Novedades en el Impuesto sobre Sociedades

Novedades en el Impuesto sobre
Sociedades
Finalidad de la reforma
• Aumentar la recaudación
– Límite de deducción de gastos financieros.
– Límite de deducción de amortizaciones
– Actualización de balances.
• Favorecer la creación de empleo.
– Deducción por creación de empleo.
Resumen modificaciones
Liquidación
• Base imponible
• Tipo de gravamen
• Cuota íntegra
• Deducciones
• Cuota líquida
Modificaciones
•
•
•
•
Limitación gtos financieros
Limitación amortizaciones
Limitación BIN
Nuevos tipos reducidos
• Deducción creación empleo
• Prórroga deducción nuevas
tecnologías
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A LA BASE
IMPONIBLE
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL TIPO DE
GRAVAMEN
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A
DEDUCCIONES.
Deducción indemnizaciones por
despido
• No deducibles indemnizaciones por despido
que superen límite.
• Límite: el mayor de:
– 1.000.000 euros.
– Cuantía exenta según IRPF
Indemnización
Cuantía exenta IRPF
Deducible
800.000
300.000
800.000
1.200.000
800.000
1.000.000
1.500.000
1.200.000
1.200.000
Límite amortización
• No aplicable a ERD
• Solo deducible el 70% de amortización
contable según LIS
• Lo no deducido se podrá en 10 años o vida útil
desde 2015.
• Importe no deducido no consideración de
deterioro
Amortizaciones inmovilizado
intangible.
• Amortización del fondo de comercio: del 5% al
1%.
• Deducción del inmovilizado intangible con
vida útil indefinida (I+D): del 10% al 2%.
• Resultado: mayor base imponible.
Límite deducción de gastos financieros
• Sustituye a la subcapitalización.
• Regla de imputación temporal (lo que no se
deduzca hoy se deducirá más tarde)
• Límite de deducción gastos financieros netos =
– 30% de Beneficio Operativo
– Siempre admisible: 1.000.000
Límite deducción gastos financieros
• Definiciones:
– Gastos financieros netos = Gastos financieros
(partidas 12 y 13 de modelo de cuentas, no
incorporados al activo) – ingresos financieros de
cesión de capitales propios (intereses).
– Beneficio operativo. (resultado explotación –
amortización – imputaciones subvenciones inmov
financiero – deterioro y rdos enajenación inmov +
dividendos > 5% y 6 MM)
– Se excluyen las operaciones del 14.1 h a efectos de
GGFF netos y beneficio operativo.
Límite deducción de gastos financieros
• Consecuencia del exceso de gastos financieros
netos:
• Posibilidad de deducción en 18 años.
• Aclaraciones:
– 1º cálculos del propio ejercicio (GGFF netos, BO)
– 2º si no llega al límite anual puede deducir de
ejercicios anteriores hasta el límite.
– 3º el límite de 1.000.000 no puede usarse en
periodos posteriores. Tp límite 30% no utilizado.
Límite de compensación BIN
• ¿A quien afecta?
• Sujetos pasivos con volumen de operaciones
según art 121 LIVA superior a 6.010.121 euros
en periodo anterior
Volumen operaciones
Límite compensación
Conclusión
Entre 20 y 60 mm
50 % BI
Tributa el 50%
Superior a 60 mm
25 % BI
Tributa el 75 %
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A LA BASE
IMPONIBLE
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL TIPO DE
GRAVAMEN
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A
DEDUCCIONES.
Tipos de gravamen
• Prórroga de tipos reducidos por
mantenimiento de empleo.
• INCN < 5.000.000
• Plantilla entre 1 y 25 trabajadores
• Plantilla > 1 y media 12 meses a PI iniciado
antes de 2009.
