Yahir Antonio Torres Durán

Universidad Veracruzana
Facultad de Contaduría y Administración
Importancias del Aprendizaje de Actividades
Aduanales en la Formación de los Licenciados
en Contaduría
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Yahir Antonio Torres Durán
Asesor:
Aidé Hernández Trujillo
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Junio 2011
Universidad Veracruzana
Facultad de Contaduría y Administración
Importancias del Aprendizaje de Actividades
Aduanales en la Formación de los Licenciados
en Contaduría
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Yahir Antonio Torres Durán
Asesor:
Aidé Hernández Trujillo
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Mayo 2011
ÍNDICE
Resumen………………………………………………………………………………..… 1
Introducción………………………………………………………………………………. 2
Capítulo 1. Aduana y Arancel
1.1 Origen etimológico de Aduana…………………………………………………….. 7
1.2 Origen etimológico de Arancel…………………………………………………….. 7
1.3 Conceptos Aduana………………………………………………………………….. 7
1.4 Conceptos Arancel………………………………………………………………...... 9
1.5 Historia de las Aduanas y Aranceles…………………………………………….. 10
1.5.1En el mundo……………………………………………………………….. 10
1.5.2 En México1…..…………………………………………………………… 11
1.6 Tipos de Aduanas y Aranceles en México………………………………………. 18
1.6.1 Tipos de Aduanas………………………………………………………... 18
1.6.1.1Las aduanas fronterizas……………………………………….. 19
1.6.1.2 Las aduanas marítimas……………………………………….. 19
1.6.1.3 Las aduanas interiores………………………………………… 21
1.6.1.4 Terminales Aeroportuarias……………………………………. 22
1.6.2 Tipos de Aranceles………………………………………………………. 23
1.7 Marco legal de la actividad aduanera……………………………………………. 24
1.7.1El Concepto de Derecho Aduanero…………………………………….. 24
1.7.2La importancia del derecho aduanero con otras
disciplinas del derecho…………………………………………………… 24
1.7.2.1 Con ramas del Derecho Público……………………………… 25
1.7.2.2 Con ramas del Derecho Privado……………………………... 26
1.7.2.3 El Derecho Mercantil…………………………………………... 27
1.8 Las fuentes formales del derecho aduanero……………………………………. 27
1.8.1 La Ley……………………………………………………………………... 27
1.8.2 Los reglamentos administrativos……………………………………….. 31
1.8.2 Los tratados Internacionales……………………………………………. 32
Capítulo 2. Principales Personas en las Actividades Aduanales en México
2.1 Agente Aduanal……………………………………………………………………. 38
1
I
2.1.1 Definición…………………………………………………………………. 38
2.1.2 Requisitos de obtención de patente para Agente Aduanal…………. 40
2.1.2.1Carta de Encomienda…………………………………………. 42
2.1.3 Requisitos para que opere el Agente Aduanal………………………...45
2.1.4 Responsabilidad del Agente Aduanal………………………………… 48
2.1.5 Actuación del Agente Aduanal………………………………………… 48
2.1.6 Obligaciones del Agente Aduanal…………………………………….. 50
2.1.7 Derechos de los Agentes Aduanales…………………………………. 53
2.1.8 Casos en los que no se requiere contar con los
servicios de agente aduanal………………………………………………….. 54
2.1.9 Suspensión del ejercicio de patente de agente aduanal…………… 55
2.1.10 Cancelación del ejercicio de patente de Agente Aduanal………… 59
2.1.11Extinción del ejercicio de la patente de agente aduana……………. 64
2.2 Apoderado Aduanal…………………………………………………………………64
2.2.1 Definición………………………………………………………………… 64
2.2.2 Requisitos para solicitar el nombramiento de apoderado aduanal... 66
2.2.3 Requisitos para obtener la autorización para
actuar como apoderado aduanal…………………………………………….. 66
2.2.4 Requisitos para operar como apoderado aduanal…………………... 67
2.2.5 Obligaciones del apoderado aduanal…………………………………. 68
2.2.6 Autorización para actuar en aduanas distintas y
para nombrar otros apoderados……………………………………………… 70
2.2.7 Inhabilitación del ejercicio de la autorización para
ejercer como apoderado aduanal……………………………………………. 71
2.2.8 Causas de cancelación de la autorización para
ejercer como apoderado aduanal……………………………………………. 72
2.3 Dictaminador Aduanero………………………………………………………….. 75
2.3.1 Definición………………………………………………………………… 75
2.3.2 Los requisitos para poder ser dictaminador aduanero……………… 77
2
II
Capítulo 3. Capacidades y Deficiencias del Licenciado en Contaduría para
desempeñar Actividades Aduanales
3.1 Servicios que otorgan un Agente Aduanal………………………………………. 79
3.1.1 Asesoría previa al despacho aduanero………………………………... 81
3.1.2 Despacho Aduanero……………………………………………………... 82
3.1.2.1Recolección de Guías………………………………………….. 82
3.1.2.2 Previo de Mercancías…………………………………………. 83
3.1.2.3 Clasificación Arancelaria……………………………………… 84
3.1.2.4 Cumplimiento de Regulaciones y Restricciones
No Arancelarias………………………………………………………… 85
3.1.2.5 Captura de Pedimento………………………………………... 85
3.1.2.6 Prevalidación del Pedimento………………………………… 86
3.1.2.7 Validación de Pedimento…………………………………….. 87
3.1.2.8 Pago de Contribuciones……………………………………… 87
3.1.2.9 Presentación del Pedimento al Primer Sistema
de Selección Automatizada…………………………………………... 87
3.1.2.10 Presentación del Pedimento al Segundo Sistema de
Selección Automatizada……………………………………………… 88
3.1.2.11 Salida de la Mercancía del Recinto Fiscal……………….. 89
3.1.2.12 Verificar la Entrega de la mercancía en
Destino Pactado……………………………………………………….. 89
3.2 Servicios que brinda el Apoderado Aduanal…………………………………… 89
3.2.1 Servicios que brinda el Apoderado Aduanal…………………………. 89
3.2.2 Requisitos para que el Apoderado Aduanal pueda actuar………… 90
3.2.2.1 Proporcionar Información Estadística de los Pedimentos.... 90
3.2.2.2 Ocuparse de las Actividades Propias de su Función……… 91
3.2.2.3 Desempeño conforme a la Ley Aduanera……………………... 91
3.2.2.4 Utilización de Candados Oficiales…………………………... 92
3.2.2.5 Dar a Conocer la Aduana donde se Desempeña…………. 92
3.3 Servicios que brinda el Dictaminador Aduanal……………………………….... 93
3.3.1 Segundo Reconocimiento……………………………………………… 93
3
III
3.3.2 Toma de Muestras……………………………………………………….. 95
3.3.4 Elaboración del Dictamen…………………………………………….. 96
Conclusiones………………………………………………………………………….. 98
Fuentes de información…………………………………………………………….. .102
Índice de figuras……………………………………………………………………… 103
4
IV
RESUMEN
A lo largo del tiempo de estudio universitario se prepara a los futuros
profesionistas para que al finalizar se desempeñe en una actividad afín de sus
estudios. Sin embargo hay una actividad que el estudiante en la Licenciatura en
Contaduría no es capacitado como son las Actividades Aduanales, al contador se
le debe de prepara en conceptos como arancel, aduana, un poco de historia, la
estrecha relación que se mantiene con el derecho; por otra parte también hay que
enseñarles las principales personas que se desempeñan en actividades aduanales
como lo es un Agente Aduanal, un Apoderado Aduanal y Dictaminador Aduanal y
por ultimo mostrar las actividades que realiza cada uno, con las similitudes y
deficiencias que posee un contador.
15
Introducción
2
Para que alguna persona se desenvuelva en actividades aduaneras primero se
debe de conocer dos conceptos muy importantes los cuales son Aduana y
Aranceles al inicio del trabajo se mencionara que el origen etimológico de aduana
y arancel surge de dos vertientes las cuales son diván y divanum de origen persa
a lo largo se fue modificándose hasta conocerse como aduana por otro lado el
arancel es de origen árabe. Después se mencionara que un arancel son las cuotas
de las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación y el
concepto de aduana el cual dice que son servicios administrativos especialmente
encargados de la aplicación de la legislación relativa a la importación y la exportación
de las mercancías y a la percepción de los ingresos público provenientes de los
derechos e impuestos que se aplican a las Mercancías.
Por otro lado se abordara un poco de historia acerca de los aduana y aranceles de
cómo se fueron desarrollando a través del mundo y como se originaron en México
se conoce que la primer aduana en el mundo fue en Egipto sin embargo se cree
que es en la India donde surge la idea del pago de impuestos por el paso de
mercancías, por otro lado en México En el Virreinato de la Nueva España se
estableció el llamado derecho de almojarifazgo (impuesto a la importación),
Debido a los constantes ataques de los barcos piratas ingleses y franceses a los
puertos de Veracruz, Acapulco y Campeche, en 1597 se dispuso que los oficiales
a cargo de la Casa de Contratación se trasladaran a la Banda de Buitrón, lugar
situado frente a San Juan de Ulúa, hecho que permitió que en 1601, por órdenes
de Felipe II, se instalara la aduana en tierra firme. El 1 de julio de 1997 se creó el
Servicio de Administración Tributaria (SAT), al cual quedó adscrita la
Administración General de Aduanas.
Tradicionalmente se han clasificado las aduanas en fronterizas, marítimas,
aeroportuarias e interiores, pero actualmente esta clasificación ya no resulta del
todo absoluta, pues una misma aduana puede recibir mercancía por más de dos
medios diferentes y proveniente de dos puntos distintos; la aduana de Tijuana, por
ejemplo, fue en alguna ocasión fronteriza, aérea y marítima.
3
Se manejan cuatro tipos de aduanas fronterizas las cuales son por tierra y colinda
con otro país por ejemplo Nuevo Laredo la aduana más importante de América
Latina recaudó 37 mil 729 millones de pesos en 2004; Las aduanas marítimas su
jurisdicción abarca las playas y la Zona Federal Marítima Terrestre, las aguas
interiores, el mar territorial y la zona económica exclusiva situada frente al litoral,
incluyendo las islas; Las aduanas interiores son aquellas que, por la cantidad de
operaciones de comercio exterior y para facilitar el cumplimiento de las
disposiciones en materia aduanera, se crean para llevar a cabo el despacho
aduanero. Estas aduanas, junto con las aduanas aeroportuarias, complementan
las labores de control de las aduanas fronterizas y marítimas; y Terminales
Aeroportuarias se encuentran localizadas en los aeropuertos internacionales,
estas terminales son un punto de referencia estratégico dentro de las instalaciones
de la administración general de aduanas, ya que, además de manejar un elevado
número de pasajeros, realizan importantes movimientos de carga y paquetería. Se
conocen tres tipos de aranceles los ad-valorem, específicos y mixtos que en el
trabajo se mencionan.
Además las aduanas se encuentran reguladas baja un marco legal el derecho
aduanero la cual como no podía ser la acepción se encuentra relacionada con otra
ramas del derecho como lo es el civil, el mercantil, procesal, internacional entre
otros, además que se encuentra regulado a través de una serie de leyes
reglamentos y tratados que tienen inferencia en el derecho aduanero.
Dentro de la ley aduanera podemos encontrar tres personas activas que se
pueden desempeñar de manera independiente o que se encuentren laborando en
una empresa particular desempeñando actividades aduanales los cuales son el
Agente Aduanal y el Apoderado Aduanal, son personas que la Ley Aduanera les
puede brindar facultades para desempeñarse en materia de importación y
exportación de mercancías y el dictaminador aduanal tiene facultades para realiza
una segunda revisión de las mercancías dentro de las aduanas y previa
autorización de la administración general de aduanas. Agente Aduanal en México
es una persona, profesionista independiente, autorizada por la Secretaría de
4
Hacienda para ejercer la práctica privada de intermediación entre los
contribuyentes y la Aduana para realizar la importación o exportación de
mercancías, algunas de las obligaciones del agente aduanal son en los trámites o
gestiones aduanales, actuar siempre con su carácter de agente aduanal , realizar
el descargo total o parcial en el medio magnético, en los casos de las mercancías
sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo cumplimiento se
realice mediante dicho medio, en los términos que establezca la Secretaría de
Economía, y anotar en el pedimento respectivo la firma electrónica que demuestre
dicho descargo, rendir el dictamen técnico cuando se lo solicite la autoridad
competente entre otras , cumplir el encargo que se le hubiera conferido, por lo que
no podrá transferirlo ni endosar documentos que estén a su favor o a su nombre,
sin la autorización expresa y por escrito de quien lo otorgó, entre otras mas.
Y el dictaminador aduanal es persona física autorizada por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, para practicar el segundo reconocimiento en las
aduanas que presten el servicio, e l segundo reconocimiento consiste en el
examen de las mercancías de importación o exportación, así como de sus
muestras, para allegarse de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo
declarado, las tres personas antes mencionadas deben cumplir con una serie de
requisitos que se encuentran establecidos en la lay aduanara así como sus
obligaciones y derechos y las causas que pueden generar su mal desempeño.
Por último se
abordaran una serie de comparación entre las actividades que
desempeñan un agente, apoderado y dictaminador aduanal con las actividades
que puede realizar un contador público así como las deficiencias que puede
encontrar al desempeñar estas actividades por ejemplo si un contador público
saber realizar dictámenes de auditoría por que no puede realiza un dictamen
aduanero, lo único que le hace falta es capacitación para poder desempeñar esta
actividad.
5
Capítulo I
Aduana y Arancel
6
1.1 Origen etimológico de Aduana
De acuerdo a Robert J. Carbaugh( 2009) La palabra Aduana tiene dos vertientes en
su origen etimológico; la primera "diván", que proviene del persa, cuyo significado
era "el lugar de reunión de los administradores de finanzas"; llega hasta nosotros
como "diovan" del árabe, posteriormente pasa al italiano como "dogana", finalizando
en "Aduana".
La segunda vertiente proviene del nombre arábigo "divanum" que significaba "la
casa en donde se recaudan los derechos", comenzando a denominarse
posteriormente "divana", luego como "duana", y concluyendo finalmente con
"Aduana".
1.2 Origen etimológico de Arancel
Al igual que la palabra tarifa, palabra arancel viene del árabe y se refiere a los
impuestos que se cobran por el transporte de mercancía. Arancel viene del árabe
andaluz al-ínzály (inzál= alojamiento). Originalmente, era un impuesto que se les
cobraban a los militares por alojar las tropas en el campo. Luego pasó a incluir a
toda clase de tributos.
1.3 Concepto Aduana
Felipe Acosta Roca (2005) se refiera que las Aduanas son las unidades
administrativas de la administración pública centralizada que dependen de la
Dirección General de Aduanas y de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
través del Servicio de Administración Tributaria, teniendo como funciones
principales:
7
 Controlar la entrada y la salida de las mercancías.
 Recaudar los impuestos al comercio exterior.
 Ejecutar la parte correspondiente a las políticas económica y comercial (por
ejemplo, permitir la importación de mercancías para el desarrollo de la
industria, o el restringir la importación de productos suntuarios).
 Ejercer la vigilancia en materia de sanidad, migración y seguridad nacional.

