impuesto empresarial a tasa única (ietu)

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ASIGNATURA: TEMAS SELECTOS DEL ISR
Clave DF1301
Grupo DF02A Ciclo 08-3
HORARIO:
Lunes y Jueves de 18:00 a 20:00
CUATRIMESTRE: Mayo 12 – Agosto 12 ó 14 2008
C.P. y Mtro. en A. Héctor Marín Ruiz
OBJETIVOS:
a. Interpretar y evaluar las disposiciones del
IETU e ISR, aplicables a temas específicos en
las finanzas de la empresa, como la
distribución de utilidades y reestructuración
corporativa.
b. Identificar la determinación de utilidades, el
cálculo de los Impuestos, la emisión de
acciones y la fusión y escisión como
elementos para integrar una estrategia fiscal.
BIBLIOGRAFÍA LIETU, LIVA,LISR y Reglamento y leyes
asociadas.
FORMA DE TRABAJO DURANTE EL CUATRIMESTRE
PUNTUALIDAD: La clase comprende de las 18:00 hrs. las 20:00
hrs.
TOLERANCIA 10 MINUTOS. POR
REGLAMENTO INTERNO DE UNITEC,
DESPUÉS DE ESTE LAPSO, NO SE PODRÁ
ENTRAR A CLASE.
INASISTENCIAS:
5 FALTAS EN EL CUATRIMESTRE ES EL
MÁXIMO PERMITIDO PARA TENER DERECHO
A EXAMEN. LOS ASUNTOS DE TRABAJO NO
SON EXCUSA PARA JUSTIFICAR FALTAS.
AUSENCIAS POR OTRAS RAZONES SERÁN
ADMITIDAS,
SIEMPRE
Y
CUANDO
SE
AMPAREN CON SOPORTE DOCUMENTAL
FEHACIENTE (hospitalización, enfermedades
graves, cirugía,
fallecimiento de familiares
cercanos, entre otras).
COMPORTAMIENTO EN EL AULA: Ante todo deberá existir un
clima de respeto mutuo, haciendo énfasis entre
los propios alumnos. No se permitirá fumar,
consumir bocadillos, bebidas, utilización de
celulares, entradas y salidas del salón de clase.
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DINÁMICA DE CLASE: Se promoverá tanto la participación
individual, como grupal para el desarrollo de
los temas seleccionados.
Los trabajos tanto de investigación y
desarrollo, serán considerados como parte de
la evaluación final, además del estudio
independiente, investigación y lectura obligada
de documentos oficiales.
PARÁMETROS PARA LA INTEGRACIÓN DE LA CALIFICACIÓN
FINAL
EXÁMEN PARCIAL (Junio 23 ó 26, 2008) 40%
EXÁMEN FINAL (Agosto 07 ú 11, 2007)
50%
ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS
10%
(Participación, Investigación, Exposición,
Asistencia, Trabajos de Calidad, entre otros)
El examen parcial evaluará el contenido de la primera mitad del
curso y el examen final evaluará los contenidos tanto de la
segunda mitad del curso, más elementos del conocimiento
adquirido en el cuatrimestre.
En ambos casos, los resultados de los exámenes serán
informados personalmente, con la presencia de todo el grupo,
mediante revisión de los mismos,
para en su caso, aclarar
dudas y retroalimentar el proceso de evaluación.
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Objetivos particulares del docente:
• Resolver cualquier duda de los temas expuestos en clase
y cualquier otro que se pueda presentar a nivel individual.
• En cada clase se promoverá la retroalimentación de los
temas vistos en clase y se ejemplificarán los conceptos
puntuales, inclusive asociándolos con otras materias y al
mismo tiempo se promoverá la adquisición de nuevos
conocimientos.
• Nos apegaremos totalmente al programa de la asignatura
y en la medida de lo posible abarcaremos temas
adicionales de Impuesto Sobre la Renta y Financiera de
las empresas, esto significa que estudiaremos
adicionalmente IETUE, ISR, CFF, IVA, aspectos
financieros, entre otros temas, lo cual dará pié para
involucrarnos en otros temas igualmente importantes.
