Título Informe - Barcelona Emprenedoria
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Barcelona Activa Emprendimiento 70 Informes en profundidad La fiscalidad indirecta -el IVA- © Barcelona Activa SAU SPM, 1998-2011 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad Índice 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 Introducción Definición Funcionamiento general del IVA Generalidades sobre las deducciones Reglas especiales sobre las deducciones al IVA Régimen de tributación del IVA Régimen general Régimen especial Simplificado Régimen especial de Recargo de equivalencia Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Fuentes de información 2 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 01. Introducción El IVA es el impuesto indirecto por excelencia cuando contemplamos la imposición empresarial en España y por extensión con su armonización en casi todo el territorio de la Comunidad Europea. Su origen en España es del año 1985, y hasta fecha de hoy ha sufrido numerosas modificaciones en interpretaciones, regímenes, tipos y normativa anexa. En las páginas que siguen se ha querido profundizar en la definición teórica del impuesto y de las implicaciones más habituales en empresarios individuales y en la figura de la sociedad personalista también muy extensa de la sociedad civil privada. Se ha querido trabajar en especial el régimen del recargo de equivalencia para aquellos empresarios individuales y SCP que son comerciantes minoristas y que, en aras de la disminución de complejidad burocrática/fiscal, no tienen liquidaciones del impuesto; y el régimen especial simplificado, que también incorpora una multiplicidad de declarantes, dado que va directamente relacionado con la estimación objetiva del IRPF, y que es una opción muy creciente (siempre que se pueda), gracias a la simplicidad de la repercusión del IVA, y en muchos casos derivada de la reducción de inversiones iniciales para iniciar un proyecto. Queremos remarcar la necesidad de asesoramiento para una mejor toma de decisiones para el lanzamiento del negocio y una reflexión profunda, aquellos que tengan posibilidades de opción y/o renuncias a un determinado régimen, antes de dar un paso definitivo. Asimismo, queremos que, dada la condición de resumen de las páginas que siguen y la profundidad de la legislación tributaria, el lector corrobore todas las opciones que hayan de influir en sus tomas de decisión para evitar cualquier error y/o incertidumbre, y le encomendamos en la profundidad del estudio de los aspectos sectoriales del proyecto a llevar a cabo. 3 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 02. Definición El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo. Un impuesto indirecto es aquel que no depende del volumen de ingresos del contribuyente. Su nombre radica en que recae sobre el valor añadido que incorpora un producto o mercancía en cada fase de su producción y/o comercialización. El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir, financiado por el consumidor final y neutral para las empresas, que se convierten en recaudadoras del mismo y que lo liquidan periódicamente a Hacienda. El IVA se debe cobrar por las empresas obligadamente en el momento de toda venta de productos (transferencia de bienes y servicios). Las empresas tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otras empresas en compras efectuadas, en cambio de facturas (crédito fiscal), restándolo de la suma del IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad de la empresa. El IVA grava, en la forma y condiciones previstas por la ley, las siguientes operaciones: - Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. - Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. - Las importaciones de bienes. A rasgos genéricos, los empresarios por sus actividades, según la Ley del IVA, sujetas y no exentas, están obligados a emitir una factura (con ciertas especificidades) en cada entrega de bienes o prestaciones de servicios; en esta factura deberán especificar el precio del bien o servicio sobre el que repercutirá el tipo de IVA correspondiente. Hay que tener en cuenta que las actividades que desarrollan las empresas pueden ser consideradas a efectos del IVA como operaciones sujetas, operaciones no sujetas y/o exenciones. Operaciones no sujetas Con las lógicas reservas de este resumen, a grandes rasgos podemos apuntar que como operaciones no sujetas al IVA tenemos: - La transmisión del patrimonio empresarial. 