La Aduana es la representación física del estado nacional y el punto que
separa una frontera nacional de otra.”
Por otro lado el Organización Mundial de Aduanas define a la Aduana como:
"Los servicios administrativos especialmente encargados de la aplicación de la
legislación relativa a la importación y la exportación de las mercancías y a la
percepción de los ingresos público provenientes de los derechos e impuestos que
se aplican a las Mercancías".
Carlos Anabalón Ramírez, jurista chileno y autoridad en la materia, por su parte, define
a la Aduana como:
"El organismo estatal encargado de intervenir en el tráfico internacional de mercancías,
vigilando y fiscalizando su paso a través de las fronteras del país, aplicando las normas
legales y reglamentarias relativas a la importación, exportación y demás regiones
aduaneras; formando las estadísticas de este tráfico; determinando y percibiendo los
tributos que lo afectan u otorgando las exenciones o franquicias que lo benefician, y
cumpliendo con las demás funciones que las leyes le encomiendan".
En la actualidad, cuando el sistema clásico de regular y proteger la economía de un
país mediante la imposición de los derechos de Aduana ha desaparecido casi por
completo, este tipo de contribuciones son también atacadas mediante formas de
integración regional como zonas de libre cambio, uniones aduaneras, etc., que
8
persiguen una libre circulación de mercancías por los territorios de los países
miembros, sin que sea necesario pagar impuestos.
Podemos apreciar que los tres conceptos tienen algo en común que se refieren a
mercancías que circulan entre diferentes países y se les aplica un impuesto si es
de su país de origen pueden ser de exportación o si es en un país donde va a
llegar la mercancía es de importación, unas de sus principales funciones es de
regulación sanitaria, de ingreso de recursos y yo creo que actualmente aun se
consideran como una medida de regular y proteger la economía en algún país,
pues en México aun se cuenta con él, más adelante se tocara ese tema.
Que es un arancel
1.4 Concepto Arancel
De acuerdo a Robert J. Carbaugh (2009) un arancel es:
“Un arancel es un impuesto (derecho de aduana) que grava un producto cuando
cruza las fronteras de una nación. El arancel más difundido es el arancel a la
importación, que grava a un producto importado; un arancel menos común es un
arancel a la exportación, que grava a un producto exportado. Los aranceles a la
exportación son comunes en los países en desarrollo, por ejemplo las
exportaciones de cacao han sido grabadas en Ghana y las de petróleo por la
Organización de Países Exportadores de Petróleo (OPEP), con el fin de recaudar
ingresos o promover la escasez en los mercados globales y de esa forma
aumentar el precio mundial.”
De igual forma
Miguel Cabello Pérez (2009) es su libro Las Aduanas y el
Comercio Internacional nos menciona:
“En el ámbito del comercio exterior el Arancel de Aduanas es una relación
convencional de mercancías, por un orden igualmente convencional y con unos dígitos
9
que permiten clasificar las mercancías, inicialmente a efectos estadísticos, en las
operaciones aduaneras de importación, exportación o tránsito.”
Por otro lado de acuerdo a la Ley de Comercio Exterior en su artículo numero 12
nos dice:
“Para efectos de esta Ley, los aranceles son las cuotas de las tarifas de los
impuestos generales de exportación e importación.”
Con las definiciones anteriores podemos decir que un arancel en el ámbito de
comercio exterior es una cuota como lo menciona la ley de comercio exterior la
cual grava a los productos cuando cruzan las fronteras de alguna nación y
además sirve para identificar el tipo de bien el cual se está manejando.
1.5 Historia de las Aduanas y Aranceles
1.5.1 En el mundo
De acuerdo al estudio realizado por Felipe Acosta Roca (2005) En Egipto es donde
surgen las primeras Aduanas. En los siglos XV y XVI A.C, época del imperio, que fue
e! período más floreciente del comercio, el cual fue cuidadosamente regulado,
manteniéndose Aduanas en los puertos y lugares de entrada (fronteras), gravándose
las mercancías, excepto las de la corona, los comerciantes tenían la obligación de
pagar una porción de sus artículos, representando el comercio la fuente de ingresos
más importante del tesoro real.
El origen de las Aduanas es muy antiguo, se conocieron en la India lugar en donde
se considera surge la idea de pagar impuestos por el paso de las mercancías,
recaudados por el ejército de esta nación; en Grecia, las funciones aduaneras las
desarrollaban los "decastalogos", o recaudadores de impuestos tasándose las
mercancías de un 2 y hasta un 10% del valor que aquéllas tenían, según la necesidad
10
del estado, se contemplaban contribuciones a la exportación o a la circulación de los
bienes; en Atenas, el impuesto era del 2% sobre el valor de las mercancías. En
Roma, recibieron el nombre de "portorium" por haber sido en el Puerto de Ostia el
lugar en donde se establecieron por vez primera, la creación de las aduanas se le ha
atribuido al IV rey romano Anco Marcio, y para aquellas mercancías que no
contribuían con el impuesto respectivo se les aplicaba el decomiso y la aplicación de
infracciones y sanciones para las que estaban prohibidas.
Cabe recordar que ya en aquella época el "portorium" era arrendado en subasta
pública por períodos de cinco años, llegando a una función de percepción directa por
el estado, función que subsiste hasta nuestros días pese a los intentos privatizadores
aún latentes.
Los señores feudales en la época de la Edad Media, establecieron aduanas interiores
con la finalidad de cobrar impuestos por el tránsito de las mercancías.
En España, "El Sabio" Alfonso X impuso un impuesto denominado “portazgo”.
1.5.2 En México
Época prehispánica
En la época prehispánica existía una intensa actividad comercial entre los pueblos
mesoamericanos; tenían, además del trueque, sistemas de valor y medida que se
empleaban para el intercambio de mercancías. Tal y como ahora utilizamos
billetes, monedas y cheques, entonces se usaban pequeños carrizos rellenos de
polvo de oro, plumas de aves preciosas y semillas de una cierta especie de cacao,
los cuales eran reconocidos y aceptados en toda Mesoamérica. Los tianguis o
plazas de mercadeo estaban sujetos a reglamentos estrictos, cuyo cumplimiento
era vigilado por inspectores especiales. Las culturas dominantes, como la mexica,
exigían a los pueblos sojuzgados el pago de tributos e imponían una organización
del comercio a grandes distancias, organización que resultó vital para la sociedad
precortesana.
11
El comerciante que recorría largas distancias era llamado entre los mexicas
“Pochteca”, él era quien intercambiaba los productos de la región con los de otros
pueblos situados más allá de las fronteras del Estado mexica. Así, en México
Tenochtitlan podían adquirirse pescados y mariscos frescos de la zona del Golfo o
textiles y plumajes del área del Petén. El esplendor del mercado de Tlatelolco, por
ejemplo, fue registrado en las crónicas de los conquistadores hispanos, como
Bernal Díaz del Castillo.
Del año 1500 a 1600
La formalización del comercio de España con sus colonias comenzó con la
expedición de las reales cédulas de 1509, 1514, 1531 y 1535, que legitimaban el
monopolio mercantil de ésta con los territorios recientemente conquistados. Para
tal efecto, se instalaron en Nueva España las Casas de Contratación, instituciones
creadas desde 1503 con el propósito de controlar y fiscalizar el comercio y la
navegación entre España y las Indias. En 1551, en Veracruz, se inició la
edificación de las primeras instalaciones portuarias.
El comercio con Oriente se inició en la segunda mitad del siglo XVI, cuando se
instituyó la ruta mercantil entre Acapulco y Manila. Cabe recordar que, las islas
Filipinas formaban parte también del Virreinato de la Nueva España. En 1593,
Felipe II, por medio de una Cédula Real, ordenó restringir el volumen de la carga
comercial para limitar las mercancías no filipinas, los llamados “productos de la
China”, procurando así evitar daños al comercio español. Dado que en el puerto
de Manila no se efectuaba ningún control de los embarques, la revisión aduanal se
realizaba en Acapulco.
En el Virreinato de la Nueva España se estableció el llamado derecho de
almojarifazgo (impuesto a la importación). La relevancia de este tributo fue de tal
magnitud que la corona española dictó sobre la materia numerosas cédulas
reales, decretos y ordenanzas, desde 1532 a 1817, mismas que regulaban la
12
entrada y salida de mercancías; incluso ya se habla de franquicias diplomáticas
por la introducción de mercancías.
Del año 1600 a 1700
Debido a los constantes ataques de los barcos piratas ingleses y franceses a los
puertos de Veracruz, Acapulco y Campeche, en 1597 se dispuso que los oficiales
a cargo de la Casa de Contratación se trasladaran a la Banda de Buitrón, lugar
situado frente a San Juan de Ulúa, hecho que permitió que en 1601, por órdenes
de Felipe II, se instalara la aduana en tierra firme. En 1647, el rey Felipe IV vio la
necesidad de que la ciudad contara con una aduana cerrada donde fueran
captados todos los productos que entraban al puerto.
Del año 1700 a 1800
En el puerto de Acapulco, el tráfico comercial se llevaba a cabo mediante
esporádicas ordenanzas y cédulas reales; en 1702 se elaboró el primer
reglamento para el tráfico comercial entre Filipinas y la Nueva España.
El virrey Casafuerte expidió en 1728 una cédula a fin de que ninguna de las
mercancías que ingresaban al puerto de Veracruz pudiera bajarse a tierra sin el
consentimiento del oficial de justicia o regidor. La pena por incumplimiento era el
decomiso de los productos. El establecimiento de la Real Aduana del puerto de
Acapulco se verificó alrededor del año 1776.
En 1795 fue constituido el Consulado de Comerciantes de Veracruz, primera
asociación gremial de este ramo, cuyos miembros contribuyeron a realizar mejoras
al puerto y a la ciudad.
Del año 1800 a 1900
El primer documento legal del México independiente fue el Arancel General
Interno para los Gobiernos de las Aduanas Marítimas en el Comercio Libre del
Imperio, publicado el 15 de diciembre de 1821. En este documento se designaron
13
los puertos habilitados para el comercio, se especificó el trabajo que debían
realizar los administradores de las aduanas, los resguardos y los vistas; además
se plantearon las bases para la operación del arancel, estableciendo que los
géneros, las mercancías de importación prohibida y las libres de gravamen
quedaban a criterio de los administradores de las aduanas. En 1821, la Sección de
Aduanas se encontraba adscrita a la Secretaría de Estado y del Despacho de
Hacienda.
En el año de 1831, México firmó un tratado de amistad con los Estados Unidos,
uno de sus primeros convenios en materia de comercio internacional.
Por disposición presidencial se creó la Aduana de México en 1884 y se instaló el 8
de mayo en el antiguo edificio de la Casa de Contratación y de la Real Aduana en
la plaza de Santo Domingo.
El 1 de marzo de 1887 se expidió una nueva Ordenanza General de Aduanas
Marítimas y Fronterizas con dos anexos: en el primero apareció en forma
separada la tarifa general; el segundo contenía la aplicación de la tarifa.
Del año 1900 al 2000
El 19 de febrero de 1900 se constituyó por decreto presidencial la Dirección
General de Aduanas, conformada por seis secciones.
El 17 de octubre de 1913 se firmó el decreto por el cual se crearon ocho
secretarías de Estado para el despacho de los negocios administrativos, entre
ellas la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y Comercio, con atribuciones
sobre aranceles de aduanas marítimas y fronterizas, vigilancia, impuestos
federales y otros conceptos.
En 1916 se publicó la nueva tarifa de aranceles, en la cual el único producto
prohibido era el opio; se redujeron los gravámenes a los artículos de primera
necesidad y se aumentaron para los artículos de lujo.
14
En 1929 la ley vigente intentó modernizar y simplificar los procedimientos para el
despacho de mercancías en las aduanas, junto con ella se pretendió la unificación
en una sola tarifa de los diferentes impuestos. Esta ley fue abrogada por la nueva
Ley Aduanera de 1935, en la que se incluyó un nuevo régimen jurídico para las
actividades de los agentes aduanales.
El 18 de noviembre de 1931 se expidió el Reglamento Interior de la Dirección
General de Aduanas y el Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda. En su
artículo 3 se ubicó a la Dirección de Aduanas dentro de las Oficinas de Servicios
Generales, con la función de administrar, coordinar y controlar los impuestos,
derechos y aprovechamientos aduanales.
En 1951 se publicó el Código Aduanero, vigente hasta 1982, durante el período de
sustitución de importaciones. Señalaba los lugares para realizar la introducción o
extracción de mercancías; los casos de excepción para comerciar con los países,
los requisitos especiales, las prohibiciones y la documentación para la operación;
así como los productos sujetos a contribuciones aduaneras.
Junto con la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (29 de diciembre
de 1976) se publicó un nuevo Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (23 de mayo de 1977), y la Secretaría quedó integrada por la
Subsecretarías de Hacienda y Crédito Público, de Ingresos, de Inspección Fiscal,
a la que se encontraba adscrita la Dirección General de Aduanas, y la Oficialía
Mayor; la Procuraduría Fiscal de la Federación, y la Tesorería de la Federación.
La Ley Aduanera, publicada el 30 de diciembre de 1981, contenía la terminología
utilizada internacionalmente; se simplificó la estructura de los recursos
administrativos, remitiéndose a los previstos en el Código Fiscal de la Federación
y se regía por un nuevo principio de confianza en el contribuyente, a través de la
autodeterminación del impuesto; se recopilaban las normas de valoración de
mercancías; se promovía la industria maquiladora y las empresas Pitex, y se
definieron los regímenes aduaneros que conocemos actualmente.
15
México se incorporó en 1986 al Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio (GATT), y en mayo de 1988 al Consejo de Cooperación Aduanera
(CCA), que tienen por objeto armonizar y facilitar el comercio internacional.
En 1989, la Dirección General de Aduanas quedó asignada a la Subsecretaría de
Ingresos, mediante la reforma del Reglamento Interior de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
Mediante el Decreto por el que se reforman, adicionan y abrogan disposiciones del
Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, publicado el 4
de enero de 1990, gran parte de las funciones de la Dirección General de Aduanas
fue distribuida a unidades administrativas adscritas a la Subsecretaría de Ingresos,
con funciones meramente fiscales.
El 25 de enero de 1993 se publicó la reforma al Reglamento Interior de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en la que se modificó el nombre de la
Dirección General de Aduanas por el de Administración General de Aduanas y se
estableció la jurisdicción de 45 aduanas en el país.
En 1994 se separaron de la Resolución que establecía reglas fiscales de carácter
general (Resolución Miscelánea Fiscal) las reglas de Comercio Exterior.
Posteriormente se vio la necesidad de hacer una reforma integral a la ley que
venía regulando la operación aduanera, publicándose una nueva Ley Aduanera el
15 de diciembre de 1995, la cual entró en vigor el 1 de abril de 1996, reformada
mediante publicación del 30 de diciembre del mismo año. Los cambios
consistieron en la introducción de mecanismos que permitirían valorar la
mercancía de acuerdo con lo establecido por el artículo VII del GATT, así como el
cambio del sistema aleatorio por un sistema automatizado (inteligente); se
reforzaron los métodos para el control de los agentes y apoderados aduanales, así
como de sus representantes.
16
A partir del 1 de julio de 1997 se creó el Servicio de Administración Tributaria
(SAT), al cual quedó adscrita la Administración General de Aduanas. El
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria se publicó el 30 de
junio de 1997.
En 1998 nuevamente se reformó la Ley Aduanera, en el sentido de revisar y
fortalecer los mecanismos de control que permitieran combatir la evasión en el
pago de contribuciones, el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias y en general el fraude aduanero, que representa una competencia
desleal para la industria nacional, el comercio formalmente establecido y el erario
público.
Época moderna
Del año 2000 a nuestros días
Se hicieron algunas modificaciones, principalmente en el manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior; el ingreso o extracción de
mercancías por vía postal; el reconocimiento aduanero de mercancías; la
valoración aduanera; la garantía de contribuciones para el régimen de tránsito de
mercancías, los procedimientos administrativos y las infracciones aduaneras, entre
otras.
Ante la apertura del comercio exterior emprendida en la década pasada, se
pretende prestar el servicio aduanero donde la demanda comercial lo requiera,
para lo cual se establece contacto con las cámaras industriales, para conocer las
necesidades de importación y exportación de la planta productiva. Con el fin de
facilitar la operación mediante métodos de control, se instrumentó el Sistema
Automatizado Aduanero Integral (SAAI), así como el Sistema de Selección
Automatizado en los reconocimientos, lo que conocemos como semáforo fiscal. Se
delegó la responsabilidad de clasificar, determinar el valor en aduana y el origen
de las mercancías a los agentes aduanales, quedando a cargo de la autoridad
17
sólo la facultad de verificación del cumplimiento de esta obligación, así se redujo la
discrecionalidad de los empleados en la aduana.
La instalación de equipo de alta tecnología ha permeado todas las áreas y
procedimientos que se realizan, de tal forma que la red informática se actualiza en
forma permanente y puede utilizarse en el ámbito nacional con reportes
automatizados del quehacer aduanero. Por otra parte, los sistemas de control
(videos, aforos y rayos X) son continuamente renovados.
En cuanto a la facilitación en salas internacionales de pasajeros, se sustituyó el
semáforo fiscal por un mecanismo que automáticamente determina si procede o
no la revisión del equipaje, mejorando la detección de mercancías no declaradas.
Con el rediseñamiento del área de aduanas se está agilizando la revisión de los
flujos de pasajeros.
1.6 Tipos de Aduanas y Aranceles en México
1.6.1 Tipos de Aduanas
Tradicionalmente se han clasificado las aduanas en fronterizas, marítimas,
aeroportuarias e interiores, pero actualmente esta clasificación ya no resulta del
todo absoluta, pues una misma aduana puede recibir mercancía por más de dos
medios diferentes y proveniente de dos puntos distintos; la aduana de Tijuana, por
ejemplo, fue en alguna ocasión fronteriza, aérea y marítima; no obstante ello, he
aquí una semblanza de diferenciación entre ellas.
1.6.1.1Las aduanas fronterizas
En 19 aduanas en la frontera norte y 2 en la frontera sur, el 23% del producto
interno bruto nacional se concentra en una extensión de 3 mil 152 kilómetros
delimitada por seis estados del país. En ellas se atienden importaciones y
exportaciones de todo tipo, definitivas y temporales; se verifica la documentación
18
que ampara la mercancía a fin de detectar importaciones irregulares que se
puedan dar mediante las modalidades del contrabando técnico o documentado.
Asimismo, se agiliza y simplifica el despacho de mercancías para evitar los cuellos
de botella que puedan repercutir en costos y tiempo.
Reciente y paulatinamente se han ido estableciendo recintos fiscalizados que son
concesiones que ha otorgado la autoridad a los particulares para almacenar la
mercancía importada o por exportarse. Estos recintos colindan con las aduanas y
permiten la consolidación de procesos a cumplir antes de presentar la mercancía
al despacho aduanal y representan ahorros significativos para los usuarios en
costos y manejo de sus operaciones.
* Nuevo Laredo, la aduana más importante de América Latina recaudó 37 mil 729
millones de pesos en 2004.
* Ciudad Juárez, aduana muy importante para el sector maquilador, tramitó
durante 2004 413 mil 355 pedimentos.
* La aduana de Tijuana justifica en sus cruces Puerta México y Mesa de Otay ser
la frontera más grande del mundo en cuanto al cruce vehicular con un registro de
más de 24.3 millones al año.
1.6.1.2 Las aduanas marítimas
Este tipo de aduanas, tras la apertura comercial con la Unión Europea, China y
Japón, cobran cada día más fuerza y representan 8.63% del total del movimiento
de comercio exterior. Con ocho puertos en el litoral del Océano Pacífico y nueve
en el del Atlántico y la posibilidad de comunicar ambos océanos por el Istmo de
Tehuantepec, México ofrece al mundo un extenso territorio de recepción para el
comercio internacional. La jurisdicción de las aduanas marítimas abarca las playas
y la Zona Federal Marítima Terrestre, las aguas interiores, el mar territorial y la
zona económica exclusiva situada frente al litoral, incluyendo las islas.
19
En los puertos mexicanos conviven diferentes actores. Las Administraciones
Portuarias (API), las transportadoras terrestres y ferroviarias, los recintos
fiscalizados, las líneas navieras y las capitanías de puerto; por lo que para bien de
la coordinación de las actividades de todos estos actores, es necesaria una gran
labor de logística. La agilidad y seguridad de los múltiples procesos depende de la
cooperación conjunta de todas las partes.
La operación portuaria se inicia desde que se pide el manifiesto de carga con 48
horas de antelación a la llegada del barco; y
aún cuando en la actualidad se
realiza de manera electrónica, su complejidad requiere atención. Este manifiesto
incluye la declaración de lo que el barco transporta en cantidad y medida; el arribo
al puerto; la descarga y almacenaje; el transporte; los pagos requeridos y
finalmente la revisión por parte de la autoridad aduanera.
* El puerto de Veracruz es actualmente la segunda aduana más importante del
país en el Océano Atlántico, el cual en 2004 movilizó 32% de los contenedores,
con 594 mil 186 teus (unidad de medida de los contenedores equivalente a 20
pies).
* En el Océano Pacífico, Manzanillo es la primera aduana más importante, ya que
por ella ingresa la mayor parte de las mercaderías asiáticas modulando al año 193
mil pedimentos.
El crecimiento de la aduana de Tampico motivó la creación de la aduana de
Altamira ubicada dentro del Complejo Industrial Portuario, el desarrollo industrial
más grande del país, que lo ubica como centro estratégico de manufacturas y
distribución en los principales mercados del mundo a costos muy competitivos.
Tampico, Altamira, Puerto Progreso, Tuxpan, Dos Bocas, Coatzacoalcos, y Ciudad
del Carmen, se han caracterizado por su movimiento de petroquímicos.
Por otro lado, Cancún, La Paz, Los Cabos, Mazatlán y Acapulco, se han
especializado en el manejo turístico recibiendo un promedio interesante de
20
cruceros al año. La aduana de Lázaro Cárdenas ocupa el tercer lugar en carga
comercial y se prevé que forme parte de los polos importantes de desarrollo a
corto plazo. Guaymas, por su parte, es la plataforma agropecuaria e industrial del
noroeste de México. Por último, la aduana de Ensenada cuenta con una ubicación
turística estratégica que le permitió en 2004 tener un movimiento de 465 mil 671
pasajeros, por lo que en un año se pretende otorgar un promedio de 10 mil 500
servicios.
1.6.1.3 Las aduanas interiores
Éstas se encuentran cerca de los centros de producción y distribución; son
aquellas que, por la cantidad de operaciones de comercio exterior y para facilitar el
cumplimiento de las disposiciones en materia aduanera, se crean para llevar a
cabo el despacho aduanero. Estas aduanas, junto con las aduanas aeroportuarias,
complementan las labores de control de las aduanas fronterizas y marítimas.
Durante 2004, se llevaron a cabo importantes mejoras de infraestructura en sus
instalaciones: acercamiento al área de previos, instalación de monitores para
control, registro y archivo de los pedimentos en tránsito y de las exportaciones,
instalación de circuitos cerrados de televisión. Éstas y otras mejoras en servicio,
dan ahora más confianza en las operaciones, garantizan mayor seguridad y evitan
el contrabando hormiga.
Entre las obras iniciadas durante 2004 y cuya conclusión se prevé para 2005,
destaca la construcción del área de carga de la sección aduanera en el Aeropuerto
de San Luis Potosí, con un 80% de avance. La construcción de la Aduana de
Guanajuato, ubicada en un predio de 300 hectáreas a nueve kilómetros de León y
11 de Silao y con un 7% de avance, representa el gran proyecto para despachar
importación y exportación por camión, ferrocarril y vía aérea. Ésta, con una
inversión de 106.6 millones en su edificación, incluye la operación de un centro de
carga multidisciplinario con zona industrial libre de impuestos. Asimismo, el recinto
fiscal contará con tecnología de rayos X y Gamma para agilizar la revisión de las
21
mercancías. Se estima que en los primeros 3 años reciba hasta 60 mil toneladas
anuales, lo cual ayudará a los empresarios de la zona centro del país a lograr
ahorros hasta de un 25% en materia logística de transportación.
* Durante 2004, las aduanas interiores tramitaron 26.50% del total de pedimentos
procesados en las 48 aduanas y su participación en la recaudación fue de 24.97%
* Del valor de la mercancía importada y exportada en 2004, las aduanas interiores
y sus términales aéreas representaron el 12.57%
1.6.1.4 Terminales Aeroportuarias
Las aduanas aéreas se encuentran localizadas en los aeropuertos internacionales.
Estas terminales son un punto de referencia estratégico dentro de las