• La forma de trabajo será por participación en clase,
exposición y entrega de los temas asignados en forma
individual, con calidad profesional.
Objetivos particulares y de grupo del alumnado:
• Cualquier duda o aclaración de los alumnos será atendida
de inmediato.
• Como responsabilidades de los alumnos se solicita
puntualidad perfecta, es decir, llegar a tiempo y no faltar a
clase, excepto por casos fortuitos o de causa mayor
documentados, considerando que los contratiempos de
trabajo no son excusa para no cumplir con la puntualidad
perfecta.
• No debiera existir excusa para no conocer los temas
vistos en clase y todos aquellos adquiridos en la
licenciatura, en cuyo caso si fuese necesario, se
reforzarían los temas donde observara cierta debilidad en
conocimientos.
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TEMAS A TRATAR DURANTE EL CUATRIMESTRE
A ESTUDIO INTEGRAL DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
1 DETERMINACIÓN DE LA CUENTA DE UTILIDADES
1.1 Cálculo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
1.1.1 De 1975 a 1998
1.1.2 De 1999 en adelante
1.2 Cálculo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE)
2 INGRESOS POR DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
2.1 Por Dividendos
2.2 Por Reducción de Capital
2.2.1 Cálculo de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA)
2.2.2 Reembolsos de Capital
2.2.3 Dividendos según artículo 120 fracción II
2.2.4 Dividendos según artículo 121
2.3 Dividendos Fictos
2.3.1 Por préstamos a socios o accionistas
2.3.2 Por Gastos No Deducibles con beneficio directo a Socios
2.3.3 Utilidad presunta determinada por la autoridad
3 CÁLCULO DEL IMPUESTO
3.1 Dividendos provenientes de CUFINRE
3.2 Dividendos provenientes de CUFIN
3.3 Dividendos No provenientes de CUFINRE o CUFIN
3.4 Cuando el socio es Persona Moral
3.5 Cuando el socio es Persona Física (artículo 122)
4 ENAJENACIÓN DE ACCIONES
4.1 Costo Comprobado de Adquisición
4.2 Impuestos sobre el Ingreso Personal
4.3 Impuesto sobre el Ingreso de Sociedades
4.4 Impuestos al Consumo
4.5 Impuestos sobre la Propiedad y la Riqueza
4.6 Principios de la Hacienda Federal
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5 FUSIÓN Y ESCISIÓN
5.1 Fundamento Legal
5.2 La transmisión de bienes
5.3 Declaración Anual
5.4 Determinación del Costo de las Acciones
5.5 Evaluación del Impacto Fiscal en términos monetarios
5.6 Obligación de las Sociedades
5.6.1 Fusionadas
5.6.2 Fusionante
5.6.3 Escindidas
5.6.4 Escindente
6 BENEFICIOS EXPLÍCITOS DEL ISR
6.1 Sociedades Civiles
6.2 Asociaciones Civiles
6.3 Sociedades Cooperativas
7 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
7.1 Conceptos Fundamentales
7.2 Instancias generadoras de precios de transferencia
7.3 Mecánica de integración de los precios de transferencia
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TEMARIO
™ Estudio Integral del IETU
™ Sistema Tributario Fiscal en México
™ Aspectos puntuales de Macroeconomía, Finanzas e Impuestos
™ Planteamiento hecho por los alumnos, a nivel grupal, sobre lo que
representa la CUFIN
CASO PRÁCTICO QUE SE LES PROPORCIONARÁ EN SU OPORTUNIDAD
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)
No deja lugar a duda que la creación del IETU a partir del 1° de enero del 2008,
es una de las Reformas Fiscales más importantes de los últimos años.
¿Por qué el IETU se considera como un impuesto de control del ISR y cuándo
deberá pagarse?
Podemos establecer que el IETU es un impuesto de control del ISR, ya que
constituye el mínimo a pagar en relación con el propio ISR. En otras palabras,
el IETU se pagará siempre y cuando exceda al ISR y cuando NO se cause ISR.
Por otra parte se establece que no se pagará el IETU cuando sea menor al ISR
propio.
¿A quiénes grava el IETU?
