Tema 1 introducción a los tributos

Tema 0
Introducción al Sistema Fiscal Español
EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
Principios básicos y normas generales del sistema tributario español
•
Están establecidos por la norma básica del ordenamiento jurídico español:
La Constitución Española de 1978
•
Se desarrollan en la Ley General Tributaria (Ley 58/2003).
•
Son de aplicación a todas las Administraciones Tributarias.
CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA
Principios tributarios
Ê
Ê
Ê
Ê
Capacidad Económica
Igualdad
Generalidad
Progresividad
Ê Justicia
Ê Legalidad
Ê Seguridad Jurídica
LEY GENERAL TRIBUTARIA (Ley 58/2003)
“Es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen los principios esenciales
y normas generales, comunes a todos los tributos, que determinan los procedimientos para
su aplicación y regulan las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes”
TRIBUTOS
(art. 2.1 LGT)
“Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”.
“Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política
económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la
Constitución…” Art. 2.1 LGT (2003)
TRIBUTOS EN EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
TIPOS DE TRIBUTOS
z TASAS (Art. 2.2.a LGT)
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público,
la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando se produzca cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que sean de solicitud o recepción “obligatoria” (no voluntaria) por los administrados
b) Que no se presten o realicen por el sector privado (por cuanto se lleven a cabo por las formas
previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad
⇓
corresponda al ente público).
Es aplicable si :
¾
∃ utilización privativa del dominio público (ejemplo: Terraza de una cafetería)
¾ en la prestación de servicios o actividades públicas a usuarios identificables
se da alguno de esos requisitos:
ser obligatorios y/o no se presten por el S. Prv.
Ë Ejemplos: DNI; Título académico; Recogida de basuras; Oficina de Patentes ...
z CONTRIBUCIONES ESPECIALES (Art. 2.2.b LGT)
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento
⇓
o ampliación de servicios públicos
Es aplicable cuando :
de la realización de un gasto de inversión se derive un beneficio
especial y directo a una persona o grupo sin perjuicio de que
se beneficie también de forma indirecta a toda la colectividad
Ë ejemplos: apertura calle, instalación alumbrado público o alcantarillado, ...
z IMPUESTOS
(Art. 2.2.c LGT)
IMPUESTOS: CONCEPTO Y CARACTERISTICAS
Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por
CONCEPTO
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
(Art. 2.2.c LGT)
del contribuyente.
4 CARACTERÍSTICAS
⇒
a) son " tributos "
recaudados coactivamente
ESENCIALES
b) no tienen " finalidad financiera concreta"
c) de lo anterior
≡
⇒
⇒
no afectados a fin determinado
son exigidos " sin contraprestación directa"
sin que el sujeto reciba un beneficio individualizable
aunque sí pueda
∃
al transformarse la recaudación en
Gasto Público que beneficiará al sujeto
contraprestación "indirecta" :
d) hecho que provoca su aplicación :
cualquier acontecimiento que indique
"capacidad económica"
⇒
si
∃:
Ë se opta por el PPIO DE CAPACIDAD
frente al PPIO DEL BENEFICIO, según el cual
el Estado atribuye capacidad para contribuir a la financiación
de su actividad
≡
capacidad para pagar impuestos
"los Impuestos deberían plantearse en función del beneficio que
cada individuo obtiene de las prestaciones que realiza el Estado"
Ë ¿Y cómo se demuestra la Capacidad de Pago? :
Teoría Tributaria plantea 3 INDICADORES
representativos de la capacidad de pago:
Renta Ingresada
Renta Gastada
Patrimonio o Riqueza
IMPUESTOS:
z CLASIFICACIÓN
¾ DIRECTOS :
¾ INDIRECTOS :
gravan manifestaciones mediatas o indirectas de capacidad económica
≡ actos o documentos en los que se manifiesta capacidad
⇒ Consumo y circulación de Riqueza
z Dentro de los DIRECTOS
Î
gravan manifestaciones directas de capacidad económica
≡ elementos que "por sí mismos” constituyen capacidad económica.
