresos
brutos anuales sin minoraciones sean inferiores a los siguientes:
SITUACIÓN DEL CONTRIBUYENTE
NUMERO DE HIJOS Y OTROS
DESCENDIENTES
0
1
2 o más
-
14.369-€
16.547-€
b) Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga
rentas superiores a 1.500 euros anuales
excluidas las exentas ..............................
13.851-€
15.704-€
17.882.€
c) Otras situaciones .....................................
11.162-€
11.888-€
12.695-€
a) Contribuyente soltero, viudo, divorciado
o
separado
legalmente
...............................
Estos importes se incrementan en 600 euros en casos de pensiones o
haberes pasivos del régimen de la Seguridad Social y de clases pasivas y en
1.200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo.
•
Rendimientos del capital mobiliario (tributarán al 18 por 100).
•
Rendimientos actividades profesionales, el 15 por ciento. En el año de inicio
de actividades y siempre que no hubieren ejercido actividad profesional
alguna en el año anterior y en los 2 ejercicios impositivos siguientes, el 7 por
100. Se debe comunicar al retenedor “por escrito” esta circunstancia,
debiendo el retenedor conservar dicha comunicación.
•
Rendimientos del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos,
el 18 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador,
excluido el IVA, salvo si no superan el límite de 900 € anuales (150.000.Ptas.). El modelo es el 115.
•
Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la
prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles,
negocios o minas y del subarriendo de los anteriores (tributarán al 18 por
100).
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Se consideran rendimientos del trabajo, aunque la retención es del 15 por 100:
•
los derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, y
•
los de los autores o traductores de obras, siempre que se ceda el derecho a
su explotación.
En ambos casos, salvo que supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarían de
actividades profesionales.
Los profesionales que abonen rentas sujetas a retención deberán presentar en los
primeros 20 días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero declaración
de las cantidades retenidas en el trimestre anterior e ingresar su importe, o bien
presentar una declaración negativa (Modelo 110). Asimismo deberán presentar a
final de año un resumen anual (Modelo 190), si se presenta en impreso el plazo es
hasta el 20 de enero y si es presentado en soporte magnético o generado por los
módulos de impresión desarrollados por Hacienda el plazo se amplía hasta el 31 de
enero. Para arrendamientos los modelos son el 115 y 180.
No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran
satisfecho, en el período de declaración, rentas sometidas a retención o ingreso a
cuenta. Si bien, se deberá presentar declaración negativa cuando se hayan
satisfecho rentas no sujetas a retención por su cuantía.
Hay que expedir un certificado de retenciones a las personas a las que se haya
retenido, con anterioridad a la apertura del plazo de declaración del IRPF.
El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse computará aquellas por la
contraprestación íntegra devengada y cuando la retención no se hubiera producido
o sea inferior a lo debido, por causa imputable al retenedor, el perceptor deducirá de
la cuota la cantidad que debió ser retenida, excepto en el caso de retribuciones
legales que satisfaga el Estado, en cuyo caso solo se podrá deducir lo
efectivamente retenido.
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PAGOS FRACCIONADOS. MODELO 130
Se establece la obligación de efectuar pagos fraccionados a cuenta del IRPF para
los contribuyentes que realizan actividades profesionales y empresariales,
independientemente del régimen de determinación de sus rendimientos (régimen de
estimación normal o simplificada).
Tipo: 20 por 100. Mod. 130.
Se ingresa trimestralmente a cuenta de la renta el 20 por 100 del rendimiento neto.
Los tres primeros trimestres, entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre,
y el cuarto trimestre entre el día 1 y el 30 de enero.
Cuando no resulte cantidad a ingresar se presentará una declaración negativa.
Tanto los ingresos como los gastos serán los devengados en el periodo de tiempo
transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se
refiere el pago fraccionado.
Se deducirán del importe a ingresar, las retenciones y los pagos fraccionados.
No obstante, no estarán obligados a efectuar el pago fraccionado cuando en el
año natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron
objeto de retención.
En caso de inicio de la actividad, se tendrá en cuenta el porcentaje de ingresos que
hayan sido objeto de retención durante el periodo a que se refiere el pago
fraccionado.
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I.V.A.
MODELO 303
Porcentaje aplicable desde el 1 de enero de 1995: 16 por 100.
Por medio de la Orden EHA 3786/2008 de 29 de diciembre, se sustituyen los
modelos de declaración 300,330, 332 y 320 por el modelo 303, cuya principal
novedad es la del deber de informar de las bases del IVA soportado.
Los tres primeros trimestres, se presenta la declaración entre el 1 y el 20 de los
meses de abril, julio y octubre, y el cuarto trimestre entre el día 1 y el 30 de enero.
La declaración anual se presenta al mismo tiempo que la del cuarto trimestre, salvo
que se realice el pago del impuesto mediante la domiciliación bancaria, en cuyo
caso la presentación del citado modelo finaliza el 15 de los meses de abril, julio y
octubre y el 25 del mes de enero.
Si el resultado de la declaración es a ingresar se puede hacer la presentación por
Banco. Cuando no resultaran cantidades a compensar o sin actividad se deberá
presentar la declaración, bien personalmente en Hacienda, por correo certificado
administrativo a la Delegación de Hacienda que corresponda al domicilio fiscal o por
vía telemática (si se dispone de firma electrónica). Y en caso, de que el resultado de
la declaración sea a devolver se presentará en el Banco donde se pretenda recibir la
cantidad o mediante correo certificado a la Delegación de Hacienda que
corresponda.
A los efectos de este impuesto, la actividad se considerará iniciada desde el
momento en que se realice la adquisición de bienes o servicios con la intención,
confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de la actividad.
En cuanto a las cuotas, los profesionales podrán deducir las cuotas soportadas por
las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo
del impuesto, siempre que las adquisiciones de bienes o servicios se afecten directa
y exclusivamente a su actividad, de acuerdo con el art. 95 y sig. de la Ley IVA. (Ver
después el tema de los elementos afectos en el apartado del Impuesto sobre la
Renta).
No podrán deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios efectuadas sin la intención de utilizarlos en la realización de
actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o
servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.
No se entenderán afectos:
•
Los bienes que se utilicen habitualmente para la actividad profesional y para
otras actividades no profesionales ni empresariales, alternativamente.
•
Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para la actividad
profesional y para necesidades privadas.