4 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad - Operaciones realizadas por entes públicos. - Entrega de bienes y prestación de servicios con fines promocionales. - Prestaciones de servicios en régimen de dependencia. - Autoconsumos del empresario (con sus limitaciones). - Concesiones y autorizaciones administrativas. - Otros como, por ejemplo, las prestaciones obligatorias del empresario en función de un convenio laboral, o prestaciones por motivos jurídicos, los servicios de abogados en turno de oficio, los servicios de comunidades de regantes. Las exenciones Las exenciones del impuesto del IVA obedecen a razones diversas: de carácter social, cultural, para facilitar la competencia, o para evitar sobreimposiciones. El efecto más importante sobre el empresario que realiza actividades exentas es que se rompe la cadena de deducciones del IVA que ha soportado, ya que, al no poder repercutir el IVA al cliente final, tiene que soportar lo que le han repercutido sus proveedores (como establece la Ley de IVA), incorporándolo como más coste del producto servicio que se ha vendido y cobrado al cliente. Los tipos de exenciones del IVA se encuadran así: - Servicios médicos y sanitarios. A grandes rasgos (y con las reservas oportunas): servicios de hospitalización o asistencia sanitaria, por hospitales públicos, profesionales médicos y sanitarios, entregas de sangre, odontología, transportes de enfermos... - Servicios de carácter social. - Educación. Formación reglada, idiomas, residencias de estudiantes, escuelas de conductores, clases particulares de materias de formación reglada... - Servicios deportivos y culturales. - Operaciones de seguros. - Operaciones financieras. - Exenciones inmobiliarias. En terrenos no edificables, juntas de compensación de terrenos de los ayuntamientos, segundas compraventas de edificios (véase impuesto ITPAJD), alquileres de viviendas... - Servicios postales. - Loterías y juegos de azar. - Entregas de materiales de recuperación. - Algunos servicios eclesiásticos. - Entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con operaciones exteriores. A grandes rasgos (y con las reservas oportunas): exportaciones de bienes, zonas francas y depósitos francos. 5 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 03. Funcionamiento general del IVA Por las ventas o prestaciones de servicios que efectuamos, se debe repercutir a los adquirentes las cuotas de IVA, con el tipo impositivo que corresponda. Asimismo, tendremos la obligación de ingresar esta cuota en la Administración Pública de Hacienda. En cambio, cuando adquirimos/compramos, soportaremos las cuotas que tenemos derecho a deducir en nuestras declaraciones/liquidaciones periódicas. En cada liquidación se declara el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo como negativo. Si el resultado es positivo se ingresará en el Tesoro. Si es negativo y se declara trimestralmente, el resultado se compensa en las declaraciones/liquidaciones siguientes, en cuyo caso, si al final del ejercicio, en la última declaración presentada, el resultado es negativo, se puede optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones del ejercicio siguiente. Si es negativo y quisiéramos declarar el IVA mensualmente (siempre que se haya solicitado la inclusión en el registro de devolución mensual, puesto que será imprescindible y obligatorio), la devolución se efectuará mes a mes. Plazos Primer trimestre 1T del 1 al 20 de abril. Segundo trimestre 2T del 1 al 20 de julio. Tercer trimestre 3T del 1 al 20 de octubre. Cuarto trimestre 4T del 1 al 30 de enero.* *Resúmenes anuales hasta el 30 de enero. Calendario contribuyente 2015 6 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad Declaraciones/liquidaciones. Principales modelos oficiales de IVA: Modelo Utilización Plazo 303 Régimen general Trimestral o mensual 308 Solicitud de devolución régimen especial recargo de equivalencia y sujetos pasivos ocasionales Trimestral o mensual 310 Régimen simplificado (trimestres 1T, 2T y 3T) Trimestral 311 Régimen simplificado (trimestre 4T) Trimestral 349 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias Mensual 370 Régimen general y simplificado (trimestres 1T, 2T y 3T) Trimestral 371 Régimen general y simplificado (trimestre 4T) Trimestral 390 Resumen anual Anual 7 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 04. Generalidades sobre las deducciones Debemos recordar que el funcionamiento de la liquidación del IVA, dentro del territorio de aplicación del impuesto, se basa en deducir de las cuotas del IVA repercutido las cuotas del IVA soportado. Pero para efectuar la liquidación del impuesto nos falta determinar qué cuotas del IVA soportadas por el sujeto pasivo son efectivamente deducibles. Según la Ley del IVA procederá el derecho a la compensación de las cuotas del IVA soportado: 01. En la medida en que se realicen operaciones sujetas no exentas. Sólo si el empresario o profesional está obligado a repercutir el IVA en territorio de aplicación del impuesto, podrá ejercitar el derecho a la compensación de las cuotas de IVA soportado en el mismo territorio. Se consideran, pues, cuotas deducibles las satisfechas por los siguientes conceptos: Importaciones de bienes, autoconsumo interno gravado, operaciones de la inversión del sujeto pasivo y adquisiciones intracomunitarias de bienes. 02. El derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportado sólo podrá realizarse sobre aquellos gastos en bienes y servicios que afecten a la realización de las operaciones gravadas. 