instalaciones de la AGA, ya que, además de manejar un elevado número de
pasajeros, realizan importantes movimientos de carga y paquetería. Los adelantos
en materia económica y teorías como el just in time o "inventarios cero" han
impulsado la generación de nuevos mercados para este tipo de transporte.
La operación aduanera en el caso de las terminales aéreas se ha vuelto
sumamente compleja, ya que las tarifas y notas explicativas para las
clasificaciones arancelarias no se actualizan a la misma velocidad con que
suceden los cambios, lo que representa un reto para la aduana, ya que es común
encontrarse con artículos que ingresan al país por primera vez y no existen
criterios previos para su clasificación correspondiente. La alta conectividad de
vuelos, sobretodo en terminales grandes como la de la Ciudad de México, dificulta
también la identificación de procedencia.
El AICM se ubica en la posición número uno a nivel nacional y 41 a nivel mundial
con un tránsito de pasajeros cercano a los 23 millones al año; y en lo que respecta
a carga, está situado en el sitio 46 con un movimiento superior a las 371 mil
toneladas anuales.
22
Por la importancia de las aduanas interiores, así como de sus terminales
aeroportuarias, también ha sido necesario realizar importantes inversiones,
básicamente en equipamiento y en infraestructura. Se han instalado 30 equipos de
rayos X en las salas de aeropuertos internacionales. Se construyeron nuevas
instalaciones en el aeropuerto internacional de Chihuahua; se reordenó la ruta
fiscal de la aduana de México; se construyeron nuevas instalaciones en la sección
aduanera del aeropuerto de Monterrey y se concluyó la primera etapa de las
nuevas instalaciones de la sección aduanera de Celaya. Asimismo, se inició la
construcción de la sección aduanera de carga en el aeropuerto de San Luis Potosí
y la construcción de las instalaciones de la nueva aduana de Guanajuato.
1.6.2 Tipos de Aranceles
La clasificación de los tipos de aranceles se localiza en la Ley de Comercio
Exterior en su Artículo 12.- Para efectos de esta Ley, los aranceles son las cuotas
de las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación, los cuales
podrán ser:
I. Ad-valorem, cuando se expresen en términos porcentuales del valor en aduana
de la mercancía.
II. Específicos, cuando se expresen en términos monetarios por unidad de
medida, y
III. Mixtos, cuando se trate de la combinación de los dos anteriores.
Además nos dice no dice que de acuerdo a la clasificación previamente
mencionada podrán adoptar diferentes modalidades como lo menciona su Artículo
13 Los aranceles a que se refiere el artículo anterior (artículo 12) podrán adoptar
las siguientes modalidades:
23
I. Arancel-cupo, cuando se establezca un nivel arancelario para cierta cantidad o
valor de mercancías exportadas o importadas, y una tasa diferente a las
exportaciones o importaciones de esas mercancías que excedan dicho monto;
II. Arancel estacional, cuando se establezcan niveles arancelarios distintos para
diferentes períodos del año, y
III. Las demás que señale el Ejecutivo Federal.
Por último nos dice que se podrán crear diferentes tipos de aranceles cuan existan
tratados y convenios de comercio con otros países como lo menciona el Artículo
14 de la ley de comercio exterior.
1.7 Marco legal de la actividad aduanera
1.7.1 El Concepto de Derecho Aduanero
El Derecho Aduanero es el conjunto de instituciones y principios que se
manifiestan en normas jurídicas que regulan la actividad aduanera del Estado, las
relaciones entro el Estado y los particulares que intervienen en dicha actividad, la
infracción a esas normas, sus correspondientes sanciones y los medios de
defensa de los particulares frente al Estado.
1.7.2 La importancia del derecho aduanero con otras disciplinas del
derecho
Como se expuso antes, las diversas ramas del Derecho no son compartimentos
aislados que no interactúen entre sí. Por el contrario, el Derecho es único y forma
un sistema armónico y coherente, compacto, por lo que sus diversas ramas
conviven y se retroalimentan recíprocamente. La creación y aplicación del
24
Derecho es uniforme por lo que siempre deberá recurrirse a la comprensión e
interpretación hermenéutica del sistema jurídico de un país.
En los próximos apartados se expondrán brevemente las relaciones que tiene el
Derecho Aduanero con otras ramas del Derecho, con el fin de ejemplificar la
necesidad de contar con un panorama amplio de todo el sistema jurídico cuando
se pretenda estudiar y aplicar el primero, pues una interpretación literal y aislada
podría conducir a conclusiones erróneas.
1.7.2.1 Con ramas del Derecho Público
El Derecho Aduanero, que también forma parte del Derecho Público, tiene
estrechas relaciones con las otras ramas de dicho Derecho, mismas que se
exponen a continuación.
A. El Derecho Constitucional
El Derecho Aduanero toma de éste los conceptos fundamentales de
competencias entre los diversos poderos del Gobierno Federal; las
prohibiciones en materia aduanera que Impone a las Entidades federativas;
las garantías individuales que debe respetar el poder público en el ejercicio
de su potestad aduanera; el fundamento de la obligación de pagar las
contribuciones a las importaciones y exportaciones; las facultades
extraordinarias del Ejecutivo Federal para legislar en materia de impuestos
al comercio exterior y otros más.
B. El Derecho Administrativo
El Derecho Administrativo regula la organización y tas atribuciones de las
diversas dependencias y entidades que conforman la Administración
Pública Federal así como las prescripciones sobre la prestación de los
servicios públicos. El Aduanero recurre a él para el conocimiento de las
25
atribuciones que le competen al Ogaño administrativo encargado de ejercer
las funciones aduaneras.
C. El Derecho Fiscal
Esta rama se compone do las normas que fijan o establecen las
contribuciones para sufragar el gasto público, entre ellas las que gravan Ias
entradas y salidas de mercancías del territorio nacional, así como los
medios de su extinción y las sanciones en caso de su incumplimiento.
D. El Derecho Penal
La tipificación y sanción de los delitos aduaneros es materia del Derecho
Penal por lo que se establece una relación indiscutible entre ambos.
E. El Derecho Internacional
Se relacionan estrechamente este Derecho y el Aduanero en virtud de que
toca al número la regulación de zonas comerciales internacionales de las
que el país sea parte así como su participación en tratados internacionales,
a los cuales se referirá el Aduanero.
F. El Derecho Procesal
Provee al Aduanero de instituciones y figuras jurídica que éste usará para
fines propios en los procedimientos administrativos aduaneros, como la
representación, notificación, ofrecimiento, desahogo y valoración de
probanzas y otros requisitos de sus resoluciones.
1.7.2.2 Con ramas del Derecho Privado
El Derecho Aduanero finca relaciones con ellas para extraer el significado y
contenido de instituciones privadas que son mencionadas en las normas
aduaneras.
26
A. El Derecho Civil
Él Derecho Aduanero incluye conceptos civiles en sus propias normas,
como por ejemplo. Personalidad y capacidad; domicilio y residencia;
patrimonio; propiedad; creación y transmisión de obligaciones; convenios y
contratos, etc.
1.7.2.3 El Derecho Mercantil
Al Igual que en el anterior, la legislación aduanera recoge conceptos y figuras que
crea y regula la mercantil, entre otros, corno: facturas, actos de comercio,
comisión, almacenes, y compraventa internacional.
1.8 Las fuentes formales del derecho aduanero
Acorde con la exposición de las fuentes del Derecho en general se expondrán
ahora cuales son en particular las del Derecho Aduanero.
1.8.1 La Ley
En virtud del principio de legalidad consagrado en los artículos 14 y 16
Constitucionales que rige en todo el Derecho Público mexicano, por virtud del cual
las autoridades deben ajustar su actuación estrictamente a los mandatos de la ley
y también por el cual los gobernados no pueden ser molestados o afectados en
sus papeles, posesiones o derechos sino en virtud de una ley previamente
expedida con anterioridad, la ley es la fuente principal que rige a la actividad
aduanera.
27
El artículo 1o. primer párrafo de la Nueva Ley Aduanera, ya transcrito, dispone que
son leyes aplicables a la actividad aduanera esa ley y las leyes de los Impuestos
Generales de Importación y Exportación y las demás leyes y ordenamientos
aplicables que regulen la entrada al territorio nacional y la salida de mercancías y
de los medios en que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los
hechos o actos que deriven de éste o dicha entrada o salida de mercancías,
ordenando la aplicación supletoria del C.F.F.
Es enorme el cúmulo de las leyes aplicables a la actividad aduanera, mismas que
en esta obra se citan y estudian, por lo que a continuación sólo se enlistan las más
importantes de ellas:
1.
Ley Aduanera, publicada en el D.O.F. de 15 de diciembre de 1995, en
vigor el 1o. de abril de 1996. Modificada por Decretos publicados en el
D.O.F. de 30 de diciembre de 1996 y 31 de diciembre de 1996.
2.
Ley del Impuesto General de Importación, publicada en el D.O.F. de 16
de diciembre de 1995. Que abrogó a su similar de 12 de febrero de
1966, reformada.
3.
Ley del Impuesto General de Exportación, publicada en el D.O.F. de 22
de diciembre de 1995 que abrogó a su similar de 8 de febrero de 1968,
reformada.
4.
Código Fiscal de la Federación, publicado en el D.O.F. de 31 de
diciembre de 1981, reformado.
5.
Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio de 2000, publicada en
el D.O.F. de 31 de diciembre de 1999.
6.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, publicada en el D.O.F. de 29 de
diciembre de 1978. Reformada.
7.
Ley del Impuesto Especia) sobre Producción y Servicios, publicada en el
D.O.F. de 30 de diciembre de 1980. Reformada.
8.
Ley Federal de Derechos, publicada en el D.O.F. de 31 de diciembre de
1981. Reformada.
28
9.
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, publicada en el
D.O.F. de 30 de diciembre de 1996.
10.
Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el D.O.F. de 30 de
diciembre de 1980. Reformada.
11.
Ley Sobre la Celebración de Tratados, publicada en e! D.O.F. de 2 de
enero de 1992.
12.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo, publicada en el D.O.F. de
4 da agesto da 1994, en vigor el 1o. de Junio de 1995, reformada.
13.
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, publicada en el
D.O.F. de 29 de diciembre de 1976, reformada.
14.
Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el D.O.F. de
15 de diciembre de 1995, en vigor a partir del lo. de julio de 1997.
15.
Ley de Comercio Exterior, publicada en D.O.F. de 27 de julio de 1993.
16.
Ley Federal de Competencia Económico, publicada en el D.O.F. do 24
de diciembre da 1992.
17.
Ley de Inversión Extranjera, publicada en el D.O.F. de fecha ü de
diciembre de 1993, reformada.
18.
Ley Federal de Metrología y Normalización, publicada en el D.O.F. de
1o. de julio de 1992. reformada.
19.
Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación, publicada en el
D.O.F. de 15 de diciembre de 1995, reformada.
20.
Ley de Banco de México, publicada en el D.O.F. do 23 de diciembre de
1993.
21.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público
publicada en el D.O.F. do 4 de enero de 2000.
22.
Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos, publicada en el D.O.F. de
11 de enero de 1972, reformada.
23.
Ley Reglamentaria del Artículo 27 en Materia Nuclear, publicada en el
D.O.F. de 4 de febrero de 1985.
24.
Ley General de Salud, publicada en el D.O.F. de 7 de febrero do 1964.
Reformada.
29
25.
Ley Forestal, publicada en el D.O.F. de 22 de diciembre de 1992.
26.
Ley Federal de Sanidad Animal, publicada en el D.O.F. de 16 de junio
de 1993. en vigor el 18 de julio de 1993.
27.
Ley Federal de Sanidad Vegetal, publicada en el D.O.F. de 5 de enero
de 1994.
28.
Ley General del Equilibrio Ecológico y le. Protección al Ambiente,
publicada en el D.O.F. de 28 de enero de 1988.
29.
Ley de Pesca, publicada en el D.O.F. de 25 de junio do 1992.
30.
Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. Artísticos e
Históricos, publicada en el D.O.F. de fecha 6 de mayo de 1972.
Reformada.
31.
Ley Federal de Protección al Consumidor, publicada en el D.O.F. de 24
de diciembre de 1992, reformada.
32.
Ley de la Propiedad Industrial, inicialmente ley de Fomento y Protección
de la Propiedad Industrial, publicada en el D.O.F. de 27 de junio de
1991. Reformada mediante Decreto publicado en el D.O.F. de 2 de
agosto de 1994.
33.
Ley de Vías Generales de Comunicación, publicada en el D.O.F. de 19
de febrero de 1940, reformada.
34.
Ley del Servicio Postal Mexicano, publicada en el D.O.F. de 24 de
diciembre de 1986
35.
Ley de Puertos, publicada en el D.O.F. de 19 de julio de 1993.
36.
Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, publicada en el
D.O.F. de 22 de diciembre de 1993.
37.
Ley de Navegación, publicada en el D.O.F. de 4 de enero de 1994.
38.
Ley Reglamentario del Servicio Ferroviario, publicada en el D.O.F. de 12
de mayo de 1995.
39.
Ley de Aviación Civil, publicada en el D.O.F. de 12 de mayo de 1995.
40.
Ley Federal de Telecomunicaciones, publicada en el D.O.F. de 7 de
junio de 1995.
30
41.
Ley de Navegación y Comercio Marítimos, publicada en el D.O.F. de 21
de noviembre de 1963.
42.
Ley General de Población, publicada en el D.O.F. de 7 de enero de
1974, reformada.
1.8.2 Los reglamentos administrativos
Ya quedó anotado que el artículo 89 fracción I de la Constitución confiere al
Ejecutivo Federal la facultad reglamentarla y los principios a los que queda
limitada tal facultad. En materia aduanera los reglamentos constituyen una muy
importante fuente, por lo que se enlistan a continuación algunos do los más
Importantes:
1.
Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el D O.F. de 6 de junio de
1996, en vigore) 14 de junio de 1996. Reformado.
2.
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, publicado en el D.O.F.
de 29 de febrero de 1934.
3.
Reglamento Interior de la SHCP, publicado en e! D.OF. de 11 de
septiembre de 1996. Que abrogó su similar de 24 de febrero de 1992.
Reformado mediante decretos publicados en el D.O.F. de 24 de
diciembre de 1996,30 de junio de 1997 y 1o de Junio de 1996.
4.
Reglamento do la Ley del Impuesto al Valor Agregado, publicado en el
D.O.F. de 29 de febrero de 1984.
5.
Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, publicado en el D.O.F. de 24 de febrero de 1964.
6.
Reglamento de la Ley de Comercio Exterior, publicado en el D.O.F. de
29 de diciembre de 1993.
7.
Reglamento de la Ley General de Salud en materia de Control Sanitario
de Actividades, Establecimientos, Productos y Servicios, publicado en el
D.O.F. de 18 de enero de 1988.
31
8.
Reglamento Interior de la Comisión Intersecretarial para el Control del
Proceso y Uso de Plaguicidas. Fertilizantes y Sustancias Tóxicas
(CICOPLAFEST). publicado en el D.O.F. de 27 de octubre de 1988.
9.
Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al
Ambiente, en Materia de Residuos Peligrosos, publicado en el D.O.F de
25 de noviembre de 1988.
10.
Reglamento para el Transpone Terrestre de Materiales y Residuos
Peligrosos, publicado en el D.O.F. de 7 de abril de 1993
11.
Reglamento
de
la
Ley
Federal
sobre
Monumentos
y
Zonas
Arqueológicos. Artísticos e Históricos, publicado en el D.O.F. de 6 de
diciembre de 1975.
12.
Reglamento de la Ley de Propiedad Industrial, publicado en el D.O.F. de
23 de noviembre de 1994.
13.
Reglamento de la Ley General de Población, publicado en el D.O.F. de
17 de noviembre de 1976.
14.
Reglamento para el Transporte Multimodal Internacional, publicado en el
D.O.F. de 16 de agosto de 1962.
15.
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado
en el D.O.F. el 3 de diciembre de 1999 que abrogó el publicado y
modificado el 30 de junio de 1997 y 10 de junio de 1998.
Respectivamente.
1.8.3 Los tratados Internacionales
En la doctrina y la practica internacional se reserva el nombre de tratados para
'aquellos acuerdos entre sujetos de Derecho Internacional (Estados, organismos
internacionales o sujetos de otra naturaleza), en cuya conclusión participa el
órgano provisto del poder de concluir tratados (cuya determinación queda para el
derecho interno del sujeto de que se trate), y están contenidos en un instrumento
formal único".
32
El artículo 2o. fracción l de la Ley Sobre la Celebración de Tratados, publicada en
el D.O.F. de 2 de enero de 1992, señala que se entenderé por tratado: "el
convenio regido por el Derecho Internacional Público, celebrado por escrito entre
el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de Derecho
Internacional Público, ya sea que para su aplicación requiera o no la celebración
de acuerdos en materias específicas, cualquiera que sea su denominación,
mediante oí cual los Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos*.
Con esta definición legal se intenta solucionar la cuestión sobre la existencia o no
en Derecho Mexicano del acuerdo ejecutivo, pues para esta ley todo convenio en
los términos descritos será tratado internacional.
Los tratados Internacionales con relación a la actividad aduanera
Entre las convenciones o tratados internacionales que son de alguna manera,
aplicables a la actividad aduanera do! Estado, » pueden citar a las siguientes:
1. Acuerdo Relativo al Comercio Internacional de los Textiles (multifibras),
elaborado en Ginebra el 20 de diciembre de 1973, bajo los auspicios del
GATT, publicado en el O.O.F. de 23 de enero de 1976.
2. Tratado
de
Montevideo
de
1980.
Que
instituyó
la
Asociación
Latinoamericana de Integración (ALAOI), promulgado en el D.O.F. de fecha
31 de marzo de 1981.
3. Convención de Protección Fitosanitaria. Publicada en el D.O.F. de 4 de
marzo de 1982.
4. Convenio de Prevención, Investigación y Represión de los fraudes
aduaneros por las Administraciones de Aduanas, entre México y Francia,
publicado en el D.O.F. de 11 de junio de 1985.
5. Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). publicado
en el D.O.F. de 26 de noviembre de 1986.
6. Convenio Bilateral México-Estados Unidos, en materia textil, firmado en
Mazatlán el 13 de febrero de 1988.
33
7. Acuerdo de Obstáculos Técnicos al Comercio, del GATT, publicado en el
D.O.F. de 20 de abril de 1988.
8. Acuerdo sobre Procedimientos para el Trámite de Licencias de Importación,
del GATT, publicado en el D.O.F, de 21 de abril de 1988.
9. Acuerdo de aplicación del artículo VI del GATT (antidumping), publicado en
el D.O.F de 21 de abril de 1988.
10. Acuerdo de aplicación del artículo Vil del GATT (valoración en aduana),
publicado en el D.O.F. de 25 de abril de 1988.
11. Convenio Constitutivo del Consejo de Cooperación Aduanera (hoy
Organización Mundial de Aduanas}, publicado en el D.O.F. de 2 de mayo
de 1988.
12. Convención Sobre la Protección Física de los Materiales Nucleares, de
Viena de 1980, promulgada en el D.O.F. de 14 de junio de 1986.
13. Acuerdo sobre el Sistema Global de Preferencias Comerciales entre Países
en Desarrollo, adoptado en Belgrado, publicado en el D.O.F. de fecha 21 de
julio de 1989.
14. Convenio sobre Asistencia Mutua y Cooperación entre las Administraciones
de México y Canadá, publicado en el D.O.F. de 28 de enero de 1991.
15. Acuerdo de Complementación Económica con Chile, publicado en el D.O.F.
de 23 de diciembre de 1991.
16. Convención sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de
Fauna y Flora Silvestres, de Washington, 1973 (CITES) promulgada en el
D.O.F de 6 de marzo de 1992.
17. Tratado de libia Comercio con Canadá y Estados Unidos de America
(TLCAN). Publicado en el D.O.F. de 20 de diciembre de 1993.
18. Acuerdo que establece la Organización Mundial de Comercio, publicado en
el D.O.F. de 30 de diciembre de 1994.
19. Acta Final de la Ronda Uruguay de Negociaciones Comerciales
Multilaterales, publicada en el D.O.F. de 30 de diciembre de 1994.
(Contiene los acuerdos del GATT/OMC 1994)
34
20. Tratado de Ubre Comercio entre México, Colombia y Venezuela (G3).
Publicado en el D.O.F. de 9 de enero de 1995.
21. Tratado de Ubre Comercio entre México y Costa Rica, publicado en el
D.O.F. de 10 de enero de 1995.
22. Tratado de Ubre Comercio entre México y Bolivia, publicado en el D.O.F. de
11 de enero de 1995.
23. Convenio Internacional del Café de 1994. Publicado en el D.O.F. da 27 de
agosto de 1996.
24. Tratado de Ubre Comercio entre México y Nicaragua, publicado en el
D.O.F. de 1o. de julio de 1993.
25. Tratado de Ubre Comercio entre México y Chile publicado en et D.O.F de
2B de julio de 1999.
35
Capítulo II
Personas Involucradas Activamente con las
Actividades Aduanales
36
Como ya pudimos apreciar en el capitulo anterior nos referimos a conceptos
generales de las aduanas, las diferentes tipos de aduanas y aranceles que
existen, un poco de historia tanto mundial como nacional, además de la
importancia de poseer conocimientos de derecho pues esta actividad también se
encuentra reguladas por normas, y de su marco legal ahora nos abocaremos a
las principales personas que se desempeñan en la actividad aduanera.
Dentro de la ley aduanera podemos encontrar tres personas activas que se
pueden desempeñar de manera independiente o que se encuentren laborando en
una empresa particular los cuales son el Agente Aduanal y el Apoderado Aduanal,
son personas que la Ley Aduanera les puede brindar facultades para
desempeñarse en materia de importación y exportación de mercancías y el
dictaminado aduanal tiene facultades para realiza una segunda revisión de las
mercancías dentro de las aduanas y previa autorización de la administración
general de aduanas a continuación se muestra una figura con la clasificacion.
Ley Aduanera
Agente Aduanal
Apoderado
Aduanal
Dictaminadores
Aduanales
2.1 Clasificación de las personas activas independientes en una aduana
Fuente. Adaptación del portal aduanas del SAT.
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10197.html
37
2.1 Agente Aduanal
2.1.1 Definición
Agente Aduanal en México es una persona, profesionista independiente,
autorizada por la Secretaría de Hacienda para ejercer la práctica privada de
intermediación entre los contribuyentes y la Aduana para realizar la importación o
exportación de mercancías.
El Agente Aduanal realiza la documentación oficial, clasifica los bienes, determina
las contribuciones, realiza el pago de los impuestos, coordina a las partes, y
recopila la documentación de los pagos por cuenta del cliente. Cabe destacar que
un agente aduanal no es un empleado del gobierno, pero sí vigila el cumplimiento
de las leyes.
Para lograr ser agente aduanal se debe estudiar y obtener una patente, la cual lo
habilita a actuar a nombre del exportador ante la aduana para realizar el despacho
aduanero. Sus honorarios se basan en una tarifa aplicada al valor de la
exportación por la prestación del servicio.
Fuente
de
información:
http://losimpuestos.com.mx/agente-aduanal/
Fecha.
11/10/10
De acuerdo a Carvajal Contreras Máximo el agente aduanal “es la persona física
que a través de una patente personal e intransferible, otorgada per la autoridad
hacendaría, interviene ante una aduana para despachar mercancías en
cualesquiera de los regímenes aduaneros, en virtud de los servicios profesionales
que presta".
Y la Ley Aduanera en su titulo séptimo capítulo único sección primera articulo 159.
“Agente aduanal es la persona física autorizada por la Secretaría, mediante una
38
patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los
diferentes regímenes aduaneros previstos en esta Ley. “
Después de analizar los tres conceptos anteriores podemos notar que se debe
tratar de una personas física la cual debe cumplir con ciertos requisitos para que la
autoridad le proporcione una patente y así pueda ejercer las actividades de una
agente aduanal como son determinar contribuciones, clasifica bienes, realiza el
pago de impuestos, etc. en alguno de los regímenes aduaneros.
Dentro de los conceptos mencionados anteriormente se puede observar que para
ser un agente aduanal se requiere de una patente la cual únicamente nos la
puede proporcionar la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, en la pagina del
Sistema de Administración Tributaria en su portal de aduanas menciona lo
necesario para adquirir una patente:
“Los interesados en obtener una patente de agente aduanal deberán cumplir con
los requisitos señalados en el artículo 159 de la Ley Aduanera, para ello, es
necesario que esperen a que se publique una Convocatoria en el Diario Oficial de
la Federación, y una vez que se cumple con dichos requisitos, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público le otorga la patente de agente aduanal, mediante la
emisión del acuerdo con el cual se autoriza la expedición de la patente de agente
aduanal
ante
la
aduana
de
adscripción
que
se
hubiera
solicitado.”
Cabe señalar que no existe fecha o periodo determinado para la publicación de
una convocatoria, así como tampoco el número de convocatorias que se deben
publicar por año; la última fue publicada el 25 de marzo de 1998.
Para que un agente o apoderado aduanal, inicie los trámites de comercio exterior
debe de contar con una carta de encomienda, que es el documento que
comprueba el encargo que se le confiere a éste, por parte de la persona que
contrata sus servicios para realizar únicamente el despacho aduanero de
39
mercancías por las que fue contratado, esta carta debe de estar firmada por el
importador.”
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10197.html
última modificación: 06/julio/2010, 20:31, información vigente.
De lo anterior cabe resaltar que las convocatorias no son muy frecuentes pues
como se noto ya tiene trece años que fue publicada una convocatoria, además
dice que no tiene dos puntos importantes para las solicitudes:

Los requisitos para la obtención de patente para Agente Aduanal

La carta de encomienda
2.1.2 Requisitos de obtención de patente para Agente Aduanal
Como se ha Estado analizado un Agente Aduanal necesita la aprobación de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para poder ejercer oficialmente los
requisitos para su adquisición se encuentra en el artículo 159 de la Ley aduanera
los cuales son:
Para obtener la patente de agente aduanal se requiere:
I.
Ser mexicano por nacimiento en pleno ejercicio de sus derechos.
II.
No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito doloso y en
el caso de haber sido agente o apoderado aduanal, su patente o
autorización no hubieran sido canceladas.
III.
Gozar de buena reputación personal.
IV.
No ser servidor público, excepto tratándose de cargos de elección popular,
ni militar en servicio activo.
V.
No tener parentesco por consanguinidad en línea recta sin limitación de
grado y colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad, con el administrador
de la aduana de adscripción de la patente.
40
VI.
Tener título profesional o su equivalente en los términos de la ley de la
materia.
VII.
Tener experiencia en materia aduanera, mayor de tres años.
VIII.
Exhibir constancia de
su inscripción en
el Registro
Federal de
Contribuyentes.
IX.
Aprobar el examen de conocimientos que practique la autoridad aduanera y
un examen psicotécnico.
Cubiertos los requisitos, la Secretaría otorgará la patente al interesado en un plazo
no mayor de cuatro meses. La patente es personal e intransferible. La Secretaría
podrá expedir, a petición del interesado, patentes de agente aduanal que legitimen
a su titular para promover únicamente el despacho de mercancías cuyas
fracciones arancelarias se autoricen en forma expresa. Para obtener dicha patente
se deberá cumplir con los requisitos a que se refiere este artículo.
Es importante destacar algunos de los requisitos mencionados anteriormente en el
punto número V
explica que el legislador pretende evitar la presencia de
condiciones que puedan afectar la imparcialidad, fiel y correcta aplicación de la ley
por parte de las autoridades y de los agentes aduanales.
Por otro lado en el apartado número VI se refiere a la preparación académica con
la cual debe contar un agente aduanal y que a letra dice “Tener título profesional o
su equivalente en los términos de la ley de la materia”, como podemos apreciar no
se refiere algún profesionista en especial lo cual da cavidad a varias profesionistas
para poderse desempeñar. Haciendo referencia a leyes en materia de derecho
aduanal Bajo el Código de 1952 no se requirió comprobar ningún grado de escolaridad y fue hasta la ALA de 1962 cuando se exigió el haber obtenido el
bachillerato (equivalente a preparatoria) de institución educativa con reconocimiento de validez oficial de estudios.
41
Desde la reforma legal para 1986 ya se requirió tener título profesional de
instituciones del Estado, descentralizadas o de particulares que tengan
reconocimiento de validez oficial de estudios, en las siguientes carreras: Derecho.
Economía, Administración de Empresas, Contador Público, vista Aduanal y otras
ramas que señale el reglamento de la Ley. Es importante mencionar que por
disposición del artículo Quinto fracción I Transitorio del Decreto que reformó dicha
ley, los agentes aduanales que al 1o. de enero de 1966 ya contaban con patente
aduanal no requirieron acreditar dicho título profesional, disposición que fue
aplicable también a los sustitutos autorizados. Esta especialización de profesión
duró poco tiempo pues con la reforma de 26 de julio de 1993 fue suprimida para
exigir, como lo hace actualmente, un título profesional sin especificar ninguna
carrera en particular.
2.1.2.1Carta de Encomienda
También conocido como "Encargo conferido al agente aduanal para realizar
operaciones de comercio exterior". Este trámite fue instituido a partir de enero de
2004 y tiene como objetivo controlar y facilitar la obligación de los importadores
para realizar la entrega del documento mediante el cual se le confiere el encargo a
sus agentes aduanales para realizar sus operaciones de comercio exterior ante la
Administración General de Aduanas, a efecto de que sean dados de alta para que
puedan
validar
sus
pedimentos.
Dicho documento deberá ser enviado en copia al o los agentes aduanales para su
correspondiente archivo, pudiendo ser expedido para una o más operaciones o
por periodos determinados.
Fuente de Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/preguntas_frecuentes/145_1
0402.html#1 última modificación: 06/julio/2010, 20:57, información vigente
42
A continuación se mostrara un ejemplo de carta de encomienda que proporciona
la Agencia Aduanal Mayer Martínez y Asociados SC. A sus nuevos clientes y sus
requisitos necesarios para poder trabajar con ellos:
LOCALIDAD Y FECHA
CARTA ENCOMIENDA
A.A. OSCAR RENE MAYER BALLESTEROS
PATENTE 3610
Mayer Martinez y Asociados, SC
Nogales, Sonora.
Presente.
El que suscribe (nombre completo), representante legal de la empresa
______ , con domicilio
fiscal en calle_________ , Numero Exterior______ Numero interior_________, Colonia________ , C.P. ___,
Municipio:______ , Estado______ y con R.F.C.___________ , con apego en los artículos 35, 40, 41,52, 54,
59 y 162 de la Ley Aduanera y 105, fracción XII, del Código Fiscal de la Federación, distraigo su atención
para asignarle a Usted el encargo del Despacho Aduanal de la mercadería de Comercio Exterior, propiedad de
esta empresa consignada por nuestros proveedores.
Así mismo, bajo protesta de decir verdad, manifiesto que el nombre, razón o denominación social,
domicilio fiscal y RFC de la empresa, no han sido modificados ante las autoridades fiscales y que la
representación legal conferida al suscrito, no ha sido revocada, total o parcialmente a la fecha de expedición
de la presente carta encomienda.
La presente Carta Encomienda tiene una vigencia de cinco años a partir de su fecha de expedición.
Quien firma la presente carta es Apoderado Legal de la Empresa, según testimonio
No. _________ , otorgado en la Ciudad de _______________ ante Notario Público No. ___________ Lic.
(Nombre Completo).
Sin otro en particular, quedo de Usted.
Atentamente
NOMBRE Y FIRMA
DEL REPRESENTANTE LEGAL
R.F.C. DE REP. LEGAL
NOTA:
PROPORCIONAR POR FAVOR LA PRESENTE CARTA ENCOMIENDA EN PAPEL
MEMBRETADO DE LA EMPRESA EN ORIGINAL Y DEBIDAMENTE REQUISITADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA.
43
ESTIMADO CLIENTE:
A continuación una lista de documentos que solicitamos para efectuar los tramites
de Importación o Exportación de sus mercancías.
·
Acta constitutiva de la Compañía
·
Copia del poder que acredita la personalidad del representante
legal de la empresa con facultades para encomendar al agente
aduanal las operaciones de comercio exterior.
·
Cédula de Identificación Fiscal
·
Alta ante el Registro Federal de Contribuyentes
·
Comprobante de domicilio fiscal
·
Carta Encomienda original (se anexa formato)
·
Copia de Identificación del
elector o pasaporte mexicano)
·
Indicar si cuenta con algún programa de promoción (PITEX, ALTEX,
MAQUILA, ECEX, etc). En este caso de que así sea favor de enviar
copia del mismo.
·
Deberá estar dado de alta en el Padrón de Importadores de la
Secretaria y Crédito Público.
Representante
Legal
(credencial
de
Sin más quedamos a sus apreciables órdenes para cualquier duda o aclaración
al respecto.
Atentamente
A.A. Oscar Rene Mayer Ballesteros
Fuentes de Información: http://www.mayermartinez.net/mcem.pdf 06/julio/2010, 20:31
44
2.1.3 Requisitos para que opere el Agente Aduanal
Otro punto que hay que revisar son los detalles para poder utilizar una patente de
agente aduanal los establece la Ley Aduanera en su artículo 160 nos menciona. El
Agente Aduanal deberá cubrir los siguientes requisitos para operar:
I.
l. Haber efectuado el despacho por cuenta de un mínimo de cinco personas
que realicen actividades empresariales, en el mes anterior al de que se
trate. El requisito será exigible en los primeros veinticuatro meses en que
opere como agente aduanal.
II.
Proporcionar a las autoridades aduaneras, en la forma y periodicidad que
éstas determinen, la información estadística de
los pedimentos que
formule, grabada en un medio magnético.
III.
Residir y mantener su oficina principal en el lugar de su adscripción para la
atención de los asuntos propios de su actividad, salvo en el caso deI
artículo 161, segundo párrafo de esta Ley.
IV.
Manifestar a las autoridades aduaneras el domicilio de su oficina para oír y
recibir notificaciones en la circunscripción de la aduana de su adscripción, y
las que se realicen en ese lugar surtirán sus efectos en los términos
legales; asimismo, dar aviso a las mismas del cambio de domicilio, aun en
el caso de suspensión voluntaria de actividades. Igual obligación tendrá en
el supuesto del segundo párrafo del artículo 161 de esta Ley, por cada
aduana en la que esté autorizado para operar.
V.
Ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias de su función
y no suspenderlas en caso alguno, excepto cuando lo ordene la Secretaría
o cuando haya obtenido la autorización a que se refiere el siguiente párrafo.
Las autoridades aduaneras podrán autorizar la suspensión voluntaria de
actividades de un agente aduanal, previa solicitud que éste presente por
escrito y en la que señale las causas que justifiquen la suspensión. Dicha
suspensión se podrá autorizar por un plazo de tres meses prorrogables
45
cuando exista causa justificada para ello a juicio de la autoridad aduanera.
El agente aduanal podrá reanudar sus actividades en cualquier momento,
para lo cual deberá presentar el aviso correspondiente por escrito. El
agente aduanal deberá firmar en forma autógrafa como mínimo el 35% de
los pedimentos originales y la copia del transportista
presentados
mensualmente para el despacho, durante once meses de cada año de
calendario, utilizando además su clave confidencial de identidad. Esta
obligación deberá cumplirla, tanto en la aduana de su adscripción, como en
las distintas aduanas en que tenga autorización para actuar conforme a lo
establecido en el segundo párrafo del artículo 161 de esta Ley.
VI.
Dar a conocer a la aduana en que actúe, los nombres de los empleados o
dependientes autorizados para auxiliarlo en los trámites de todos los actos
del despacho, así como los
nombres de los mandatarios que lo
representen al promover y tramitar el despacho. El agente aduanal será
ilimitadamente responsable por los actos de sus empleados o dependientes
autorizados y de sus mandatarios. Para ser mandatario de agente aduanal
se requiere contar con poder notarial y con experiencia aduanera mayor a
dos años, aprobar el examen que, mediante reglas determine el Servicio de
Administración Tributaria y que solamente promueva el despacho en
representación de un agente aduanal. Se entenderá que el agente aduanal
es notificado personalmente cuando la notificación de los actos derivados
del reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento se efectúe con
cualquiera de sus empleados o dependientes autorizados o de sus
mandatarios. Asimismo, deberá usar el gafete de identificación personal en
los recintos fiscales en que actúe; obligación que también deben cumplir
sus empleados o dependientes autorizados y sus mandatarios.
VII.
Realizar los actos que le correspondan conforme a esta Ley en el despacho
de las mercancías, empleando el sistema electrónico y la firma electrónica
avanzada que le asigne el Servicio de Administración Tributaria.
46
VIII.
Contar con el equipo necesario para promover el despacho electrónico,
conforme a las reglas que emita la Secretaría y utilizarlo en las actividades
propias de su función.
IX.
Ocuparse, por lo menos, del 15% de las operaciones de importación y
exportación con valor que no rebase al que, mediante reglas determine la
Secretaría. Cuando los agentes aduanales tengan autorización para
despachar en aduanas distintas a la de su adscripción, la obligación a que
se refiere esta fracción será aplicable para cada una de las aduanas en las
que operen. La propia Secretaría podrá cambiar la obligación a que se
refiere el primer párrafo de esta fracción, autorizando, a petición de los
agentes aduanales de un determinado lugar, que el servicio se proporcione
en forma rotatoria o permanente para el total de las operaciones a que se
refiere esta fracción por uno o varios agentes. En los casos a que se refiere
esta fracción, el agente aduanal tendrá derecho a una contraprestación de
$183.00 por cada operación.
X.
Utilizar los candados oficiales en los vehículos y contenedores que
transporten las mercancías cuyo despacho promueva, de conformidad con
lo que establezca la Secretaría mediante reglas, así como evitar que los
candados fiscales que adquiera de los importadores o fabricantes
autorizados, se utilicen en contenedores o vehículos que transporten
mercancías cuyo despacho no hubiere promovido.
La inobservancia a lo dispuesto en las fracciones I, V, IX y X de este artículo
inhabilita al agente aduanal para operar hasta por un mes.
La inobservancia a lo dispuesto en las fracciones II, III, IV, VI, VII y Vlll de este
artículo inhabilita al agente aduanal para operar, hasta en tanto no se cumpla con
el requisito correspondiente.
47
2.1.4 Responsabilidad del Agente Aduanal
El agente aduanal es responsable de los siguientes conceptos:

Veracidad y exactitud de los datos e información suministrados

Determinación del régimen aduanero de las mercancías y de su correcta
clasificación arancelaria

Del cumplimiento de las demás obligaciones que en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias rijan para dichas mercancías,
de conformidad con lo previsto por la Ley Aduanera y por las demás leyes y
disposiciones aplicables
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10200.html
última modificación : 30/julio/2010, 18:47, información vigente.
2.1.5 Actuación del Agente Aduanal:
La persona física que haya obtenido la patente de agente aduanal, le da el
derecho a actuar ante la aduana de adscripción para la que se le expidió la
patente. El agente aduanal podrá solicitar autorización para actuar en una aduana
adicional
a
la
de
adscripción
por
la
que
se
le
otorgó
la
patente.
En ningún caso se podrá autorizar a un agente aduanal a efectuar despachos en
más de tres aduanas distintas a las de su adscripción. Cuando el agente aduanal
expresamente renuncie a una aduana que le hubiera sido autorizada, podrá
presentar
solicitud
para
que
se
le
autorice
en
otra
aduana.
Los agentes aduanales interesados en obtener autorización para actuar en una
aduana adicional a la de su adscripción, deberán presentar solicitud mediante
escrito libre ante la AGA, o bien, enviarlo a través del servicio de mensajería,
señalando los siguientes datos:
48

El nombre, RFC, CURP y domicilio fiscal, en caso de que el agente aduanal
hubiera constituido alguna sociedad para facilitar la prestación de sus
servicios, se deberá señalar la denominación o razón social de la sociedad,
RFC y domicilio fiscal de la misma

Su número de patente y la aduana de adscripción

En su caso, el número de autorización para actuar ante aduanas distintas a
la de su adscripción, señalando las aduanas autorizadas

El domicilio y número telefónico de sus oficinas y domicilio para oír y recibir
notificaciones de la aduana de adscripción y, en su caso, de las aduanas
adicionales autorizadas en las que opera

Señalar la aduana adicional en la cual desea actuar, así como el domicilio
para oír y recibir notificaciones dentro de la circunscripción de dicha aduana
A fin de acreditar que el agente aduanal se encuentra al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deberá anexar a la promoción copia
fotostática legible de la siguiente documentación:

Cédula de identificación fiscal, o bien, aviso o constancia de inscripción en
el RFC, del agente aduanal y, en su caso, de las sociedades que hubiera
constituido para facilitar la prestación de sus servicios

Declaración anual del ISR del agente aduanal correspondiente al último
ejercicio fiscal por el que debió haberla presentado. En el caso de que el
agente aduanal hubiera constituido sociedades para facilitar la prestación
de sus servicios, deberá anexar, la declaración antes citada, por cada
sociedad que hubiera constituido
Una vez cubiertos los requisitos anteriores, se procederá a emitir la autorización al
agente
aduanal
para
actuar
ante
una
aduana
adicional.
Los agentes aduanales interesados en sustituir alguna de las tres aduanas
adicionales autorizadas, estarán a lo dispuesto en la regla 1.4.5. de las Reglas de
Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2010, siempre que en la
49
misma promoción señalen la aduana o aduanas adicionales autorizadas y el
número de autorización, por las cuales solicita se deje sin efectos la autorización.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10204.htmlÚlt
ima modificación: 06/julio/2010, 19:36, información vigente
2.1.6 Obligaciones del Agente Aduanal:
La ley Aduanera en su artículo 163, así como en el portal del Sistema de
Administración Tributaria
menciona las obligaciones del Agente Aduanal de
aplicación:

En los trámites o gestiones aduanales, actuar siempre con su carácter de
agente aduanal.