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•
Los que no figuren en la contabilidad o Registros Oficiales de la Actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo.
•
Los que no se hayan integrado en el patrimonio profesional.
•
Los destinados a satisfacer necesidades personales o particulares del sujeto
pasivo, de sus familiares o empleados, a excepción de los destinados al
alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la empresa del personal
encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los servicios
económicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.
No obstante, no se aplicará la regla anterior respecto de las cuotas soportadas por
la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título de los
bienes de inversión siempre que se empleen en todo o en parte de la actividad, y
podrán deducirse de acuerdo con las siguientes reglas:
•
En la medida en que vayan a utilizarse previsiblemente de acuerdo con
criterios fundados en el desarrollo de la actividad profesional o empresarial. Si
el bien no se afecta a la actividad, no procede deducción alguna del IVA
soportado. A estos efectos se considera que no está afecto cuando no figura
en la contabilidad.
•
Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo, ciclomotores y
motocicletas, se presumirán afectos al desarrollo de la actividad en la
proporción del 50 por 100.
•
El grado de utilización deberá acreditarse por cualquier medio de prueba
admitido en derecho. No será medio de prueba suficiente la declaraciónliquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de
los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la
actividad empresarial o profesional.
Todo lo anterior será de aplicación a las cuotas soportadas en los bienes y servicios
directamente relacionados con estos bienes (accesorios, piezas de recambio,
combustibles, lubricantes, servicios de aparcamiento, peaje y reparación).
No podrán ser objeto de deducción en ninguna proporción las cuotas soportadas en
las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, y objetos
elaborados total o parcialmente con oro o platino; los alimentos, las bebidas y el
tabaco; los espectáculos y servicios de carácter recreativo; los bienes o servicios
destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. No tendrá esta
consideración las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor,
El concepto de bien de inversión viene en el art. 108 LIVA (Ley Iva), así cualquier
bien que no este destinado a ser instrumento de trabajo o medio de explotación
durante un plazo superior a un año o cuyo valor de adquisición sea inferior a
3.005,06 € (500.000 pesetas), queda excluido del concepto de bien de inversión a
efectos del IVA. Asimismo, el artículo indicado excluye como bienes de inversión:
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Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparación de los bienes de
inversión utilizados por el sujeto pasivo, las ejecuciones de obra para la reparación
de otros bienes de inversión, los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de
reutilización y las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el
personal dependiente.
El IVA pagado en bienes de inversión tiene la particularidad de que según sean
bienes muebles o inmuebles existe un plazo de 5 o 10 años respectivamente en los
que está limitada la venta de los mismos o la baja en la actividad y si ésta se
produce antes, hay que devolver el IVA deducido, en proporción al tiempo que se ha
destinado el bien a la actividad.
Base imponible
Está constituida por el importe total de la contraprestación. Se puede modificar en
caso de que por resolución firme, judicial o administrativa queden sin efecto las
operaciones gravadas o se altere el precio. Y también en caso de quiebra,
suspensión de pagos del destinatario de las operaciones y en el caso de que el
crédito correspondiente a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente
incobrables.
Requisitos para la calificación del crédito como incobrable: que haya transcurrido un
año desde el devengo del impuesto sin que se haya obtenido su pago, que el
impago esté reflejado en los libros, que se haya realizado por profesional en su
actividad o en otro caso sea superior a 300 euros y que se haya interpuesto
reclamación judicial para cobrarla. Se puede efectuar la modificación en el plazo de
los tres meses siguientes a la finalización del año y comunicarse debidamente a la
Agencia Tributaria, novedad fiscal del año 2009 respecto de la reducción temporal.
Devolución Mensual del IVA
La Ley 4/2008 de 23 de diciembre establece como gran novedad para este año
2009, la posibilidad de solicitar la devolución mensual del IVA, algo que hasta ahora
sólo se aplicaba en el régimen de exportadores.
Dicha cuestión es voluntaria, debiéndose solicitar a lo largo del mes de noviembre
del año anterior a aquel en que la devolución se haga efectiva. Primeramente para
poder percibir esta devolución hay que estar inscrito en el Registro de Devolución
Mensual, cuyos requisitos vienen regulados en el RD 2126/2008, 26 de Diciembre.
Asimismo, son requisitos indispensables para su inscripción, tanto que el obligado
tributario presente en todo caso las declaraciones vía telemática mes a mes como la
obligación de permanencia mínima de un año. La presentación telemática del
modelo de liquidación 303 irá acompañada del modelo 340, que es una declaración
informativa de operaciones incluidas en los libros registro (facturas emitidas,
recibidas, operaciones intracomunitarias…), es decir, cada declaración vendrá
acompañada del detalle de operaciones que se incluyen en el periodo
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MODELO 347
El Real Decreto 2027/1995 de 22 de diciembre regula la declaración anual de
operaciones con terceras personas a través del modelo 347 y reglamenta en un
único texto normativo la obligación de suministrar información con carácter periódico
a la Administración Tributaria, que incumbe tanto a los empresarios y profesionales
como a las entidades públicas.
Están obligados a presentar esta declaración los profesionales siempre y cuando
hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o
entidad, hayan superado la cifra de 3005,06 € (500.000 pesetas) IVA incluido,
durante el año natural al que se refiere la declaración.
No obstante, no estarán obligados a presentar esta declaración:
1. Los que no tengan en territorio español la sede de su actividad económica, un
establecimiento permanente o su domicilio fiscal.
2. Los que no hayan realizado operaciones que, en su conjunto, respecto de otra
persona o entidad, hayan superado la cifra de 3005,06 € (500.000 pesetas),
Iva incluido, durante el año natural al que se refiere la declaración. Las
operaciones se entenderán producidas el día en que se expida la factura.
3. Los que realicen actividades en España sin tener en territorio español la sede
de su actividad, establecimiento permanente o su domicilio fiscal.
4. Los que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber
de declaración. Entre otras, quedan excluidas del deber de declaración las
operaciones realizadas al margen de la actividad profesional y en general,
todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica
de suministro de información a la Administración Tributaria estatal a través de
declaraciones específicas. Y en particular:
- Las operaciones que hayan sido objeto de retención o ingreso a cuenta.
- Las intervenidas por fedatario publico o intermediario financiero
obligados a suministrar información a la Administración Tributaria en los
supuestos determinados.
