(exposición documental III).

Nueva obligación de declaración de bienes y
derechos en el extranjero
MODELO 720
NUEVA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE
BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL
EXTRANJERO. MODELO 720.
NORMATIVA REGULADORA
1. La DA 18 LGT (introducida por la Ley 7/2012) crea la obligación de información sobre
bienes y derechos situados en el extranjero.
2. El RD 1558/2012, sobre asistencia mutua, modifica el RAT introduciendo tres nuevos
artículos:
1. Art. 42 bis: Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero
2. Art. 42 ter: Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u
obtenidos en el extranjero
3. Art. 54 bis: Bienes inmuebles y derechos sobre ellos situados en el
extranjero
Modelo 720 (Declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero):
Común para las tres obligaciones. Orden HAP/72/2013.
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
Obligados: Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, EPs en
dicho territorio de personas o entidades NR y entidades del artículo 35.4 de la LGT.
Bienes y derechos situados en el extranjero a declarar de los que sean
titulares o titulares reales, definidos en tres conjuntos:
1. Cuentas (de todo tipo) de su titularidad, o en las que figuren como representantes,
autorizados o beneficiarios, o sobre las que tengan poderes de disposición, o de las
que sean titulares reales, que se encuentren situadas en el extranjero, abiertas en
entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio, a 31 de diciembre. (*)
2. Valores, derechos, acciones y participaciones en IIC, seguros y rentas:
- Valores representativos de la participación en entidades o de la cesión a terceros de capitales propios.
(*)
- Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento o negocio jurídico. (*)
- Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de IICs situadas en el extranjero. (*)
- Seguros de los que sean tomadores, cuya entidad aseguradora se encuentre en el extranjero.
- Rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de
dinero, derechos de contenido económico, bienes muebles o inmuebles a entidades situadas en el
extranjero.
3. Bienes inmuebles o derechos sobre ellos, situados en el extranjero, respecto a los
que sean titulares o titulares reales a 31 de diciembre. (*)
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
(*) Deberá presentarse declaración cuando a lo largo del ejercicio de declaración se
hubiese dejado de tener cualquiera de las condiciones subjetivas del declarante
sobre los bienes o derechos señalados.
Excepciones a la obligación de declarar de los siguientes bienes y
derechos:
1. Excepción subjetiva: entidades del art. 9.1 del TRLIS.
2. Bienes o derechos en el extranjero registrados en la contabilidad, de
entidades residentes, EPs en España de NR.
3. Cuentas y bienes inmuebles y derechos reales sobre ellos situados en el
extranjeros registrados en la contabilidad de PFs residentes que desarrollen una
actividad económica y lleven contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código
de Comercio.
4. Cuentas que deban ser objeto de declaración en el Modelo 196 (art. 37 RGGI) u
otros informativos.
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Excepciones a la obligación de declarar de los siguientes bienes y
derechos:
5. No existe obligación de informar sobre bienes y derechos cuando no superen los
siguientes límites:
o En el caso de cuentas, cuando los saldos a 31 de diciembre y saldos medios del
último trimestre del año no superen, conjuntamente, los 50.000 euros.
o En el caso de valores, derechos, acciones y participaciones en IIC, seguros y
rentas, cuando los saldos a 31 de diciembre de los valores, el valor liquidativo a 31 de
diciembre del fondo, el valor de rescate de los seguros, y el valor de capitalización de
las rentas no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros.
o Cuando la valoración a 31 de diciembre de los inmuebles o derechos sobre los
mismos no superen, conjuntamente, los 50.000 euros.
Cuando se supere cualquiera de estos límites, debe informarse sobre todos los bienes
y derechos a los que el mismo limite rebasado se refiera.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo:
• Están obligados todos los contribuyentes que tributan en IRPF por la integridad de
su renta.
Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por
alguna de las circunstancias del artículo 10 de la LIRPF se equiparan a las personas
físicas con residencia habitual en territorio español.
• Para determinar la residencia fiscal se atenderá al ejercicio al que se refiere la
declaración informativa.
Persona no residente en España en
2012
Persona residente en España en 2013
No obligada a declarar bienes en el
extranjero de su titularidad en 2012
Debe declarar bienes de su titularidad
en 2013
No presentación modelo 720 en 2013
Presentación modelo 720 en 2014
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Varios titulares.