Grava a las Personas Físicas (PF) y a las Personas Morales (PM) residentes
en territorio nacional y a los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, que realicen las siguientes actividades.
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
¿Cuál es el esquema en que se basa la determinación de los ingresos para
efectos del IETU?
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Se basa en un esquema de flujo de efectivo, ya que los ingresos gravados se
obtendrán hasta que se cobre efectivamente el precio do la contraprestación
pactada y las deducciones autorizadas se efectuarán hasta que se eroguen
efectivamente.
¿Si comparamos las bases de cálculo entre IETU e ISR cuál es la más amplia?
El IETU tiene una base más amplia que el ISR ya que no permite la deducción
de algunas partidas.
¿Cuáles son las tasas de IETU del 2008 al 2010?
Para el ejercicio 2008
Para el ejercicio 2009
Para el ejercicio 2010
16.5%
17.0%
17.5%
¿Cuáles son las disposiciones respecto a la desaparición del IMPAC y la
recuperación de lo pagado por ese impuesto?
Debido a que desapareció el IMPAC está previsto un período de transición para
recuperar dicho IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, pero
limitado en varios aspectos:
1. Se otorgará un Crédito Fiscal aplicable contra el IETU de los próximos
10 ejercicios fiscales, hasta por el 50% del valor fiscal de las inversiones
(o sea por el saldo pendiente por deducir que se tenga al 31 de
diciembre del 2007.
2. A pesar de que el IETU entró en vigor en el 2008, se puede deducir en el
IETU las inversiones que se hayan (adquirido) y pagado entre
septiembre y diciembre del 2007.
SUJETOS DEL IETU
¿Quiénes son sujetos del IETU?
I. PF residentes en territorio nacional.
II. PM residentes en territorio nacional. Por los ingresos que obtengan,
independientemente del lugar en donde se generen, en cuanto a:
a. Enajenación de bienes.
b. Prestación de servicios independientes.
c. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
¿En qué se basa la definición de la LIETU en cuanto a la enajenación de
bienes y prestación de servicios independientes y el otorgamiento y uso o goce
temporal de bienes de la LIETU?
En el IETU la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes
y el otorgamiento y uso o goce temporal de bienes, las actividades
consideradas como tales, son las que se definen en la LIVA. Y si nos remitimos
a la LIVA dichas actividades se definen como sigue:
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ENAJENACIÓN DE BIENES (Artículo 8 de la LIVA)
¿Qué se entiende por enajenación para efectos de la LIETU?
Por enajenación además de lo señalado en el CFF (Artículos 14, 14ª y 14B)
son los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, en cuyo caso la
presunción admite prueba en contrario.
El artículo 25 de la LIVA indica que no se considerarán faltantes los bienes en
los inventarios de las empresas, aquellos que se originen por caso fortuito o de
causa mayor, las mermas ni la destrucción autorizada de mercancía, cuando
sean deducibles para efectos de la LISR.
Si se tratara de faltantes de inventarios, se considera realizada la enajenación
en el mes en que e levantó el inventario, debiéndose pagar el impuesto e la
declaración que corresponda a dicho mes.
No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por
causa de muerte, así como la donación, salvo que dicha donación la realicen
empresas para las cuales el donativo NO sea deducible para efectos del ISR.
Si nos remitimos al artículo 25 del RLIVA señala que se consideran
transmisiones de propiedad realizadas por las empresas por las que no se está
obligado al pago del ISR, los obsequios que se efectúen siempre que sean
deducibles en los términos del ISR.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES (Artículo 14 de la LIVA)
¿Qué se considera para la LIETU la prestación de Servicios Independientes?
Se considera como tales, los siguientes:
1. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor
de otra, cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o
clasificación que a dicho acto le den otras leyes.
2. El transporte de personas o bienes.
3. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
4. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la
correduría, la consignación y la distribución.
5. La Asistencia Técnica y la transferencia de tecnología.
6. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por la
LIVA como enajenación o uso temporal de bienes.
7. NO es prestación de servicios independientes la que se realiza en forma
subordinada mediante el pago de una remuneración (empleados), ni los
servicios por los que se perciban ingresos que la LISR asimile a dichas
remuneraciones.