Por Orden de 24 de noviembre de 2000 se especifican las condiciones y los diseños
físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores por soportes directamente
legibles por ordenador.
Será obligatoria la presentación en soporte directamente legible por ordenador
mediante teleproceso o vía telemática a través de internet en las declaraciones que
contengan 25 o más personas o entidades relacionadas. En los demás casos, podrá
hacerse mediante impreso habilitado al efecto.
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El 23 de octubre de 2008 se publicó en el BOE la Orden del Ministerio de Hacienda
3012/2008 por la que se aprueba el nuevo modelo 347, en la que destacan dos
grandes novedades, la primera es la inclusión en dicha declaración de los cobros o
pagos realizados en efectivo por importe igual o superior a 6.000 euros.
Y como segunda novedad, se incluye el detalle de operaciones inmobiliarias sujetas
a IVA, constando la obligación de especificar que ventas corresponden a la venta de
inmuebles sujetas al IVA. Hemos de recordar que este apartado anteriormente no se
hacía constar por separado, dado que sólo se declaraba la venta en sí.
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LIBROS
Cualquiera que sea la modalidad, normal o simplificada, del régimen de estimación
directa por la que se determine el rendimiento neto, los titulares de actividades
profesionales están obligados a llevar una contabilidad simple mediante unos Libros
de Registro.
El modo de llevarlos está regulado en el Reglamento del IRPF (art. 67, en el texto
establecido por el R.D. 37/1998, de 16 de enero, aplicable desde el 1.1.1998), en el
Reglamento del IVA (art. 62 y siguientes) y en la Orden de 4 de mayo de 1993, cuya
última modificación (Orden de 31 de Octubre de 1996) ha intentado simplificar y
unificar las obligaciones formales en ambos impuestos. A continuación se expone un
resumen de lo establecido en Renta y en el IVA:
•
Impuesto sobre la Renta
El Reglamento de Renta, en su artículo 67 y la Orden de 4 de mayo de 1993,
establecen los cuatro libros registros que están obligados a llevar los
profesionales: Libro-registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y
de provisiones de fondos y suplidos.
En el libro registro de ingresos se consignarán los derivados del ejercicio de
su actividad, reflejando al menos los siguientes datos: número de la
anotación, fecha en que los mismos se hubieran devengado, número de la
factura o documento sustitutivo en el que se recogen, concepto por el cual
produce y el importe del mismo con separación del IVA devengado.
En el libro registro de gastos se consignarán los derivados del ejercicio de su
actividad, reflejando al menos los siguientes datos: número de la anotación,
fecha en que los mismos se hubieran devengado, nombre y apellidos o razón
social del expedidor, concepto debidamente detallado que produce el gasto y
el importe del mismo con separación del IVA devengado.
En el libro registro de bienes de inversión se registrarán, debidamente
individualizados, los elementos afectos a la actividad profesional desarrollada
por el sujeto pasivo, reflejando al menos los siguientes datos:
• Inmovilizado material: número de la anotación, descripción del bien con
indicación que permita su perfecta identificación, valor de la
adquisición, fecha de comienzo de su utilización y cuota de
amortización correspondiente y, en su caso, la dotación al fondo de
reversión.
• Inmovilizado inmaterial: número de la anotación, descripción del bien
con indicación que permita su perfecta identificación, valor de la
adquisición, fecha de otorgamiento o adquisición del mismo, cuota de
amortización correspondiente, si procede.
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En el libro registro de provisiones de fondos y suplidos, se anotarán: número
de la anotación, naturaleza de la operación (provisión o suplido), fecha en
que los mismos se hubieran producido o pagado, importe de los mismos,
nombre y apellidos o razón social del pagador, número de la factura o
documento sustitutivo en el que se recoge su importe.
Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán
hallarse asentadas antes de que finalice el plazo para realizar la declaración
e ingreso de los pagos fraccionados y se harán por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se
totalizarán por trimestres y años naturales. Se dejará en blanco el primer folio
inmediatamente siguiente a la última anotación de cada periodo impositivo.
Los que lleven por medios informáticos sus libros o registros, deberán
conservar en soporte magnético u óptico los ficheros y documentos durante
el periodo de prescripción.
•
Impuesto sobre el Valor Añadido
El Reglamento del IVA, artículo 62 y siguientes, establece que los
profesionales deberán llevar los siguientes libros registros: de facturas
emitidas, de facturas recibidas, de bienes de inversión y de determinadas
operaciones intracomunitarias.
También regula que los libros, incluidos los de carácter informático, podrán
ser utilizados a efectos del IVA, siempre que se ajusten a los requisitos que
se establecen en el Reglamento.
En la práctica, Hacienda publica unos libros para actividades profesionales en dos
volúmenes, que pueden utilizarse para cumplir lo dispuesto en el IRPF y en el IVA,
que son:
a) ACTIVIDADES PROFESIONALES.
Registro de Gastos.
Amortizaciones.
Registro de Bienes
de Inversión y
b) ACTIVIDADES PROFESIONALES.
Registro de Ingresos. Registro de Provisión de Fondos y
Suplidos.
En ambas portadas está impreso: "válido a efectos de IVA" y en la portadilla interior
dice "El presente libro registro se adapta a lo dispuesto en el artículo 67 del
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas" y su coste es de
500.- Pesetas (3,00€) por volumen.”
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IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
La legislación correspondiente al IAE está básicamente contenida en la Ley 39/1988
de Haciendas Locales y el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de Septiembre
por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del IAE y con las modificaciones
que han ido incorporándose a las mismas por normas posteriores.
El IAE sustituyó a la Licencia Fiscal, y comenzó a exigirse el 1 de enero de 1992.
Es un tributo local, directo, de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido
por el mero ejercicio de una actividad económica, se ejerza ésta o no en local
determinado. Es potestativo disponer de domicilio donde se ejerza la actividad.
Se considera que una actividad se ejerce con carácter profesional, cuando suponga
la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
A partir del 1 de enero de 2003, los profesionales no tienen que pagar por este
impuesto. Esta modificación se ha introducido por la Ley 51/2002, aunque sigue
siendo necesario presentar declaración de alta, baja o modificación de datos.
A partir del 18 de septiembre de 2003 estos datos se declaran en el modelo 036 de
Declaración Censal que se presenta en la Administración o Delegación de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) grava los ingresos de los
ciudadanos de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
Componen la renta: los rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas, las ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que
se establezcan por ley.