⇒ Obtención de Renta y posesión de Riqueza
PRINCIPAL
Î
CLASIFICACIÓN
sobre Renta :
gravan la renta obtenida por el sujeto durante un periodo
sobre Capital :
gravan riqueza acumulada hasta el momento de la imposición
Personales :
el hecho sometido se establece con referencia a una persona determinada
Reales :
gravan una renta o manifestación de riqueza sin ponerla en relación con una persona en concreto.
Ejemplo: propiedad de un inmueble (IBI), realización de actividad económica (IAE)
Subjetivos :
consideran las circunstancias personales o familiares del sujeto obligado al pago
y que afectan a su capacidad. Ejemplo: IRPF
Objetivos :
no consideran estas circunstancias para determinar el pago. Ejemplo: IBI (con alguna excepción)
Î
Î
Î
Periódicos :
el supuesto que someten se produce de forma periódica
Accidentales :
el hecho sometido es un acto aislado.
Ejemplo: I. s/ Sucesiones y Donaciones
Proporcionales :
utilizan un tipo fijo cualquiera que sea la cantidad gravada.
Progresivos :
utilizan una tarifa de tipos variables y crecientes.
- s/ circulación de bienes o riqueza :
z Dentro de los INDIRECTOS
- s/ consumo de bienes :
Ejemplo: I. s/Renta Sociedades
Ejemplo: IRPF
s/ Tráfico Civil : I. T. P.
s/ Tráfico Exterior : Renta de Aduanas
s/ Consumos Específicos : I. s/ Hidrocarburos
s/ Volumen de Ventas: IVA
EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
IRPF (s/ Residentes) e IRNR (s/ no Residentes)
¾ S/ PERSONAS FÍSICAS
IMP. S/ SUCESIONES Y DONACIONES
s/ Residentes :
1. INDICE
RENTA
IMP. S/ SOCIEDADES
¾ S/ PERSONAS JURÍDICAS
S. Anónimas
S. Resp. Limitada
S. Colectivas
S. Comanditarias
S. A. Laborales
S. Cooperativas
Etc ....
s/ no Residentes : IRNR
SISTEMA
Imp. s/ Actividades Económicas
Imp. s/ Δ Valor Terrenos Naturaleza Urbana
¾ S/ AMBAS (Imp. Locales)
FISCAL
ESPAÑOL
2. INDICE
RIQUEZA
¾ [ Impuesto sobre el Patrimonio Neto ]
¾ Impuestos Locales
Imp. s/ Bienes Inmuebles
Imp. s/ Vehículos Tracción Mecánica
¾ s/ Operaciones Individuales
(no empresariales) :
Imp. s/ Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados
Imp. s/ Construcciones, Instalac. y Obras
Æ
3. INDICE
GASTO
Æ
¾ s/ Op. Empresariales habituales
¾ s/ Operaciones en Aduanas :
Æ
Imp. sobre el Valor Añadido
Impuestos Especiales
Renta de Aduanas
ESQUEMA LIQUIDATORIO BÁSICO DE UN IMPUESTO
OBJETO IMPONIBLE
Ley General Tributaria (Ley 58/2003)
Objeto (renta, producto u operación) sobre el que se aplica el impuesto
” presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal” (art. 20 LGT)
HECHO IMPONIBLE
Delimitación Positiva:
Supuestos Sujetos
Delimitación Negativa:
EXENCIÓN:
Supuestos No Sujetos (art. 20.2 LGT)
Supuestos Sujetos y Exentos
(art. 22 LGT)
Ë
”aquellos en los que, a pesar de realizarse el H.I.,
la ley exime del cumplimiento de la obligación
tributaria principal”.
” magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
BASE IMPONIBLE
medición ó valoración del Hecho Imponible ” (art. 50 LGT)
( - ) REDUCCIONES
BASE LIQUIDABLE
(art. 54 LGT)
Fijo ⇒ Impuesto Proporcional
Variable y creciente ⇒ Impuesto Progresivo
( X ) TIPO DE GRAVAMEN
CUOTA ÍNTEGRA O BRUTA
(art. 56.1 LGT)
(-)
DEDUCCIONES
BONIFICACIONES …
CUOTA LÍQUIDA
(art. 56.5 LGT)
( - ) PAGOS
A CUENTA
( + ) RECARGOS
Retenciones
Ingresos a Cuenta
CUOTA
DIFERENCIAL
Pagos Fraccionados
Intereses de Demora
Rec. por decl. extemporánea
Rec. del período ejecutivo
Recargos legales
DEUDA
TRIBUTARIA
( + ) SANCIONES
TRIBUTARIAS
CONCEPTOS BÁSICOS: DEVENGO DEL IMPUESTO
En general, entendemos que se produce un DEVENGO cuando se contrae una obligación o se
obtiene un derecho en un momento del tiempo determinado.
z DEVENGO DE UN IMPUESTO
Momento en que:
El devengo del impuesto permite:
- Se realiza el hecho imponible
- El Estado adquiere el derecho a aplicarlo
- Nace la Obligación Tributaria principal
- El sujeto contrae la obligación de pagar
a)
b)
c)
d)
e)
Determinar la ley aplicable
Cuantificar la Base Imponible
Conocer la capacidad de obrar del Obligado Tributario
Determinar el Domicilio Fiscal del Obligado Tributario
Determinar, si proceden, las sanciones aplicables
z EXIGIBILIDAD DE LA CUOTA ( ≡ “DEVENGO DE LA CUOTA”)
Al realizarse el hecho imponible nace la obligación tributaria (se devenga el Impuesto), pero esto no es
suficiente para el "establecimiento" del Impuesto, ya que es necesario que se fije la cuantía exacta de la
obligación tributaria, bien
Ê señalando la Administración la cantidad a pagar
Ê exigiéndose que sea el sujeto pasivo quien lo haga ⇒ Autoliquidación
Por tanto, hablamos de Exigibilidad de la Cuota cuando nos referimos al momento en el que
el Estado exige el pago efectivo del Impuesto.
Ejemplo de distinción:
IRPF
Devengo del Impuesto: 31/12/Año t
Exigibilidad de la Cuota: Mayo - Junio / Año ( t+1 )
CONCEPTOS BÁSICOS: AGENTES QUE INTERVIENEN EN UN IMPUESTO
Î De un lado tenemos a los poderes públicos, que tienen la exclusividad para establecer impuestos, y son los únicos
que pueden establecerlos (Estado: art 133.1 CE y art. 4.1 LGT; CCAA y CCLL: art. 133.2 CE y art. 4.2 LGT)
Î Del otro lado están los OBLIGADOS TRIBUTARIOS “Las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
(art. 35 LGT)
tributarias”
z CLASIFICACIÓN
1. Sujeto pasivo
(art. 36 LGT)
“Obligado tributario que según la Ley debe cumplir la obligación tributaria principal así
como las obligaciones formales inherentes a la misma”
Ê Contribuyente: “El sujeto pasivo que realiza el Hecho Imponible”
Ê Sustituto del Contribuyente: “Sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente, está
obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones
formales inherentes a la misma”.
2. Obligado a realizar pagos a cuenta
(art. 37 LGT)
Ê Retenedor: “Persona o entidad a quien la Ley de cada tributo impone la obligación de detraer e ingresar en la
Administración tributaria, con ocasión de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una
parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos”
Ê Obligado a practicar ingresos a cuenta: “Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que
satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la Ley impone la
obligación de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo”.
Ê Obligado a realizar pagos fraccionados: “El contribuyente a quien la Ley de cada tributo impone la obligación
de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria principal
con anterioridad a que ésta resulte exigible”.
3. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo
(art. 38 LGT)