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USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (Artículo 19 LIVA)
¿Qué se considera para la LIETU el Uso o Goce Temporal de Bienes y qué
actividades dentro de este concepto no están gravadas?
Se entiende como tal:
1. El arrendamiento, usufructo y cualquier otro acto, independiente de la
forma jurídica que al efecto se utilice, por el que un persona permita a
otra usa o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una
contraprestación.
2. También es uso o goce temporal la prestación del servicio de tiempo
compartido, o sea el poner a disposición de una persona o grupo de
personas, directamente o a través de un tercero, el uso, goce o demás
derechos que convengan sobre un bien o parte del mismo, en una
unidad variable dentro de una clase determinada por período
previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la
adquisición de acciones o partes sociales una PM, sin que en este último
caso se transmitan los activos de la PM de que se trate.
No son actividades gravadas por la LIETU:
1. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes
relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al
pago de regalías.
Siendo las partes relacionadas las que se consideren como tales en la
LISR. Si nos remitimos al artículo 106 de la LISR aplicable a PF señala que
se considera dos o más personas son partes relacionadas cuando una
participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de la
otras, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o en el capital de dichas
personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la
legislación aduanera.
2. En el artículo 215 LISR, aplicable a PM, indica que se considera que dos
o más personas son partes relacionadas cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la
otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas. Tratándose de Asociaciones en Participación, se consideran
partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que se
consideren partes relacionadas de dicho integrante conforme a este
párrafo.
3. Son partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa
matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las
personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos
permanentes. Sin embargo, no obstante lo señalado, los pagos de
cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos
industriales, comerciales o científicos, se consideran como ingresos
afectos al pago del IETU, cualquiera que sea l nombre con el que se les
designe.
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4. Las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
intereses que no se consideren parte del precio.
5. Las operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A
del CFF, cuando la enajenación del subyacente al que se encuentren
referidas no esté afecta al pago del IETU.
¿En materia de residentes en el extranjero con ingresos en Territorio Nacional
qué es lo que les grava la LIETU?
III. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
país, por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de
las actividades gravadas por la LIETU. Establecimiento permanente e
ingresos atribuibles a éste, para estos efectos son los que se consideren
como tales en la LISR en los tratados internacionales, ésto es para evitar
la doble tributación.
Al respecto, el artículo 2do de la LISR establece que se considera como
establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten
servicios personales independientes.
¿Para efectos de la LIETU qué es un establecimiento permanente?
Se entiende como establecimiento permanente, entre otros:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Las sucursales
Las agencias
Las oficinas
Las fábricas
Los talleres
Las instalaciones
Las minas
Las canteras
Cualquier lugar de expiración extracción o explotación de
recursos naturales.
No obstante lo anterior, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a
través de una PF o PM, distinta de un agente independiente, se considerará
que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el
país, en relación con todas las actividades que dicha PF o PM realice para el
residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, en
relación con todas actividades de dicha persona física o moral realice para el
residente en el extranjero, aún cuando no tenga en territorio nacional un lugar
de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona que ejerce
poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en
extranjero, tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que
no sean de las mencionadas en el artículo tercero del ISR.
¿Cuándo se considera que un residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el país?
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De igual forma, se considerará que un residente en extranjero tiene un
establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a
través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste
actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera
que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades
cuando se dediquen cualquiera de los supuestos siguientes:
 Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas
por cuenta del residente en el extranjero.
 Asuma riesgos del residente en el extranjero.
 Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en
el extranjero.
 Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el
extranjero y no a sus propias actividades.
 Perciba sus remuneraciones, independientemente del resultado de sus
actividades.
 Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o
montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no
relacionadas en operaciones comparables.
Por otra parte, en el artículo cuarto de la LISR señala que se considerarán
ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país:
 Los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos
por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal
independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o
de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados la oficina central de la
persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en
el extranjero, según sea el caso.
 Los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho
establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas
para su obtención.