En ningún caso tendrán obligación de declarar los que obtengan exclusivamente
rendimientos del trabajo con el límite de 22.000 € brutos anuales siempre que
provengan de un solo pagador.
Excepciones al límite anteriormente indicado:
1. El límite de ingresos para tener obligación de presentar declaración se reduce a
11.200 € anuales:
• Cuando los ingresos procedan de varios pagadores. Se mantendrá el límite
de 22.000 € cuando siendo varios pagadores la suma de los ingresos del
segundo y restantes pagadores no supere 1.500 € anuales; aquellos cuyos
rendimientos de trabajo se limiten a prestaciones pasivas y las retenciones se
hubieren efectuado por el procedimiento especial.
• Cuando se perciban pensiones compensatorias o anualidades de alimentos
en virtud de decisión judicial.
• Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
• Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de
retención.
2. Rendimientos íntegros de capital mobiliario o ganancias patrimoniales con el
límite conjunto de 1.600 € anuales.
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de letras del Tesoro y
subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio
tasado, con el límite conjunto por los tres conceptos, de 1.000 € brutos anuales.
En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan
exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario), de
actividades económicas y ganancias patrimoniales, sometidas o no a retención,
cuando la suma de todos ellos no exceda de 1.000 € brutos anuales y las pérdidas
patrimoniales sean de cuantía inferior a 500 €.
No obstante, deberán presentar declaración aquellos contribuyentes que quieran
beneficiarse de la aplicación de las siguientes deducciones o reducciones:
a) Deducción por inversión en vivienda habitual.
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b) Deducción por cuenta ahorro-empresa.
c) Deducción por doble imposición internacional.
d) Reducciones en la base imponible por aportaciones a planes de
pensiones, a mutualidades de previsión social, a planes de previsión
asegurados o a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad,
planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que
reduzcan la base imponible.
Es importante tener en cuenta que estos límites son los mismos en tributación
individual y conjunta. Si se supera alguno de estos límites existe obligación de
presentar la declaración de Renta.
El plazo para presentar la declaración del IRPF con carácter general es el
comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de junio. La confirmación del borrador
de renta, cualquiera que sea su resultado, podrá hacerse desde el 1 de abril y hasta
el 30 de junio. Sin embargo, en caso de que el resultado del borrador sea a ingresar
y se domicilie en cuenta su pago, la confirmación o suscripción no podrá realizarse
con posterioridad al 23 de junio de 2009.
Mediante la Ley 2/2008 de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
se incorporan una serie de novedades referentes al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, establece en primer lugar la posibilidad de rebajar las retenciones
en dos puntos porcentuales el tipo de retención de su nómina aquellas personas
que cobren un salario no mayor a 33.007,20 euros siempre y cuando estén
destinando parte de esta cantidad a la adquisición de una vivienda habitual o a la
remodelación de la misma.
Por otra parte, a lo largo de 2009 se podrá continuar disfrutando de la deducción de
400 euros anuales en la cuota del IRPF. Para poder disfrutar de esta deducción de
manera anticipada, debe ser tenida en cuenta en la base del cálculo del tipo de
retención.
Asimismo, la citada Ley de Presupuestos de 2009 modifica con efectos a 1 de enero
de 2008, el artículo relativo a la tributación conjunta con el fin de que el importe a
computar como mínimo del contribuyente sea el mismo en tributación individual y
conjunta. En concreto se establece que, en cualquiera de las modalidades de la
unidad familiar se aplicará el mismo importe regulado con carácter general (5.151
euros anuales) con independencia del número de miembros que integran dicha
unidad familiar.
Es importante tener en cuenta que la declaración que corresponde por realizar
trabajos por cuenta propia es la DECLARACIÓN ORDINARIA (aplicándose el plazo
general).
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La tributación en el Impuesto sobre la Renta de la actividad profesional por cuenta
propia se realiza en el capítulo de Actividades Económicas.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
Se considera rendimiento íntegro de la actividad el que procediendo del ejercicio de
profesiones liberales, supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios.
La determinación de los rendimientos de actividades económicas se llevará a cabo a
través de los siguientes regímenes:
a) ESTIMACIÓN DIRECTA, que se aplicará como régimen general y admite dos
modalidades:
La normal.
La simplificada. Esta modalidad se aplicará a determinadas actividades
empresariales y profesionales, cuyo importe neto de cifra de negocios, para
el conjunto de actividades desarrolladas por el sujeto pasivo, no supere los
600.000 € en el año inmediato anterior, salvo que se renuncie a su
aplicación.
b) Estimación Objetiva (no es de aplicación para los profesionales que ejercen
la Ingeniería de Caminos).
c) ESTIMACIÓN INDIRECTA
De acuerdo con la Ley General Tributaria (art. 50), cuando la falta de
presentación de declaraciones o las presentadas por los sujetos pasivos no
permitan a la Administración el conocimiento de los datos necesarios para la
estimación completa de las bases imponibles o de los rendimientos o cuando
los mismos ofrezcan resistencia, excusa o negativa a la actuación inspectora
o incumplan sustancialmente sus obligaciones contables, las bases o
rendimientos se determinarán en régimen de estimación indirecta.
Más adelante se desarrollará en detalle el régimen de ESTIMACIÓN DIRECTA
SIMPLIFICADA por ser el más recomendable en la actualidad, debido a la
posibilidad de deducir, además de todos los gastos que se tengan por el desarrollo
de la actividad, un coeficiente del 5%, en concepto de gastos de difícil justificación.
El rendimiento neto de la actividad profesional se determina según las normas del
Impuesto de Sociedades, y se obtiene por diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles. No se incluyen las ganancias o pérdidas patrimoniales de
elementos afectos a la actividad.
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Hay que tener en cuenta que para que en la venta de un bien que haya estado
afecto a la actividad profesional se le puedan aplicar los coeficientes reductores
para elementos adquiridos con anterioridad al 31/12/1994, es preciso además
haberlo desafectado con mas de 3 años de antelación a la fecha de su trasmisión.
No tendrán la consideración de gastos deducibles:
-
Las donaciones.
-
Y las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio
profesional, sin perjuicio de que reduzcan la base imponible regular.