• Bien ganancial: ambos cónyuges deben declararlo, aunque esté solo a nombre de uno
de ellos.
• Varios titulares: Cada uno declarará el valor total de bien, indicando el porcentaje de
participación.
• Si el titular está en el ámbito subjetivo de la obligación de declarar pero queda
exonerado, los apoderados y autorizados también quedarán exonerados.
Ejemplo: Si una persona es "titular" de una cuenta corriente en el extranjero cuyo saldo a 31/12 es de
40.000 € y además es "autorizada" en otra cuenta corriente cuyo saldo a 31/12 es de 30.000 €,
¿existe obligación de declarar?
Sí, siempre que no concurra ninguna causa de exoneración.
¿Y en el caso de que la segunda cuenta fuese de una sociedad (residente en España) que la tiene
registrada e identificada en su contabilidad?
No, en este caso no computaría el saldo de la cuenta cuyo titular ha resultado
exonerado.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Pérdida de titularidad:
Sólo existirá obligación de declarar bienes de los que se ha dejado de ser titular cuando
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
• Que hubiera existido obligación de declarar la titularidad en algún ejercicio.
• Que en el ejercicio de cancelación exista obligación de declarar esa categoría de
bienes.
• Para 2012: Solo obligación de informar de los bienes y derechos de los que sea titular a
31/12/2012, que no estén exonerados.
Ámbito subjetivo: Ejemplos de pérdida de titularidad en 2012.
¿Se debe informar de la cancelación de titularidades anteriores a 31/12/2012? No
Residente titular de una cuenta en el extranjero que cancela el 01/08/2012 con un saldo de
100.000 euros. ¿Obligación de informar? No, puesto que a 31/12/2012 no existe
obligación de informar sobre la misma
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Ejemplos de pérdida de titularidad en 2012.
•
Residente que vende acciones con fecha 30/12/2012 por 200.000 euros y en esa
misma fecha adquiere acciones de otra sociedad extranjera por 150.000 euros.
¿Obligación de informar? Como nunca ha existido la obligación de informar sobre
bienes y derechos situados en el extranjero por esta obligación, solamente deberá
informar de las posiciones a 31/12/2012, si las mismas determinan la obligación de
declarar.
•
Residente titular de una sola cuenta en el extranjero:
Saldo a 31/12/2012: 45.650 euros
Saldo medio del 4T: 46.200 euros.
Saldo máximo: 04/04/2012: 67.000 euros.
No obligación de declarar
porque los saldos a
considerar no superan 50.000
Residente titular de una sola cuenta en el extranjero que la cancela el 08/04/2013, cuando
tenía un saldo de 56.000 euros ¿Obligación de declarar? No porque nunca presentó la
declaración informativa con anterioridad.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Ejemplos de pérdida de titularidad:
•
Persona que presenta 720 en 2013 por una cuenta de la era autorizada en 2012. Le
revocan autorización en 2013 ¿Obligación presentación 720 en 2014? Si, informando
del saldo en la fecha de revocación.
•
Una cuenta bancaria abierta en el extranjero está contabilizada y registrada en la
contabilidad de una entidad. En caso de que la cancele a lo largo del ejercicio ¿Debe
presentarse declaración informativa de la misma? No, porque nunca ha tenido
obligación de presentar declaración informativa sobre esa cuenta.
•
Una persona física residente tiene una cuenta bancaria abierta en el extranjero sobre la
que nunca ha existido obligación de informar. Si cancela la cuenta a lo largo del
ejercicio, ¿obligación de presentar modelo 720? No.
•
Entidad de presenta modelo 720 porque saldo cuenta > 50.000 euros. En un ejercicio
posterior su saldo < 50.000 y cancela ¿Obligación de declarar? Si
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Ejemplos de pérdida de titularidad con reinversión.
•
Venta y reinversión en ejercicio distinto de 2012: Pérdida de titularidad de valores como
consecuencia de operaciones de venta y reinversión del importe obtenido en nuevos valores
¿Información en 720 sobre los valores transmitidos? No, siempre que el importe obtenido se hubiese
destinado íntegramente a la adquisición de otros valores objeto de declaración, solo se declararán
los saldos a 31/12.