Por último, la SHCP deberá realizar un estudio que muestre un diagnóstico
integral sobre la conveniencia de derogar los títulos II “De las personas
morales” y IV “De las personas físicas”, capítulos II “De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales” y III “De los ingresos por
arrendamiento y general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles” de la LISR, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los
sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la
LIETU. Para tal efecto, el SAT deberá proporcionar al área competente de la
SHCP, la información que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el
estudio de referencia. Dicho estudio deberá ser entregado a la Comisión de
Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de
junio del 2011. (Artículo 1 y 3 y 19 transitorio de la LIETU).
¿Para efectos de calcular el IETU qué se considera como ingresos gravados?
1. El precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el
servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así
como las cantidades que además se carguen o cobran al adquirente por
concepto de:
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3.
4.
5.
a. Impuestos o derechos a cargo del contribuyente.
b. Intereses normales o moratorios.
c. Penas convencionales.
d. Cualquier otro concepto.
Los anticipos o depósitos recibidos por el contribuyente.
Los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente, siempre
que por operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deducción correspondiente. Los anticipos o depósitos que entregue el
contribuyente su proveedor se podrán deducir para efectos del IETU, por
lo que cuando se restituyan los mismos al contribuyente, deberán
acumularse para determinar el impuesto, ya que por las operaciones que
les dieron origen ya se efectuó la deducción correspondiente.
Las bonificaciones o descuentos recibidos por el contribuyente, siempre
que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deducción correspondiente.
Se considerarán ingresos gravados por enajenación de bienes, las
cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas
que realicen actividades gravadas por el IETU, cuando ocurra el riesgo
amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros
relacionados con bienes que hubieran sido deducidos en el ISR. Cuando
el precio que cobren contribuyente por enajenación, prestación de
servicios independientes o por otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en
otros bienes o servicios, se considerará como ingreso el valor de
mercado, con su defecto, el de avalúo. Cuando no exista
contraprestación, para efectos del cálculo de IETU se utilizarán los
valores mencionados anteriormente que correspondan a los bienes o
servicios enajenados o proporcionados respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie, se determinará el ingreso
conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, o
cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se
preste.
Los impuestos que se trasladen en los términos de la ley no estarán
afectos al pago de IETU.
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Caso práctico (Favor de contestar afirmativa o negativamente si se grava
o no para efectos del IETU cada uno de los ingresos listados en la
columna de la izquierda)
INGRESOS DE PF Y PM
Anticipo del clientes por actividades sujetas al
pago del IETU
Enajenación del bienes
Prestación de servicios independientes sin incluir
intereses ni regalías
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
inmuebles (comercial y casa habitación)
Precio de venta por enajenación de activos fijos
deducibles
Ganancia por enajenación de activos fijos
deducibles
Precio de venta por enajenación de terreros
Ganancia por enajenación de terrenos
Ganancia por enajenación de acciones
Ganancia por fluctuación cambiaria
Ajuste anual por inflación acumulable
Inventario acumulable
Estímulos fiscales
Aportaciones para futuros aumentos de Capital
Saldos a favor de contribuciones
Depósitos en garantía
Cobro de intereses por préstamos a PF y PM
Cobro de intereses por enajenaciones en ventas
en abonos
Salarios y similares
Regalías con partes relacionadas
Renta de equipos con partes relacionadas
nacionales y extranjeras
Enajenación de divisas
Dividendos o utilidades
Bienes o servicios recibidos como dación en pago
Ventas de exportación después de 12 meses
Primas obtenidas por la colocación de acciones
Revaluación de Activos y de su Capital
Recuperación de una cuenta incobrable deducido
previamente.
Recuperación de seguros a cargo de terceros
Bienes que quedan en beneficio del propietario de
inmuebles
Deudas no cubiertas por el contribuyente
Ganancia en la transmisión de propiedad de
bienes por pago en especie
Determinación presuntiva de ingresos por
enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes o por el uso o goce temporal de
bienes.
Anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente.
Bonificaciones o descuentos recibidos por el
contribuyente
Ingresos que obtengan los contribuyentes a partir
de 2008, por las actividades gravadas por la LIETU
y efectuadas con anterioridad a dicho año
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SI O NO GRAVA PARA IETU
SI
SI
SI
SI
SI
NO
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NO
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