Realizar el descargo total o parcial en el medio magnético, en los casos de
las mercancías sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
cumplimiento se realice mediante dicho medio, en los términos que
establezca la Secretaría de Economía, y anotar en el pedimento respectivo
la firma electrónica que demuestre dicho descargo.

Rendir el dictamen técnico cuando se lo solicite la autoridad competente.

Cumplir el encargo que se le hubiera conferido, por lo que no podrá
transferirlo ni endosar documentos que estén a su favor o a su nombre, sin
la autorización expresa y por escrito de quien lo otorgó.

Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a un
agente aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna
persona moral en que éste sea socio o accionista o esté relacionado de
cualquier otra forma, por la transferencia de clientes que le haga el agente
aduanal suspendido; así como recibir pagos directa o indirectamente de un
agente aduanal suspendido en sus funciones o de una persona moral en la
que éste sea socio o accionista o relacionado de cualquier otra forma, por
realizar trámites relacionados con la importación o exportación de
50
mercancías propiedad de personas distintas del agente aduanal suspendido
o de la persona moral aludida. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo
anterior en los casos de que ambos sean socios de una empresa dedicada
a prestar servicios de comercio exterior, con anterioridad a la fecha en la
que se estableció la obligación a que se refiere dicho párrafo.

Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del
destinatario o del remitente de las mercancías, la clave del Registro Federal
de Contribuyentes de aquellos y el propio, la naturaleza y características de
las mercancías y los demás datos relativos a la operación de comercio
exterior en que intervenga, en las formas oficiales y documentos en que se
requieran

o,
en
su
caso,
en
el
sistema
mecanizado.
Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados o
grabar dichos pedimentos en los medios magnéticos que autorice la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y con los siguientes documentos:
a)
Copia
de
la
factura
comercial.
b) El conocimiento de embarque o guía aérea revalidados, en su
caso.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las
obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias.
d) La comprobación de origen y de la procedencia de las mercancías
cuando
corresponda.
e) La manifestación de valor a que se refiere el artículo 59, fracción
III
de
la
Ley
Aduanera.
51
f) El documento en que conste la garantía a que se refiere el inciso
e), fracción I del artículo 36 de la Ley Aduanera, cuando se trate de
mercancías con precio estimado establecido por la Secretaría de
Hacienda
y
Crédito
Público.
g) Copia del documento presentado por el importador a la
Administración General de Aduanas que compruebe el encargo que
se le hubiere conferido para realizar el despacho aduanero de las
mercancías. En los casos a los que se refiere el último párrafo, de la
fracción III del artículo 59 de la Ley Aduanera, queda obligado a
conservar únicamente los registros electrónicos que acrediten el
cargo
conferido.
Los documentos antes señalados deberán conservarse durante cinco
años en la oficina principal de la agencia a disposición de las
autoridades aduaneras. Dichos documentos podrán conservarse
microfilmados o grabados en cualquier otro medio magnético que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Presentar la garantía por cuenta de los importadores de la posible
diferencia de contribuciones y sus accesorios, en los términos previstos en
la Ley Aduanera, a que pudiera dar lugar por declarar en el pedimento un
valor inferior al precio estimado que establezca la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para mercancías que sean objeto de subvaluación.

Aceptar las visitas que ordenen las autoridades aduaneras, para comprobar
que cumple sus obligaciones o para investigaciones determinadas.

Solicitar la autorización de las autoridades aduaneras para poder suspender
sus actividades, en los casos previstos en la Ley Aduanera.

Manifestar en el pedimento o en la factura, el número de candado oficial
utilizado en los vehículos o medios de transporte que contengan las
mercancías cuyo despacho promuevan.
52

Presentar aviso al Servicio de Administración Tributaria, dentro de los
quince días siguientes a aquél en que constituya una sociedad de las
previstas en la fracción II del artículo 163 de la Ley Aduanera.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10209.html
última modificación: 06/julio/2010, 19:42, información vigente; Y la Ley Aduanera
2011
2.1.7 Derechos de los Agentes Aduanales
I.
Ejercer la patente.
II.
Constituir sociedades integradas por mexicanos para facilitar la prestación
de sus servicios. La sociedad y sus socios, salvo los propios agentes
aduanales, no adquirirán derecho alguno sobre la patente, ni disfrutarán de
los que la ley confiere a estos últimos.
III.
Solicitar el cambio de adscripción a aduana distinta, siempre que tenga dos
años de ejercicio ininterrumpido y concluya el trámite de los despachos
iniciados.
IV.
Designar hasta tres mandatarios cuando realice un máximo de trescientas
operaciones al mes; si excede de este número podrá designar hasta cinco
mandatarios.
V.
Cobrar los honorarios que pacte con su cliente por los servicios prestados,
incluso en el caso a que se refiere el segundo párrafo de la fracción XIV del
artículo 144 de esta Ley.
VI.
Suspender voluntariamente sus actividades, previa autorización de las
autoridades aduaneras.
53
VII.
Designar, por única vez, a una persona física ante el Servicio de
Administración Tributaria, como su agente aduanal adscrito, para que en
caso de fallecimiento, incapacidad permanente o retiro voluntario, éste lo
sustituya, obteniendo su patente aduanal para actuar al amparo de la
misma en la aduana de adscripción original y en las tres aduanas
adicionales que, en su caso, le hubieran sido autorizadas en los términos
del artículo 161 de esta Ley.
El agente aduanal adscrito en los términos del párrafo anterior, no podrá, a su
vez, designar a otra persona física que lo sustituya en caso de su fallecimiento,
incapacidad permanente o retiro voluntario. En este caso, el Servicio de
Administración Tributaria tendrá la facultad de designarlo, a solicitud expresa.
La designación y revocación de agente aduanal adscrito, deberá presentarse por
escrito y ser ratificadas personalmente por el agente aduanal ante el Sistema de
Administración Tributaria. Para que proceda la designación como agente aduanal
sustituto, la persona designada deberá de cumplir con los requisitos que exige el
artículo 159 de esta Ley.
Fuente de Información: Ley Aduanera 2011 información vigente
2.1.8 Casos en los que no se requiere contar con los servicios de
agente aduanal
Los pasajeros internacionales podrán promover el despacho aduanero sin
necesidad de contar con los servicios de Agente Aduanal, única y exclusivamente
en los siguientes casos:

Cuando el valor de las mercancías que importen como pasajeros,
excluyendo la franquicia, no exceda del equivalente en moneda nacional a
tres mil dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras
monedas extranjeras.
54

Tratándose de equipo de cómputo, cuando su valor, sumado al de las
demás mercancías, no exceda de 4 mil dólares de los Estados Unidos de
América, o su equivalente en otras monedas extranjeras.

En las mercancías donadas al Fisco Federal, no se requerirá de la
utilización de los servicios de agente o apoderado aduanal, debiendo
utilizarse únicamente la forma que para estos efectos dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria.

En los casos de los transmigrantes que lleven consigo en un solo vehículo
incluirse con remolque, únicamente mercancías que integren su franquicia y
su equipaje por el que no deben pagar impuestos al comercio exterior,
podarán introducir dichas mercancías sin utilizar los servicios de agente
aduanal por cualquier aduana del país.

Las importaciones o exportaciones de mercancías que se realicen por vía
postal utilizando la Boleta aduanal, cuyo valor en aduana no exceda de
1000 dólares, no se requerirá de la utilización de agente o apoderado
aduanal.

La importación temporal de remolques y semirremolques, las de vehículos
importados temporalmente que efectúen los extranjeros o mexicanos
residentes en el extranjero, así como las casas rodantes importadas
temporalmente por residentes en el extranjero, no se requerirá pedimento
para su importación temporal, y no será necesario utilizar los servicios de
agente o apoderado aduanal.
Fuentes
de
Información:
Portal
SAT
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10215.htmlúlti
ma modificación: 06/julio/2010, 19:46, información vigente
2.1.9 Suspensión del ejercicio de patente de agente aduanal:
El agente aduanal será suspendido en el ejercicio de sus funciones hasta por
noventa días, o por el plazo que resulte en los términos de las fracciones I, IV, V y
VIII, por las siguientes causas:
55
I. Encontrarse sujeto a un procedimiento penal por haber participado en la
comisión de delitos fiscales o privado de su libertad cuando esté sujeto a un
procedimiento penal por la comisión de otro delito que amerite pena
corporal. La suspensión durará el tiempo que el agente aduanal esté sujeto
al procedimiento penal por la comisión de delitos fiscales o privado de su
libertad.
II. Dejar de cumplir con el encargo que se le hubiere conferido, así como
transferir o endosar documentos a su consignación, sin autorización escrita
de su mandante, salvo en el caso de corresponsalías entre agentes
aduanales.
III. Intervenir en algún despacho aduanero sin autorización de quien
legítimamente pueda otorgarlo.
IV. Estar sujeto a un procedimiento de cancelación. La suspensión durará
hasta que se dicte resolución, excepto en los casos a que se refieren las
fracciones III y IV del artículo 165 de la Ley Aduanera.
V. Asumir los cargos a que se refiere el artículo 159, fracción IV de la Ley
Aduanera, salvo que haya obtenido con anterioridad la autorización de
suspensión de actividades. En este caso, la suspensión será por el tiempo
que subsista la causa que la motivó.
VI. Declarar con inexactitud en el pedimento, siempre que resulte lesionado
el interés fiscal y no sean aplicables las causales de cancelación
establecidas en la fracción II del artículo 165 de la Ley Aduanera. No se
suspenderá al agente aduanal por el primer error que cometa durante cada
año de calendario, siempre que el error no exceda del monto y porcentaje
señalado en el inciso a) de la citada fracción II del artículo 165 de la Ley
Aduanera. No procederá la suspensión a que se refiere este inciso, cuando
56
la omisión de contribuciones y cuotas compensatorias, en su caso, se deba
a la inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterios en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos
generales de importación o exportación, siempre que la descripción,
naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las
mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
VII. Tratándose de los regímenes aduaneros temporales, de depósito fiscal
y de tránsito de mercancías, declarar con inexactitud alguno de los datos a
que se refiere el primer párrafo de la fracción II, del artículo 165 de la Ley
Aduanera siempre que con los datos aportados, excluida la liquidación
provisional a que se refieren los artículos 127, fracción II y 131, fracción II
de la Ley Aduanera, de haberse destinado la mercancía de que se trate al
régimen de importación definitiva, la omisión no exceda de $45,000.00.
VIII. Carecer por primera y segunda ocasión de bienes suficientes para
cubrir créditos fiscales que hayan quedado firmes, y que para su cobro se
haya seguido el procedimiento administrativo de ejecución. En este caso, la
suspensión será por el tiempo que subsista la causa que la motivó.
.
En todo caso de suspensión, el afectado no podrá iniciar nuevas
operaciones, sino solamente concluir las que tuviera ya iniciadas a la fecha
en que le sea notificado el acuerdo respectivo.
En los casos de las fracciones I, V y VIII, las autoridades aduaneras, una vez
comprobados los hechos establecidos en dichas fracciones, ordenarán la
suspensión provisional por el tiempo que subsista la causa que la motivó.
Decretada la medida provisional antes mencionada, el agente aduanal podrá, en
cualquier momento, desvirtuar la causal de suspensión o acreditar que la misma
ya no subsiste, exhibiendo ante la autoridad que ordenó su suspensión las
pruebas documentales que estime pertinentes y manifestando por escrito lo que a
57
su derecho convenga; la autoridad resolverá en definitiva en un plazo no mayor de
quince días posteriores a la presentación de las pruebas y escritos señalados.
Tratándose de la causal de suspensión prevista en la fracción I del artículo 164 de
la Ley Aduanera, bastará la simple comparecencia física del agente aduanal ante
la autoridad que ordenó su suspensión, para que de inmediato sea ordenado el
levantamiento
de
ésta.
Cuando se trate de las causas de suspensión diversas de las señaladas en el
párrafo anterior, una vez conocidos por las autoridades aduaneras los hechos u
omisiones que las configuren, éstas los darán a conocer en forma circunstanciada
al agente aduanal y le concederán un plazo de diez días hábiles para que ofrezca
pruebas
y
exprese
lo
que
a
su
derecho
convenga.
Las pruebas deberán desahogarse dentro del plazo de treinta días siguientes al de
su ofrecimiento, dicho plazo podrá ampliarse según la naturaleza del asunto.
Las autoridades aduaneras deberán dictar la resolución que corresponda, en un
plazo que no excederá de tres meses, tratándose del procedimiento de
suspensión, contados a partir de la notificación del inicio del procedimiento.
En el caso del procedimiento de suspensión, transcurridos los tres meses sin
resolución expresa, se entenderá caducado el procedimiento respectivo, sin
perjuicio del ejercicio posterior de las facultades de las autoridades aduaneras
harán del conocimiento mediante una forma circunstanciada al agente aduanal y
se le concederá un plazo de diez días hábiles para que ofrezca pruebas y exprese
lo
que
a
su
derecho
convenga.
Tanto el acto de inicio como la resolución que ponga fin al procedimiento, se
notificarán al interesado por conducto de la aduana de adscripción, la que
procederá a darle cumplimiento.
58
Casos en los que no se considerará que los agentes aduanales se encuentran en
el supuesto de suspensión de la patente
Para los efectos de las fracciones VI y VII arriba indicados, no se considerará que
los agentes aduanales se encuentran en el supuesto de suspensión de la patente,
siempre que no excedan de cinco errores cometidos durante cada año de
calendario y que:
1. La descripción y naturaleza de la mercancía declarada en el pedimento,
coincida con la contenida en la factura y demás documentación
proporcionada por el importador; cuando se trate de mercancía no
declarada o excedente, se deberá acreditar la propiedad de la misma con la
factura correspondiente.
2. Se cumpla con las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables.
3. La documentación aduanera demuestre que la mercancía se sometió a los
trámites previstos para su despacho.
4. El interesado presente escrito en el que manifieste su consentimiento con el
contenido del acta de inicio del procedimiento administrativo de que se
trate, allanándose a las irregularidades y al pago del crédito fiscal que se
vaya a determinar.
5. Se haya pagado el monto del crédito fiscal determinado.
6. No se interponga medio de defensa alguno en contra de la resolución
definitiva que determine el crédito fiscal respectivo.
Fuentes
de
Información:
Portal
SAT
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10217.html
última modificación: 08/diciembre/2010, 19:22, información vigente ; Ley Aduanera
2011 en su artículo 164
2.1.10 Cancelación del ejercicio de patente de Agente Aduanal:
Será cancelada la patente de agente aduanal, independientemente de las
sanciones que procedan por las infracciones cometidas, por las siguientes causas:
59

Contravenir lo dispuesto en el artículo 163, fracción II de la Ley Aduanera.

Declarar con inexactitud algún dato en el pedimento, o en la factura
tratándose de operaciones con pedimento consolidado, siempre que se dé
alguno
de
los
siguientes
supuestos:
a) La omisión en el pago de impuestos al comercio exterior, derechos y
cuotas compensatorias, en su caso, exceda de 141,917.00 y dicha omisión
represente más del 10% del total de los que debieron pagarse.
b) Efectuar los trámites del despacho sin el permiso o sin contar con la
asignación del cupo de las autoridades competentes, cuando se requiera, o
sin realizar el descargo total o parcial sobre el permiso o cupo antes de
activar el mecanismo de selección automatizado.
Para los efectos de los incisos a) y b) mencionados, no se
considerará que los agentes aduanales, se encuentran en el
supuesto de cancelación de la patente, en los siguientes supuestos:
I. Cuando al momento del despacho se omita presentar el permiso de
la
autoridad competente, tratándose de mercancías cuyo valor
no exceda de una cantidad equivalente en moneda nacional o
extranjera a 700 dólares, excepto cuando se trate de muestras y
muestrarios.
II. Cuando la omisión en el pago de impuestos al comercio exterior se
deba a la inexacta clasificación arancelaria de la mercancía por
diferencia de criterios en la interpretación de la TIGIE, siempre que la
omisión
de
impuestos
al
comercio
exterior
no
exceda
de
$200,000.00, no se haya tramitado más de tres pedimentos en el
mismo supuesto, no haya sido detectada durante el reconocimiento
60
aduanero o segundo reconocimiento, no implique la omisión de
regulaciones o restricciones no arancelarias y se cubran los
impuestos omitidos con actualizaciones, recargos y las multas que
correspondan antes de que se emita la resolución en el
procedimiento
de
cancelación.
Lo antes dispuesto no será aplicable tratándose de vehículos,
mercancía prohibida, ni mercancía de difícil identificación que por su
presentación en forma de polvos, líquidos o gases requiera de
análisis físicos
naturaleza,
y/o químicos
origen
y
demás
para
conocer su
características
composición,
necesarias
para
determinar su clasificación arancelaria.
c) Se trate de mercancía de importación o exportación prohibida. No
procederá la cancelación a que se refiere este inciso, cuando la omisión
de contribuciones y cuotas compensatorias, en su caso, se deba a la
inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterios en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos
generales de importación y exportación, siempre que la descripción,
naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las
mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.