•
Venta y reinversión en 2012. Ejemplo 1: En el ejercicio 2012 una persona o entidad residente ha
tenido en el extranjero lo siguiente:
Hasta 30/08/2012 un apartamento que se vendió por 120.000 €. El importe de la venta se ingresó en
una cuenta corriente situada en el extranjero, con parte de este importe se adquieren participaciones
en un Fondo de Inversión extranjero y además parte se repatría a España. La situación final es la
siguiente:
Valor del Fondo a 31/12/2012: 55.900 €.
Saldo de la cuenta: medio del último trimestre: 58.900 € y a 31 de diciembre: 45.256 €.
¿Sobre qué bienes debo informar en el modelo 720?
No debo de informar del inmueble ya vendido a 31/12/2012. Deberé declarar el Fondo de Inversión
(valor liquidativo a 31/12 superior a 50.000 €) y la cuenta corriente (saldo medio 4T superior a 50.000
€).
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito subjetivo: Ejemplos de pérdida de titularidad con reinversión.
Venta y reinversión en 2012. Ejemplo 2: Si una persona o entidad residente tiene
inmuebles en el extranjero consistentes en la propiedad de tres plazas de garaje en un
pueblo de Francia valoradas en conjunto en 45.000 € y adquiridas en 2009. En 2013
vendo una plaza por 17.000€. ¿Qué debo declarar a efectos del modelo 720? ¿Y si la
valoración de las tres plazas fuera de 55.000 €?
Al ser el valor conjunto inferior a 50.000 €, en la declaración modelo 720 de 2012 no tuve
que declarar ningún inmueble en el extranjero. En consecuencia, tampoco tendré que
declarar la plaza vendida en 2013.
En cambio, si la valoración conjunta hubiera sido en el ejercicio 2012 de 55.000 €, tuve que
declarar las tres plazas en el modelo 720 de 2012 y consiguientemente también deberé
informar de la perdida de la titularidad de la plaza de garaje vendida en el 2013.
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito objetivo:
Descripción del bien o derecho
Obligación de declarar
Aportaciones a plan de pensiones
contratado en el extranjero
No, en tanto no se produzca la incidencia que da
lugar al cobro de la pensión
Derechos consolidados de los
partícipes en un Plan de Pensiones
No, salvo posibilidad de ejercer derecho de
rescate (se equipara a seguro de vida)
Rescate el plan de pensiones
Si, si se obtiene una renta temporal o vitalicia
Opciones sobre acciones
No
Cantidades entregadas a cuenta para la
adquisición de un inmueble
No
Obras de arte, barcos, lingotes de oro,
joyas, efectivo no depositado en
cuentas
No
Préstamos o créditos
No, salvo que estén representado por valores
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito objetivo: Valoración de los bienes.
• Valores o derechos representativos de la participación en capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidad (por ejemplo: acciones) negociados en un
mercado organizado extranjero: Por los medios establecidos en los artículos 15 ó
16 LIP o por su valor de cotización a 31/12.
•
Artículo 15 LIP: Valores representativos de la participación en fondos propios de
cualquier tipo de entidad, negociados: Por el valor de negociación media del 4T.
•
Artículo 16 LIP: Demás valores representativos de la participación en fondos propios:
• Por el valor teórico resultante del último balance aprobado con informe de auditoría
favorable.
• En defecto de lo anterior, por el mayor de:
• Nominal
• Teórico del último balance aprobado.
• Resultado de capitalizar al 20% el promedio de los beneficios de los tres
ejercicios cerrados antes del devengo.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito objetivo: Valoración de los bienes.
• Valores o derechos representativos de la participación en capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidad (por ejemplo: acciones) no negociados: Por los
medios establecidos en el artículo 16 LIP.
• Inmuebles adquiridos por donación o herencia: El valor de adquisición es el valor
real del bien en el momento de su adquisición.
• Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios negociadas
en un mercado organizado extranjero: Por cualquiera de los medios establecidos en
los artículos 13 ó 14 LIP o por su valor de cotización a 31/12.
• Artículo 13 LIP: Valores representativos de la cesión a terceros de capitales
propios, negociados: Por el valor de negociación media del 4T.
