JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL CCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015 REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTE NOVIEMBRE 2014 Lic. Jesús E. Fernández P. Director [email protected] 0414-6157217 0261-7628899 www.fmcontadores.net LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 El primer comentario que debemos hacer se refiere a la salida a circulación de las Gacetas Oficiales Extraordinarias. Aun cuando esta reforma fue anunciada en la Gaceta Oficial Nº 40.543 del 18 de noviembre de 2014, no conocemos la fecha exacta en que salieron de la Imprenta Nacional los números extraordinarios que contienen las leyes reformadas, a este respecto, incluimos un comentario de la Dra. María Amparo Grau al respecto: “A pesar de que corresponde a la Asamblea hacer las leyes y que el artículo 203 prevé la posibilidad excepcional de habilitar al presidente para que lo haga por decreto, de acuerdo con un marco específico. Estas normas fueron violadas cuando la Asamblea realizó una delegación general ilimitada, y por el Presidente cuando se violentó el plazo de la habilitación al aparecer la mayoría de los decretos en gacetas predatadas después del 19 de noviembre de 2014, fecha en la que expiró el plazo”. Este punto es particularmente serio en el caso de la reforma de LIVA que entró en vigencia el 1º de diciembre y aún no se disponía de la Gaceta Oficial correspondiente. LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Tendríamos que mencionar también que interpretamos que el poder habilitante no tendría la capacidad de reformar o promulgar leyes orgánicas de conformidad con el artículo 203 de la CRBV que indica lo siguiente: “Son leyes orgánicas las que así denomina esta Constitución; las que se dicten para organizar los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de marco normativo a otras leyes. …Todo proyecto de ley orgánica, salvo aquel que esta Constitución califique como tal, será previamente admitido por la Asamblea Nacional, por el voto de las dos terceras partes de los o las integrantes presentes antes de iniciarse la discusión del respectivo proyecto de ley. Esta votación calificada se aplicará también para la modificación de las leyes orgánicas… LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 …Las leyes que la Asamblea Nacional haya calificado de orgánicas serán remitidas, antes de su promulgación a la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, para que se pronuncie acerca de la constitucionalidad de su carácter orgánico. La Sala Constitucional decidirá en el término de diez días contados a partir de la fecha de recibo de la comunicación. Si la Sala Constitucional declara que no es orgánica la ley perderá este carácter (…omissis…)”. LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Adicionalmente, a diferencia de recientes reformas tributarias efectuadas en Colombia y Chile, solamente por mencionar a dos países latinoamericanos, la reforma fue inconsulta, no se hizo participar, tal y como lo establece la Carta Magna cuando se refiere a la democracia participativa, a la AVDT que pudo realizar aportes invalorables, tampoco tuvo participación el Gremio de Contadores Públicos a través de los Comités Permanentes de la FCCPV y de los Colegios Federados, y muchos otros Gremios Profesionales y Empresariales que hubiesen podido aportar mucho de sus conocimientos y experiencias buscando consensos para lograr lo que debiera ser el norte de un eficiente y adecuado sistema tributario, LOGRAR EL MÁXIMO CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS DE LOS CIUDADANOS. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO EL NUEVO DECRETO Nº 1434 DE FECHA 18/11/2014 CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO, PUBLICADO EN GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA 18/11/2014. DEROGA A C.O.T. PUBLICADO EN G.O. Nº 37.305 DEL 17/10/2001 ENTRA EN VIGENCIA 90 DÍAS CONTINUOS DESPUÉS DE PUBLICACIÓN EN G.O. 16/02/2015 CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Cambio en prescripción art. 55 de cuatro (4) años a seis (6) años. Cambio en prescripción art. 56 y 57 de seis (6) años a diez (10) años. Nueva disposición incluida en art. 57: “La acción para perseguir y castigar los ilícitos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del artículo 118 es imprescriptible” (defraudación tributaria, falta de enteramiento de anticipos por parte agentes de recepción o percepción, insolvencia fraudulenta con fines tributarios). CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Creación y aumento de sanciones correspondientes al incumplimiento de ilícitos formales, con especial relevancia al incremento de supuestos de cierre o clausura del establecimiento comercial o instalaciones del contribuyente, hasta por 10 días continuos (art. 100 al 117) ¿Cómo subsanar sí está cerrado? Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo: Aumento del 200% de la sanción por ilícitos formales en el supuesto en el que el contribuyente haya sido designado por la Administración Tributaria como contribuyente especial. Aumento de la multa por contravención, quedando comprendida entre el 100% y el 300% del tributo omitido, incrementándose su término medio al 200%. CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Aumentos considerables (continuación): en montos de sanciones, por ejemplo: Modificación del cálculo de la multa por pago voluntario de obligaciones tributarias, hasta en un máximo del 250% del tributo pagado con más de dos años de retraso. Aumento de la multa por allanamiento total o parcial del reparo al 30% del tributo aceptado y pagado. Aumento de la multa por obtención indebida de reintegros o devoluciones entre el 100% y el 500% de las cantidades indebidamente devueltas o recuperadas, incrementándose su término medio al 300%. CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Aumentos considerables (continuación) en montos de sanciones, por ejemplo: Aumento de la multa por omisión de anticipos al 100% de los anticipos omitidos. Aumento de la multa por el pago tardío de anticipos al 0,05% de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del 100%. Aumento de la multa por falta de retención o percepción al 500% del tributo no retenido o percibido. Aumento de la multa por retener o percibir un tributo menor al aplicable al 100% del monto no retenido o percibido. CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Aumentos considerables (continuación) en montos de sanciones, por ejemplo: Modificación de la multa por enteramiento tardío de retenciones, equivalente al 5% de los tributos retenidos por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de 100 días y, por tanto, del 500% del tributo enterado tardíamente. Aumento de la multa por falta de enteramiento de retenciones al 1.000% de las cantidades retenidas o percibidas no enteradas, sin perjuicio de la pena privativa de libertad. Eliminación de la reducción de la multa por aceptación del reparo por parte del agente de retención. (reducción 50% par 2º anterior art. 112) CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Creación de nuevos ilícitos sancionados con pena privativa de libertad (i.e., insolvencia fraudulenta con fines tributarios e instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria). Eliminación del límite cuantitativo de 2.000 Unidades tributarias los fines de la comisión del delito de defraudación tributaria. CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Asignación de nuevas facultades a la Administración Tributaria, tales como: Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a los ilícitos tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio Público. Otorgamiento a la Administración Tributaria de facultades de cobro ejecutivo, embargo, remate, ejecución de sentencias, medidas cautelares y laudos arbitrales sin intervención o control alguno de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario. (art. 288, 290 a 308) CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS EN NUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Se incluyó en art. 146 que la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita el pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera. La interposición del recurso jerárquico no suspende los efectos del acto recurrido (solve et repete) debe solicitarse la suspensión en el mismo recurso alegando causación de graves perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia del buen derecho (ambas). LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EL DECRETO Nº 1435 DE FECHA 17/11/2014 CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PUBLICADO EN GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA 18/11/2014. REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº 38.628 DEL 16/02/2007 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Entrada en vigencia El Decreto-Ley no fijó su fecha de entrada en vigencia, sin embargo, al reimprimir totalmente la Ley modificada, el art. 200, establece lo siguiente: El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzará a regir a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su vigencia. Interpretando art. 8 COT, ejercicios que se inicien a partir del 18/11/2014. Desaplica cualquier norma de jerarquía inferior que contradiga a la Ley especial reformada. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXENCIONES ART. 14: Suprimido numeral 10 Ley anterior que otorgaba exención a instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro. Suprimiendo igualmente la exención que se indicaba igualmente, y bajo las mismas condiciones para las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. CONTABILIDAD REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXENCIONES ART. 14: El anterior numeral 11 de Ley anterior pasa a ser en Ley reformada el numeral 10 y se elimina la exención a las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. (se habla de fraude a la Ley en caso de cooperativas y ambas eliminaciones , tienen efecto sobre agentes de retención) Hay que acotar que sigue vigente la exención otorgada según numeral 3 a las instituciones benéficas y de asistencia social, condicionadas por lo que indica el parágrafo único del art. 14 y el art. 22 del Reglamento de la LISLR. La definición de estas instituciones está incluida en el art. 17 del Reglamento de la LISLR. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art. 27 deducciones: Se modifica el numeral primero y se condiciona la deducibilidad de los sueldos, salarios,… y demás remuneraciones similares, al cumplimiento de todas las obligaciones laborales como patrono.(analogía par 1º art. 27 COT) Sentencia: Caso Metalúrgica Nacional, C.A. (MENACA), Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario, del 18 de noviembre de 1999: “…Aplicado al caso de autos las consideraciones precedentes se advierte que el rechazo de gastos es improcedente no porque se trate de una sanción no prevista en el Código Orgánico Tributario sino porque el requisito de admisibilidad previsto en el parágrafo sexto del artículo 39 de la Ley de Impuesto sobre la Renta sancionada en 1986 transgrede el principio constitucional de la capacidad contributiva, y por tanto debe desaplicarse de conformidad con lo previsto en el artículo 20 del Código de Procedimiento Civil …” REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art. 27 deducciones (continuación): Se modifica numeral sexto, indicando que serán deducibles las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo. (párrafo no incluido en numeral anterior) Se incluye parágrafo décimo noveno que indica: no se admitirá la deducción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo. Ver Providencia SENIAT 0391 del 11/05/2005, G.O. 38.254 19/08/2005- REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Modificación del encabezado del art. 31: Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación. Colisión con la Sentencia de la Sala Constitucional No. 01-2862 del 27 de febrero de 2007 que interpretó y modificó el artículo 31 de la Ley de ISLR de 1999 (cuya redacción era igual al artículo 31 de la Ley Reformada y muy similar al artículo 31 del Decreto-Ley). Ver art. 104 y 107 LOTTT REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Modificaciones relativas a traslado de pérdidas Art. 55. Se mantienen los tres ejercicios siguientes para el traslado de las pérdidas operacionales, pero se establece ahora un límite para aplicar la pérdida de hasta el 25% del enriquecimiento obtenido en el ejercicio fiscal. Art. 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios siguientes. (Jurisprudencias, nuestra posición, etc.) Aún cuando no se modificaron los artículos relativos a la rebaja por nuevas inversiones, es necesario indicar que se reactivó este beneficio que se había vencido con la Ley reformada (2012). (comentario imputación planilla DPJ) REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Se modifica el carácter restrictivo del art. 86 de la Ley reformada en cuanto a retenciones de ISLR, se suprimen algunos parágrafos y se cambia la potestad asignada al Ejecutivo Nacional para designar Agentes de Retención y Percepción y de fijar los porcentajes según Decreto Reglamentario, para otorgársela a la Administración Tributaria mediante Providencia de carácter general. Queda vigente Dcto 1.808 hasta tanto la Administración Tributaria dicte providencias a ese respecto Se modifican todos los artículos relativos al ajuste fiscal por inflación para sustituir el uso del índice de precios al consumidor (IPC), por el uso del índice nacional de precios al consumidor (INPC) (incluyendo publicación dentro de primeros diez días de cada mes). Se excluyen de la metodología de ajuste por inflación fiscal a instituciones bancarias y de seguro (suspenso aplicación art. 195). REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMP(VIOLATORIUESTO SOBRE LA RENTA Aún cuando el Artículo 196 solamente fue modificado en el nombre de la LOT que se sustituyó por LOTTT, llama la atención ya que colide (antinomia) con numeral 4 art. 27, es una redacción que se viene repitiendo desde 1978. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 199 que indica. El Ejecutivo Nacional podrá modificar o establecer alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas no podrán exceder los límites previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL) LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EL DECRETO Nº 1436 DE FECHA 17/11/2014 CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, PUBLICADO EN GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA 18/11/2014. REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº 38.632 DEL 26/02/2007 ENTRÓ EN VIGENCIA 01/12/2014 Desaplica cualquier norma de jerarquía inferior que contradiga a la Ley especial reformada. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se modificó el art. 16, numeral 4, suprimiéndose la no sujeción de las sociedades cooperativas, y en su lugar se incorporó a las cooperativas de ahorro. (AFECTA DE MANERA ESPECIAL A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN SU CARÁCTER DE AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA) Se modifica el art. 25 ( de manera similar el art. 48) en cuanto a que indicaba en su segundo párrafo: “En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en el Decreto Nº 1.150 con fuerza de Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”, ahora indica “En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que definen la base Imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”. Se refiere a que el SENIAT hizo unos cambios en la Declaración Única de Aduanas (DUA) dentro del Sistema Aduanero Automatizado (SIDUNEA) para considerar los tres tipos de y cambios existentes de conformidad con los convenios cambiarios existentes (CENCOEX, SICAD I y SICAD II). AHORA TAMBIEN SIMADI REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se modifica el art. 27 el cual indicaba anteriormente: La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%), también se indicaba que existía una alícuota adicional del 10% aplicable a los bienes de consumo suntuario definidos en la Ley. Ahora deja la potestad de la fijación de esas alícuotas impositivas en manos del Ejecutivo Nacional dentro de los mismos límites para la alícuota general, dándole además la potestad de fijar tasas diferentes para otros bienes y servicios, pero dentro de los mismos límites. En cuanto a alícuotas de consumo suntuario, incluye además servicios estableciendo alícuotas entre 15% y 20% que pueden ser modificadas por el Ejecutivo. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL) REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Modificación del art. 33 El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12) periodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito, de la fecha de declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción de servicios provenientes del exterior. Se tendrán que hacer consultas, ¿cómo queda lo relativo a la prescripción, y lo relativo a lo que indican los art. 38 y 50 LIVA?, ¿cómo afecta los proyectos industriales en etapa preoperativa según art. 45 Ley?, y cuando no se han aprovechado créditos fiscales pero se han incluido en los respectivos libros de compra y por consiguiente en las declaraciones dentro del lapso indicado en esta norma. ¿A partir de cuando corre el lapso de los doce (12) períodos impositivos? REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Modificación del art. 33 continuación: Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales: 1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios. 2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario. 3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Modificación del art. 33 continuación: Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de: 1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por periodos de tiempo alternativos. 2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas. 3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario. 4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Modificación del art. 33 continuación: Comentarios, en cuanto al punto 2 del parágrafo primero que se trata de explicar en el parágrafo segundo, sobre todo lo relativo a los puntos 1 y 2 del parágrafo segundo, es bastante ambiguo (debió eliminarse según disposición transitoria quinta CRBV), consideramos que esta situación generará mucha discrecionalidad en la interpretación de los funcionarios que vayan a evaluar esas situaciones, en nuestra opinión, la parte relativa a que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente ordinario debe subsanar las controversias En relación con el punto 3 del parágrafo primero, también existe mucha ambigüedad, ¿cómo quedan los gastos de alimentación y bebida del personal cuando se encuentra en funciones inherentes a su trabajo?, ¿será como viáticos?, pudiera interpretarse que los prohibidos son los gastos relativos a relaciones públicas; también habrá que evaluar lo correspondiente a los agasajos al personal por ejemplo por fiestas de fin de año que incluyen alimentos y bebidas y espectáculos públicos. REFORMAS INCLUIDAS EN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se modifica el art. 57 indicando ahora que para las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las disposiciones que dicte la Administración Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas. Se omiten en la redacción del art. 57 aspectos relativos a la numeración a utilizar en sucursales, uso de NIT, y no exigencia de requisitos para las ventas de exportación. Se hacen cambios importantes en lo relativo al art. 60 en relación a bienes y ahora inclusión de servicios, considerados de consumo suntuario. Nos llama la atención al caso de los vehículos automóviles cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT) y los importados sobre US$ 40.000,00. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN (LOCTI) DECRETO LEY Nº 1.411 G.O. EXT 6.151 18/11/2014, DEROGA LA LEY ANTERIOR, aspectos más relevantes: Artículo 26 aclara que los aportes se calcularán sobre los ingresos brutos "efectivamente devengados" por el aportante en el ejercicio económico inmediatamente anterior, por cualquier actividad que realicen. Derogatoria del numeral 4 del art. 2 del Reglamento que establecía que debían excluirse de la base de cálculo del aporte de LOCTI las exoneraciones y exenciones previstas en otras leyes (por ejemplo: LISLR, LIVA). • NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE ESPACIOS ACUÁTICOS, DECRETO LEY Nº 1.446 G.O. EXT 6.153 18/11/2014, DEROGA LA LEY ANTERIOR, ESTABLECE REBAJAS DE ISLR POR NUEVAS INVERSIONES. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • NUEVO DECRETO LEY ORGÁNICA DE TURISMO DECRETO LEY Nº 1.441 G.O. EXT 6.152 18/11/2014, DEROGA ANTERIOR. • DECRETO DE REFORMA LEY DE TASAS PORTUARIAS, DECRETO LEY Nº 1.397 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos mas relevantes: Fija tasas en US$ al tipo de cambio que corresponda según convenio cambiario. Para buques con bandera extranjera establece el pago obligatorio en us$ de tasas para derechos de arribo, muelle, y de embarque y desembarque. • DECRETO DE REFORMA LEY ORGÁNICA DE ADUANAS, DECRETO LEY Nº 1.416 G.O. EXT 6.155 19/11/2014. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • NUEVO DECRETO LEY INCES, DECRETO LEY Nº 1.414 G.O. EXT 6.155 19/11/2014, DEROGA ANTERIOR, aspectos relevantes: En la nueva ley se refieren a los aportes parafiscales de las entidades de trabajo, publicas o privadas que den ocupación a cinco o más trabajadores, no estableciendo excepciones algunas. En nuestra opinión, otro aspecto importante a considerar se refiere a que el art. 49 indica que el aporte del patrono es el 2% del salario normal, consideramos que no deberían haber más controversias sobre la base imponible. • DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº 1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº 1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos relevantes: Establece el pago de nuevas tasas por concepto de registros, renovación, mantenimiento de patentes de invención El Decreto-Ley exige a las personas de nacionalidad venezolana el pago en moneda nacional, mientras que las personas de nacionalidad extranjera pagarán dichas tasas en el equivalente en dólares de los Estados Unidos de América al tipo de cambio vigente para la compra establecido por el Banco Central de Venezuela o el tipo de cambio vigente para el cierre de la respectiva jornada. Y para los casos que existan varias tasas de cambio, debe utilizarse la menor de ellas. Incremento de tasas de expedición y renovación de pasaportes y eliminación de exención para tercera edad y niños y adolescentes OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • NUEVO DECRETO LEY DE REGISTROS Y DEL NOTARIADO, DECRETO LEY Nº 1.422 G.O. EXT 6.156 19/11/2014, DEROGA ANTERIOR LEY, incremento de tasas a pagar en los registros y notarías. • DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014, cambios relevantes: Se hacen cambios sobre el pago de impuesto al que está sujeto el vino antes 15% y ahora 35%; otras bebidas incluidas la sangría con o sin adicción de alcohol, la mistela por fermentación y la sidra (no se incluian anteriormente) hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50°G.L.) antes 20% y ahora 50%. Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas o después de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagar después de producción o cuando se nacionalicen. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014, cambios relevantes, continuación: Se mantiene, ahora en art. 45, la obligación de que solo podrá expenderse bebidas alcohólicas en los establecimientos destinados a la venta o al consumo de bebidas alcohólicas, que posean su respectiva licencia de licores y patente de industria y comercio y demás requisitos establecidos en las leyes correspondientes, pero se elimina el párrafo del art. 46 que establecía que la sanción de comiso y cierre únicamente lo aplicaba la Administración Tributaria Nacional. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.151 18/11/2014, cambios relevantes: Se elimina la posibilidad de exoneración por parte del ejecutivo nacional del impuesto aplicado al tabaco de producción nacional, elaborados en la pequeña industria. Antes se indicaban en los productos a gravar cigarrillos, tabacos y picadura para fumar, ahora se indica cigarrillos, tabacos, picadura y otros derivados del tabaco. Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas o después de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagar después de producción o cuando se nacionalicen. OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIO MODIFICADAS SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014 • DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.151 18/11/2014, cambios relevantes (continuación): Antes se podía dar plazo no superior a treinta (30) días continuos, para la liquidación del impuesto sobre manufacturas nacionales, ahora esta eliminada esta posibilidad. Se aumentó de 100 UT a 1.000 UT la sanción a capitanes de naves o aeronaves que vengan con destino al país, que no suspendan el expendio de especies no importadas legalmente, o destinadas a la circulación fuera del país, al entrar en territorio nacional. COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Personalmente pienso que se perdió una oportunidad única de hacer una verdadera y profunda reforma tributaria. Considero, al igual que muchos excelentes profesionales dedicados al área tributaria que esta reforma solo persigue fines puramente recaudatorios, sacrificando derechos básicos de los contribuyentes que a fin de cuentas somos los que llevamos en nuestros hombros la carga de los tributos. Derechos que en nuestra opinión se vulneran con la exageración de sanciones pecuniarias, exacerbación de cierres (irrespetando el debido proceso, el derecho a la defensa y la presunción de inocencia, entre otras garantías constitucionales, y lo que es aún mas grave, afectando todavía mas la deteriorada economía del país ) y aumento de sanciones penales. COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Actuar más de manera preventiva que represiva, eliminando o reduciendo a su mínima expresión las sanciones por incumplimientos, incluyendo los cierres de empresas que afectan la productividad y la economía de las empresas, afectando por ende el derecho al trabajo de los Venezolanos, por asuntos no esenciales que no afectan la determinación y pago del tributo (Art. 257 CRBV). “Artículo 257 CRBV. El proceso constituye un instrumento fundamental para la realización de la justicia. Las leyes procesales establecerán la simplificación, uniformidad y eficacia de los trámites y adoptarán un procedimiento breve, oral y público. No se sacrificará la justicia por la omisión de formalidades no esenciales.” Sabemos que el desconocimiento de la Ley no exceptúa de su cumplimiento, pero la divulgación de las normas forma parte importante de los deberes y atribuciones de las Administraciones Tributarias. Hemos observado, en los últimos tiempos que el portal web del SENIAT no permite la consulta de la normativa legal, igual asunto puede decirse de la gran mayoría de Administraciones Tributarias Municipales. COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Mejorar la eficiencia en recaudación por parte del SENIAT, aplicando la tecnología y los controles que tienen para exigir el cumplimiento inmediato del pago (art. 141 CRBV) “Artículo 141 CRBV: La Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la función pública, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.” LA INEFICIENCIA EXISTENTE TIENE MUCHO EFECTO SOBRE LA CUANTÍA DE LAS SANCIONES. COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 En el caso de ISLR debieron aclararse los aspectos controversiales en materia de ajuste fiscal, traslado de pérdidas, entre muchos otros asuntos, en vez de eliminar exenciones a actividades que tienen protección con rango constitucional tales como el cooperativismo, la educación y la salud. Incentivar, por ejemplo con rebajas por nuevas inversiones, a cooperativas (las verdaderas), institutos educacionales privados, incluyendo en estos tratamientos a organizaciones privadas de salud, pero estableciendo normas apropiadas de solidaridad y de responsabilidad social y de control que garanticen el cumplimiento de las reglas que se establezcan y los supuestos necesarios para gozar de exenciones o exoneraciones. ¿Tendrá actualmente el estado la capacidad para asumir los espacios ocupados por la educación privada y la salud privada? COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 En materia de IVA, en vez de aclararse los asuntos, se crearon muchas ambigüedades, sí el desembolso es normal y necesario, podrá trasladarse el crédito fiscal. Debió aprovecharse la reforma para por ejemplo; eliminar o reducir a su mínima expresión los llamados beneficios fiscales de esta Ley: exenciones, no sujeción o exoneraciones, y en caso de los que se mantengan, estudiar la aplicación de la denominada “tasa cero”, para que se puedan recuperar el impuesto pagado en las fases anteriores para aquellos contribuyentes que no facturen el IVA. Igualmente, reducir la alícuota impositiva general, con la aplicación de estas estrategias se puede lograr una mejor recaudación al aumentar el universo de contribuyentes. Reformar la normativa de retenciones de IVA, estableciendo tarifas escalonadas de conformidad al tipo de operaciones realizadas por el sujeto de retención, agilizar las recuperaciones, y para lograr la igualdad, pago de intereses a los contribuyentes, aplicación de la conversión de U.T. Eliminar los cierres, en cuanto a sanciones, ya que atentan contra la economía y el empleo. COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014 Siguiendo en materia de IVA, Aclarar los supuestos de compensación, en cuanto a que no debe mantenerse la no compensación sin autorización previa de los excedentes de retención de IVA no aplicados, o el caso de que el SIDUNEA no acepta la compensación automática de esos excedentes para pago de IVA. Eliminar las distorsiones producidas por la gravabilidad de ventas de bienes y prestación de servicios desde el resto del territorio nacional hacia los regímenes especiales de conformidad con numeral 10 del art. 17. En materia de parafiscales, evaluar y disminuir de manera progresiva este tipo de contribuciones que han proliferado sin control alguno ni rendición de cuentas apropiada (por ejemplo: no es pública la información relativa a la aplicación de fondos de LOCTI y FONADEP, entre otros), respetando el principio básico de capacidad contributiva, el cual se vulnera en muchos casos. JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL CCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015 REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTE NOVIEMBRE 2014 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Lic. Jesús E. Fernández P. Director [email protected] 0414-6157217 0261-7628899 www.fmcontadores.net