Señalar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del registro
federal de contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la
operación al agente aduanal, o cuando estos datos resulten falsos o
inexistentes.

Retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente a un agente aduanal
suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna persona moral en
que éste sea socio o accionista o esté relacionado de cualquier otra forma,
por la transferencia de clientes que le haga el agente aduanal suspendido;
así como recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal
61
suspendido en sus funciones o de una persona moral en la que éste sea
socio o accionista o esté relacionado de cualquier otra forma, por realizar
trámites relacionados con la importación o exportación de mercancías
propiedad de personas distintas del agente aduanal suspendido o de la
persona moral aludida.

Ser condenado en sentencia definitiva por haber participado en la comisión
de delitos fiscales o de otros delitos intencionales que ameriten pena
corporal.

Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al amparo de
su patente.

Tratándose de los regímenes aduaneros temporales, de depósito fiscal y de
tránsito de mercancías, declarar con inexactitud alguno de los datos a que
se refiere el primer párrafo de la segunda viñeta de este apartado, siempre
que con los datos aportados, excluida la liquidación provisional a que se
refieren los artículos 127, fracción II y 131, fracción II de la Ley Aduanera,
de haberse destinado la mercancía de que se trate al régimen de
importación definitiva, se dé alguno de los siguientes supuestos:
a) La omisión exceda de $141,917.00 y del 10% de los impuestos al
comercio exterior, derechos y, en su caso, cuotas compensatorias
causadas.
b) Efectuar los trámites del despacho sin el permiso o sin contar con la
asignación del cupo de las autoridades competentes, cuando se
requieran, o sin realizar el descargo total o parcial sobre el permiso o
cupo antes de activar el mecanismo de selección automatizado.
c) Se trate de mercancías de importación o exportación prohibida.
62

Carecer por tercera ocasión de bienes suficientes para cubrir créditos
fiscales que hayan quedado firmes y que para su cobro se haya seguido el
procedimiento administrativo de ejecución en los cinco años anteriores.
A partir de la fecha en que se notifique a los clientes de asuntos inconclusos la
cancelación de la patente, se interrumpirán por treinta días los plazos legales que
estuvieren corriendo. Cuando se trate de las causas de cancelación de la patente,
una vez conocidos por las autoridades aduaneras los hechos u omisiones que las
configuren, éstas los darán a conocer en forma circunstanciada al agente aduanal
y le concederán un plazo de diez días hábiles para que ofrezca pruebas y exprese
lo que a su derecho convenga. Cuando se trate de causales de cancelación, las
autoridades aduaneras ordenarán en el mismo acto la suspensión provisional en
tanto se dicte la resolución correspondiente. Las pruebas deberán desahogarse
dentro del plazo de treinta días siguientes al de su ofrecimiento, dicho plazo podrá
ampliarse
según
la
naturaleza
del
asunto.
Las autoridades aduaneras deberán dictar la resolución que corresponda, en un
plazo que no excederá de, y de cuatro meses en el de cancelación, contados a
partir
de
la
notificación
del
inicio
del
procedimiento.
Tratándose del procedimiento de cancelación, transcurrido el plazo de cuatro
meses sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la
autoridad aduanera puso fin a dicho procedimiento resolviendo en el sentido de
cancelar la patente respectiva y podrá interponer los medios de defensa en
cualquier tiempo posterior a dicho plazo, o bien, esperar a que la resolución se
dicte. Tanto el acto de inicio como la resolución que ponga fin al procedimiento, se
notificarán al interesado por conducto de la aduana de adscripción, la que
procederá a darle cumplimiento.
Fuentes
de
Información:
Portal
SAT
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10220.html
63
Última modificación:18/febrero/2011, 14:57, información vigente: Ley Aduanera
2011 en su Artículo 165
2.1.11 Extinción del ejercicio de la patente de agente aduana
El derecho de ejercer la patente de agente aduanal se extinguirá cuando deje de
satisfacer alguno de los requisitos señalados en el artículo 159 de la Ley
Aduanera,
por
más
de
noventa
días
hábiles,
sin
causa
justificada.
En caso de fallecimiento del agente aduanal, el mandatario a que se refiere el
artículo 163, fracción IV de la Ley Aduanera que dé aviso a la autoridad aduanera
dentro de los cinco días siguientes al del fallecimiento y acompañe copia del acta
de defunción, podrá efectuar los trámites necesarios para concluir las operaciones
amparadas con los pedimentos que hubieran sido validados y pagados antes de la
fecha del fallecimiento, en un plazo no mayor a dos meses.
Fuentes
de
Información:
Portal
SAT
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10221.html
última modificación: 06/julio/2010, 19:57, información vigente; Ley Aduanera en su
Artículo 166.
2.2 Apoderado Aduanal
Ahora revisaremos otra figura activa dentro del ámbito aduanal el cual es el
Apoderado Aduanal el cual dentro del artículo 168 de la Ley Aduanera nos dice:
“Tendrá el carácter de apoderado aduanal la persona física designada por otra
persona física o moral para que en su nombre y representación se encargue del
despacho de mercancías, siempre que obtenga la autorización de la Secretaría. El
apoderado aduanal promoverá el despacho ante una sola aduana, en
representación de una sola persona, quien será ilimitadamente responsable por
los actos de aquél.”
2.2.1 Definición
El Sistema de Administración Tributaria en su portal aduana nos dice que “El
apoderado aduanal es la persona a la cual los importadores otorgan poder para
64
llevar a cabo operaciones de comercio exterior. Sus funciones son las mismas que
las de un agente aduanal, pero con la diferencia de que solamente puede realizar
trámites de comercio exterior en representación de la persona física o moral de
quien dependa y por la cual fue autorizado.¨
Fuente de Información: Portal SAT sección aduana
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10197.html
última modificación: 06/julio/2010, 20:31, información vigente.
Como se puede apreciar en los conceptos anteriores son muy similares cabe
destacar que la diferencia entre agente aduanal y apoderado aduanal es la
persona para quien trabajan mientras el agente aduanal puede trabajar con varios
clientes el agente aduanal trabaja exclusivamente con una persona física o moral
y tendrá responsabilidad ilimitada sobre los actos que realice a favor que quien fue
contratado. Por otro lado existen diferentes modalidades de apoderados
aduanales que no se puede apreciar simplemente en el concepto pero que la ley
los permite los cuales son:
Apoderados Aduanales
Apoderado Aduanal
Uniempresa
Apoderadoa Aduanal
Uniempresa Nacional
Apoderado Aduanal Comun
Apoderado Aduanal Colectivo
Su ámbito de actuación se
limita a representar a una sola
empresa por los despachos
ante una sola aduana
El apoderado aduanal pueda
actuar en aduanas distintas a
la que corresponda es decir
ante dos o más aduanas
Esta clase de apoderado
aduanal se aparta del
concepto legal ya que será
representante no de una
empresa sino de varias
Esta persona de igual forma
puede despahacr mercancia
de diferentes personas.
Siempre y cuando Las
sociedades mercantiles que en
el ISR opten por determinar su
resultado fiscal consolidado.
Los organismos públicos
descentralizados y sus
organismos subsidiarios de
carácter técnico, industrial y
comercial, que tengan
personalidad jurídica propia,
siempre y cuando las
empresas solicitantes sean
subsidiarias de una empresa
corporativa.
Las empresas de servicios que
tengan subsidiarias, cuando la
primera sea accionista con
derecho a voto en todas las
empresas y tengan una
administración común.
Empresas de Mensajeria
Almacenes Generales de
Deposito
Asociaciones, Camaras de
Coemrcio, etc.
Servicio Postal Mexicano
2.2 Clasificación de apoderados aduanales Fuente de información: fuente propia
diseñada a partir del portal aduanas del SAT.
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10197.html
última modificación: 06/julio/2010, 20:31, información vigente.
65
2.2.2 Requisitos para solicitar el nombramiento de apoderado aduanal:

Acreditar haber realizado durante un año operaciones de comercio exterior,
esta circunstancia no aplica en el caso de empresas que cuenten con
programas autorizados por la Secretaría de Economía.

Estar inscrito en el padrón de importadores.

Otorgar poder a la persona que haya satisfecho los requisitos legales.
Fuente
de
Información:
Portal
SAT
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10222.html
Última modificación: 06/julio/2010, 19:58, información vigente
2.2.3 Requisitos para obtener la autorización para actuar como
apoderado aduanal:

No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito doloso, ni
haber sufrido la cancelación de su autorización, en caso de haber sido
apoderado aduanal.

Tener relación laboral con el poderdante y que el mismo le otorgue poder
notarial.

Gozar de buena reputación personal.

No ser servidor público ni militar en servicio activo.

No tener parentesco por consanguinidad en línea recta sin limitación de
grado y colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad, con el administrador
de la aduana de adscripción.

Exhibir constancia de
su inscripción en
el Registro
Federal de
Contribuyentes.

Aprobar el examen de conocimientos que practiquen las autoridades
aduaneras y un examen psicotécnico. En el caso de empresas
pertenecientes a una misma corporación, podrán en cualquier momento,
llevar a cabo la transferencia de autorizaciones de sus apoderados
66
aduanales entre las empresas del propio grupo, sin que sea necesario
cumplir nuevamente con lo dispuesto en estos puntos.
Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 172 de la Ley Aduanera, además
de los requisitos señalados anteriormente, se requerirá tener título profesional o su
equivalente en los términos de la ley de la materia y contar con experiencia en
materia
aduanera,
mayor
de
tres
años.
El impedimento consistente en ser servidor público no se aplicará cuando el
poderdante sea una entidad pública. La Federación, las entidades federativas y los
municipios, así como los estados extranjeros no estarán obligados a otorgar poder
notarial.
Cuando termine la relación laboral con el poderdante o éste revoque el poder
notarial, el poderdante deberá solicitar a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público que revoque la autorización del apoderado aduanal. La revocación de la
autorización surtirá efectos a partir de que el poderdante lo solicite a la Secretaría
de
Hacienda
y
Crédito
Público.
En un plazo no mayor a un mes después de conocidos los resultados de los
exámenes psicotécnicos, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público enviará los
oficios de autorización a la aduana de adscripción y al representante legal de la
empresa poderdante.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10223.htmlúlti
ma modificación: 06/julio/2010, 20:18, información vigente
2.2.4 Requisitos para operar como apoderado aduanal:

Proporcionar a las autoridades aduaneras, en la forma y con la periodicidad
que éstas determinen, la información estadística de los pedimentos que
formule, grabada en un medio magnético.
67

Ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias de su
función.

El apoderado aduanal deberá firmar en forma autógrafa la totalidad de los
pedimentos originales y la copia del transportista.

Realizar los actos que le correspondan conforme a la Ley Aduanera en el
despacho de las mercancías, empleando el sistema electrónico y el número
confidencial personal que le asigne la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.

Utilizar los candados oficiales en los vehículos y contenedores que
transporten las mercancías cuyo despacho promueva, de conformidad con
lo que establezca la Secretaría Hacienda y Crédito Público mediante reglas,
así como evitar que los candados fiscales que adquiera de los importadores
o fabricantes autorizados, se utilicen en contenedores o vehículos que
transporten mercancías cuyo despacho no hubiera promovido.

Dar a conocer a la aduana en que actúe, los nombres de los empleados o
dependientes autorizados para auxiliarlo en los trámites de todos los actos
del despacho. Se entenderá que el apoderado aduanal es notificado
personalmente cuando la notificación de los actos derivados del
reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento se efectúe con
cualquiera de los empleados o dependientes autorizados.

Asimismo, deberá usar el gafete de identificación personal en los recintos
fiscales en que actúe; obligación que también deben cumplir sus empleados
o dependientes autorizados.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10225.html
Última modificación: 06/julio/2010, 20:20, información vigente
2.2.5 Obligaciones del apoderado aduanal:

Realizar el descargo total o parcial en el medio magnético, en los casos de
las mercancías sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
68
cumplimiento se realice mediante dicho medio, en los términos que
establezca la Secretaría de Economía, y anotar en el pedimento respectivo
la firma electrónica que demuestre dicho descargo.

Cumplir el encargo que se le hubiera conferido, por lo que no podrá
transferirlo ni endosar documentos que estén a su favor o a su nombre, sin
la autorización expresa y por escrito de quien lo otorgó.

Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del
destinatario o del remitente de las mercancías, la clave del Registro Federal
de Contribuyentes de aquellos y el propio, la naturaleza y características de
las mercancías y los demás datos relativos a la operación de comercio
exterior en que intervenga, en las formas oficiales y documentos en que se
requieran o, en su caso, en el sistema mecanizado.

Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados o
grabar dichos pedimentos en los medios magnéticos que autorice la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y con los siguientes documentos:
a) Copia de la factura comercial.
b) El conocimiento de embarque o guía aérea revalidados, en su caso.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones
en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
d) La comprobación de origen y de la procedencia de las mercancías
cuando corresponda.
e) La manifestación de valor a que se refiere el artículo 59, fracción III de la
Ley Aduanera.
f) El documento en que conste la garantía a que se refiere el inciso e),
fracción I del artículo 36 de la Ley Aduanera, cuando se trate de
mercancías con precio estimado establecido por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
g) Copia del documento presentado por el importador a la Administración
General de Aduanas que compruebe el encargo que se le hubiere
conferido para realizar el despacho aduanero de las mercancías. En los
69
casos a los que se refiere el último párrafo, de la fracción III del artículo
59 de la Ley Aduanera, queda obligado a conservar únicamente los
registros electrónicos que acrediten el cargo conferido.
Los documentos antes señalados deberán conservarse durante cinco años
en la oficina principal de la agencia a disposición de las autoridades
aduaneras. Dichos documentos podrán conservarse microfilmados o
grabados en cualquier otro medio magnético que autorice la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.

Presentar la garantía por cuenta de los importadores de la posible
diferencia de contribuciones y sus accesorios, en los términos previstos en
la Ley Aduanera, a que pudiera dar lugar por declarar en el pedimento un
valor inferior al precio estimado que establezca la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para mercancías que sean objeto de subvaluación.

Aceptar las visitas que ordenen las autoridades aduaneras, para comprobar
que cumple sus obligaciones o para investigaciones determinadas.

Manifestar en el pedimento o en la factura, el número de candado oficial
utilizado en los vehículos o medios de transporte que contengan las
mercancías cuyo despacho promuevan.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10226.htmlúlti
ma modificación: 06/julio/2010, 20:22, información vigente.
2.2.6 Autorización para actuar en aduanas distintas y para nombrar
otros apoderados:
Se requiere autorización previa de las autoridades aduaneras para que el
apoderado pueda actuar en aduanas distintas a la que le corresponda, así como
para que el poderdante pueda nombrar apoderados aduanales que actúen ante
dos o más aduanas, para ello, se deberá presentar una promoción por escrito que
deberá contener con lo siguiente:
70

La firma del poderdante y del apoderado aduanal. Si el poderdante es una
persona moral, la solicitud deberá estar firmada por el apoderado aduanal y
por el representante legal de la empresa.

Señalar el domicilio para oír y recibir notificaciones de las aduanas en que
el apoderado aduanal pretenda operar.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10227.html
última modificación: 06/julio/2010, 20:23, información vigente
2.2.7 Inhabilitación del ejercicio de la autorización para ejercer como
apoderado aduanal
Se inhabilitará al apoderado aduanal hasta en tanto no se cumpla con los
siguientes requisitos:

No proporcione a las autoridades aduaneras, en la forma y con la
periodicidad que éstas determinen, la información estadística de los
pedimentos que formule, grabada en un medio magnético.

No realice los actos que le correspondan conforme a la Ley Aduanera en el
despacho de las mercancías, no emplee el sistema electrónico ni el número
confidencial personal que le asignó la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.

No dé a conocer a la aduana en que actúe, los nombres de los empleados
o dependientes autorizados para auxiliarlo en los trámites de todos los
actos del despacho.
Procede la inhabilitación para operar hasta por un mes cuando:

No se ocupe personal y habitualmente de las actividades propias de su
función.

No utilice los candados oficiales en los vehículos y contenedores que
transporten las mercancías cuyo despacho promueva, de conformidad con
lo que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante
71
reglas, así como, que los candados fiscales que adquiera de los
importadores o fabricantes autorizados, se utilicen en contenedores o
vehículos que transporten mercancías cuyo despacho no hubiera
promovido.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10238.htmlúlti
ma modificación: 06/julio/2010, 20:25, información vigente
2.2.8 Causas de cancelación de la autorización para ejercer como
apoderado aduanal:
Será cancelada la autorización de apoderado aduanal, independientemente de las
sanciones que procedan por las infracciones cometidas, por las siguientes causas:

Declarar con inexactitud algún dato en el pedimento, o en la factura
tratándose de operaciones con pedimento consolidado, siempre que se dé
alguno de los siguientes supuestos:
a) a) La omisión en el pago de impuestos al comercio exterior,
derechos y cuotas compensatorias, en su caso, exceda de
$99,342.00 y dicha omisión represente más del 10% del total de
los que debieron pagarse.
b) Efectuar los trámites del despacho aduanero sin el permiso o sin
contar
con
la
asignación
del
cupo
de
las
autoridades
competentes, cuando se requieran, o sin realizar el descargo total
o parcial sobre el permiso o cupo antes de activar el mecanismo
de
selección
automatizado.
Para los efectos de los incisos a) y b) mencionados, no se
considerará que los apoderados aduanales, se encuentran en el
supuesto de cancelación de la autorización, en los siguientes
supuestos:
72
I.
Cuando al momento del despacho se omita
presentar el permiso de la autoridad competente,
tratándose de mercancías cuyo valor no exceda de
una cantidad equivalente en moneda nacional o
extranjera a 700 dólares, excepto cuando se trate de
muestras y muestrarios.
II.
Cuando la omisión en el pago de impuestos al
comercio exterior se deba a la inexacta clasificación
arancelaria de la mercancía por diferencia de
criterios en la interpretación de la TIGIE, siempre
que la omisión de impuestos al comercio exterior no
exceda de $200,000.00, no se haya tramitado más
de tres pedimentos en el mismo supuesto, no haya
sido detectada durante el reconocimiento aduanero
o segundo reconocimiento, no implique la omisión
de regulaciones o restricciones no arancelarias y se
cubran los impuestos omitidos con actualizaciones,
recargos y las multas que correspondan antes de
que se emita la resolución en el procedimiento de
cancelación.
Lo antes dispuesto no será aplicable tratándose de
vehículos, mercancía prohibida, ni mercancía de
difícil identificación que por su presentación en
forma de polvos, líquidos o gases requiera de
análisis físicos y/o químicos para conocer su
composición,
naturaleza,
características
necesarias
origen
para
y
demás
determinar
su
clasificación arancelaria.
c) Se trate de mercancías de importación o exportación prohibida.
73
No
procederá
la
cancelación,
cuando
la
omisión
de
contribuciones y cuotas compensatorias, en su caso, se deba
a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en
la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los
impuestos generales de importación o exportación, siempre
que la descripción, naturaleza y demás características
necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido
correctamente manifestadas a la autoridad.

Señalar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del Registro
Federal de Contribuyentes de alguna persona que no hubiere solicitado la
operación.

Ser condenado en sentencia definitiva por haber participado en la comisión
de delitos fiscales o de otros delitos intencionales que ameriten pena
corporal.

Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al amparo de
su autorización.