• Artículo 14 LIP: Demás valores representativos de la cesión a terceros de
capitales propios: Por el valor nominal + primas de amortización o
reembolso.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito objetivo: Valoración de los bienes. Tipo de cambio
•
¿Deben tenerse en cuenta a la hora de determinar el incremento producido en la
valoración global de los bienes y derechos las variaciones ocasionadas por los tipos
de cambio en la valoración de los bienes y derechos?
Sí. Las oscilaciones producidas en el tipo de cambio deben tenerse en cuenta a efectos de
valorar globalmente cada conjunto de bienes y determinar si deben volver a declararse
los mismos.
Ejemplo: Si en el ejercicio 2013 se presentó declaración informativa por las cuentas situadas en el
extranjero, informando de su saldo a 31 de diciembre de 2012 aplicando el tipo de cambio vigente en
esta fecha para expresar los mismos en euros.
En el ejercicio 2014 no existe obligación de volver a presentar declaración informativa sobre las mismas
(siempre que no cese la titularidad sobre las mismas) salvo que el saldo conjunto de todas las
cuentas en el extranjero teniendo en cuenta los tipos de cambio vigentes el 31 de diciembre de 2013
hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 € respecto al saldo conjunto que determinó
la obligación de declarar en el ejercicio 2013.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Ámbito objetivo: Valoración de los bienes. Tipo de cambio.
• Inmueble cuyo precio de adquisición consta en una moneda diferente al euro
¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para determinar el valor de adquisición? El
tipo de cambio vigente a 31/12 del ejercicio a que corresponde la información
declarada.
• Cuenta en el extranjero cuyo saldo se encuentra en una moneda diferente al euro,
¿qué tipo de cambio se debe aplicar para determinar cada uno de los saldos a
informar? ¿Y si se hubiera cancelado la cuenta corriente durante el ejercicio?
• Deberá informar de los saldos correspondientes a la cuenta corriente aplicando el
tipo de cambio vigente a 31/12 del ejercicio al que corresponde la información
declarada. Esta misma referencia se tomará en relación con la valoración del saldo
medio
del
último
trimestre
correspondiente
a
cada
cuenta.
• En el caso de que cese la titularidad de la cuenta durante el ejercicio y exista
obligación de declarar, deberá utilizarse el tipo de cambio vigente en la fecha del
cese de esa titularidad.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por llevanza de contabilidad:
• Requisitos: Que se pueda extraer con suficiencia y de manera indubitada la
información de la existencia del bien o derecho en el extranjero. El RAT exige:
•
•
•
Para cuentas: Que estén individualizadas e identificadas por su número, entidad de
crédito, sucursal y país o territorio en que estén situadas.
Para valores, derechos, seguros y rentas: contabilización individualizada.
Para inmuebles y derechos sobre ellos: contabilización individualizada y que estén
identificados.
• Alcance:
•
•
Para personas físicas: Cuentas e inmuebles o derechos sobre los mismos.
Para personas jurídicas: Lo mismo que para personas físicas y también valores,
derechos, seguros y rentas.
• Entidades que no estén obligadas a llevar contabilidad: Solo resultarán exoneradas
si la llevan voluntariamente conforme a la normativa contable.
EJEMPLO: PF autorizada en cuenta de titularidad de una entidad no residente cuya matriz es residente:
No obligación de declarar si la matriz tiene la cuenta registrada
en su contabilidad consolidada o en su Memoria.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por estar incluida la información en
otra declaración informativa:
• Modelo 196: Artículo 37 RAT: Obligación de información sobre cuentas: Las entidades
que se dediquen al tráfico bancario o crediticio, vendrán obligadas a presentar una
declaración informativa anual referente a la totalidad de las cuentas abiertas en dichas
entidades o puestas por ellas a disposición de terceros en establecimientos situados
dentro o fuera del territorio español. Cuando se trate de cuentas abiertas en
establecimientos situados fuera del territorio español no existirá obligación de suministrar
información sobre personas o entidades no residentes sin establecimiento permanente en
territorio español.
• Modelo 198: Artículo 39 RAT: Obligación de informar sobre valores, seguros y rentas:
•
•
•
Entidades depositarias de valores mobiliarios.