• Tipo:
– Hasta 300.000 euros 20%
– Desde 300.000 euros 25 %
Tipo de gravamen
•
•
•
•
•
Hasta que la tasa de paro < 15%
Entidades de nueva creación
Que realicen AE
Durante 2 años (1º con BI positiva y siguiente)
Tipo:
– Hasta 300.000 euros 15%
– Desde 300.000 euros 20%
Tipos de gravamen (resumen)
TIPO DE ENTIDAD
INCN
BI
TIPO DE
GRAVAMEN
GENERAL (art 28)
CUALQUIERA
TODA
30%
HASTA 300.000
25%
DESDE 300.000
30%
HASTA 300.000
20%
DESDE 300.000
25%
HASTA 300.000
15%
DESDE 300.000
20%
ERD
CREACION O MANTENIMIENTO
EMPLEO < 25 TRABAJADORES
ENTIDADES NUEVA CREACIÓN
< 10 MM
< 5 MM
CUALQUIERA
Plazo compensación BIN
• 18 años
• Antes 15
• Régimen transitorio (BIN anteriores) también
18 años.
Gastos financieros 14. 1 h)
• No deducibles:
– Gastos financieros
– Con empresas del grupo
– Para adquirir a otras empresas del grupo de
participaciones en cap o fondos propios de otra
entidades.
– Para aportar al capital o fondos propios de
entidades
• Excepción: motivo económico válido
Ejemplo
Situación inicial
Situación final
Sociedad A
Sociedad A
Sociedad B
Sociedad C
Sociedad B
Sociedad C
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A LA BASE
IMPONIBLE
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL TIPO DE
GRAVAMEN
• MODIFICACIONES QUE AFECTAN A
DEDUCCIONES.
Prórroga deducción art. 40
• 1 o 2% de gastos de formación para habituar a
empleados en tecnologías de la información.
• Gastos e inversiones (conexión internet y
equipos de tratamiento de información)
• Relación con IRPF: no consideración como
retribución en especie.
Deducción por creación de empleo
• 2 modalidades
• Modalidad 1:
– Importe: 3000 euros
– Requisitos:
• contratar 1º trabajador
• con contrato de trabajo por tiempo indefinido y jornada
completa de apoyo a emprendedores
• > 30 años.
Deducción por creación de empleo
• Modalidad 2:
– Requisitos:
• Entidades con < 50 trabajadores hasta esa cifra
• Mismo tipo de contrato
• Contratar desempleados con prestación contributiva de
desempleo que hayan percibido al menos 3 meses.
• Aumento de plantilla en 12 meses
• Mantenimiento 3 años
– Importe: El 50% de la menor de:
• 12 mensualidades de la prestación reconocida
• Prestación de desempleo pendiente de percibir.
Plazo aplicación deducciones
• Ampliación plazos.
• General de 10 a 15 años.
• Art 35 (I+D+i) y 36 (fomento tecnologías de la
información) de 15 a 18 años.
• ACTUALIZACIÓN DE BALANCES.
Actualización de balances
• Voluntario
• Aplicable a Inmov material e intangible.
– Adquiridos en arrendamiento financiero (si se
ejerce opción de compra) y concesiones.
• No aplicable a bienes y derechos no en
contabilidad.
• Plazo: hasta 30 de junio de 2013
Actualización de balances
• Cuenta “Reserva por revalorización de la Ley
XXX”.
• Parte de los fondos propios.
• Indisponible hasta que sea comprobado y
aceptado por Administración (3 años). Desde
entonces a ampliar capital o eliminar resultados
negativos.
• 10 años: a reservas libre disposición
• Distribución: cuando hayan sido totalmente
amortizados, transmitidos o baja en balance.
Actualización de balances
• Aplicación de coeficientes:
– Sobre el precio de adquisición o coste de
producción.
– Sobre las amortizaciones contables que
fueron deducibles.
– Se aplica coeficiente de endeudamiento
similar al del 15.9. No se aplica si es
superior a 0,4
Actualización de balances
• Gravamen: 5% de reserva de actualización.
• Amortización de la actualización:
– En el plazo de vida útil desde 2015.
– Como ampliaciones o mejoras.