Tratándose de los regímenes aduaneros temporales, de depósito fiscal y de
tránsito interno de mercancías, declarar con inexactitud alguno de los datos
a que se refiere el primer párrafo de la fracción I de este artículo, siempre
que con los datos aportados, excluida la liquidación provisional a que se
refiere el artículo 127, fracción II de la Ley Aduanera, de haberse destinado
las mercancías de que se trate al régimen de importación definitiva, se dé
alguno de los siguientes supuestos:
a. La omisión exceda de $99,342.00 y del 10% de los impuestos al
comercio exterior, derechos y, en su caso, cuotas compensatorias
causadas.
b. Efectuar los trámites del despacho sin el permiso o sin contar con la
asignación del cupo de las autoridades competentes, cuando se
requieran, o sin realizar el descargo total o parcial sobre el permiso o
cupo antes de activar el mecanismo de selección automatizado.
c. Se trate de mercancías de importación o exportación prohibida.
74
d. Cuando cometa alguna de las infracciones previstas en el artículo
176 de la Ley Aduanera.
No será cancelada la autorización de apoderado aduanal siempre que la
omisión en el pago de impuestos al comercio exterior, derechos y cuotas
compensatorias, no represente más de un 10% del total de los que
debieron pagarse y dicha omisión no exceda de $99,342.00.
Los apoderados aduanales de las personas morales a que se refiere el artículo
172 de la Ley Aduanera, serán suspendidos en el ejercicio de sus funciones hasta
por noventa días, en los casos en que se ubiquen en alguno de los supuestos a
que se refieren las fracciones III, VI y VII del artículo 164 de la Ley Aduanera, o
por el plazo que resulte cuando se ubiquen en alguno de los supuestos a que se
refieren
las
fracciones
I,
IV
y
V
del
citado
artículo.
Cuando se dé alguna de las causales de suspensión o cancelación, las
autoridades aduaneras substanciarán en lo aplicable el procedimiento previsto en
el artículo 167 de la Ley Aduanera, para suspender o cancelar la autorización del
apoderado
aduanal.
La persona física o moral a quien la autoridad aduanera le haya cancelado la
autorización de tres de sus apoderados aduanales no podrá designar un nuevo
apoderado aduanal, en un plazo de dos años.
Fuente
de
Información:
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2008/servicios/144_10240.htmlúlti
ma modificación: 18/febrero/2011, 15:00, información vigente.
2.3 Dictaminador Aduanero
2.3.1 Definición
Es la persona física autorizada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
para practicar el segundo reconocimiento en las aduanas que presten el servicio.
75
El segundo reconocimiento consiste en el examen de las mercancías de
importación o exportación, así como de sus muestras, para allegarse de
elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado, respecto de los
siguientes conceptos:
a) Las unidades de medidas señaladas en la Ley de los Impuestos Generales
de Importación y de Exportación, así como el número de piezas, volumen y
otros datos que permitan cuantificar la mercancía;
b) La descripción, naturaleza, estado, origen y demás características de las
mercancías;
c) Los datos que permitan la identificación de las mercancías en su caso.
Fuente
de
Información:
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_ftp/publicaciones/convocatorias/webdictamadu/Hoj
a_aclaraciones_3a_convocatoria.doc
Una definición más de dictaminador aduanero es la de Felipe Acosta Roca que
comenta que el Dictaminador Aduanero es la persona física que obtiene la debida
autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para dictaminar los
reconocimientos aduaneros del segundo reconocimiento. Esta figura responsabiliza
al dictaminador de las irregularidades que cometa al formular el dictamen en los
reconocimientos del segundo reconocimiento y se le aplicará una multa
equivalente de 300 ó 400 por ciento de las contribuciones que se dejaron de cubrir
por las irregularidades que delecten las autoridades aduaneras. Si a un
dictaminador se le ha impuesto en tres ocasiones la multa anterior, será motivo
para cancelar su autorización. Cuando se aplique una sanción por alguna
irregularidad en la que solamente el dictaminador aduanara sea responsable, la
empresa para la cual labore quedará exenta de responsabilidad alguna.
Esta figura se crea al incorporar legalmente la obligación de un segundo
reconocimiento en el proceso del despacho aduanero, circunstancia que se
supone crea un candado más para evitar la corrupción.
76
Como se menciona en las definiciones anteriores el dictaminador se encarga de
revisar nuevamente las mercancías que se importa o exportan, si el dictamen esta
realizado incorrectamente el Sistema de Administración Tributaria le interpone una
multa por haber realizado mal su labor.
2.3.2 Requisitos para ser dictaminador aduanero
Los requisitos para poder ser dictaminador aduanero se encuentra en la Ley
aduanera en su artículo 174 que dice:
La Secretaría otorgará autorización de dictaminador aduanero a las personas que
cumplan los siguientes requisitos:
I.- Ser ciudadano mexicano.
II.- No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito
intencional que merezca pena corporal.
III.- Gozar de buena reputación personal y ser de reconocida probidad y
honradez.
IV.- No ser servidor público ni militar en servicio activo, ni haber prestado
sus servicios en la Administración General de Aduanas.
V.- No tener parentesco por consanguinidad en línea recta sin limitación de
grado, y en colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad con el
administrador de la aduana donde preste sus servicios.
VI.- Presentar y aprobar el examen psicotécnico que practiquen las
autoridades aduaneras.
La autorización antes mencionada tendrá vigencia por un año.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señalados en las fracciones
anteriores será causa de cancelación de la autorización para ejercer como
dictaminador aduanero. Fuente de Información: Ley Aduanera 2011
77
Capítulo III
Capacidades y Deficiencias del Contador Publica
para desempeñar Actividades Aduanales
78
Con se vio en el capitulo uno se abordaron conceptos de aduanas y aranceles, en
el capitulo dos sobre los personas activas en las operaciones aduanales como lo
es el Agente Aduanal, el Apoderado Aduanal y Dictaminador Aduanal, se dieron
los requisitos legales, sus derechos y obligaciones de cada uno de ellos
embargo en ninguna de las actividades antes mencionadas remite a
sin
algún
profesional en especial para desempeñar alguno de esos puestos.
Por ejemplo para un agente aduanal no especifican algún profesionista como tal
menciona que pueden ser licenciados en derecho, licenciados en administración
de empresas, licenciados en contaduría, o licenciado en ingeniería química como
es el actual titular de aduanas en México.
Sin embargo los licenciados en contaduría cumple con algunos de los requisitos
para poder realizar las actividades aduaneras sin embargo deberían de ser
capacitados totalmente para poder realizar esa serie de actividades, un aspecto
importante sería la enseñanza de las cuotas aduaneras, pues si mientras a los
estudiantes de contaduría les enseñan a determinar impuestos como lo son el IVA,
el ISR, IETU, etc. debería también enseñar el cálculo de impuesto sobre
importación a continuación se muestran las actividades generales que realiza un
agente aduanal y las deficiencia que tiene un licenciado contaduría.
3.1 Servicios que otorgan un Agente Aduanal
Hoy en día los Agentes Aduanales han ampliado los servicios que otorgan para
poder darle una mayor cobertura al proceso para otorgarles a sus clientes un
servicio maximizado y con tiempos de excelencia que dejan a los importadores y/o
exportadores satisfechos con el servicio.
79
Dentro de los servicios otorgados por los Agentes Aduanales hay dos que son
básicos en su tarea encomendada:

Asesoría previa al despacho aduanero.

Despacho aduanero.
Funciones que realiza un contador público
Dada la necesidad de conocer la situación financiera de la entidad, de los
resultados de sus operaciones, de los cambios efectuados en la situación
financiera y las modificaciones habidas en la inversión de los propietarios, también
se plantea la necesidad de obtener todo ello de conformidad con arreglos o
acuerdos sobre los principios, las reglas y los criterios que la fundamentan; de
hecho, no tendrían validez alguna si no hubiese forma de asegurarse de que en la
elaboración de información se hayan empleado estos conceptos.
Fuente de Información: Romero López Javier; Fundamentos de Contabilidad; Ed.
Mc Graw Hill; Pag. 20
Dentro de los servicios ampliados que ofrece una agencia aduanal podemos
mencionar:

Programas de Software para facilitar el despacho aduanero.

Almacenaje de las mercancías en bodegas.

Línea de transporte terrestre personalizada.
Por otro lado, el contador público desempeña una función de extrema importancia
dentro de las empresas: en la implantación e implementación de los sistemas de
registro, se puede encargar en el análisis de las mercancías con las que cuente
su empresa, sin embargo no conoce líneas de transporte ya sea terrestres,
marítimos, aéreos o cualquier medio por donde viajen las mercancías así como
las aduanas con las que cuenta el país.
80
3.1.1 Asesoría previa al despacho aduanero
El Agente Aduanal asesora a importadoras y exportadoras sobre el procedimiento
y requisitos que deben cumplir para el despacho Aduanero de las mercancías,
tales como:

Regulaciones o Restricciones No Arancelarias.

Tasas Arancelarias Preferenciales.

La aplicación de beneficios arancelarios al amparo de los tratados con
diversos países de los que México forma parte.
La asesoría previa al despacho aduanero es un servicio proporcionado a los
importadores y exportadores para despejar sus dudas o aclaraciones antes de
iniciar la operación de comercio exterior. El Agente Aduanal y su equipo de trabajo
deben contar con pleno conocimiento para orientarles en cualquier inquietud para
realizar los trámites de manera que la operación se llevara a cabo sin
contratiempos ni riesgos para el cliente.
Las habilidades con las que cuenta un Licenciado en Contaduría son
las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en
conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso
educativo. Los egresados deben tener habilidades para:

Desarrollar una visión integral sobre los objetivos de las
organizaciones y sus estrategias financieras

Aplicar en su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos
en forma crítica en el análisis e interpretación de estados
financieros

Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para
fundamentar la toma de decisiones financieras

Asesoramiento
81
3.1.2 Despacho Aduanero
Según la Confederación de Asociación de Agentes Aduanales de la Republica
Mexicana [CAAAREM], 2007, El despacho Aduanero es el conjunto de trámites
que el Agente Aduanal o Apoderado Aduanal hace en la aduana en
representación de los importadores y exportadores para dar la acreditación del
pago de las contribuciones arancelarias y dar el cumplimiento de las Regulaciones
y Restricciones No Arancelarias (RRNA), para que las mercancías puedan salir o
entrar al país de manera legal.
Antes de empezar la descripción del despacho aduanero me gustaría hacer
hincapié nuevamente la diferencia existente entre agente y apoderado aduanal.
El apoderado aduanal es la persona a la cual los importadores otorgan poder para
llevar a cabo operaciones de comercio exterior. Sus funciones son las mismas que
las de un agente aduanal, pero con la diferencia de que solamente puede realizar
trámites de comercio exterior en representación de la persona física o moral de
quien dependa y por la cual fue autorizado.
Fuente
de
información:
http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/A_ImpExp_Agentes_Apoderados_Ad
uanales.htm.
Para poder realizar el despacho aduanero son necesarios doce pasos
fundamentales para poder realizarlo con éxito.
3.1.2.1Recolección de Guías.
La mercancía llega de diferentes orígenes a nuestro país, ingresa a los almacenes
fiscalizados y el Agente Aduanal acude, previo aviso del importador, al almacén
correspondiente, con el objeto de revalidar la guía aérea o el conocimiento de
embarque (BL), ya sea por avión o por barco y recoger los documentos de la
importación (factura, guía aérea o el conocimiento de embarque, documentos
82
propios que se remiten del país de origen, tales certificados de origen para trato
preferencial o algunos otros certificados para dar cumplimiento a regulaciones
sanitarias y sol sanitarias de importación).
El contador puede desarrollar una actitud crítica que le permita aplicar los
conocimientos adquiridos para llevar a cabo auditorías además Maneja de manera
adecuada la metodología de investigación para realizar investigación y
fundamentar sus decisiones, ddiseñar los métodos y procedimientos para el
control interno de las organizaciones.Sin embargo no sabe lo que es una guía
aérea certificados de origen, no conoce las documentación necesarias con la cual
se cumplen las regulaciones sanitarias, etc.
Documentación para el despacho:

Factura Comercial.

Lista de Empaque.

Conocimiento de Embarque o Guía aérea en su caso, ambos revalidados
por la empresa porteadora o por los agentes consignatarios.

Documentos que comprueben el cumplimiento de las Regulaciones y
Restricciones no arancelarias.

El documento que acredite el origen de las mercancías (certificado de
origen).

