CIRCULAR INFORMATIVA “EL ESTADO SE ENFRENTA A UN

LABORAL
Ref.: CC5LAB-037
PIMEC Barcelona
Noviembre, 2005
CIRCULAR INFORMATIVA
“EL ESTADO SE ENFRENTA A UN GIGANTESCO PLEITO FISCAL”
“Las indemnizaciones pueden alcanzar los 2.000 millones de euros”
El pasado día 6 de octubre de 2005, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas condenó al
Estado español a cambiar el tratamiento fiscal de las subvenciones en la normativa del IVA con
efectos retroactivos desde el año 1998. Ello va a suponer la devolución a empresas públicas, privadas
y empresarios individuales que hayan recibido subvenciones en los últimos 8 años de más de 2.000
millones de euros.
1. CAMBIO NORMATIVO INTRODUCIDO POR LA LEY 66/1997
La redacción dada por la Ley 66/1997 al artículo 104, apartado dos, de la Ley 37/1992, del Impuesto
sobre el Valor Añadido (en lo sucesivo IVA), supuso, a partir del año 1998, una importante
modificación en las condiciones de deducibilidad del IVA soportado para todas aquellas empresas y
empresarios que percibían subvenciones para la realización de sus actividades económicas. El
cambio introducido en la redacción del artículo literalmente fue el siguiente:
"2. En el denominador (de la prorrata, se incluirá), el importe total,…, de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no
originen el derecho a deducir, incrementado en el importe total de las subvenciones que, con
arreglo a lo dispuesto en el articulo 78, apartado dos, número 3º de esta Ley, no integren la base
imponible, siempre que las mismas se destinen a financiar actividades empresariales o profesionales
del sujeto pasivo. Las referidas subvenciones se incluirán en el denominador de la prorrata en el
ejercicio en que se perciban efectivamente, salvo las de capital, que se imputarán en la forma en
que se indica en el párrafo siguiente. No se incluirán las citadas subvenciones o transferencias en la
medida en que estén relacionadas con las operaciones exentas o no sujetas que originan el derecho a
la deducción.
Las subvenciones de capital se incluirán en el denominador de la prorrata, si bien podrán imputarse
por quintas partes en el ejercicio en el que se hayan percibido y en los cuatro siguientes. No obstante,
las subvenciones de capital concedidas para financiar la compra de determinados bienes o servicios,
adquiridos en virtud de operaciones sujetas y no exentas del impuesto, minorarán exclusivamente el
importe de la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas por dichas operaciones, en la misma
medida en que hayan contribuido a su financiación".
Del redactado de dicho articulo se desprende que, como regla general, las subvenciones se deben
adicionar al denominador de la prorrata del año en que se perciben, lo que provoca, en todo caso, una
minoración del porcentaje de deducción que en las declaraciones del Impuesto se pueda aplicar el
perceptor de las mismas:
Prorrata =
Operaciones que generan derecho a la deducción
------------------------------------------------------------Total operaciones + Importe de las subvenciones
Esta regla general tiene los siguientes matices: resulta necesario distinguir entre subvenciones
corrientes y las de capital, pues si bien las primeras se integrarán en la prorrata en el año de su
percepción, a las de capital se les debe dar el tratamiento siguiente:
a) Si son genéricas, se podrán incluir en la prorrata de una sola vez (como las corrientes) o por quintas
partes, en el ejercicio en el que se hayan percibido y en los cuatro siguientes.
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Ref.: CC5LAB-037
b) Si son específicas para financiar la compra de un bien o servicio concreto, minoran exclusivamente
la deducibilidad de la cuota soportada en la adquisición de tal bien, de tal forma que se pierde el IVA
soportado en la compra del bien en la misma proporción en que ha sido subvencionado, pero la
subvención recibida no se debe incluir en el denominador de la prorrata.
2. FUNDAMENTOS DE DERECHO
En este caso son fáciles de entender. Los considerandos son que las subvenciones son entregas de
dinero que perciben las empresas y empresarios de las Administraciones Públicas, sin
contraprestación alguna, como instrumento de ayuda para financiar proyectos empresariales. A través
de este cambio normativo del IVA, introducido en el año 1998, parte del dinero percibido de las
subvenciones regresaba nuevamente a la Administración Pública Central, como única recaudadora de
este Impuesto, causando también distorsiones económicas entre los recursos de las diferentes
Administraciones cuando estas subvenciones no procedían de la Administración Central. A nivel de
recursos y procedimientos, se ha originado un largo camino de impugnaciones y demandas judiciales
interpuestas por parte de empresas e instituciones públicas afectadas en contra de este cambio
normativo, que llegaron en su momento al Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas. Cambio
normativo que también era contrario a lo establecido en la VI Directiva Comunitaria del IVA.
3. ¿QUIÉNES PUEDEN RECLAMAR?
El contenido de la Sentencia del Tribunal de Luxemburgo es generoso. Pueden reclamar todas las
instituciones, empresas públicas, privadas y empresarios individuales que hayan percibido
subvenciones durante los últimos ocho años. Es decir, desde que entró en vigor el cambio introducido
en el IVA respecto del tratamiento fiscal de las subvenciones en España, 1 de enero de 1998 hasta la
fecha, y como consecuencia de esta normativa, se hayan visto obligados a aplicar la “regla de
prorrata” del IVA.
4. ¿QUÉ Y CUÁNTO SE PUEDE EXIGIR?
Se puede exigir la devolución de los importes que se deriven del cálculo de la “prorrata del IVA” que
disminuye el derecho de la deducción por el pago del IVA en la misma proporción que representan las
ayuda públicas (subvenciones) percibidas al año en cuestión respecto a los ingresos totales de la
empresa perceptora. Todos estos pagos, la sentencia los califica de ilegales y reclamables.
5. ¿CUÁNTO TIEMPO PUEDE DURAR LA RECLAMACIÓN?
De acuerdo con la actual normativa del IVA y del contenido de la Sentencia, la mayoría de las
reclamaciones de los importes se podrían producir en lo que resta del presente año 2005.
Recordemos que la petición de devoluciones por IVA se realiza en la última declaración-liquidación de
cada año natural, a presentar durante el mes de enero del año siguiente.
6. ¿CUÁLES SON LAS DIFERENTES ALTERNATIVAS PARA RECLAMAR?
El actual marco legal vigente, ofrece tres alternativas para reclamar los importes ingresados
indebidamente:
A) Declaraciones-liquidaciones no prescritas.
De acuerdo con la actual normativa del IVA, las deducciones de IVA se pueden aplicar, solicitar,
compensar o devolver, durante los cuatro años siguientes a su periodo voluntario de pago. Por tanto,
respecto a las declaraciones-liquidaciones no prescritas se podrá optar por:
a.
Instar la rectificación de cada una de las declaraciones-liquidaciones inicialmente
presentadas en los últimos cuatro años y solicitar la devolución de los correspondientes
importes por “ingresos indebidos” en cada una de ellas (este procedimiento comportaría
además el cobro de los correspondientes intereses de demora a favor del contribuyente y
rompería la prescripción.).
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b.
Aprovechar la última declaración-liquidación del IVA correspondiente al año 2005 y acumular
todos los importes de los “ingresos indebidos” de los últimos cuatro años (este procedimiento
no comportaría el cobro de intereses de demora, pero no rompería la prescripción)
B) Declaraciones-liquidaciones no prescritas por haber sido recurridas.
Respecto a las declaraciones-liquidaciones no prescritas pero que han sido recurridas por el sujeto
pasivo, bastará con presentar un nuevo escrito de alegaciones complementando los anteriores, ante el
Tribunal que resuelva sobre la cuestión planteada.
C) Declaraciones prescritas y no recurridas.
También podrán acceder a la reclamación de los importes ingresados indebidamente. El
procedimiento a seguir jurídicamente es algo más complejo pero no por ello legalmente inaplicable. Se
demanda al Estado por “responsabilidad patrimonial” de daños y perjuicios económicos. Para acceder
a este procedimiento legal solamente se dispone de un año desde el día de la publicación de la
Sentencia, es decir, hasta el 6 de octubre de 2006.
7. INTERESES DE DEMORA
De acuerdo con la vigente Ley General Tributaria, los ingresos indebidos, debidamente justificados,
deben de ser compensados por la Administración del Estado mediante el pago de los
correspondientes intereses de demora de acuerdo con el tipo vigente determinado por la Ley de los
Presupuestos Generales del Estado de cada año. Para el año 2005, es del 5 %.
Los intereses de demora se calculan desde el día en que se “ingresó indebidamente” el importe
reclamado hasta el día en que la Administración del Estado procede a la ordenación del pago.
Próximamente, recibirán una convocatoria de jornadas en nuestras sedes territoriales en las cuales les
ampliaremos la información relativa a esta circular.
Si precisan de más información o comentarios sobre el contenido de esta circular informativa, pueden
contactar con la Sra. Celia López – Teléfono: 93 496 45 00
ÁREA JURÍDICA Y LABORAL DE PIMEC
Vicenç González i Roig
Director