IIC: Sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva, entidades comercializadoras
en España y los representantes de las entidades gestoras que operen en régimen de libre
prestación de servicios
Seguros: Entidades aseguradoras y representantes de las entidades aseguradoras que
operen en régimen de libre prestación de servicios, así como las entidades financieras.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por estar incluida la información en otra
declaración informativa (Cont): ¿Existe obligación de presentar modelo 720?
• Cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en España por un
residente en España: No, siempre que la entidad domiciliada en España presente modelo 196.
• Cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en España por una
persona física residente habitual en el extranjero que sea contribuyente por el IRPF: Si, salvo que se
hubiese informado al banco de la condición de “residente fiscal” o “contribuyente por el IRPF en
España”.
• Residente en España titular de valores emitidos por una sociedad extranjera y que están depositados
en una entidad constituida o establecida en España: No, siempre que esa entidad esté obligada a
presentar modelo 198.
• Residente titular de acciones o participaciones en IICs extranjeras que fueron adquiridas mediante
comercializadoras de dichas instituciones en España o a través de representantes en España de las
entidades gestoras que operan en régimen de libre prestación de servicios: No en tanto dichos valores
se mantengan registrados en dichos comercializadores o representantes.
• Tomador de seguro de vida contratado con entidad aseguradora extranjera que opera en España en
régimen de libre prestación de servicios: No, si el representante de la entidad presenta modelo 198.
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por aplicación del límite de 50.000€
•Se aplica de forma independiente para cada una de las categorías de bienes.
•Se aplica sobre el valor total del bien, sin prorratear, con independencia del número de
titulares del mismo.
EJEMPLO: Cuenta bancaria en el extranjero con saldo de 150.000 € a 31/12. Son titulares:
-70 % (105.000 €): entidad residente que la tiene registrada en contabilidad.
-30 % (45.000 €): persona física.
¿Obligación de declarar?
SOLUCIÓN
¿Concurre causa de
exclusión?
¿Obligación de declarar?
Persona Jurídica
Si,contabilidad
No
Persona Física
No, valor > 50.000
Si
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por aplicación del límite de 50.000€
•Para determinar el limite de 50.000 euros se excluirán los bienes que están
comprendidos en las excepciones a la obligación de declarar.
EJEMPLO: Entidad residente con tres cuentas bancarias en el extranjero:
- Cuenta 1: Saldo de 40.000 € a 31/12 y medio de 4T. Contabilizada.
- Cuenta 2: Saldo de 30.000 € a 31/12 y medio de 4T. No contabilizada.
- Cuenta 3: Saldo de 80.000 € a 31/12 y medio de 4T. Incluida en modelo 196 de la entidad.
¿Obligación de declarar?
SOLUCIÓN
¿Concurre causa
de exclusión?
Saldo que se tiene
en cuenta
Cuenta 1
Si,contabilidad
0
Cuenta 2
No
30.000
Cuenta 3
Si, modelo 196
0
No obligación de
declarar porque
es inferior a
50.000
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CONCLUSIONES SOBRE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR:
Excepción a la obligación de declarar por aplicación del límite de 50.000€
•Valores que deben considerarse para aplicar el límite:
Bien o
derecho
Valor
Bien o derecho
Valor
Cuentas
Saldos a 31/12 y medios del
4T (incluyendo cuentas con
saldos negativos)
Participaciones o
acciones en IICs
Valor liquidativo a
31/12
Valores
Saldo a 31/12
Seguros
Valor de rescate a
31/12
Rentas
Valor capitalización a 31/12
Inmuebles
Valor de adquisición
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Plazo: del 1 de enero al 31 de marzo. La primera declaración es la del 2012 a
presentar entre 1 de febrero y 30 de abril de 2013 (DA única del RD 1715/2012)
Frecuencia: Una vez presentada la primera declaración, la presentación en años
sucesivos solo es obligatoria cuando se produzca alguna de las siguientes
circunstancias:
- Cuentas, cuando cualquiera de los saldos conjuntos (a 31/12 o medio del último trimestre),
hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que
determinaron la presentación de la última declaración.
-Valores, seguros o rentas, la presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será
obligatoria cuando el límite conjunto de valoración de los mismos hubiese experimentado un
incremento superior a 20.000 euros respecto del que determinó la presentación de la última
declaración.