La información que permita el análisis, identificación y control de las
mercancías.
3.1.2.2 Previo de Mercancías.
El Agente Aduanal, a través de un escrito dirigido al almacén, solicita autorización
para realizar el reconocimiento previo del embarque, el cual consiste en una
revisión de las mercancías, con el fin de corroborar la información contenida en los
documentos objeto de la importación (factura, certificados de origen, etc.) tales
como naturaleza de la mercancía, especificaciones comerciales, estado,
cantidades, peso, entre otras.
83
Una vez revisada la mercancía, se determina si se quiere cumplir con alguna
norma de información comercial (etiqueta) o de marbete (en caso de tratarse de
bebidas alcohólicas), para lo cual deberá realizarse un nuevo escrito al almacén y
a la Aduana del Aeropuerto Internacional de la Ciudad de México (AICM)
solicitando autorización para el ingreso de personal especializado para etiquetar o
colocar los marbetes a la mercancía, según sea el caso.
Una de las labores del contador público es la de asumir la responsabilidad hacia
las persona que son sus clientes, las cuestiones que exigen el fallo de un juicio
crítico en la selección y aplicación de reglas y principios apropiados, así como el
acatamiento de los mismos, aunque así fuese necesario entrar en pugna con el
cliente, sin embargo el contador público no conoce las normas de información
comercial o la clasificación de los marbetes pues no es capacitado para ello.
3.1.2.3 Clasificación Arancelaria.
Una vez corroborada la información técnica y comercial de las mercancías, el
Agente Aduanal procede a identificarlas y clasificarlas arancelariamente, tomando
la Tarifa de los Impuestos Generales de Importación y Exportación (TIGIE), para
así poder determinar el impuesto general de importación o exportación a pagar,
publicado en el Diario Oficial de la Federación del 18 de enero del 2003 en (CAVE,
2003).
Una de las funciones de los Contadores e la determinación de impuestos llámense
pagos provisionales, declaraciones anuales, declaraciones informativas, cálculos
de pago de impuestos enajenación de inmuebles tanto para personas física y
morales etc. en las actividades aduanales también se requiere de cálculos de
impuestos ya sea por importación o exportación de mercancías, sin embargo el
licenciado en contaduría desconoce la normatividad.
84
3.1.2.4 Cumplimiento de Regulaciones y Restricciones No Arancelarias.
Se corrobora en los Acuerdos que, para tal efecto, pública la Secretaría de
Economía, si la mercancía está sujeta a una regulación o restricción no
arancelaria y, de acuerdo con su fecha de entrada, requiere cumplir con la misma.
En caso de ser afirmativo, da aviso al importador para indicarle que deberá cumplir
con dicha regulación o restricción no arancelaria o en su caso lo orienta referente
al procedimiento que debe realizar ante determinada autoridad Secretaria de
Economía (SE), Secretaria de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural y
Alimentación (SAGARPA), Secretaria de Medio Ambiente y Recursos Naturales
(SEMARNAT), o la que corresponda, así como de los documentos que debe
anexar para el cumplimiento del mismo.
El
contador
público
en
materia
fiscal
se
debe
mantener
actualizado
constantemente debido a las modificaciones que anualmente reciben las leyes
además de que debe estar al pendiente sobre publicaciones en el diario oficial de
la federación, resoluciones misceláneas, disposiciones transitorias, etc. esta serie
de actividades para el contador se vuelve un habito lo cual se serviría para estar al
pendiente sobre los acuerdos sobre regulaciones y restricciones no arancelarias,
sin embargo el contador público no sabe a dónde dirigirse para obtener esa
información o los medios de publicación para estar al pendiente de ellos.
3.1.2.5 Captura de Pedimento.
Una vez que esto sucede, se procede a la elaboración del pedimento de
importación o exportación correspondiente, en el cual se asienta toda la
información referente a la operación de importación o exportación a realizar y que
se encuentra dividida en bloques, de los cuales se puede mencionar: datos
generales que contienen la información general de la operación, como son los
datos, fiscales del importador: Registro Federal del Contribuyente (RFC), Clave
Única de Registro de Población (CURP) (en caso de ser persona física), tipo de
85
operación (importación o exportación), régimen de la importación (definitivo,
temporal, depósito fiscal, transito, etc.), importe de seguros, fletes, y otros gastos,
contribuciones como el Derecho de Trámite Aduanero; facturas que contienen los
datos del proveedor y de la misma factura; los datos de las partidas, donde se
captura la información de las mercancías, el bloque de regulaciones y
restricciones no arancelarias, y por último, el de observaciones (a nivel partida o
global), mismo que podrá señalar cualquier dato adicional al pedimento.
El contador público para poder cumplir con unos de sus propósitos el cual
es generar información la cual sirva para la toma de decisiones, se requiere de
una serie de procedimientos uno de ellos es la captura de información a través de
pólizas, o simplemente para la adquisición de un inmueble se requiere saber a qué
instancia dirigirse para realizar los trámites necesarios, para que el licenciado en
contaduría pueda desempeñarse en actividades aduaneras necesita conocer lo
formatos e información necesaria para poder realizar
un pedimento de
importación y exportación así como la previa autorización de la secretaria en
competencia.
3.1.2.6 Prevalidación del Pedimento.
El proceso de prevalidación de los pedimentos es realizado por la Confederación
de Asociación de Agentes Aduanales de la Republica Mexicana (CAAAREM) u
otras organizaciones y consiste en revisar que los datos asentados en el
pedimento se encuentren dentro de los criterios sintácticos, catalógicos,
estructurales y normativos, según lo establezca la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público, de conformidad con el articulo 16-A de la ley Aduanera.
Un contador público posee conocimientos básicos para la utilización de softwares
para la generación de información financiera por otro lado si el contador entra a
trabajar en una agencia aduanal necesita conocer los software especializados
para poder realizar las prevalidaciones de pedimento que establece la ley sin
embargo no se le es capacitado para ello.
86
3.1.2.7 Validación de Pedimento.
Consiste en la revisión y visto bueno por parte de la autoridad aduanera, mediante
el otorgamiento de una firma electrónica de los datos asentados en el pedimento,
los cuales se encuentran dentro de los criterios sintácticos, catalógicos,
estructurales y normativos establecidos por la propia autoridad.
Cuando en una empresa recibe una auditoria por alguna autoridad fiscal el
que los recibe y proporciona la información que requieren son los encargados del
negocio y el contador pues está capacitado por conocer la normatividad en
materia fiscal y fue quien determino los importes que se enteraron a la autoridad,
por otro lado las personas que cuentan con firma electrónica en una empresa son
los dueños o accionistas y los contadores públicos; sin embargo si un contador
público prefiere trabajar en una aduana no conoce los procedimientos de cómo la
autoridad le revisara o lo necesario para que reciba el visto bueno y le sea
otorgada la firma electrónica del pedimento
3.1.2.8 Pago de Contribuciones.
Una vez realizado el proceso anterior, se imprime el pedimento en original y tres
copias (autoridad, importador, Agente Aduanal, transportista) y se acude a las
oficinas bancarias a efectuar el pago de las contribuciones correspondientes.
3.1.2.9 Presentación del Pedimento al Primer Sistema de Selección Automatizada.
Una vez realizado el pago, se reúne toda la documentación correspondiente a la
operación de importación o exportación, se acude al almacén fiscalizado donde se
encuentra depositada la mercancía, se realiza el pago de manejo, almacenaje y
custodia de las mercancías y, una vez realizado dicho pago, el almacén entrega la
mercancía en el vehículo que le va a transportar a la bodega del importador.
El Agente Aduanal acude con la mercancía y la documentación al Sistema de
Selección Autorizado, cuyo resultado determinará la verificación o no de la
87
mercancía. En caso de que el resultado sea Reconocimiento Aduanero, la
autoridad verificará que físicamente la mercancía coincida con la declarada en el
pedimento y que las contribuciones y demás datos asentados en el pedimento
también coincidan.
De igual forma, verifica la documentación adicional a la operación, como factura,
certificados de origen en su caso, y la presentación de avisos, regulaciones y
restricciones no arancelarias. De no coincidir dicha información, el Agente Aduanal
y el importador se harán acreedores a sanciones por parte de la autoridad, que
pueden ser desde una multa por omisión de contribuciones hasta el embargo
precautorio de la mercancía.
Si con motivo de la activación del sistema de selección automatizada el resultado
es desaduanamiento libre, se procederá a la salida de la mercancía del primer
sistema.
El sistema en que salga rojo o verde depende mucho del historial del Agente
Aduanal, del importador y del tipo de mercancía.
El contador público sabe a dónde dirigirse para localizar el fundamento legal si se
le está aplicada alguna multa y de esa forma verificar el importe determinado por
la autoridad sin embargo si en contador decide laborar como agente aduanal
desconocería los tipos de multas y castigos a los que se haría acreedor por
incumplir alguna normatividad u omisión de pago de alguna contribución.
3.1.2.10 Presentación del Pedimento al Segundo Sistema de Selección
Automatizada
Se realiza el mismo procedimiento que el Primer Sistema la única diferencia es
que el Primer Sistema es por medio del gobierno y el Segundo Sistema es una
empresa Privada encargada en realizar esta operación.
88
El contador público necesita conocer las características de las empresas privadas
autorizadas que pueden realizar el segundo sistema, así como conocer el lugar
para buscar si están autorizadas por la autoridad
3.1.2.11 Salida de la Mercancía del Recinto Fiscal.
Una vez terminados el primer y segundo reconocimiento, se procederá a salir del
Recinto Fiscal, para tal efecto los Policías Fiscales nuevamente revisaran el
número de bultos asentados en el pedimento, mismo que deberá coincidir con los
que físicamente se observan. Una vez corroborados, se dará salida a la mercancía
para su entrega en las instalaciones del importador.
3.1.2.12 Verificar la Entrega de la mercancía en Destino Pactado.
El Agente Aduanal se encargará de corroborar, vía telefónica o personalmente,
que las mercancías fueron entregadas en el tiempo y el lugar acordado.
Aquí termina el proceso fundamental que realiza un agente aduanal. Sin embargo
estos actores del comercio exterior se han dedicado a tener variables que le den
un valor agregado a sus clientes, estas variables son conforme al desarrollo de
una logística más eficiente y eficaz.
3.2 Servicios que brinda el Apoderado Aduanal
3.2.1 Servicios que brinda un apoderado aduanal
Para acudir a las filas y ventanillas de las aduanas, es necesario conocer a su
agente aduanal, pero si se decide requiere una persona dedicada expresamente
para la operación de su empresa, la ley contempla la figura del Apoderado
Aduanal.
Esta figura es reconocida por las autoridades aduaneras en el mismo grado que
los agentes, a diferencia que estos últimos pueden ser considerados como un
89
servicio terciarizado o “outsourcing” de los trámites y despachos de comercio
exterior.
Cuando usted opta por tener su propio agente aduanal, tendrá algunas ventajas
como el hecho de designar a una persona de su entera confianza, además de que
estará dedicado 100% a los trámites de su empresa.
La Administración General de Aduanas define al apoderado aduanal como la
persona a la cual los importadores otorgan poder para llevar a cabo operaciones
de comercio exterior. Sus funciones son las mismas que las de un agente aduanal,
pero con la diferencia de que solamente puede realizar trámites de comercio
exterior en representación de la persona física o moral de quien dependa y por la
cual fue autorizado
Para acreditar a un agente aduanal las autoridades piden como requisitos haber
realizado durante un año operaciones de comercio exterior, así mismo, las
personas o empresas contratantes del apoderado aduanal deben estar inscritas en
el padrón de importadores y otorgar poder a la persona que haya satisfecho los
requisitos legales.
Se puede notar que las actividades del apoderado aduanal son las mismas que un
agente aduanal a diferencia es por la persona con la cual va a trabajar, por
consiguiente en las deficiencias que se pudieron notar en el Licenciado en
contaduría y al Agente Aduanal son las mismas.
3.2.2 Requisitos para que el Apoderado Aduanal pueda actuar:
3.2.2.1 Proporcionar Información Estadística de los Pedimentos
Deberá proporcionar a las autoridades aduaneras, en la forma y la periodicidad
que éstas determinen, la información estadística de los pedimentos que formule,
grabada en un medio magnético.
90
El contador público está capacitado para proporcionar información
sobre el curso que lleva la empresa en la cual labora sin embargo si
quisiera laborar como Apoderado Aduanal desconocería el cómo
formular informaciones estadísticas de los pedimentos que tendría
que realizar, de entrada no sabría ni siquiera lo que es un pedimento.
3.2.2.2 Ocuparse de las Actividades Propias de su Función
Deberá ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias de su
función, debiendo firmar en forma autógrafa la totalidad de los pedimentos
originales y de la copia del transportista.
El Licenciado es Contaduría es la personas quien se encarga en
elaborar estados financieros el cual los tiene que analizar y
comprobar para saber si la información es correcta para que
posteriormente los firme y asi tengas validez; si el contador trabajara
como
Apoderado
Aduanal
desconocería
como
debe
estar
debidamente llenado un Pedimento.
3.2.2.3 Desempeño conforme a la Ley Aduanera
Deberá realizar los actos que le corresponden conforme a la Ley Aduanera, en los
actos y las formalidades del despacho aduanero de las mercancías, utilizando el
sistema electrónico y el número confidencial personal que le asigne la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.
91
3.2.2.4 Utilización de Candados Oficiales
Deberá utilizar los candados oficiales en los vehículos y con tenedores que
transporten las mercancías en cuyo despacho haya intervenido, cumpliendo con lo
que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante las reglas de
la Resolución Miscelánea de Comercio Exterior (candados oficiales de color rojo
para el régimen aduanero de depósito fiscal y de color verde para el definitivo), así
como evitar que los candados oficiales que adquiera de los importadores o
fabricantes autorizados se utilicen en contenedores o vehículos que transporten
mercancías cuyo despacho no hubiera promovido.
El Contador Público está capacitado para planear y establecer
medios de control además de los que establezca la ley, como se
menciono anteriormente existe una serie de reglas que establecidas
para el manejo de mercancía si el contador público quisiera
desempeñarse como Apoderado Aduanal no sabría de que ley o
donde consultar este tipo de normatividad.
3.2.2.5 Dar a Conocer la Aduana donde se Desempeña
Dar a conocer a la aduana en que actúe, los nombres de los empleados o
dependientes autorizados para auxiliarlo en los trámites de todos los actos del
despacho.
El contador está capacitado para analizar los puestos que se
requieren en una organización, sin embargo si es se desenvuelve
como
Apoderado
Aduanero
no
sabrá
las
características
y
conocimientos que debe tener el su personal de apoyo pues sabe
cómo elegirlos.
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El apoderado aduanal también es una persona activa en las aduanas y el contador
público cuenta con los conocimientos básicos para desempeñarse en ellas sin
embargo está limitado pues no se le es capacitado para desempeñar en esta
actividad.
3.3 Servicios que brinda el Dictaminador Aduanal
El segundo reconocimiento estará a cargo de las empresas que para tal efecto haya
contratado el SAT y se efectuará por los dictaminadores aduaneros, quienes deberán
contar con la autorización que expida dicho Servicio en los términos del artículo 174
de la Ley Aduanera. Las instalaciones y vialidades de la aduana se construirán de
manera que la mercancía que se someta al despacho aduanero sólo puedan salir del
recinto fiscal o fiscalizado precisamente por el lugar donde se encuentre instalado el
módulo de la segunda selección automatizada, salvo que se trate operaciones que
cuenten con autorización por parte de la Agencia General de Aduanas para que el
despacho se realice por lugar distinto al autorizado.
El dictaminador aduanal tiene básicamente cuatro funciones las cuales son:
A. Segundo reconocimiento
B. Toma de muestras
C. Elaboración del dictamen
3.3.1 Segundo Reconocimiento
El segundo reconocimiento realizado por dictaminadores aduaneros consiste en el
examen de la mercancía de importación, así como de sus muestras para allegarse de
elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado y del cumplimiento de
las obligaciones fijadas por los ordenamientos fiscales, aduaneros y de comercio
exterior.
93
Los dictaminadores se sujetarán a marcar las irregularidades señaladas en el catálogo
que para tal efecto establezca la Asamblea General de Aduanas, para el segundo
reconocimiento; éste catálogo se actualizará de conformidad con la legislación
aplicable y con base en las políticas que dicte la AGA.
En la activación del mecanismo de segunda selección automatizada se procederá
como sigue:
El dictaminador aduanal recibirá del conductor la copia de la documentación aduanera
correspondiente al transportista y verificará que coincidan el número económico de la
caja, contenedor o placas del medio de transporte con los asentados en el
documento aduanero; de no detectarse ninguna irregularidad, se procederá a leer el
código de barras mediante el uso de la pistola lectora y a constatar el
desaduanamiento libre en el sistema.
En el supuesto que de la lectura resulte que la operación no se encuentra en el
sistema; que la información impresa difiere de la información desplegada en la terminal
del sistema aduanero ; que la operación es enviada a investigación, a verificar datos,
si arroja la leyenda de no liberar o si los datos del vehículo no coinciden, el operador
retendrá los documentos presentados e indicará al conductor el lugar donde deberá
permanecer sin abandonar el vehículo y elaborará el acta de hechos correspondiente,
que forma parte del presente Manual, misma que el personal del segundo
reconocimiento deberá entregar a la autoridad aduanera.
En el supuesto de que el operador de módulos presuma que la documentación que le
presentaron es falsa, dicha persona inmediatamente deberá de dar aviso de tal
situación de manera verbal al personal de la salida de la aduana, a efecto de que el
citado personal no permita la salida del vehículo ni del conductor del recinto fiscal,
posteriormente elaborará el acta de hechos mencionada en el párrafo que antecede.
El dictamen del segundo reconocimiento es de carácter confidencial, por lo que se
evitará la difusión de su contenido por el dictaminador.
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3.3.2 Toma de muestras
Cuando se trate de mercancía que deba muestrearse y, en su caso no hubiera sido
objeto de muestreo en el primer reconocimiento, el dictaminador deberá tomar las
muestras correspondientes en los términos establecidos en la Unidad señalada o
cuando el administrador así lo solicite, para lo cual deberá de levantar el acta de
hechos correspondiente.
Las empresas que presten el servicio del segundo reconocimiento contarán con
equipo básico para la toma de muestras y personal técnico suficiente que opere el
mismo durante el horario de operación de la aduana correspondiente, así mismo,
contarán con equipo básico para realizar pruebas preliminares de medición,
cuantificación, físicas y oculares de mercancía para conocer la naturaleza de la
misma.
Cuando se requiera de tomar muestras de productos o sustancias peligrosas, el
dictaminador aduanero podrá solicitar al administrador el apoyo de la unidad técnica de
asesoría y muestreo, para que en los casos en que la naturaleza de la mercancía lo
permita, sea ésta quien realice la toma de las muestras.
Cuando se trate de mercancía estéril, radioactiva, peligrosa o cuando sean necesarias
instalaciones o equipos especiales para la toma de las muestras y el Agente aduanal
Apoderado Aduanal presente la muestra correspondiente al momento del segundo
reconocimiento el dictaminador aduanero deberá de levantar un acta de recepción de
la misma, a su vez, el dictaminador aduanero deberá enviar las citada muestra al
administrador aduanal.
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3.3.3 Elaboración del Dictamen
El dictamen mediante el cual se notifique a la autoridad aduanera las incidencias
graves y simples detectadas, el cual deberá contener entre otros datos lo siguiente:
A. Datos generales, tales como:
1. Nombre de la autoridad a la que se dirige.
2. Folio del dictamen.
3. Fecha de emisión y hora en la que comienza y termina la revisión física de
la mercancía.
4. Nombre y número de patente del AA.
5. Nombre, RFC y domicilio del importador.
6. Número de pedimento.
B. En caso que lo declarado en la documentación que se haya presentado no
coincida con el resultado de la revisión física de la mercancía o no se haya
presentado ninguna documentación, se deberán indicar los datos que arroje
dicha revisión de la mercancía que presenta irregularidades, tales como:
1. Las unidades de medida, así como el número de piezas, volumen y otros
datos que permitan cuantificar la mercancía, la descripción, naturaleza,
origen y demás características de la misma, incluyendo especificaciones
técnicas, calidad, estado (nuevo o usado), peso y volumen, así como los
datos que permitan su identificación.
2. Irregularidades detectadas y presuntas infracciones cometidas (que deberán
estar debidamente fundadas y motivadas).
3. Sugerir la clasificación arancelaria, el origen de la mercancía de acuerdo
con la revisión física y documental, así como, deberán fundar y motivar
debidamente cualquiera de estos supuestos.
4. Cálculo de omisión de contribuciones y/o aprovechamientos, en su caso.
96
C. Otros datos:
1. En caso de que se haya tomado la muestra de mercancía, deberá
señalarse tal circunstancia.
2. Si la mercancía queda a disposición de la autoridad.
3. Fotografías.
4. Nombre y firma autógrafa del dictaminador aduanero.
5. Adjuntarse la documentación presentada.
Dicho dictamen será entregado a la persona que hubiera designado para tal efecto
el administrador, quien al recibirlo asentará en el campo previamente establecido su
nombre, la fecha y hora de recepción, así como su firma autógrafa.
Después de haber revisado las actividades que realiza un Dictaminador aduanal
se puede apreciar que no son muy diferentes a las que realiza un Auditor, los
procedimientos que realizan son muy similares y además también concluyen su
trabaja con un la realización de un dictamen.
La enseñanza del Contador Público para realizar actividades de auditoría son con
las normas de auditoría pues es el marco normativo de esta actividad, para los
dictaminadores aduanales las actividades son muy similares además de que igual
forma cuenta con una manual especializado para desempeñar esta actividad, sin
embargo si un Licenciado en Contaduría quiere desempeñarse como tal
necesitaría conocer la normatividad aplicable en actividades aduanales.
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Conclusiones
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A lo largo del presente trabajo de abarcaron temas que tiene inferencia en las
actividades aduanales, diferentes conceptos de aduanas, diferentes conceptos de
arancel, sus orígenes etimológicos, su marco jurídico entre otros, por otra lado se
abarcaron las personas activas independientes en las aduanas como lo es el
agente aduanal, apoderado aduanal y el dictaminador aduanal aunque el
dictaminador aduanal se encuentra un poco ligado con la Admistración General
del Aduanas todos esos temas marcaron el inicio del desarrollo del presente tema
el cual es la Importancias del Aprendizaje de Actividades Aduanales en la
Formación de los Licenciados en Contaduría pues como pudimos darnos cuenta a
lo largo del trabajo la mayoría son actividades propias de un contador púbico como
por ejemplo el cálculo de impuestos y cuotas que a lo largo de los estudios
universitarios nos empiezan a capacitar con la leyes necesarias, reglamentos,
normatividades que sirvan para sus cálculos, sin embargo no se nos capacita para
realizar cálculos en
de impuestos arancelarios en materia de importación y
exportación de mercancías si solo se nos enseñaran un par de materias sobre
estos temas seria diferente para las Contadores que desean desempeñarse en
alguna de esas actividades aduaneras, además la ley no especifica algún
profesional para desempeñar esa actividad, menciona las posibles candidatos
para desempeñarse
Se abordaron tres figuras:
Agente Aduanal
Es la persona que se encarga de realizar los trámites de importación y exportación
de las personas que lo contratan el cual entre sus funciones son el asesoramiento
y despacho aduanero, un Contador Público se encuentra capacitado para dar
asesoría financiera, contable, fiscal, administrativa entre otras sin embargo no
puede realizar asesoramientos en materia aduanal pues ni siquiera se le es
impartida algunas clases en su área de formación disciplinaria en la cual es el
punto donde el estudiante decide a lo que se va a dedicar en su vida laboral,
actualmente si un contador o cualquier otro profesionista afín para desempeñar
99
esa actividad las desea desempeñarse en alguna de estas funciones necesita ser
capacitado pues ninguno se conoce perfectamente esas funciones.
Apoderado Aduanal
Es una persona única y exclusivamente dedicada a las operaciónes de su
empresa, esta figura es reconocida por las autoridades aduaneras en el mismo
grado que los agentes, a diferencia que estos últimos pueden ser considerados
como un servicio terciarizado de los trámites y despachos de comercio exterior,
cuando usted opta por tener su propio agente aduanal, tendrá algunas ventajas
como el hecho de designar a una persona de su entera confianza, además de que
estará dedicado 100% a los trámites de su empresa.
Cabe destacar que el apoderado aduanal realiza las mismas actividades de la
empresa pero para que pueda desempeñarse necesita cumplir una serie de
requisitos uno de ellos es el de Desempeñarse conforme a la Ley Aduanera que nos
dice que deberá realizar los actos que le corresponden conforme a la Ley
Aduanera, en los actos y las formalidades del despacho aduanero de las
mercancías, utilizando el sistema electrónico y el número confidencial personal
que le asigne la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cabe destacar que el
contador se desempeña conforma a diferentes tipos de leyes como lo es la LIVA,
LISR, LIETU, LIDE, etc. por lo tanto si se le capacitara también con la ley
aduanera podría desempeñar ese trabajo sin ningún problema por otro lado el
contador debe poseer conocimientos básicos de computación pues actualmente son
muy necesarios para generar su información, ya que la mayoría se genera por medios
electrónicos a través de softwares especializados, en las actividades que realiza un
Apoderado Aduanal es lo mismo sin embargo al contador público desconocería
totalmente el funcionamiento de los softwares para las actividades aduanales sin
embargo si lo capacitaran podría desarrollarse en ese ámbito.
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Dictaminador Aduanal
Como apreciamos en el trabajo esta persona su función es realizar un segundo
reconocimiento de las mercancías por un despacho ajeno a la administración
general de aduanas con el fin de dar más veracidad y certeza de lo declarado.
Esta figura se crea al incorporar legalmente la obligación de un segundo
reconocimiento en el proceso del despacho aduanero, circunstancia que se
supone crea un candado más para evitar la corrupción.
Esta persona dentro de sus funciones es determinar y tomar muestras para
verificar que la revisión previa halla sido correctamente declarada, por otro lado
el contador público es capacitado para realizar auditorías a cualquier tipo de
empresas para que se tenga veracidad con lo presentando es sus estados
financieros, también si no tiene conocimientos técnicos de las cosas que se
encuentra auditando puede solicitar asesoría con personal capacitado. Por otro
lado cuando un contador realiza una auditoria sus resultados los plasma a través
de un documento llamado dictamen como los que realizan los dictaminadores
aduanales los cuales se encuentra regidos bajo a otro normatividad pero los
procedimientos
tendrán muchas similitudes, por lo cual solo al licenciado en
contaduría le falta un poco de capacitación normativa para poder realizar estas
actividad.
101
FUENTES DE INFORMACIÓN:
Robert J. Carbaugh (2009). Economía Internacional. (12° Edición) Ed. Cengage
Learning.
Miguel Cabello Pérez (2009). Las Aduanas y el Comercio Exterior) (2° edición)
Editorial ESIC.
Ley de Comercio Exterior (2011).
Felipe Acosta Roca (2005). Tramites y documentos en Materia Aduanera (3°
Edición) Editorial ISEF.
Andrés Rohde Ponce (2005). Derecho Aduanero Mexicano (1° Edición) Editorial
ISEF
Portal web del SAT (2011). Administración General de Aduanas México.
Recuperado
Junio
2011de
http://www.aduanas.sat.gob.mx/aduana_mexico/2011/home.asp
102
ÍNDICE DE FIGURAS
1. Figura 2.1Clasificación de las personas activas
Independientes en una aduana……………………………………………………….. 37
2.Figura 2.2.1Clasificación de apoderados aduanales…………………………….. 65
103
104