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Monitor Semanal
Departamento de Asesoramiento Tributario y Legal
Tributario y Legal
•
Se establece nueva causal de levantamiento del secreto bancario
El 3 de enero de 2011 se publicó en el Diario Oficial la Ley N° 18.718 que
introduce modificaciones al sistema tributario, destacando en esta oportunidad
la introducción de nuevas limitaciones al derecho constitucional de intimidad,
tutelado a través del deber que tienen las instituciones de intermediación
financiera de mantener el secreto bancario de sus clientes.
•
IRPF – Recopilación de modificaciones originadas por la Mini reforma y la
Ley de Presupuesto
En virtud de los cambios normativos producidos en materia del IRPF durante el
2010, destacaremos en la presente entrega, a modo de resumen, aquellas
modificaciones que entendemos son de mayor relevancia.
Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a:
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© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
7 de enero de 2011, N° 397
Tributario y Legal
Se establece nueva causal de levantamiento del
secreto bancario
El 3 de enero de 2011 se publicó en el Diario Oficial la Ley N° 18.718
que introduce modificaciones al sistema tributario, destacando en
esta oportunidad la introducción de nuevas limitaciones al derecho
constitucional de intimidad, tutelado a través del deber que tienen las
instituciones de intermediación financiera de mantener el secreto
bancario de sus clientes.
La Ley N° 18.718 habilita a la D.G.I a
pedir el levantamiento del secreto
bancario de un contribuyente por
presunta evasión.
El marco normativo vigente antes de la sanción de la referida ley, sólo
habilitaba a la D.G.I. a solicitar el levantamiento del secreto bancario
de un contribuyente, en sede penal, cuando se presentaba una
denuncia fundada de defraudación tributaria (artículos 25 del DecretoLey 15.322 y 54 de la Ley 18.083).
Con la actual modificación, la D.G.I. podrá solicitar ante la Justicia civil
el relevamiento del secreto bancario, alegando simplemente la
existencia de indicios que hagan presumir la existencia de una
evasión de las obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo,
aunque no exista certeza sobre la infracción.
A los efectos de que la solicitud de relevamiento del secreto bancario
resulte procedente, deberá cumplir con los siguientes requisitos: a)
resolución expresa y fundada del Director General de Rentas; b)
individualización de las personas físicas o jurídicas sobre cuyas
operaciones bancarias se solicita información; c) acreditación de que
la información solicitada es necesaria para la correcta determinación
de adeudos tributarios o la tipificación de infracciones; d) invocación
de la existencia de una evasión tributaria; e) presentación de indicios
objetivos que hagan presumir razonablemente la existencia de una
evasión.
Asimismo, se prevé la posibilidad de que la D.G.I. solicite a la Justicia
el levantamiento del secreto bancario, basado en la solicitud expresa y
fundada de la autoridad competente de un estado extranjero con el
que exista un convenio vigente de intercambio de información o para
evitar la doble imposición, debiendo en dicho caso agregar los
antecedentes, identificar la entidad requirente y los fundamentos que
justifiquen la relevancia de la información solicitada.
En ambos casos, el secreto bancario podrá ser levantado respecto de
la información referida a las operaciones bancarias realizadas con
posterioridad al 1/1/2011.
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7 de enero de 2011, N° 397
Para la tramitación judicial de la petición de levantamiento de secreto
bancario, se establece una estructura sumaria, con plazos breves,
regulada en el Código General del Proceso bajo la denominación de
“Proceso Incidental”. En este sentido, la D.G.I. deberá presentar su
pretensión de levantamiento de secreto bancario cumpliendo con los
requisitos exigidos por nuestra normativa procesal para la
presentación de una demanda, acompañando la prueba de la que
intente valerse en el juicio para acreditar que existen indicios que
hacen presumir la existencia de una evasión o una infracción
tributaria.
El contribuyente tendrá un plazo de 6 días hábiles para contestar la
solicitud de levantamiento de secreto bancario, en la que deberá
contradecir los hechos alegados por la D.G.I. (existencia de
presunción de evasión de obligaciones tributarias) y presentar prueba
que le quiten fuerza probatoria a los indicios presentados por la
Administración.
Existirá una única audiencia la que deberá celebrarse en el plazo de 30
días siguientes a la contestación de la solicitud, o del vencimiento del
término, en la que se concentrará el diligenciamiento de la prueba y
los alegatos finales. La sentencia que recaiga en el proceso admitirá o
denegará la solicitud de levantamiento de secreto y podrá ser apelada
en el plazo de 6 días hábiles, con efecto suspensivo. Es decir que si la
sentencia dispone el levantamiento del secreto, éste no se hará
efectivo hasta tanto transcurra el término para apelar o recaiga
decisión de segunda instancia, no admitiéndose el recurso de
casación para ante la Suprema Corte de Justicia.
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7 de enero de 2011, N° 397
Tributario y Legal
IRPF – Recopilación de modificaciones
originadas por la Mini reforma y la Ley de
Presupuesto
En virtud de los cambios normativos producidos en materia del IRPF
durante el 2010, destacaremos en la presente entrega, a modo de
resumen, aquellas modificaciones que entendemos son de mayor
relevancia. Tales cambios ya fueron comentados en Monitores
anteriores1 enviados a Ustedes oportunamente.
IRPF – Resumen de cambios en la
normativa fiscal
Cabe señalar que las modificaciones a las que haremos referencia
tienen su origen en la “Mini Reforma de IRPF” – Ley N° 18.718 y en
la Ley de Presupuesto N° 18.719, publicadas los días 24 y 27 de
diciembre de 2010, respectivamente.
Casi a cuatro años de vigencia de la reforma tributaria, como es de
vuestro conocimiento, el IRPF es un impuesto anual de carácter
personal y directo que grava las rentas de fuente uruguaya
obtenidas por las personas físicas residentes.
Recordamos que el impuesto consagra un sistema de liquidación
dual, que determina dividir a las rentas del contribuyente en dos
categorías:
La categoría I: rendimientos del capital, los incrementos
patrimoniales, y las rentas de similar naturaleza imputadas por ley
La categoría II: rentas del trabajo establecidas por la norma y a las
rentas de similar naturaleza imputadas por ley.
La dualidad del sistema obliga al contribuyente a liquidar el impuesto
por separado en cada una de las categorías antes mencionadas.
Cambios relacionados con la Categoría I:
•
Abandono del criterio de la fuente para los rendimientos de
capital mobiliario (Monitor N° 395 – 24/12/2010).
Se consideran de fuente uruguaya los rendimientos de capital
mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general de toda
colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto
los rendimientos provengan de entidades no residentes (en adelante
“colocaciones en el exterior”).
La tasa a la cual quedarían alcanzados los rendimientos por
“colocaciones en el exterior” sería la del 12%, no pudiendo optar
por tributar IRAE por dichas rentas.
Se sigue respetando el criterio de la fuente para el caso de
rendimientos de capital inmobiliario e incrementos patrimoniales.
1
(Monitores N° 367/379/383/394/395/396)
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7 de enero de 2011, N° 397
•
Transparencia – régimen de imputación
(Monitor N° 367 – 11/06/2010)
Se incorpora un régimen de imputación de rentas pasivas, para
aquellos casos en los cuales los rendimientos de capital obtenidos
en el exterior hayan tributado impuesto a la renta a una tasa efectiva
inferior al 12%.
De esta forma, por ejemplo, cuando una Persona Física (PF)
residente, tenga participaciones en el capital de entidades no
residentes y dichas entidades obtengan rendimientos de capital
mobiliario en el exterior, la PF computará dichos rendimientos, en la
cuota parte que le corresponda.
Quedarán incluidas en el proceso de imputación de rentas, las
sucesivas participaciones en entidades no residentes, siempre y
cuando, se den las condicionantes de imputación y los rendimientos
tengan por fin último ser obtenidas por una PF residente.
El régimen de imputación aplica sólo a las aludidas rentas pasivas
(tales rentas corresponden a aquellas que no se encuentran
afectadas en términos generales a ninguna actividad), en tanto y en
cuanto, se hayan generado en países con regímenes de baja
tributación.
•
Dividendos o utilidades – cuyo origen sea “colocaciones en el
exterior” (Monitor N° 395 – 24/12/2010)
Se incluye dentro del concepto de dividendos y utilidades gravados
a aquellos que sean distribuidos por los contribuyentes del IRAE
que provengan de rentas (devengadas en ejercicios iniciados a partir
del 01/07/2007) correspondientes colocaciones en el exterior y
constituyan rentas pasivas.
La tasa de IRPF aplicable a dichos dividendos es del 12%, a
diferencia de la aplicable para los dividendos generados en rentas
gravadas por IRAE que es del 7%.
•
Crédito fiscal por los impuestos pagados en el exterior (Monitor
N° 395 – 24/12/2010).
Los contribuyentes podrán acreditar en las condiciones que
establezca la reglamentación, el impuesto pagado en el exterior
contra el IRPF que se genere respecto de la misma renta. El crédito
a imputar no podrá superar la parte del referido impuesto calculado
en forma previa a la deducción.
•
Rendimiento de Capital Inmobiliario – Deducciones.
Se habilita a los contribuyentes a computar las deducciones
previstas en la ley, sin perjuicio de que el inmueble no haya
permanecido arrendado durante todo el año, salvo el caso de
contrato de arrendamientos por períodos menores a doce meses.
•
Incrementos patrimoniales – enajenaciones a títulos gratuitos.
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7 de enero de 2011, N° 397
En caso de producirse las mismas, se deberá comparar el valor en
plaza de los bienes con el valor fiscal siempre que aquél fuera
mayor, a efectos de calcular el IRPF.
•
Exoneraciones (Monitor N° 396 – 31/12/2010).
Se encuentran exonerados los resultados de la transferencia o
enajenación de acciones, obligaciones y valores emitidos por
fideicomisos financieros que verifiquen las siguientes condiciones:
1) que su emisión se haya efectuado mediante suscripción
pública con la debida publicidad de forma de asegurar su
transparencia y generalidad,
2) que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el
país, de acuerdo a las condiciones que establezca la
reglamentación, y
3) que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación
no sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el
total de la emisión, una vez contempladas las preferencias
admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a prorrata de
las solicitudes
Por otra parte, además de los intereses de los títulos de deuda
pública, quedan exonerados cualquier otro rendimiento de capital o
incremento patrimonial derivado de la tenencia o transferencia de
dichos instrumentos.
Cambios relacionados con la Categoría II:
•
Abandono del criterio de la fuente (Monitor N° 396 – 31/12/2010
y N° 379 – 03/09/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado con
el N° 396).
Se consideran de fuente uruguaya los ingresos provenientes de
rentas del trabajo dependiente tanto por actividades desarrolladas
en el Uruguay como en el extranjero, siempre que tales servicios
sean prestados a contribuyentes del IRAE o IRPF.
Asimismo, revisten la condición de ser de fuente uruguaya las
rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados desde
el exterior, fuera de la relación de dependencia, en tanto se vinculen
a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, a contribuyentes
del impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o
asesoramiento de todo tipo.
A su vez, se facultó al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de
renta de fuente uruguaya, por servicios técnicos prestados fuera de
la relación de dependencia desde el exterior, a contribuyentes del
IRAE, en el caso en que dichos ingresos se vinculen total o
parcialmente a rentas no gravadas por el tributo.
•
Cajas de auxilio (Monitor N° 394 – 17/12/2010).
Se dispone que no se encuentran comprendidas en el IRPF las
partidas por subsidios, ni las prestaciones de salud servidas por las
Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales.
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7 de enero de 2011, N° 397
•
Socios cooperativistas (Monitor N° 394 – 17/12/2010).
No se considerarán dentro de las rentas del trabajo en relación de
dependencia, los ingresos resultantes de la distribución de
excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen
rentas de capital, ni los ingresos provenientes de devolución de
partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y
crédito, por la suma nominal aportada por el socio.
•
Crédito fiscal -Arrendatarios (Monitor N° 396 – 31/12/2010
y N°383 - 01/10/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado
con el N° 396).
Se establece un crédito fiscal por arrendamiento con destino
vivienda permanente, para los contribuyentes de IRPF de la
categoría II (por rendimiento de trabajo y similares), por un monto
equivalente de hasta el 6% del precio del arrendamiento.
Para los arrendamientos temporarios de inmuebles con fines
turísticos, se faculta al Poder Ejecutivo a instrumentar un régimen
de imputación o devolución, el que se podrá limitar a periodos de
tiempo, zonas geográficas o valor de la propiedad.
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7 de enero de 2011, N° 397
Tributario
Legal
Breves...
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•
A la brevedad...
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Mediante Decreto de fecha 29.12.2010 aún sin numerar y
disponible en la web de Presidencia y DGI, se actualizaron
los montos de anticipos mensuales de IVA mínimo y
anticipos mínimo de IRAE establecidos en los artículos 106
del Decreto 200/998 y 93 de Título 4 del T.O. 1996
respectivamente. El anticipo de ICOSA para el año 2011
ascenderá a $ 773.
Con fecha 29.12.10 se publicó en la página web de
Presidencia un decreto (aún sin numerar) por el cual se
actualiza el valor del Timbre Registro de Testamento y
Legalizaciones en $ 893 para el período comprendido
entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2011.
Se publicó con fecha 29.12.2010 en la web de presidencia
el Decreto que fija las multas mínimas y máximas para el
año 2011 previstas por los artículos 95° y 98° del Código
Tributario en $ 210 y $ 4.400 respectivamente.
De interés...
•
Se publicó en la web de presidencia un Decreto, aún sin
numerar de fecha 29.12.2010, mediante el cual se fija en
un 6.32% el coeficiente de actualización del valor real de
los inmuebles sobre los valores de 2009 para aquellos
inmuebles en que la Dirección Nacional de Catastro no
haya fijado un valor distinto. Asimismo, se fijó en
$ 2.211.000 el mínimo no imponible del Impuesto al
Patrimonio correspondiente al año 2010 para las
Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda
prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su
transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por
registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las
modificaciones introducidas por la Ley N° 17.616, salvo que se cuente con el consentimiento previo y por
escrito de los autores.
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•
Se publicó en el DO de fecha 5.1.11 la Ley
N° 18.719 por la cual se aprueba el Presupuesto
Nacional para el período 2010-2014.
Nota al usuario: La visión y opiniones aquí reflejadas son del autor y no necesariamente representan la
visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no
pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo
tanto, no deberá utilizarse como definitivo en la toma de decisiones por parte de alguna persona física o
jurídica sin consultar con su asesor profesional luego de haber realizado un estudio particular de la
situación. Asimismo, nos remitimos a lo establecido en “AvisoLegal - Política de Privacidad” de nuestro
sitio web.
7 de enero de 2011, N° 397