-Inmuebles y derechos sobre los mismos, la presentación de la declaración en los años
sucesivos sólo será obligatoria cuando la valoración conjunta de los citados bienes y derechos
hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determinó la
presentación de la última declaración.
(*) Deberá presentarse declaración cuando a lo largo del ejercicio se hubiese dejado de tener
cualquiera de las condiciones subjetivas del declarante sobre los bienes.
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TOTAL SALDO
CUENTAS
SALDO
ÚLTIMO
TRIMESTRE
SALDO A
31/12
OBLIGACIÓN
DE DECLARAR
AÑO 2012
55.000
57.000
2013: Si, 1ª vez
AÑO 2013
70.000
75.000
2014: No
85.000
2015: Si, por el
incremento del
saldo a 31/12
AÑO 2014
72.000
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
CONSECUENCIAS EN CASO DE INCUMPLIMIENTO:
•
DA 18ª. 2. Infracción formal
•
Art. 3. Dos Ley 7/2012: ganancia no justificada art. 39.2
LIRPF
•
Art. 4 Ley 7/2012: presunción obtención renta art. 134.6
TRLIS
•
DA 1ª Ley 7/2012: Régimen sancionador ganancia no
justificada y presunción de obtención de renta
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
INFRACCIONES Y SANCIONES FORMALES. DA 18ª. 2 y 3 LGT
1. TIPO INFRACTOR:
No presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos
Presentación por medios no telemáticos cuando haya obligación
2. CALIFICACIÓN: Muy grave
3. SANCIÓN:
5.000 euros por cada dato o conjunto de datos no declarados o declarados de forma incompleta,
inexacta o falsa referidos a cada cuenta, elemento patrimonial o bien inmueble o derecho sobre bien
inmueble, con un mínimo de 10.000 euros
100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada cuenta, elemento patrimonial o bien
inmueble o derecho sobre bien inmueble, con un mínimo de 1.500 euros, cuando la declaración haya
sido presentada fuera de plazo y sin requerimiento previo o cuando se haya presentado por medios no
telemáticos existiendo obligación
Incompatibles con art. 198 y 199 LGT.
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
INFRACCIONES Y SANCIONES FORMALES. DA 18ª. 2 y 3 LGT
La definición de “dato” y “conjunto de datos” para cada conjunto de bienes y derechos se recoge
sucintamente en el desarrollo reglamentario.
Tipo de infracción para cada dato o conjunto
1. NO incluido en la declaración.
Sanción por cada dato
/conjunto
MINIMO
5.000 € por cada dato o
conjunto de datos
10.000
100 € por cada dato o
conjunto de datos
1.500
2. Aportados incompletos / inexactos / falsos
3. Presentación fuera de plazo
4. Presentada por otros medios (no INTERNET)
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
INFRACCIONES Y SANCIONES FORMALES. EJEMPLOS:
•
En el caso de que no se presente una declaración informativa existiendo obligación
de presentarla respecto a las tres obligaciones ¿Cuál es la sanción mínima? 30.000
euros.
•
Si un obligado tributario tiene que presentar el Modelo 720 por tres cuentas en el
extranjero y presenta información omitiendo o consignando datos/conjuntos de datos
de forma incompleta, inexacta o falsa, según se indica:
© Razón social
+ domicilio
Cuenta 1
Cuenta 2
Cuenta 3
© Identificación
completa CCC
Fecha de apertura /
concesión
Saldo a
31/12
Saldo medio
del 4T
X
X
X
¿Cuál sería la sanción mínima? ¿y la sanción correspondiente al caso planteado en el
ejemplo?
NUEVA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE BIENES Y
DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
INFRACCIONES Y SANCIONES FORMALES. EJEMPLOS:
1) La sanción mínima opera por cada obligación de información, en este caso
opera por la obligación de información recogida en el artículo 42 bis del Reglamento
General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. La sanción mínima será de
10.000 euros.
2) La sanción correspondiente al caso planteado, en el que se incumple la obligación
de informar del artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD
1065/2007, de 27 de julio, omitiendo o bien declarando de forma incompleta, inexacta
o falsa, dos conjuntos de datos y un dato, será de 15.000 euros (5.000 euros/dato o
conjunto de datos según dispone el apartado 2.a) de la Disposición Adicional
decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria).
