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VI MASTER EN ALTA DIRECCIÓN PÚBLICA
EL PAPEL DEL ESTADO ANTE EL
CAMBIO ECONÓMICO Y SOCIAL
Tema 7: LA FINANCIACIÓN DEL ESTADO DEL BIENESTAR
Profesor:
Dr. Javier LOSCOS FERNÁNDEZ
MARZO 2011
INGRESOS PÚBLICOS: CLASIFICACIÓN (I)
ORDINARIOS:
·
·
·
Periódicos
No requieren autorización anual
No varían el patrimonio neto del sector público
EXTRAORDINARIOS:
·
No periódicos
·
Requieren autorización anual
·
Reducen el patrimonio neto del sector público
·
Endeudamiento, venta de patrimonio público y señoreaje
INGRESOS PÚBLICOS: CLASIFICACIÓN (II)
Precios
NO TRIBUTARIOS Rentas de la propiedad
Otros ingresos de Derecho privado
TRIBUTARIOS
TASAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
IMPUESTOS
INGRESOS TRIBUTARIOS: MODALIDADES
(a. 2.2 LGT)
TASAS: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria
para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado (art. 6 LTPP; art. 20
LRHL).
(Tendrán la consideración de PRECIOS PUBLICOS las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la
prestación de servicios o la realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho público cuando,
prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte
de los administrados. (art.24 LTPP; art.41 LRHL).
CONTRIBUCIONES ESPECIALES : El hecho imponible es la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o un aumento en el valor de sus bienes , como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
(SELIGMAN: "Contribuciones obligatorias recaudadas en proporción a los beneficios especiales derivados
por la propiedad inmueble de una obra o mejoras públicas específicas emprendidas en interés general")
IMPUESTOS: Tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS
HECHO IMPONIBLE:
presupuesto fijado por la Ley por
el que nace la obligación
tributaria (a. 20 LGT).
BASE IMPONIBLE (a. 50.1
LGT): cuantificación (dineraria
o no) del hecho imponible.
BASE LIQUIDABLE =
Base Imponible – Reducciones
(a. 54 LGT)
TIPO DE GRAVAMEN: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la BL para obtener la CI
(a. 55 LGT).
CUOTA ÍNTEGRA:
Base liquidable x
tipo impositivo
(a. 56.1 LGT)
CUOTA LÍQUIDA:
Cuota íntegra –
Deducciones
(a. 56.5 LGT).
CUOTA DIFERENCIAL:
Cuota líquida –
Retenciones y pagos a cuenta
(a. 56.6 LGT).
DEUDA TRIBUTARIA:
Cuota diferencial +
Sanciones y recargos
(a. 58 LGT).
OBLIGADOS TRIBUTARIOS (“sujetos pasivos”): Son las personas físicas o jurídicas y las entidades a
las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. (aa. 35-48 LGT).
INGRESOS PÚBLICOS: CLASIFICACIÓN (III)
CRITERIO
TIPO
EJEMPLOS
PERSONALES: Se consideran sus circunstancias personales y familiares
I.R.P.F.
I. Patrimonio
I. s/ Sociedades
REALES:
I.V.A.
I. Transmisiones Patrimoniales
II. Especiales
SUJETO
PASIVO
No se consideran sus circunstancias personales y familiares
I.R.P.F.
I. s/ Sociedades
RENTA GENERADA
Tenencia
RENTA ACUMULADA: Riqueza, Propiedad,
Patrimonio,...
BASE
IMPONIBLE
I. Patrimonio
Transmisión
I. Transmisiones Patrimoniales
I. Sucesiones y Donaciones
I. Gasto Personal
I. Personal s/ el Gasto (Kaldor)
Monofásicos
Fabricantes
Mayoristas
Minoristas
Plurifásicos
I.V.A.
I.T.E.
I. General
RENTA GASTADA: Gasto, Consumo, Ventas...
II. Especiales
Alcohol
Hidrocarburos
Tabaco...
INGRESOS PÚBLICOS: CLASIFICACIÓN (IV)
CRITERIO
TIPO
DIRECTOS:
Sujeto pasivo claramente identificado.
Momento de devengo claramente identificado.
Difícilmente trasladables.
RECAUDACIÓN
INDIRECTOS: Sujeto pasivo NO claramente identificado.
Momento de devengo NO claramente identificado.
Fácilmente trasladables.
TIPO
IMPOSITIVO
EJEMPLOS
I.R.P.F.
I. Patrimonio
I. s/ Sociedades (????)
I.V.A.
I. Transmisiones
Patrimoniales
II. Especiales
PROGRESIVOS
I.R.P.F.
I. Patrimonio
I. Sucesiones y
Donaciones
PROPORCIONALES
I. s/ Sociedades
I. Transmisiones
Patrimoniales
REGRESIVOS
I.V.A.
I.T.E.
Poll Tax (cuota fija)
PROGRESIVIDAD TÉCNICA
CONCEPTO
PROGRESIVO
PROPORCIONAL
REGRESIVO
Al aumentar la base imponible, la
cuota o la recaudación
aumentan...
Más que
proporcionalmente
Proporcionalmente
Menos que
proporcionalmente
ERB > 1
ERB = 1
ERB < 1
T’ > T*
T’ = T*
T’ < T*
Aumenta
No varía
Disminuye
EtB > 0
EtB = 0
EtB < 0
Elasticidad de la recaudación
R
respecto a la base:
E RB =
R
R =
E RB =
B
B
R = %R
B %B
B
R
B = T 
R T*
B
Al aumentar la base imponible, el
tipo impositivo...
t
t = %t
E tb =
B %B
B
PRINCIPIOS GENERALES DE LA IMPOSICIÓN
SIMPLICIDAD
Fácil cumplimiento de las obligaciones tributarias
Fácil gestión de los tributos por la Administración
Tributaria
SUFICIENCIA
Cobertura del gasto público
Elasticidad renta de los ingresos impositivos > 1
EQUIDAD
Proporcionalidad (sacrificio equivalente):
Equidad horizontal: trato igual a los contribuyentes que
tengan las mismas circunstancias.
Equidad vertical: trato adecuadamente desigual a los
contribuyentes que tengan circunstancias diferentes
NEUTRALIDAD
No interferencia de los impuestos en las decisiones de los
agentes económicos
PRINCIPIOS GENERALES DE LA IMPOSICIÓN
PRINCIPIOS
PRESUPUESTARIOFISCALES
POLÍTICOSOCIALES
Y ÉTICOS
POLÍTICOECONÓMICOS
JURÍDICOS
Y TÉCNICOTRIBUTARIOS
(Neumark, 1970)
FORMULACIÓN
1. SUFICIENCIA
El sistema fiscal debe estructurarse de manera que los ingresos tributarios permitan la cobertura duradera de los gastos.
2. CAPACIDAD DE AUMENTO
En caso necesario, y a corto plazo, el sistema fiscal debe suministrar los ingresos complementarios necesarios para cubrir nuevos gastos
de carácter permanente o de carácter único y extraordinario.
3. GENERALIDAD
Todas las personas naturales o jurídicas con capacidad de pago deben someterse al impuesto, sin excepciones que no se justifiquen por
razones inexcusables de política pública, o de técnica tributaria.
4. IGUALDAD
Las personas en situación igual han de recibir el mismo trato tributario, debiendo concederse un trato tributario desigual a las personas
que se hallan en situaciones diferentes.
5. PROPORCIONALIDAD
Las cargas fiscales deben fijarse en proporción a los índices de capacidad de pago, de forma que la imposición resulte igualmente
onerosa, en términos relativos, a cada contribuyente.
6. REDISTRIBUCIÓN
La política tributaria debe alterar la distribución primaria de la renta provocada por el mercado, disminuyendo las diferencias de renta
mediante la progresividad.
7. EVITACIÓN DEL DIRIGISMO FISCAL
La política fiscal debe evitar intervenciones fragmentarias y asistemáticas que favorezcan o perjudiquen injustificadamente a ciertos
grupos económicos, sectores productivos o categorías de gasto, o la adopción de ciertas formas jurídicas.
8. INTERVENCIÓN TRIBUTARIA MÍNIMA
La Administración tributaria debe limitar su intervención en la esfera privada de los contribuyentes, y en el ejercicio de la libertad
económica individual de éstos, al mínimo imprescindible para la observancia de los principios presupuestario-fiscales y de justicia
(considerados como de rango superior) y los asociados a las políticas de estabilización y crecimiento.
9. NEUTRALIDAD ANTE LA COMPETENCIA
La política fiscal debe evitar cualquier consecuencia involuntaria que perjudique el funcionamiento de la competencia y debe suprimir o
atenuar las imperfecciones de ésta.
10. FLEXIBILIDAD ACTIVA
El diseño del sistema tributario debe permitir la ejecución discrecional de políticas fiscales anticíclicas, mediante la alteración de su
estructura o los procedimientos tributarios, o la variación de las tarifas.
11. FLEXIBILIDAD PASIVA
El sistema tributario debe estructurarse de forma que contribuya a amortiguar automáticamente las fluctuaciones coyunturales de la
actividad macroeconómica.
12. ORIENTACIÓN AL CRECIMIENTO
La política fiscal debe estructurarse, tanto en su totalidad como en sus elementos constitutivos, de forma que no frene el crecimiento y
pueda ejercer una influencia positiva sobre el mismo, si no alcanzase el ritmo adecuado.
13. CONGRUENCIA Y SISTEMATIZACIÓN
El sistema tributario debe atender uniformemente a la consecución de sus distintas finalidades, evitando desatender unos objetivos en
beneficio de otros, y la existencia de lagunas o contradicciones en su composición y estructura.
14. TRANSPARENCIA
Las normas tributarias deben ser inteligibles, claras y precisas, estableciendo sin ambigüedad los derechos y deberes de los
contribuyentes, para evitar la arbitrariedad en la liquidación y recaudación de los tributos.
15. FACTIBILIDAD
Las normas tributarias deben ser aceptables para los contribuyentes y aplicables por la Administración fiscal.
16. CONTINUIDAD
Las normas fiscales deben gozar de vigencia continuada, y sólo modificarse en el marco de reformas generales y sistemáticas.
17. ECONOMICIDAD
La estructura del sistema tributario y la composición de sus elementos deben realizarse de tal forma que sus gastos de administración y
cumplimiento no sobrepasen el mínimo imprescindible para atender sus objetivos político-económicos y político-sociales.
18. COMODIDAD
El contribuyente debe disfrutar de todas las facilidades posibles para cumplir con sus obligaciones fiscales, previa observancia de los
principios impositivos de rango superior.
INCIDENCIA IMPOSITIVA
INCIDENCIA LEGAL: Carga fiscal derivada directamente de la
legislación impositiva.
INCIDENCIA EFECTIVA: Sobre quién recaen realmente las
cargas impositivas. Es el resultado del proceso de traslación.
TRASLACIÓN: se produce cuando el sujeto pasivo legal de un impuesto consigue que sea un tercer
agente económico el que soporte la carga del impuesto (sujeto pasivo de hecho), incrementando los
precios de sus productos (traslación hacia adelante), o bien reduciendo la remuneración de los factores
de producción (traslación hacia atrás).
REPERCUSIÓN: se produce cuando la traslación impositiva está expresamente prevista en la ley
INCIDENCIA LEGAL ≠ INCIDENCIA REAL
INCIDENCIA IMPOSITIVA: EQUILIBRIO PARCIAL
Ley de Dalton
El impuesto será soportado en mayor medida por los agentes
(oferentes o demandantes) cuyo comportamiento sea más inelástico
ESQUEMA GENERAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO
ESPAÑOL
SOBRE LA RENTA
DIRECTOS
SOBRE LA RIQUEZA
I..Patrimonio.
I. Sucesiones y Donaciones
SOBRE EL CONSUMO
IVA
Imps. Especiales
Impto Sobre las Primas de Seguros
Impto Sobre Las Ventas Minoristas de
determinados Hidrocarburos
ESTATALES
INDIRECTOS
SOBRE TRANSMISIONES
AUTONÓMICOS
I.R.P.F.
I. R. no Residentes
I. s/ Sociedades
I. Transmisiones Patrimoniales y actos Jcos
Documentados.
IMPUESTOS
PROPIOS DE LAS
CCAA
Cánones de Saneamiento, recargos sobre el
IAE, impuesto sobre el juego del bingo,
etc.
OBLIGATORIOS
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Impuesto de Actividades Económicas
Impuesto sobre vehículos de tracción
mecánica
POTESTATIVOS
Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras
Impuesto sobre el incremento de Valor de
Terrenos de Naturaleza Urbana
LOCALES
CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS GASTOS E INGRESOS PÚBLICOS:
España: Proyecto de Ley de Presupuestos generales del Estado para 2010
Fuente: Ministerio de Economía y Hacienda (2009b)
REFERENCIAS


Ministerio de Economía y Hacienda (2009b): Presupuestos Generales del Estado
2010 [“Cuaderno blanco”]. Madrid: Centro de Publicaciones del M.E.H. [Accesible
en internet:]
Neumark, F. (1970): Principios de la imposición. Madrid: I.E.F., 1994.