Para los profesionales no integrados en el régimen de autónomos, tienen la
consideración de gasto deducible las cantidades abonadas a mutualidades de
previsión social que actúen como alternativas al régimen de autónomos de la
Seguridad Social en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias
atendidas por la Seguridad Social, con el límite anual de 4.500 € anuales.
Los rendimientos se entenderán obtenidos por quienes realicen de forma habitual,
personal y directa la actividad. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos
requisitos concurren en quienes figuren como titulares de la misma.
Para la determinación del rendimiento se podrán deducir las retribuciones del
cónyuge e hijos menores que trabajen para él. Debe acreditarse contrato laboral e
inscripción en la Seguridad Social y no ser superiores al valor de mercado. Estas
retribuciones se consideran rendimientos del trabajo personal para el que las recibe.
Las cesiones de bienes y derechos para uso de la actividad, de miembros de la
unidad familiar, se deducirán por el valor de la contraprestación pactada si su valor
no excede el de mercado y en caso de no haberla por el valor del mercado. Para el
que la recibe se consideran ingresos de capital.
Tendrán la consideración de gasto deducible las primas de seguro de enfermedad
satisfechas, en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge
e hijos menores de veinticinco años que convivan con él, con el límite de 500 euros
por cada una de las personas indicadas anteriormente.
Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje que se establecen en el art. 4 del
Reglamento de Renta solo se aplican a trabajadores asalariados.
A continuación hacemos una referencia a tres conceptos importantes en el
desarrollo de la actividad profesional: incentivos fiscales, imputación temporal de los
ingresos y los gastos y lo que se entiende por elementos patrimoniales afectos.
Incentivos Fiscales de Empresas de Reducida Dimensión
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A los profesionales les son de aplicación los incentivos fiscales de las empresas de
reducida dimensión siempre que el importe neto de su cifra de negocios en el
ejercicio anterior, sea inferior a 8 millones de euros.
Se describen en los artículos 108 a 114 del Impuesto de Sociedades. Son, entre
otros:
- Libertad de amortización para las inversiones realizadas en elementos del
inmovilizado material nuevos, que vayan acompañadas de creación de
empleo.
- Libertad de amortización, por la que las inversiones de escaso valor de los
elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de
601,01 euros se podrán amortizar libremente, con el límite anual de
12.020,24€.
- Amortización acelerada para las inversiones realizadas en elementos de
inmovilizado material nuevos y del inmovilizado inmaterial en función del
coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización
lineal máximo previsto en las tablas de amortización.
Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el
31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos
establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de amortización se entenderán
sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de
multiplicar aquellos por 1,1. El nuevo coeficiente será aplicable durante la vida útil de
los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado, de acuerdo con el art.
12, del R.D. Ley 2/2003, de Medidas de Reforma Económica.
Imputación Temporal
Los ingresos y gastos que determinan la base del Impuesto se imputarán al periodo
en que se hubieran devengado los ingresos y producido los gastos, con
independencia del momento en que se realicen los correspondientes cobros y
pagos.
No obstante, los sujetos pasivos podrán usar criterios de imputación distintos
siempre que:
a)
Se manifieste y justifique al presentar la declaración correspondiente al
primer ejercicio en que deba surtir efecto.
b)
Que se especifique el plazo de aplicación, mínimo 3 años.
c)
Que a consecuencia del cambio, ningún ingreso o gasto quede sin
imputar.
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A estos efectos incluirán en su declaración del IRPF su propuesta de imputación
temporal de ingresos y gastos y la exposición de su fundamento y dicho criterio se
entenderá aprobado por la Administración.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se imputarán
proporcionalmente a medida que se efectúen los cobros correspondientes, a no ser
que se decida imputarlas al momento del devengo.
Elementos Patrimoniales Afectos a una Actividad.
La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos no
constituirá alteración patrimonial siempre que los bienes o derechos continúen
formando parte del patrimonio.
En el caso de afectación de elementos patrimoniales se tomará como momento de
adquisición el que corresponda a la afectación y como valor el que corresponda de
acuerdo con las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
En caso de desafectación, el valor de adquisición será el valor neto contable que
tuvieran en ese momento. Se entenderá que no ha existido desafectación, salvo
cese en la actividad, si se venden los bienes antes de transcurridos tres años.
Se consideran afectos, con independencia de que su titularidad en caso de
matrimonio, resulte común a ambos cónyuges:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad.
b) Los destinados a servicios económicos y socioculturales del personal.
c) Cualesquiera otros que sean necesarios para la obtención de los
rendimientos.
En ningún caso se considerarán afectos los destinados al uso particular del titular de
la actividad. Solo se consideran afectos los que se utilicen exclusivamente para la
actividad.
Y no se entenderán exclusivamente afectados los que se utilicen simultáneamente
para actividades empresariales y profesionales y para necesidades privadas, salvo
que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante, es
decir, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para la actividad que se
destinen al uso personal del sujeto pasivo en días u horas inhábiles.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de
turismo, salvo que puedan considerarse afectos de acuerdo con lo establecido en el
art. 95 de la Ley de IVA y los destinados a ser objeto de cesión de uso con
habitualidad y onerosidad.
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Dada su relevancia y conexión con este apartado de bienes afectos, se incluye un
breve resumen del artículo 95 de la Ley del IVA:
Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas (el IVA)
en adquisiciones que no se afecten directa y exclusivamente a su actividad.
No se entenderán afectos directa y exclusivamente:
-
Los que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza
no empresarial ni profesional por periodos de tiempos alternativos.
-
Los bienes que se utilicen simultáneamente para la actividad y necesidades
privadas.
-
Los que no figuren contabilizados en los libros oficiales.
-
Los que no se integren en el patrimonio profesional.
-
Los destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades particulares
del profesional, de su familia o de su personal, con excepción de los
destinados a los servicios económicos y socio-culturales del personal.
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ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
Los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales
determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad
simplificada del régimen de estimación directa, siempre que:
1. No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el régimen de
estimación objetiva.
2. El importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 € anuales en el
año anterior.
3. No renuncien a esta modalidad.
4. Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la
modalidad normal, del régimen de estimación directa.
La renuncia a este régimen deberá efectuarse en el mes de diciembre anterior al
año en que deba surtir efecto y por un periodo mínimo de tres años, prorrogada
tácitamente cada año salvo que se revoque.