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
INFRACCIONES Y SANCIONES FORMALES: Datos o conjuntos de datos
cuya omisión, inexactitud, falsedad o aportación incompleta constituye
infracción tributaria.
DATOS
Obligación del 42.bis
Obligación del
42.ter
1 Fechas de apertura o cancelación o, en su
caso, fechas de concesión y revocación de la
autorización
Valor a 31/12 o
en fecha de cese
3 Saldo medio 4T
3 En los casos de cancelación /
transmisión: fecha y valor de
transmisión
4 En su caso, saldo en la fecha de cancelación
1Razón social + domicilio
2 Identificación completa de la cuenta
1 Fecha de adquisición de la
titularidad
2 Valor adquisición (si es
multipropiedad, valor a 31/12)
2 Saldo a 31/12
CONJUNTO
DE DATOS
Obligación del 54.bis
1 Razón social +
domicilio
1 Identificación del inmueble
2 Situación del inmueble
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
GANANCIA NO JUSTIFICADA art. 39.2 LIRPF (Art. 3. Dos Ley 7/2012):
Presupuesto de hecho:
Tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos
No declarados en plazo DA 18ª
Consecuencia:
Ganancia no justificada de patrimonio
BL general del periodo más antiguo no prescrito susceptible de
regularización
Excepción:
Corresponde a rentas declaradas
Corresponde a rentas de periodos en los que no era contribuyente por el
impuesto
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
PRESUNCIÓN OBTENCIÓN RENTA art. 134.6 TRLIS (Art. 4 Ley 7/2012):
Presupuesto de hecho:
Bienes o derechos no declarados en plazo DA 18ª
Consecuencia::
Presunción de adquisición con cargo a renta no declarada
Imputación al periodo más antiguo no prescrito susceptible de
regularización
Excepción:
Adquiridos con cargo a rentas declaradas
Adquiridos con cargo a rentas de periodos en los que no era contribuyente
por el impuesto
NUEVA OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE BIENES Y
DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
Imputación de ganancias de patrimonio no justificadas y de rentas imputadas
(DA. 2ª Ley 7/2012)
Ejemplo: si un obligado tributario no presenta la declaración informativa de bienes y
derechos en el extranjero y en una comprobación efectuada en el año 2014 la
Administración tributaria descubre una cuenta bancaria del obligado tributario en un
paraíso fiscal correspondiente al año 2010, se plantea el año al que debe imputarse la
ganancia patrimonial no justificada.
Solución: la imputación es al ejercicio más antiguo entre los no prescritos
susceptibles de regularización (es decir, en los que estuviera en vigor la redacción del
art. 39 de la Ley del IRPF dada por la Ley 7/2012). Se imputará al año 2012, y no al
año 2010 que es en el que se descubrió la cuenta bancaria extranjera.
Conclusión: Primer ejercicio de imputación año 2012 durante 4 años.
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
RÉGIMEN SANCIONADOR GANANCIA NO JUSTIFICADA Y PRESUNCIÓN DE
OBTENCIÓN DE RENTA (DA 1ª Ley 7/2012) :
Infracción: Aplicación de los arts. 39.2 LIRPF y 134.6 TRLIS
Calificación: Muy grave
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 150% de la BS
Base: Cuota íntegra resultante de la aplicación de los arts. 39.2 LIRPF y 134.6
TRLIS sin minoraciones en base o en cuota
Incompatible con las infracciones de los arts. 191 a 195 LGT
Aplicables las reducciones del art. 188 LGT
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DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. MODELO 720.
RÉGIMEN SANCIONADOR. EJEMPLO.
Una persona física es titular de un fondo de inversión extranjero (valor liquidativo 1
millón). Posibles consecuencias en caso de incumplimiento de la obligación de
declararlos:
Infracción formal: si no presentara la declaración en plazo o la presentara
de forma incompleta inexacta o con datos falsos:
Fondos de inversión: 5.000 euros, mínimo 10.000 euros (fuera de plazo
sin requerimiento previo 100 euros, mínimo 1.500 euros)
Ganancia no justificada: descubrimiento de bienes no declarados:
Cuota íntegra 1.000.000*52%= 520.000 euros (periodo más antiguo
entre los no prescritos) + intereses de demora
Sanción DA1ª: 150% s/ 520.000 euros= 780.000 euros
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN