ISSN: 2007-1388 Universidad de Sonora. División de Ciencias Económicas y Administrativas Reserva de Derechos 04-2011-011410054200-102 Indexada al Sistema Regional de información en línea para revistas científicas Latindex: Folio 14186 Indizada a la base Clase de la UNAM de Revistas Sociales y de Humanidades Latinoamericanas y del Caribe Certificado de Licitud de Título num. 13976 • Certificado de Licitud de Contenido núm. 11549 Hermosillo, Sonora, México Julio-Septiembre 2012 Año 14 Directorio Institucional Dr. Heriberto Grijalva Monteverde Rector Dra. Guadalupe García de León Peñúñuri Vicerrectora Unidad Centro Dr. Enrique Velázquez Contreras Secretario General Académico M.E. Rosa Elena Trujillo Llanes Secretaria General Administrativa Directorio Divisional: M.A. Vicente Inzunza Inzunza Director de la División de Ciencias Económicas y Administrativas Dra. Elva Leticia Parada Ruíz Jefa del Departamento de Maestría en Administración M.A. Arturo Alejandro Meza Sánchez Laurel Jefe del Departamento de Contabilidad Dr. Rafael Castillo Esquer Jefe del Departamento de Economía Vértice Universitario Dra. María Eugenia De la Rosa Leal Directora Comité Editorial: M.A. Guillermina Álvarez Ramos Dra. María Eugenia De la Rosa Leal Dr. Alfredo Erquizio Espinal M.C. Rafael Pérez Ríos Vértice Universitario Revista arbitrada de la Universidad de Sonora División de Ciencias Económicas y Administrativas Indexada al Sistema Regional de información en línea para revistas científicas Latindex: Folio 14186 Indizada a la base Clase de la UNAM de Revistas Sociales y de Humanidades Latinoamericanas y del Caribe. ISSN: 2007-1388 Vértice Universitario Revista Vértice Universitario Año 14 No. 55, Julio-Septiembre 2012, es una publicación trimestral editada por la Universidad de Sonora, a través de la División de Ciencias Económicas y Administrativas. Editor responsable: María Eugenia De la Rosa Leal. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo 04-2011-011410054200-102, ISSN: 2007-1388 otorgados por el Instituto Nacional de Derechos de Autor. Licitud de título: 13976. Licitud de Contenido:11549, ambos otorgados por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Impresa por Imagen Digital del Noroeste, Veracruz no. 19, Col. San Benito, Hermosillo, Sonora, México, éste número se terminó de imprimir el 30 de Octubre de 2012 con un tiraje de 400 ejemplares. Las opiniones expresadas por los autores no necesariamente reflejan la postura del editor de la publicación. Queda estrictamente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización de la Universidad de Sonora. Distribuidor: Universidad de Sonora, Blvd. Rosales y Transversal s/n, edificio 10 J planta baja, Col. Centro. Hermosillo, Sonora, México. Tel. (662) 259 2166 Precio de recuperación: $40.00 Edificio del Museo y Biblioteca de la Universidad de Sonora, entrada posterior. Contenido Economía y Sociedad Los Claroscuros de Wal-Mart Stores, Inc. Carmen Otilia Bocanegra Gastelum Miguel Ángel Vázquez Ruiz 3 Enfoque Empresarial Avance o retroceso del sistema recaudatorio en México: aviso de compensación Julio César Rodríguez Valdez María Lourdes López López 18 Estrategias Deliberadas y Emergentes en la Gestión Estratégica para la Exportación en Micro y Pequeñas Empresas Frutícolas Teodoro Malta Campos Edmilson de Olivarría Lima Rubén Molina Sánchez 29 Alineación de la cultura organizacional con los valores organizacionales en una empresa grande manufacturera en Aguascalientes, México. Estudio de caso. Carlos Roberto Rodríguez Castellanos Laura Romo Rojas 41 Diseño y portada: L.D.G. Gisela Fierro Fotografía portada e interiores: Dirección de Comunicación y Prensa Universidad de Sonora Forward or reverse the tax collection system in Mexico: Tax Compensation process. Julio César Rodríguez Valdez 1 María Lourdes López López 2 Resumen Los principales argumentos que sostienen los objetivos de una Reforma Tributaria es el fortalecimiento de la recaudación del país, dentro de la reforma se deben diseñar los sistemas de recaudación que coadyuven a lograr el objetivo trazado. Sin embargo, la experiencia con otros países suponen que la evaluación y diseño de un sistema tributario debe tener claros los principios económicos y los objetivos a alcanzar. Además eliminar todo grado de complejidad que