Será causa de exclusión el haber rebasado el límite citado y producirá efectos en el
año siguiente.
El rendimiento neto se determinará según las normas del Impuesto de Sociedades.
Se realiza conforme a los mismos criterios que la estimación directa (deduciendo de
los ingresos obtenidos los gastos necesarios), pero con las especialidades de que
las amortizaciones se practicarán necesariamente por el método lineal basado en
las tablas simplificadas de amortización (aprobadas por O.M. 27.3.98), y la
aplicación de una deducción adicional del 5% del rendimiento neto en concepto de
provisiones y gastos de difícil justificación.
La aplicación de la tabla de amortizaciones simplificada se declara expresamente
compatible con los incentivos fiscales a las “empresas de reducida dimensión”. Ver
el apartado de Incentivos Fiscales de Empresas de Reducida Dimensión.
En caso de reinversión de elementos patrimoniales afectos, el coeficiente es el que
resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo.
Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en
función de la TABLA DE AMORTIZACIONES simplificada que comprende los
conceptos, porcentajes y períodos máximos de amortización. Viene regulada en la
Orden Ministerial de 27 de marzo de 1998. Sobre estas normas se aplicarán, en su
caso, las normas sobre amortización de las empresas de reducida dimensión.
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Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1/1/2003 y el
31/12/2004, los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos en las
tablas oficiales de coeficientes de amortización (por ello también afecta a la que
figura en la OM 27/3/1998) se entenderán sustituidos, en todas las menciones a
ellos realizadas, por el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente será
aplicable durante toda la vida útil de los activos afectados.
Para la aplicación de la tabla, es preciso tener en cuenta las normas que, para el
inmovilizado material, se contemplan en el RIS art.1 y 2.
Por otra parte, también les serán aplicables a los empresarios personas físicas las
reglas sobre libertad de amortización y amortización del inmovilizado material nuevo
e inmaterial:
1) El cálculo de la amortización de los elementos que se adquieren usados se
efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:
a) sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar
por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización
lineal máximo;
b) si se conociera el precio de adquisición o coste de producción
originario, éste podrá ser tomado como base para la aplicación del
coeficiente de amortización lineal máximo;
c) si no se conociera, el contribuyente podrá determinarlo pericialmente,
y proceder de acuerdo con lo previsto en el apartado b).
2) Una notaría que tributa en el régimen de estimación directa podrá deducir el
gasto de amortización derivado de la adquisición de un local nuevo en el que
será necesario realizar obras de acondicionamiento para su utilización como
despacho de atención al público, siempre que el gasto de amortización esté
contabilizado y corresponda a una depreciación efectiva (DGT 26-5-00).
3) A los miembros de un colectivo profesional que ejercen actividades
económicas cuyos rendimientos netos se determinen mediante el método de
estimación directa, les resultan de aplicación los incentivos a la inversión
empresarial fijados en la normativa del IS y, por ello, podrán aplicarse la
reserva para inversiones en Canarias (DGT 9-2-00; TS 28-2-00, RJ 1654).
Idem respecto al titular de una actividad agrícola acogido a la estimación
directa simplificada, siempre que asuma la carga de llevar la contabilidad en
la forma exigida por el CCom (DGT 2-2-01).
4) Un contribuyente que ejerce la actividad de cultivo de plantas y flores en
invernadero, acogido al régimen de estimación directa simplificada del IRPF,
adquiere unos toldos de plástico para cuya amortización son aplicables los
coeficientes referentes a «instalaciones, mobiliario, enseres y resto del
inmovilizado material». A estas cuantías se aplican los incentivos fiscales
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establecidos para las empresas de reducida dimensión siempre que el
importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato
anterior sea inferior, a partir del 1-1-2005, a 8 millones de euros. Cuando la
empresa sea de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá
al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad,
elevándose este importe al año si la actividad se hubiera realizado durante un
plazo inferior.
Para los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposición
del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan estas
condiciones, estos incentivos fiscales se concretan en libertad de
amortización para inversiones de escaso valor (LIS art.110), amortización
acelerada (LIS art.111) y libertad de amortización para inversiones
generadoras de empleo (LIS art.109) (DGT 26-7-01).
5) Si un arquitecto adquiere un local para destinarlo a despacho profesional y
cumple el requisito de cifra de negocios para delimitar el concepto de
empresa de reducida dimensión, y asimismo el de incremento de plantilla, la
cuestión se ciñe a determinar si el local adquirido es un activo apto para
beneficiarse de la libertad de amortización por creación de empleo. Para ello,
debe tenerse en cuenta que la LIS exige como requisito para la aplicación del
referido beneficio fiscal que se trate de elementos del inmovilizado material
nuevos, término que exige que se trate de activos que entren en
funcionamiento por primera vez. De este modo, si el local ha sido utilizado
con anterioridad a su adquisición, no podrá aplicarse la libertad de
amortización (DGT 27-11-03).
Grupo
Tabla de Orden Ministerial de 27-3-1998:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Elementos patrimoniales
Edificios y otras construcciones
Instalaciones. mobiliario. enseres y resto del inmovilizado material
Maquinaria
Elementos de transporte
Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos
Útiles y herramientas
Ganado vacuno. porcino. Ovino y caprino
Ganado equino y frutales no cítricos
Frutales cítricos y viñedos
Olivar
Coeficiente Periodo
lineal máx. máximo
Porcentaje
Años
3
10
12
16
26
30
16
8
4
2
68
20
18
14
10
8
14
25
50
100
La base imponible se podrá REDUCIR por rendimientos del trabajo, por
prolongación de la actividad laboral, por movilidad geográfica, por cuidado de hijos,
por edad, por asistencia, por discapacidad, por aportaciones a patrimonios
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protegidos de personas discapacitadas, por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social constituidos a favor de minusválidos y por pensiones
compensatorias, por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
En cuanto a esta última, se podrá aplicar la reducción por las:
1. Aportaciones a planes de pensiones.
2. Aportaciones a mutualidades:
- Cantidades abonadas a Mutualidades por profesionales no integrados en
el RETA (Régimen de Autónomos de la Seguridad Social) en aquella parte
que tenga por objeto coberturas determinadas por el art. 8.6 de la Ley
8/1998(Planes y Fondos de Pensiones), siempre que no hayan tenido la
consideración de gasto deducible de la actividad profesional.
- Cantidades abonadas a Mutualidades por profesionales integrados en
cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, en aquella parte que
tenga por objeto coberturas determinadas por el art. 8.6 de la Ley 8/1998,
siempre que no hayan tenido la consideración de gasto deducible de la
actividad profesional.
- Cantidades abonadas a Mutualidades por trabajadores por cuenta ajena de
acuerdo con lo previsto en la Disp. Ad. Primera de la Ley 8/1998, siempre
que no hayan tenido la consideración de gasto deducible de la actividad
profesional.
3. Primas satisfechas a planes de previsión asegurados.
El límite de estas reducciones serán 8.000 euros. La limitación máxima de
aportaciones anuales para mayores de 52 años se incrementará en 1.250 €
adicionales por cada año que exceda de dicha edad con el límite de 24.250 €
anuales.
La base liquidable regular se grava de acuerdo con la siguiente escala:
Escala de gravamen IRPF 2009 en Euros:
(Suma de la estatal y la autonómica)
Base
liquidable
Hasta euros
0,00
17.707,20
33.007,20
53.407,20
Cuota íntegra
euros
0,00
4.249,73
8.533,73
16.081,73
Resto base
liquidable
Hasta euros
17.707,20
15.300,00
20.400,00
en adelante
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Tipo aplicable
Porcentaje
24 %
28 %
37 %
43 %
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Entre las DEDUCCIONES de la cuota liquida estatal, el apartado 2 del art. 55,
establece:
"A los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades económicas, les
serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial
establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre
Sociedades...". Con excepción de la deducción por reinversión de beneficios
extraordinarios.
Entre las deducciones anteriores, destacamos por su interés la posibilidad de
deducir (por la ADQUISICIÓN DE ORDENADORES Y PROGRAMAS
INFORMATICOS) de la cuota íntegra el 10 por 100 del importe de las inversiones y
gastos relacionados con la mejora de la capacidad de acceso y manejo de
información de transacciones comerciales a través de Internet, así como la mejora
de sus procesos internos mediante el uso de tecnologías de la información y la
comunicación: adquisición de equipos, software, formación, creación paginas web y
otros relacionados con INTERNET.
La CUOTA DIFERENCIAL será el resultado de minorar la cuota líquida total en las
(entre otras) retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
Y no es necesario incluir el “ejemplar para el sobre anual” del Modelo 130,
correspondiente a los pagos fraccionados presentados en el año, ni poner las
etiquetas en las declaraciones efectuadas con el programa PADRE.
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IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Se debe indicar que según la Ley 4/2008, con efectos a 1 de enero de 2008, se
elimina tanto el gravamen como la obligación de presentar declaración sobre el
Impuesto sobre el Patrimonio. Dicha eliminación surte efectos en todas las
Comunidades Autónomas y Territorios Forales (salvo la Diputación Foral de
Guipúzcoa).
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IMPUESTO DE SOCIEDADES
Teniendo en cuenta las remisiones que establece la normativa de Renta en cuanto a
gastos deducibles e inversiones aplicables a los profesionales vamos a transcribir
algunos apartados de este Impuesto.
El artículo 14 de la Ley establece los gastos que tendrán la consideración de no
deducibles, y con esta base se podría considerar que los que no figuren
expresamente en este artículo son deducibles y recordar que en todo caso, se
deberá disponer de una factura completa y contabilizada.
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
•
Los que representen una retribución de los fondos propios.
•
Los gastos derivados de la contabilización del impuesto de sociedades.
•
Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el
recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones. (No se incluyen y, por tanto son deducibles, los intereses
por fraccionamiento y aplazamientos de pago debidamente solicitados).
•
Las pérdidas del juego.
•
Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos aquí, los
gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores, ni los que con
arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la
venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen
correlacionados con los ingresos.
•
Las dotaciones a provisiones o fondos internos.
•
Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas con o a
través de residentes en paraísos fiscales, salvo prueba de que el gasto
corresponde a una transacción efectivamente realizada.
El segundo apartado del mismo artículo concreta las condiciones en que serán
deducibles las cantidades o bienes donados a determinadas entidades: sociedades
de desarrollo industrial regional y federaciones y clubes deportivos.
En el capitulo II, las deducciones para evitar la doble imposición.
En el capítulo III, las bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y por
actividades exportadoras y de prestación de servicios públicos locales.
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En el capitulo IV de la Ley se establecen las deducciones para incentivar la
realización de determinadas actividades:
- Artículo 35, las de investigación y desarrollo e innovación tecnológica;
- Artículo 36, las de fomento de las tecnologías de la información y de la
comunicación;
- Artículo 37, las de actividades de exportación,
- Artículo 38, la deducción por inversiones en bienes de interés cultural,
producciones cinematográficas, edición de libros, sistemas de navegación y
localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados y
guarderías para hijos de trabajadores;
- Artículo 39, la deducción por inversiones medioambientales;
- Artículo 40, la deducción por gastos de formación profesional;
- Artículo 41, por creación de empleo para trabajadores minusválidos
- Artículo 42, por reinversión de beneficios extraordinarios (no aplicable a los
profesionales),
- Artículo 43, por contribuciones empresariales a planes de pensiones de
empleo, a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de
previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad;
- Artículo 44, donde se establecen las normas comunes a estas deducciones.
Y para terminar, en el capítulo XII, se establecen los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensión, (tema ya tratado en Incentivos Fiscales de
Empresas de Reducida Dimensión):
- Artículo 109, libertad de amortización;
- Artículo 110, libertad de amortización para inversiones de escaso valor;
- Artículo 111, amortización del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado
inmaterial;
- Artículo 112, dotación por posibles insolvencias de deudores y
- Artículo 113, amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión.
Para ver el texto completo, Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En el año 2009 se aplicará una libertad de amortización con mantenimiento de
empleo sobre las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y sobre
las inversiones inmobiliarias destinadas a actividades económicas. Esto será así
siempre y cuando estas inversiones sean puestas a disposición del sujeto pasivo en
los periodos impositivos que se inicien en 2009 y 2010.