03. Las cuotas de IVA soportado podrán ser deducidas por aquellos sujetos pasivos del impuesto que actúen como empresarios y profesionales (los consumidores finales soportarán el impuesto pero no podrán deducirlo). Según la Ley del IVA no son deducibles las cuotas de IVA soportadas en el caso siguiente: Las procedentes de adquisiciones de bienes o servicios no afectos directa y exclusivamente a actividades empresariales o profesionales. No se entienden afectos directa y exclusivamente: 04. Aquellos gastos destinados a estas actividades de naturaleza no empresarial o profesional. 05. Aquellos gastos que no consten en nuestra contabilidad o libros de registro. 06. Los destinados a satisfacer necesidades personales o particulares del empresario o profesional, sus familiares o su personal. 8 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 05. Reglas especiales sobre las deducciones al IVA 5.1. Deducciones anteriores al inicio de la actividad El ejercicio del derecho a deducción de las cuotas soportadas antes del inicio de la actividad queda regulado por la Ley del IVA (art. 111, redacción por Ley 14/2000, art. 6). BOE 30-12-00. ¿Quién puede deducir? Quienes obtengan la condición de empresario o profesional para empezar la adquisición o importación de bienes o servicios, con la intención, confirmada por elementos objetivos, de dedicarlos a actividades de tal naturaleza. Por lo tanto, aquellos que, teniendo ya la condición de empresario o profesional, inicien una nueva actividad que constituya un sector diferenciado respecto a las desarrolladas con anterioridad. Los empresarios o profesionales que practiquen las deducciones anteriores no pueden acogerse al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP), por las actividades en las que se hayan comprado bienes y servicios cuya adquisición haya soportado las cuotas deducidas. Esta limitación, que tiene los mismos efectos que la renuncia al régimen, se mantiene hasta el final del tercer año natural de realización de las operaciones efectuadas en estas actividades. ¿Quién no puede deducir? No pueden deducir los empresarios sometidos al régimen especial de recargo de equivalencia desde el comienzo de la actividad, como norma general. 5.2. La regla de prorrata Debemos tener en cuenta que esta regla de deducción especial, o en este caso de prorrata, la aplicaremos cuando: Una parte de los ingresos por prestación de servicios o entregas de bienes esté exenta. La Ley del impuesto nos clarifica la actuación a seguir, pues es de aplicación la regla de la prorrata. La regla de la prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo realice de forma conjunta operaciones (ventas) sometidas a exención limitada y operaciones sujetas que generan, por lo tanto, el derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportado efectivamente deducible. La regla de la prorrata presenta dos modalidades: 01. Modalidad 1: la general, que se aplica siempre que no proceda aplicar la prorrata especial, que sólo es aplicable en determinados casos. 02. Modalidad 2: la prorrata especial. 9 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 5.3. Prorrata general Las operaciones sujetas sí generan el derecho a la deducción (el empresario está obligado a repercutir el IVA cuando emite la factura, por lo tanto, el derecho a la compensación aparece de forma automática). Las exportaciones y entregas comunitarias (operaciones asimiladas a las exportaciones bajo determinados requisitos) también generan el derecho a la deducción, aunque el empresario esté obligado en esta operación de venta a no repercutir el IVA aplicable en territorio de aplicación del impuesto. Por las ventas sometidas a exención limitada no se genera el derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportado en operaciones interiores (Península e Islas Baleares); el empresario está obligado a emitir factura sin repercutir IVA. Por este motivo, parte de las ventas generan el derecho a la compensación de las cuotas de IVA y parte no; la regla de la prorrata, en su modalidad general, calcula el peso relativo de las ventas corrientes que sí generan el derecho a la deducción respecto del total. Para el cálculo de la prorrata en su modalidad general, los ingresos obtenidos por las entregas de bienes y prestación de servicios procedentes del desarrollo normal de la actividad del empresario más los ingresos de carácter extraordinario (p. ej. ganancias derivadas de la venta de los bienes de activo fijo afectos a la actividad) no se tendrán en cuenta para el cálculo de la prorrata. La prorrata se redondeará por la unidad superior. La aplicación de la prorrata general supone conocer el total de ventas que generan el derecho a la deducción, y las subvenciones que han financiado la actividad no integradas en la base imponible; de estos datos sólo dispone el empresario al final del período impositivo (si el titular es persona física, la fecha coincide con el 31 de diciembre de este año, y si es persona jurídica, al concluir el ciclo mercantil, 12 meses, que pueden coincidir o no con el año natural). Para solucionar este problema, la Ley del IVA establece que la prorrata aplicable provisionalmente será la del año anterior, procediendo a la regularización de esta en la última declaración-liquidación por IVA. Así, para el próximo año, o año nuevo de la actividad, las condiciones con relación a la regla de la prorrata consistirán en aplicar provisionalmente la prorrata del año n-1 en las declaraciones obligatorias (mensuales o trimestrales ) del ejercicio, hasta la última liquidación, en que se procederá a la regularización. Nota: el sujeto pasivo también puede solicitar a la Administración la aplicación de un porcentaje provisional en los supuestos de inicio de actividad o cuando se produzcan determinadas circunstancias que puedan variar significativamente el porcentaje definitivo del año anterior. 10 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 5.4. Prorrata especial ¿Cuándo aplicaremos la prorrata especial? 01. Cuando el sujeto pasivo opte por su aplicación en los plazos y forma previstos por la ley. 02. Obligatoriamente, cuando la suma total de las cuotas deducibles, en un año natural por aplicación de la prorrata general, exceda en un 20% de lo que resultaría por aplicación de la prorrata especial. Plazos Mes de noviembre del año anterior a aquel que deba surgir efecto, o en su caso dentro del mes siguiente al comienzo de las actividades o las de un sector diferenciado. Lugar de presentación Delegación o Administración de la Agencia Tributaria que corresponda al domicilio fiscal del sujeto pasivo, sin necesidad de utilizar un modelo oficial de impreso. Se considera concedida en los términos solicitados cuando transcurra un mes desde su presentación, es decir, por silencio administrativo. En general, la prorrata especial se aplica cuando el sujeto pasivo tiene dos actividades diferenciadas: en una realiza operaciones no sometidas a exención limitada, que le generan el derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportado, tanto por la adquisición de bienes corrientes como de bienes de inversión; y en el otro sector diferenciado de la actividad, las operaciones no le generan el derecho a la deducción. 5.5. Regularización de las deducciones en prorrata Debemos tener en cuenta que una de las principales ventajas del IVA consiste en la compensación inmediata de las cuotas soportadas, tanto por la adquisición o importación de bienes y servicios corrientes, como por la adquisición o importación de bienes de inversión. Pero si el sujeto pasivo está sujeto a prorrata, las cuotas soportadas deducibles deberán regularizarse cuando se den ciertas circunstancias y en un plazo determinado. - La ley del IVA establece, para los bienes de inversión, que el IVA deducido por la adquisición o importación deberá regularizarse durante los 4 años siguientes; si son terrenos o edificaciones, cuando la deducción definitiva en cada año y la practicada en el año de adquisición exceda en diez puntos porcentuales. - La regularización se realizará restando la deducción practicada en el año de adquisición. La deducción definitiva se aplicará en cada uno de los años que haya que regularizar. De la diferencia, se dividirá por cinco o por diez, en el caso de terrenos y edificaciones, para obtener el ingreso o la deducción complementaria a realizar en cada año. 11 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 06. Regímenes de tributación del IVA En el impuesto sobre el valor añadido (IVA) existe un régimen general y varios regímenes especiales. Los regímenes especiales en el IVA son los siguientes: 01. Régimen simplificado. 02. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. 03. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. 04. Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión. 05. Régimen especial de las agencias de viajes. 06. Régimen especial del recargo de equivalencia. 07. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica. 08. Régimen especial del grupo de entidades. A grandes rasgos (y sujeto a comprobación por emprendedor): - El régimen general es de aplicación cuando no proceda aplicar ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido. - Los agricultores y ganaderos tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o en el régimen simplificado, salvo exclusión o renuncia; en este caso, tributarán en el régimen general. - Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el régimen general, salvo que puedan tributar en el régimen simplificado. - Con carácter general, los comerciantes minoristas, si reúnen los requisitos necesarios, tributan obligatoriamente en el régimen del recargo de equivalencia; en caso contrario, lo harán en el régimen general. En algunos supuestos pueden tributar en el régimen simplificado. - Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el régimen general o en el régimen simplificado, en algunos casos. - Los profesionales, artistas y deportistas tributarán en el régimen general. 12 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 07. Régimen general Se aplica, salvo que tengamos que aplicar alguno de los otros regímenes no renunciados y/u obligatorios, siempre que efectuamos una prestación de servicio o una entrega de bienes. 7.1. ¿Cómo lo calculamos? Por una parte, tendremos las cuotas repercutidas (el IVA que aplicaremos a nuestro cliente) y, como contrapartida, las cuotas soportadas (el IVA que nos aplicará nuestro proveedor). La cuota resultante será la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado. En caso de que sea positivo, tendremos que ingresar en la Administración de Hacienda del día 1 al 20 de los meses de abril, julio, octubre y del 1 al 30 de enero. En caso de que sea negativo, podremos compensar a lo largo de los trimestres y pedir la devolución en el último trimestre del año, es decir, en el 4T. O bien, a principios de año, solicitar la devolución mensual. Por ejemplo: Ventas Compras 1.000 IVA repercutido 21% 210 € (1) 500 IVA soportado 21% -105 € (2) 100 IVA soportado 10% -10 € Ingresaremos la diferencia: 95 € 7.2. Libros oficiales y modelos Deberemos tener en cuenta toda esta serie de libros de registro obligatorio y oficiales: - Libro de registro de facturas emitidas. - Libro de registro de facturas recibidas. - Libro de registro de bienes de inversión. - Libro de registro de determinadas operaciones intracomunitarias. (No son necesarios todos los libros indicados respecto de las operaciones acogidas a los regímenes especiales simplificado, agricultura, ganadería y pesca, recargo de equivalencia y servicios prestados por vía electrónica. El lector debe profundizar en las obligaciones formales de cada régimen.) 13 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad Asimismo, debemos tener en cuenta que, cuando expedimos nuestras facturas, también debemos conservar una copia, en cualquier caso, los empresarios y profesionales. Con carácter general, las facturas deberán contener los siguientes datos: número correlativo y serie. - Nombre y apellidos o razón social, número de identificación fiscal, y domicilio del expedidor y del destinatario. - Descripción de la operación. - Contraprestación total. - Tipo tributario y cuota. - Lugar y fecha de emisión. En algunos supuestos (ventas al por menor, servicios de ambulancia...) se pueden sustituir las facturas por vales numerados o tickets expedidos por máquinas registradoras, siempre que el importe de la operación no exceda de 3.005,06 €. Liquidaremos el IVA con el modelo 303 cada trimestre, y haremos un resumen anual, que no es más que la recopilación de todos los datos anuales a través del modelo 390. 7.3. Tipo impositivo (arts. 90 y 91 Ley) El tipo impositivo general en España es del 21%. En España hay dos tipos reducidos: - El primero es el superreducido, del 4%, que se aplica a productos de primerísima necesidad: pan, leche, huevos, fruta, verduras, y también libros, revistas, medicamentos, etc. - El segundo es el reducido, del 10%, que aplicamos a restaurantes, transporte, servicios hoteleros, edificios y viviendas, entradas a museos, exposiciones y ferias, etc. 14 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 08. Régimen especial simplificado Debemos tener en cuenta que, para poder encajar en este régimen, no podemos haber renunciado, ni estar excluidos del régimen de estimación objetiva del IRPF. Para ubicarnos: Se puede aplicar el régimen simplificado: - Si las actividades están incluidas en la normativa que lo regula. - Si no se superan los límites que la normativa impone: › Volumen de ingresos del conjunto de actividades < 450.000 € anuales. › Para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Economía y Hacienda, 300.000 € anuales › Las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios (sin contar inmovilizado) < 300.000 €. › Otros límites específicos de según qué actividades de este régimen. - Si no se renuncia a su aplicación. - Si están o no han renunciado a la estimación objetiva en IRPF o en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en IVA en ninguna actividad. - Si ninguna otra actividad del sujeto pasivo está en estimación directa en IRPF o con incompatibilidades de régimen de IVA. A efectos de incompatibilidades de regímenes entre el IRPF y el IVA, deberíamos seguir estas reglas: Si está en… Puede estar en… IVA en recargo de equivalencia Estimación objetiva al IRPF IVA régimen especial agricultura, ganadería y pesca IVA régimen simplificado Pero si está en… Sólo puede estar en … IVA régimen simplificado Estimación objetiva al IRPF 15 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 8.1. Contenido del régimen y determinación de la cuota En este régimen, las cuotas repercutidas se determinan en función de unos módulos establecidos por el Ministerio de Economía y Hacienda. Será deducible el IVA efectivamente soportado, pero pagaremos de una forma diferente a la del IRPF, de una forma diferente a la del régimen general. Aquí, no tendremos en cuenta ni la facturación ni el consumo. Insistimos en que es preciso saber que no podemos superar, por el conjunto de nuestras actividades empresariales y/o profesionales, la cifra de 450.000 € de ingresos. Debemos tener en cuenta que los modelos tributarios que usaremos son: Modelo 310 de forma trimestral, excepto el 4T, que utilizaremos el modelo 311, y el modelo 390 para el resumen anual. Esquema de liquidación del IVA en régimen simplificado (+) Cuotas repercutidas por operaciones corrientes en función de módulos/índice (‒ ) Cuotas soportadas o satisfechas en operaciones corrientes (=) Cuota derivada del régimen simplificado (+) Cuotas repercutidas por adquisiciones intracomunitarias o inversiones (‒ ) Cuotas soportadas por adquisiciones o importación en activos fijos (‒ ) Minoración por deducción de subvenciones (=) Cuota por ingresar / compensar / devolver 16 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 09. Régimen especial de recargo de equivalencia 9.1. ¿Qué es el régimen especial de recargo de equivalencia y quién lo puede aplicar? Este régimen es obligatorio (sin posibilidad de renuncia) y tiene por objeto liberar a los comerciantes minoristas de la práctica totalidad de las obligaciones formales. Estarán encuadrados en este régimen aquellos comerciantes minoristas que sean empresarios individuales o bien sociedades civiles privadas (o comunidades de bienes, principalmente), y comercialicen productos al por menor. Son comerciantes minoristas aquellos que: - De forma habitual hagan entregas de bienes muebles, o sometidos a procesos de fabricación, elaboración, para sí o para terceros. - En este sentido, aquellos que tengan un 80% de operaciones que sean entregas a los consumidores finales. - En consecuencia, las sociedades con personalidad jurídica no se incluyen en este régimen, ni aquellas que hagan prestaciones de servicios. 9.2. Excepciones. Si la actividad del comerciante tiene por objeto los artículos o productos siguientes, no podrán estar en recargo de equivalencia: 01. Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. 02. Embarcaciones y buques. 03. Aviones, avionetas, veleros y otras aeronaves. 04. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los números anteriores. 05. Joyas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente en oro o platino, bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baño o chapado, salvo que el contenido sea de oro o platino y tenga un espesor inferior a 35 mm. 06. Prendas de vestir confeccionadas en piel. Se exceptúan las bolsas, carteras y objetos similares, así como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación. 17 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 07. Objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección definidos en el artículo 136 de la Ley del IVA. 08. Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisión. 09. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. 10. Productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta está sujeta a los impuestos especiales. 11. Maquinaria de uso industrial. 9.3. Contenido del régimen El objetivo del régimen es simplificar la complementación de obligaciones formales a los comerciantes minoristas. - El comerciante minorista no tiene la obligación de liquidar ni ingresar el impuesto. - No pueden, por lo tanto, deducirse ninguna cuota soportada. - El proveedor del comerciante repercutirá al comerciante un recargo de equivalencia que ingresará en Hacienda. - El recargo de equivalencia sólo deben repercutirlo los proveedores de los comerciantes, sólo los productos que sean objeto de comercio pero no por los bienes de inversión que adquieran, o los servicios que consuman (p. ej. el comerciante no tiene que pagar un recargo de equivalencia por el alquiler del local). 9.4. Tipo de recargo - El 5,2% con carácter general y por el tipo 21% de IVA. - El 1,4% en las entregas de bienes a los cuales sea aplicable el tipo 10% de IVA. - El 0,5% en las entregas de bienes a los cuales sea aplicable el 4%. Para las entregas de bienes objeto del impuesto especial sobre el tabaco: 1,75%. Los comerciantes minoristas recuperan el IVA en la venta a los clientes. 18 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 9.5. ¿Cómo funciona este régimen? Es muy simple. El minorista, cuando adquiere la mercancía, compra con más IVA de lo normal. Asimismo, cuando vende, lo hace a un precio que ya incorpora el IVA y el recargo de equivalencia como un coste más. Obviamente, no liquida el IVA a Hacienda. El mayorista es quien está obligado a liquidar el IVA y el recargo de equivalencia. Este es quien debe emitir las facturas y hacer las liquidaciones. Ejemplo de factura con recargo de equivalencia Un vendedor de ropa compra una partida de 1.000 €. La factura del mayorista sería: Concepto Euros Varias piezas de ropa 1.000,00 € IVA 21% 210,00 € RE 5,2% 52,00 € Total factura 1.262,00 € 9.6. Obligaciones formales y registrales de este régimen especial de recargo de equivalencia 01. Existe la obligación de acreditar la sujeción al régimen especial de recargo de equivalencia a los proveedores. 02. Los minoristas, por las actividades en este régimen, no están obligados a emitir factura ni documento equivalente (con la excepción de que el cliente la exija para ser empresario y pueda justificar la deducción como gasto). 