detenga o desincentive el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, no cabe duda que México ha logrado avances en el diseño de mecanismos para el pago y cumplimento de obligaciones en materia tributaria, así como un sistema avanzado de acceso a la base de datos del Sistema de Administración Tributaria por medio de la firma electrónica, a efecto de cumplir con las obligaciones impositivas cada vez más numerosa vía internet. Dentro de estos procesos vía internet, se contemplan los procesos de devolución y compensaciones de impuestos, que representan un verdadero ahorro de tiempo y costo, no obstante, existen formularios electrónicos que no están adecuados para el correcto cumplimiento del trámite, lo que Maestro en Ciencias, Julio César Rodríguez Valdez, Profesor de carrera de tiempo completo en la Universidad de Occidente. E-mail: [email protected] 2 Maria Lourdes López López, Maestra en Ciencias, Profesor de Asignatura Escuela de Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad Autónoma de Sinaloa. E-mail: [email protected] 1 18 Julio - Septiembre 2012 Enfoque empresarial Avance o retroceso del sistema recaudatorio en México: aviso de compensación ocasiona que estos sean rechazado por la autoridad, propiciando descontento y desanimo entre los promotores. Palabras clave: Reforma tributaria, sistema recaudatorio, avisos internet, compensaciones y devoluciones. Abstract The main arguments supporting the objectives of tax reform is to strengthen the collection of the country, within the reform should be designed collection systems that help to achieve the goal set. However, experience with other countries assume that the evaluation and design of a tax system must have clear economic principles and objectives to be achieved. Also remove any degree of complexity that stop or discourage compliance with tax obligations by taxpayers, it is clear that Mexico has made progress in the design of mechanisms for payment and fulfillment of tax obligations, as well as a system advanced access to the database of the Tax Administration through electronic signatures, in order to comply with tax obligations ever growing internet. Within these processes via Internet, processes contemplated return and tax compensation that represent real savings in time and cost, however, there are electronic forms that are not appropriate to the proper performance of the process, which causes these be rejected by the authority, leading to dissatisfaction and discouragement among the promoters. Keywords: tax reform, tax collection system, process for internet, tax compensation and tax return. Introducción La evidencia que aporta la historia reciente, apunta hacia la intervención del sector público en la economía, son múltiples las necesidades sociales que tienen que atender los gobiernos de los países en desarrollo, provocado por la escases de recursos y por el bajo nivel impositivo (Kalifa, Pérez y Tijerina, 2000:3). accesorios (Margáin, 2008:323-324). Un aspecto clave en la capacidad de recaudar los impuestos, es la forma de como el aparato gubernamental le devuelve a la sociedad los recursos a través del gasto público, a la vez, los mecanismos por medio de los cuales los ciudadanos cumplen con sus obligaciones fiscales en forma oportuna y eficaz (Scott, 2001:2). No obstante, la autoridad podrá compensar de oficio sin que medie gestión por parte del contribuyente, cuando este último tenga obligación de pagar por adeudos propios o retenciones a terceros derivado de una sentencia ejecutoria o queden firmes por cualquier otra causa, contra las cantidades que las autoridades fiscales estén obligadas a devolver al contribuyente. Todo intento de reforma afirma Sobarzo (2004:174) debe ir acompañado de hacer más eficiente y sencillo el sistema de administración tributaria en su conjunto. Ante estas circunstancia, México cuenta con amplias posibilidades de fortalecer la recaudación de impuestos, no obstante, la desigualdad y el bajo nivel de ingresos; en la última década se han diseñado mecanismos para el pago y el cumplimiento de las obligaciones fiscales que colocan al país en la era de la modernidad que la globalización exige. En materia tributaria, los sistemas jurídicos se dividen en aquellos que niegan la posibilidad de la compensación de los créditos fiscales y los que reconocen la eficacia de la institución en una forma restringida. Giuliani Fonrouge en De la Garza (2010:614-615), opina que es un principio universalmente admitido que salvo excepciones, no son compensables entre si los créditos y deudas provenientes de contribuciones públicas, que la naturaleza del crédito fiscal, su pertenencia al derecho público y el carácter de deber cívico inherente a la obligación de su pago, son circunstancias que hacen que no sea posible la compensación como un modo ordinario de extinción, aun cuando en ciertos países se admite un derecho limitado del Estado a invocarla a su favor. Otros autores opinan, que dentro de la administración pública moderna la compensación es una forma de extinción de la obligación tributaria, tiene lugar cuando tanto la autoridad como el contribuyente son acreedores y deudores simultáneamente por la aplicación de una contribución y siempre que las deudas sean liquidas y exigibles, así, se compensan las dos deudas hasta el monto de la menor, incluyendo sus La compensación está regulada por el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) es un derecho que tiene el contribuyente de poder hacer efectivo un saldo a favor, contra otro impuesto que tenga a cargo, ya sea impuesto propio o retenciones a terceros (CFF, 2012:44). Para Rodríguez Lobato (2011:176) la compensación es la extinción de obligaciones reciprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la otra, lo que da lugar a la extinción de la obligación, puesto que fisco y contribuyente, son acreedores y deudores recíprocos, que proviene de la aplicación de una misma Ley fiscal o de dos diferentes, dando inicio a la compensación universal. Es necesario hacer hincapié que en nuestra legislación existe la compensación universal, consistente en compensar un tipo de impuesto contra otro diferente, con algunas limitantes que describe el cuadro 1. Añade, que es requisito indispensable para que sea factible la compensación, que las deudas sean liquidas y exigibles, además que estén precisadas en su cuantía y que su pago no pueda rehusarse conforme a Derecho. Álvarez (2010:100) siguiendo a Arrioja Vizcaíno, concluye que se da la compensación, cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de deudores y acreedores recíprocos. El último párrafo del artículo 23 del CFF establece que los contribuyentes presentarán el aviso de compensación dentro de los cinco días siguientes a aquél en que se haya efectuado la compensación, acompañado de la documentación que para tal efecto solicite la autoridad. En una revisión bibliográfica realizada se destaca que no existen publicaciones o artículos en revistas científicas Núm. 55 • Vértice Universitario 19 Enfoque Empresarial Cuadro 1 Impuestos contra los que se puede compensar: Saldo a favor ISR propio en: ISR propio (1) Sí IVA propio Sí IETU Sí IDE Sí IEPS (2) No Tenencia de Sí aeronaves IVA propio IETU Sí No Sí Sí No Sí Sí Sí Sí Sí No Sí IEPS propio Tenencia de aeronaves Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí Sí Retención ISR Sí Sí Sí Sí No Sí Retención IVA No No No No No No Retención IEPS Sí Sí Sí Sí No Sí Fuente: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/4_4209.html nacionales o internacionales en estudios fiscales que aborden la temática, lo que muestra el poco tiempo dedicado por los especialistas para escribir sobre la experiencia de las investigaciones, provocando escases de manuscritos en estos perfiles del conocimiento. Objetivos Investigar, la armonización que debe existir entre los formularios electrónico del tramite compensación por internet y la norma fiscal vigente en relación a la promoción del trámite. Comprobar, ante resolución firme de autoridad, si esta fuera favorable, la eficacia y congruencia del procedimiento, de no ser así, los motivos de las inconsistencias encontradas y señaladas por el SAT. Identificar aquellas observaciones, en caso de negación, que motiven el rechazo de la promoción, y encontrar las medidas de solución en beneficio de los contribuyentes. Planteamiento del problema La promoción del trámite de compensación de saldos a favor por internet esta normada por el art. 23 del CFF vigente y la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF), por lo que se requiere cumplir, entre otros requisitos, los siguientes: • Formato 41electronico en Excel vigente a partir del 02 de marzo de 2011. • Anexo 14 determinación del saldo a favor IETU del ejercicio y 14 A determinación de los pagos provisionales acreditables de IETU. 20 Julio - Septiembre 2012 • Contar con clave de identificación electrónica confidencial fortalecida (CIECF). Sin embargo, aun cuando el proceso de compensación actualmente se lleva a cabo vía internet, existen claras evidencias que algunos trámites no están debidamente armonizados con las leyes respectivas, lo que provoca que las promociones sean rechazadas, creando la percepción de desanimo entre los contribuyentes. De acuerdo con lo anterior, la promoción de compensación de IETU a favor del ejercicio contra ISR a cargo del mismo ejercicio, es un claro ejemplo, no obstante que, es permitido compensar la parte no acreditada de ISR, según lo establece la Ley del IETU Articulo 8 cuarto párrafo. Sin embargo, cuando conjuntamente a los ingresos gravados para IETU el contribuyente obtiene ingresos por salarios, el octavo párrafo de la Ley en comento, establece que se debe determinar la proporción que representen el total ingresos acumulables, sin incluir salarios, respecto del total de ingresos acumulables, para determinar el acreditamiento de ISR propio a que hace referencia el segundo párrafo del multicitado articulo 8 de la Ley (LIETU, 2012:14-15). El problema identificado en este trámite es un error técnico de los formatos 14 A al no calcular la proporción a que hace referencia el octavo párrafo del artículo 8 de la Ley del IETU, ocasionando se transfieran íntegramente las cantidades de ISR pagado del ejercicio, en lugar del ISR propio del ejercicio, lo que provoca que se reste una cantidad mayor en el formato 14, lo que origina un IETU a favor del ejercicio en mayor cuantía a la debida y en consecuencia no concuerden los valores de los renglones 31, 32 del formato electrónico 41, dando origen al rechazo de la autoridad, por no coincidir las cifras de los formularios, entre lo solicitado Cuadro 2 Aviso de inconsistencias en el trámite de compensación Fuente: https://portalsat.plataforma.sat.gob.mx/psc/CUSTOMER/CRM/c/RC_SELF_SER... (consultado día 20 de abril de 2012). Figura 1 Aviso de compensación formato electrónico 41 primera parte Fuente:Formato_electrónico_41_en_Excel_ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ff_201 1/F41_Office2007_02032011.xlsm.(consultado 20 de abril de 2012). Núm. 55 • Vértice Universitario 21 Enfoque Empresarial Figura 1 Aviso de compensación formato electrónico 41 segunda parte Fuente:Formato_electrónico_41_en_Excel_ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ff_201 1/F41_Office2007_02032011.xlsm.(consultado 20 de abril de 2012). en compensación y lo manifestado en la forma, cuadro 2. Se presentan los formularios aludidos con datos supuestos para proteger la identidad del contribuyente, y que de mayor claridad al planteamiento del problema, figura 1,2, y 3. Método Las promociones de compensación, son procesos uniformes e institucionales, por lo que se tomo como muestra no probabilística un solo evento, por así requerirlo el estudio dadas las causas y características y por la conveniencia CURCIO (2002:114) el cúal debe inferir en la población total www.apartados.hacienda.gob.mx/contabilidad/.../r02/r02d10.pdf (consultado 02 de agosto de 2012). 2 http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informe_tributario/informe2012t1/ (consultado 29 de junio de 2012). 3 http://www.redpolitica.mx/grandes-temas/df-la-entidad-con-el-mayornumero-de-contribuyentes (consultado 30 de junio de 2012) 1 22 Julio - Septiembre 2012 (17,075) para la generación de los resultados y establecer los parámetros de observación. Se realizo una investigación transeccional bajo el método experimental con apego a los lineamientos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, los criterios del Servicio de Administración Tributaria, en cuanto a la forma y medios idóneos para ingresar el tramite a través de de internet en el periodo del 01 al 30 de abril de 2012. La aplicación del instrumento (procedimiento) es validado por la experiencia del investigador. Resultados y conclusiones En el año 2011, las devoluciones y compensaciones registraron un incremento del 22.6 por