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Asimismo existe una deducción por investigación, desarrollo e innovación
tecnológica, en función a la necesidad de adaptar nuestra legislación a las
disposiciones de la Comunidad Europea, por ello desde el 1 de enero de 2008 se
está aplicando dicha deducción en el Impuesto sobre Sociedades en aquellas
empresas que inviertan en investigación, desarrollo e innovación tecnológica dentro
de cualquier país de la UE o del Espacio Económico Europeo, quedando excluidos
de la base de la deducción los gastos realizados fuera de éstos.
Por último, se flexibiliza la falta de neutralidad fiscal derivada de la implantación del
nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) ya que una primera aplicación del nuevo
PGC podía suponer un importante coste tributario respecto al abono a cuentas de
reservas con efecto en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Por ello la
Ley abre una opción de periodificación a 3 años siempre y cuando se informe en las
cuentas anuales.
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CALENDARIO FISCAL
A continuación se presenta el Calendario Fiscal del presente año 2009.
http://www.aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/Diversos/Acceso_Directo/A_un_click/Folleto_Calend
ario2009.pdf
En
L
MXJV
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Si bien, es importante tener en cuenta las siguientes precisiones.
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La comunicación voluntaria de variación de datos personales o familiares se hace con Mod. 030.
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Si se dispone de un certificado de usuario admitido por la Agencia Tributaria para generar la firma
electrónica se pueden presentar de forma telemática por INTERNET, los modelos 036, 110, 115,
130, 180, 190, 303, 390 y 347, así como los Modelos 104, 105 y las declaraciones de Renta y
Patrimonio.
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La declaración del modelo 190 que contenga más de 25 registros se deberá presentar por
INTERNET o por teleproceso.
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SOCIEDADES:
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Declaración anual. Régimen general (Modelos 200, 201,220)
-
Plazo: Normalmente veinticinco días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusión del periodo impositivo. Para entidades cuyo ejercicio económico coincida con el año
natural, el plazo para declarar el año 2009 es hasta el 25 de julio.
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Pagos a cuenta: Régimen general, Mod.202. Plazos: 1/20 Abril,1/20 Octubre, 1/20 Diciembre
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Hasta el 28 de febrero, se puede efectuar la opción/ renuncia alternativa para el cálculo de los
pagos fraccionados. Mod. 036.
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EL AUTONOMO DEPENDIENTE
Esta nueva figura ha sido definida por la Ley 20/2007 11 de julio del estatuto del
trabajador autónomo, al indicar que son aquellos que, además de percibir el 75% de
sus ingresos de una sólo fuente, no tienen ningún trabajador a su cargo ni ejecutan
una actividad indiferenciada de un empleado normal por cuenta del cliente. Sin
embargo, también debe disponer de infraestructura y material propio, así como
desarrollar su trabajo bajo sus propios criterios organizativos y percibir una
contraprestación económica en función del resultado de su actividad.
Debe indicarse que los titulares de establecimientos o locales comerciales e
industriales y de oficinas y despachos abiertos al público y los profesionales que
ejerzan su profesión conjuntamente con otros en régimen societario o bajo cualquier
otra forma jurídica admitida en derecho no tendrán en ningún caso la consideración
de trabajadores autónomos económicamente dependientes.
Es importante destacar que las obligaciones fiscales y sociales de esta figura son
exactamente iguales a las de un trabajador autónomo.
Entre las particularidades de la presente figura jurídica de trabajador autónomo
dependientes caben destacarse como más importantes las siguientes:
1º.- Contrato de autónomo dependiente: El contrato para la realización de
la actividad profesional del trabajador autónomo económicamente dependiente
celebrado entre éste y su cliente deberá formalizarse siempre por escrito y deberá
ser registrado en la oficina pública correspondiente aunque dicho registro no tendrá
carácter público.
El Real Decreto 197/2009 de 23 de febrero, ha desarrollado el Estatuto del Trabajo
autónomo en materia de contrato del trabajador autónomo económicamente
dependiente y así como el registro de sus contratos en las Oficinas del Servicio
Público de Empleo Estatal.
El trabajador autónomo deberá hacer constar expresamente en el contrato su
condición de dependiente económicamente respecto del cliente que le contrate, así
como las variaciones que se produjeran al respecto. La condición de dependiente
sólo se podrá ostentar respecto de un único cliente.
2º.- Horario, vacaciones y descanso: En el contrato individual o acuerdo de
interés profesional, se determinará el régimen de descanso semanal y el
correspondiente a los festivos, la cuantía máxima de la jornada de actividad y, en el
caso de que la misma se compute por mes o año, su distribución semanal
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El trabajador autónomo dependiente tiene derecho a una interrupción de su
actividad anual de 18 días hábiles, sin perjuicio de que dicho régimen pueda ser
mejorado mediante contrato entre las partes.
3º.- Extinción contractual: Cuando la parte que tenga derecho a la
indemnización sea el trabajador autónomo económicamente dependiente, la cuantía
de la indemnización será la fijada en el contrato individual o en el acuerdo de interés
profesional que resulte de aplicación.
En los casos en que no estén regulados, a los efectos de determinar su cuantía se
tomarán en consideración, entre otros factores, el tiempo restante previsto de
duración del contrato, la gravedad del incumplimiento del cliente, las inversiones y
gastos anticipados por el trabajador autónomo económicamente dependiente
vinculados a la ejecución de la actividad profesional contratada y el plazo de
preaviso otorgado por el cliente sobre la fecha de extinción del contrato
Los órganos jurisdiccionales del orden social serán los competentes para conocer
las pretensiones derivadas del contrato celebrado entre un trabajador autónomo
económicamente dependiente y su cliente.
4º.- Cobro de prestaciones (desempleo): En la citada normativa está
previsto la posibilidad del cobro de prestaciones del citado trabajador autónomo
respecto a la posibilidad de un llamado subsidio de desempleo, el cual no ha sido
desarrollado reglamentariamente hasta ahora.
5º.- Registro del contrato.- El contrato debe ser registrado por el trabajador
autónomo económicamente dependiente en el plazo de 10 días hábiles siguientes a
su firma, comunicando al cliente dicho registro en el plazo de 5 días hábiles
siguientes.
Transcurrido ese plazo de 15 días hábiles desde la firma del contrato del contrato
sin que se haya producido la comunicación del registro del contrato por el trabajador
autónomo dependiente, será el cliente quien deberá registrar el contrato en 10 días
siguientes.
De igual manera se procederá ante el Registro del Servicio Público Estatal de
Empleo, en caso de modificación del contrato o su extinción.
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