03. Los comerciantes en este régimen, si únicamente realizan actividades acogidas a recargo de equivalencia, no están obligados a llevar registros contables. 04. Liquidaciones. Los sujetos pasivos en recargo de equivalencia no deben presentar declaraciones/liquidaciones de IVA (con algunas excepciones, como en el caso de si hacen adquisiciones comunitarias, importaciones de bienes, entrega de bienes a viajeros o efectúen renuncias a exenciones recogidas en la Ley del IVA). 19 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 10. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Aplican el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estén excluidos del mismo. 10.1. ¿Cómo realizamos la renuncia? 01. Expresamente, mediante la presentación de los modelos 036 o 037 de declaración censal de comienzo, o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surgir efecto. 02. Tácitamente, cuando la declaración/liquidación del primer trimestre del año natural o, en caso de inicio, la primera declaración/liquidación tras el comienzo, se presente en plazo, aplicando el régimen general en el modelo 303. 03. La renuncia produce efectos durante un período mínimo de 3 años y se entenderá prorrogada tácitamente en los años siguientes, salvo que sea revocada en el mes de diciembre anterior al año natural. La renuncia al régimen de la agricultura, ganadería y pesca determina la renuncia a la estimación objetiva del IRPF y la exclusión del régimen simplificado del IVA. Consiste el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en que no existe obligación de repercutir ni de liquidar e ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en las explotaciones, así como por las entregas de bienes de inversión utilizados en esta actividad que no sean inmuebles. Quedan exceptuadas las importaciones y adquisiciones de bienes y las operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo. No se deducen las cuotas de IVA soportadas o satisfechas en las adquisiciones de bienes o servicios de la actividad. En este régimen se percibe una compensación en las entregas de productos naturales a otros empresarios no acogidos al régimen agrícola y que no realicen exclusivamente operaciones exentas. 20 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 10.2. Obligaciones formales Conservar copia de los recibos acreditativos del pago de la compensación durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria. Estos recibos serán emitidos por el destinatario de la operación y firmados por el titular de la explotación. Llevar un libro registro en el que se anotarán todas las operaciones comprendidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (ingresos). Si se realizaran otras operaciones a las que sea aplicable el régimen simplificado o el de recargo de equivalencia se deberá llevar un libro registro de facturas recibidas, anotando con la debida separación las facturas que correspondan a las adquisiciones relativas a cada sector diferenciado de actividad, incluidas las referidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. 10.3. Modelos de autoliquidación No se presentarán declaraciones del IVA por las actividades en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Sin embargo, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo, cuando en la transmisión de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exención, y por los ingresos procedentes de regularizaciones practicadas en caso de inicio en la aplicación del régimen especial, se presentará el modelo 309 Declaración no periódica Asimismo, se presentará la declaración/liquidación de solicitud de reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, en el modelo 341; solicitud de reintegro de compensaciones REAGP cuando durante el trimestre se realicen exportaciones o entregas intracomunitarias exentas. 21 / 22 00. La fiscalita indirecta - El IVA - Barcelona Activa Emprendimiento Informes en profundidad 11. Fuentes de información - Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido. - Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA. - Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, que desarrolla para el año 2010 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA. - Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de presupuestos generales del Estado para el año 2010. - Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. - Reglamento aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas y se modifica el Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. - http://www.aeat.eses. - Manual práctico IVA 2012 © Barcelona Activa SAU SPM, 1998-2013 - Última actualización: 20/11/2015 Aunque se ha extremado en todo lo posible el cuidado en asegurar la exactitud y fidelidad de esta información y de los datos contenidos, Barcelona Activa SAU SPM no puede aceptar ninguna responsabilidad legal por las consecuencias que se puedan derivar de acciones emprendidas como resultado de las conclusiones que se puedan extraer de este informe. 22 / 22