ciento, según informe de política de ingresos del gobierno federal1. Actualmente el padrón de contribuyentes activos en el SAT, asciende a 37.214 millones, los cuales cumplen sus obligaciones a pesar de Figura 2 Anexo 14 determinación saldo a favor IETU del ejercicio Fuente:http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_12113.html(consultado 26 abril 2012) los inconvenientes que presentan algunos procesos electrónicos del SAT2, en ese mismo ejercicio, se promovieron 649,243 devoluciones y compensaciones y por la proporción el 2.63 por ciento corresponden a Sonora3, según estadísticas reportadas por SAT, por lo que se estima un promedio de 17,075 tramites de devoluciones y compensaciones, es pertinente aclarar que el SAT, en el informe de gestión no cuantifica cuanto tramites corresponden a compensaciones y cuantos a devoluciones. Ante dicha problemática, se procedió a formalizar una entre- vista con los encargados del proceso de revisión de la promoción , con el objeto de comunicar que los formatos no están diseñados para la determinación del cálculo a que hace referencia el articulo 8 párrafo octavo de la Ley del IETU, y por lo tanto el cruce de información no sea coincidente. Lo anterior se explica de la siguiente manera: en el formato electrónico 41 “aviso de compensación”, apartado C numeral 31, se avisa a la autoridad de un saldo a favor de IETU por $ 16,240.00 pesos, manifestado en declaración anual presentada el día 25 de abril de 2012, en el mismo formato Núm. 55 • Vértice Universitario 23 Enfoque Empresarial Figura 3 Anexo 14A determinación de los pagos ISR y IETU Fuente:http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_12113.html (consultado 26 abril 2012) en el apartado B, se informa que dicho saldo a favor se compensó contra ISR a cargo el día 30 de abril de 2012. En el anexo 14 “determinación saldo a favor IETU del ejercicio”, se manifiesta un saldo a favor por $ 18,325.00 pesos, diferente al expresado en el formato electrónico 41 por $16,240.00 pesos, debido a que el anexo 14 A “pagos 24 Julio - Septiembre 2012 acreditables de IETU e ISR” transfiere íntegramente los pagos provisionales de ISR de los renglones 20 y 28 respectivamente, a los renglones 20a y 20c del anexo 14 por $234,874.00 pesos, omitiendo la proporción a que hace referencia el artículo 8 de la Ley del IETU, saltando la diferencia que da origen al rechazo de la promoción. Cuadro 3 Determinación del total de los ingresos acumulables del ejercicio 2011 DETERMINAC IO N DEL TO TAL DE LO S INGRESO S AC UMULABLES DEL EJERC IC IO R.F.C. BEBE-121212-SIS NOMBRE: ERNEST O BECERRA BUELNA EJERCICIO 2011 Ingresos de diferentes capitulos del T itulo IV de la LISR Salarios T otal ingresos exentos gravados Arrendamiento 114,050.00 1,701.00 112,349.00 actividad empresarial ingresos 48,000.00 ingresos 22,419,554.75 deducciones 16,800.00 deducciones 21,477,699.59 base gravable 31,200.00 utilidad fiscal 941,855.16 ptu pagada 64,688.68 877,166.48 utilidad grav. ingresos acumulables 1,020,715.48 deducciones personales 1,540.00 base gravable 1,019,175.48 LIMIT E INFERIOR 392,841.97 EXEC. L. INFERIOR 626,333.51 % APLIC/EXC. LIM. INF. 30.00% IMPUEST O MARGINAL 187,900.05 CUOT A FIJA 73,703.40 261,603.45 a) IMPUEST O spe calculado 0.00 261,603.45 impuesto a cargo pagos provisionales: 234,874.00 retenciones 23,125.00 actividad empresarial 211,749.00 a cargo (favor) 26,729.45 (-)compensacion IET U favor 16,260.45 c) a pagar 10,469.00 APLIC AC IÓ N DEL DEL O C TAVO PARRAFO DEL ART. 8 DE LA LEY DEL I.E.T.U. total de ingresos acumulables sin incluir salarios 908,366.48 total de ingresos acumulables del ejercicio 1,020,715.48 1,929,081.96 T OT AL ING. ACUM. proporcion de los ingresos acumulables sin incluir salarios ISR CAUSADO T OT AL(isr propio art. 8º LIET U) 0.8899 261,603.45 a) X % DE PROPORCION ISR PROPIO DEL EJERCICIO 88.99% 232,809.06 b) Fuente: propia a partir de la LISR y la LIETU Sería alterar o desvirtuar la información del anexo 14 A en el intento de armonizar las cantidades detalladas en la integración de los pagos de ISR efectuados, para llegar al ISR propio del ejercicio a que hace referencia la Ley del IETU. El SAT, ante estas circunstancias, debe diseñar adecuadamente los formularios para cada tramite especifico, interpretando correctamente las disposiciones contenidas en la Normatividad Fiscal precisamente en la búsqueda de la eficiencia del Sistema Recaudatorio del País. Recomendaciones Estos trabajos persiguen encontrar medidas de solución que apunte hacia el éxito de la promoción fiscal, en la investigación, se volvió a promocionar el trámite de compensación ante el SAT, agregando un papel de trabajo interno donde se determine correctamente el ISR propio del ejercicio proporcional, documento válido en la contabilidad por así disponerlo el tercer párrafo del artículo 28 del CFF (CFF, 2012:58). Se anexan los papeles de trabajo que reflejan, en el cuadro 2 el importe del ISR causado del ejercicio por $ 261,603.45 Núm. 55 • Vértice Universitario 25 Enfoque Empresarial Cuadro 4 Determinación del cálculo anual del IETU 2011 CALCULO ANUAL DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA R.F.C. BEBE-121212-SIS NOMBRE: ERNESTO BECERRA BUELNA EJERCICIO 2011 INGRESOS: INGRESOS actividad empresarial 22,364,599.01 INGRESOS arrendamiento 48,000.00 anticipo a proveedores regresado 17,417.24 TOTAL INGRESOS : 22,430,016.25 DEDUCCIONES: GASTOS GENERALES COMPRAS 2,262,995.71 16,500,295.75 ACTIVO FIJO EQUIPO DE COMPUTO 30,062.29 ACTIVO FIJO CONSTRUCCIONES 21,855.71 ACTIVO FIJO MOBILIARIO Y EQUIPO 17,241.38 ACTIVO FIJO EQUIPO DE REPARTO 0.00 (-)DEDUCCION ADICIONAL 5º Transitorio 0.00 TOTAL DEDUCCIONES : 18,832,450.84 BASE GRAVABLE O PERDIDA IETU 3,597,565.41 TASA 17.50% 629,573.95 IMPUESTO CAUSADO(credito fiscal) CREDITO FISCAL PERDIDA IETU (de ejercicios anteriores) 0.00 CREDITO FISCAL SALARIOS GRAVADOS 254,231.58 CREDITO FISCAL APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 52,811.44 CREDITO FISCAL INVERSIONES 01/01/1998-31/12/2007. 16,489.38 RESULTADO 306,041.55 b) IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPIO ACREDITAMIENTO DE ISR RETENIDO 232,809.06 0.00 RESULTADO 73,232.49 PAGO PROVISIONALES DE IETU EFECTIVAMENTE PAGADOS 89,492.94 c) IMPUESTO A CARGO (FAVOR) -16,260.45 Fuente: propia a partir de la LISR y la LIETU (a), el cual sirve de base para determinar en términos del artículo 8 del IETU el ISR propio del ejercicio proporcional por $232,809.06 (b), misma que se aplica en el cuadro 3 (b), la cual sirve de base para llegar al saldo a favor del IETU en la declaración anual por la cantidad de $ 16,260.45 (c), sujeta a compensación. Siglas y acrónimos CFF Código Fiscal de la Federación SAT Servicio de Administración Tributaria RMF Resolución Miscelánea fiscal IETU Impuesto Empresarial Tasa Única CIECF Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida 26 Julio - Septiembre 2012 ISR Impuestos Sobre La Renta Referencias Álvarez, A. (2010). Lecciones de derecho fiscal (pp 100). México. Acabados editoriales incorporados, S.A. de C.V. Código Fiscal de la Federación (2012). Avisos de compensación (pp 44). México. Ediciones Fiscales Isef. ________________________ (2012). Impuesto sobre la renta Causado del Ejercicio; Compensación de Impuesto Empresarial a Tasa Única contra ISR del ejercicio; determinación de la proporción cuando se tiene ingresos por salarios(pp 14-15). México. Ediciones Fiscales Isef. ________________________ (2012). Los Papeles de Trabajo forman parte de la contabilidad (pp 58). México. Ediciones Fiscales Isef. Páginas web visitadas Aviso_de_compensación_http://www.sat.gob.mx/ sitio_internet/informacion_fiscal/aviso_compensacion/ 162_19107.html (consultado 02 de julio de 2012). Curcio, Carmen (2002). Investigación cuantitativa. una perspectiva epistemológica y metodológica (pp 114). Armenia, Colombia. Editorial Kinesis. Resolución miscelánea fiscal ( 2012) regla II.2.2.6. anexos 14 y 14 A del formato 41; regla I.4.3.1. y_I.4.3.2_ compensación saldo de IETU contra ISR a cargo. ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ legislacion12/RMF2012.doc (consultado 25 de abril 2012). De la Garza, S. (2010). Derecho financiero mexicano (28ª ed.) (pp 614-614). México. Editorial Porrúa, S.A. de C.V. Kalifa, S., Pérez, M.A., Tijerina, J.A. (2000). Una propuesta de reforma tributaria para México (P 3). México. Centro de análisis y difusión económica. Margáin, E. (2008). Introducción al estudio del derecho tributario mexicano 20ª ed.(pp 323-324). México. Editorial Porrúa. Rodríguez, R. 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