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ARTÍCULO
Mayo 2012
www.bdomexico.com
26 de diciembre de 2011
www.bdomexico.com
Nueva Norma de Información Financiera B-4 “Estado
de cambios en el capital contable”
Por el L.C.P. Gerardo Quezada
[email protected]
Con el propósito de promover la
comparabilidad de la información financiera
entre distintas entidades, se emitió la
nueva NIF B-4, aprobada por unanimidad
para su emisión por el Consejo Emisor del
Consejo
Mexicano
de
Normas
de
Información Financiera (CINIF) para su
publicación en diciembre de 2011,
estableciendo su entrada en vigor para
entidades cuyos ejercicios se inicien a
partir del 1º de enero de 2013.
Esta NIF se emitió para dar soporte técnico
a la presentación de dicho estado ya que
anteriormente no existía un documento
similar y, para tener convergencia con las
Normas Internacionales de Información
Financiera, en especial con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1.
Hay que recordar que el Estado de cambios
en el capital contable es un estado
financiero básico y debería ser el más
importante para el accionista dado que en
él, se muestra el comportamiento de su
inversión en los últimos años.
Desde el punto de vista contable,
representa para los propietarios de la
compañía su derecho sobre los activos netos
de ésta, mismo que pueden ejercer
mediante un rembolso o el decreto de
dividendos.
b) Movimientos de reservas
Las principales características de la norma
son las siguientes:
c) Resultado integral
a) Hay que hacer una conciliación entre
los saldos iniciales y finales de todos
los rubros que conforman el capital
contable
b) En su caso los ajustes retrospectivos
c) Presentar en forma segregada los
movimientos de propietarios
relacionados con su inversión en la
entidad
d) Los movimientos en la reservas y,
e) el resultado integral en un sólo
renglón, pero desglosado en todos
los conceptos que lo integran:
utilidad o pérdida neta, otros
resultados integrales, y la
participación en los otros resultados
integrales de otras entidades.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Todos los anteriores están definidos en la
NIF A-5 “Elementos básicos de los estados
financieros”, por lo que esta NIF sirve de
base conceptual para el desarrollo de la
misma.
Cuando se trate de estados financieros
consolidados, todos los movimientos deben
presentarse segregados de acuerdo a lo
siguiente:
a) Participación controladora, es la
porción del capital contable de una
subsidiaria que pertenece a la
controladora
Existen dos tipos de capital:
a) De capital contribuido, que se
conforma por las aportaciones de los
propietarios de la entidad: capital
social, aportaciones para futuros
aumentos de capital, prima pagada
en colocación de acciones; y
b) de capital ganado, que se conforma
por las utilidades y pérdidas
generadas por la operación de la
entidad:
resultados
integrales
acumulados y reservas.
Los elementos básicos del
cambios son los siguientes:
estado
a) Movimientos de propietarios
de
b) Participación no controladora, es la
porción del capital contable de una
subsidiaria que pertenece a otros
dueños distintos a la controladora
Estructura del estado de cambios en el capital
contable
El estado de cambios en el capital contable
debe presentar en forma segregada y por
cada periodo que se presente, los importes
relativos, en su caso, a:
a)
Saldos iniciales del capital contable:
En esta parte se deben de mostrar los
saldos iniciales a valor en libros de cada
uno de los rubros de capital que se
presenta, como pueden ser los
siguientes:
1.
Cambio de fórmula de valuación de
los inventarios, por ejemplo de
primeras entradas, primeras salidas
a costos promedios esto implica
que se tienen que restructurar los
resultados de los ejercicios que se
presentan los estados financieros
con la finalidad de hacerlos
comparables
2.
Cancelación de ciertos gastos por
amortizar contra gastos, cuando
dichos gastos por amortizar no se
justifique
conceptualmente
su
procedencia
3.
Etc.
1. Capital social
2. Resultados acumulados (incluyendo
la reserva legal la cual es explicada
en la nota a los estados financieros
del capital contable)
3. Valuación de coberturas, entre otros
La NIF B-1 nos indica que este tipo de
reestructuras no se deben quedar sus
efectos en el año sino que se tiene que
hacer una restructuración con la finalidad
de que los estados financieros sean
comparativos.
c)
Saldos iniciales ajustados;
Corresponde a la suma resta de los
puntos a) y b)
d)
Normalmente los movimientos de los
propietarios
son
capitalizaciones,
rembolsos de capital y dividendos
pagados.
La segregación debe hacerse en función a la
naturaleza e importancia relativa de cada
uno de ellos.
b)
Ajustes por aplicación retrospectiva por
cambios contables y correcciones de
errores;
De acuerdo con la NIF B-1 “Cambios
contables y correcciones de errores”, esto
significa que cuando se haya detectado
algún cambio contable o bien un error en
los fundamentos cometido desde hace años
y que se desea presentar comparativamente
o corregir, se debe hacer en forma
retrospectiva, un ejemplo de estos ajustes
pudieran ser los siguientes:
Movimientos de propietarios;
Todos estos movimientos no deben de
mostrarse en forma neta, sino
separados.
e)
Movimientos de reservas;
Las reservas de capital son importes de
resultados acumulados segregados por
disposiciones legales o por los
propietarios para cumplir con fines
específicos.
Un ejemplo muy común de estas
reservas es la reserva legal.
f)
Resultado integral;
La entidad debe de presentar el
resultado integral desglosado en los
siguientes conceptos:
1.
Utilidad o pérdida neta
2.
Otros resultados integrales (ORI),
agrupados o segregados según se
opte, Ver NIF B-3 “Estado de
resultados integral el cual inicia su
vigencia a partir de enero de 2013)
Un ejemplo de esto puede ser el registro de
la valuación de los instrumentos financieros
derivados, neto de impuestos diferidos.
3.
g)
Participación de los ORI de otras
entidades (ya sean asociadas o
inversiones conjuntas)
Saldos finales del capital contable
Corresponde a la suma algebraica de
todos los puntos anteriores
propósito de las reservas creadas en el
periodo.
Si dentro del estado de cambios en el
capital contable, la entidad presentó en
forma agrupada los ORI, deben revelarse los
movimientos y saldos finales de cada uno de
los componentes de los ORI; por ejemplo, si
una entidad generó resultados por
conversión de operaciones extranjeras y
además, resultados por valuación de
instrumentos financieros utilizados como
coberturas de flujos de efectivo, y en el
cuerpo del estado presentó la suma de
ambos como un movimiento neto de ORI en
el periodo, en las notas debe segregar los
saldos iniciales y finales, así como los
movimientos correspondientes; en los casos
en que los propietarios se hayan distribuido
parte o la totalidad de los ORI, éste hecho
debe revelarse, indicando el importe
correspondiente.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF
entran en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2013.
TRANSITORIO
Los estados financieros que se presenten en
forma comparativa con los del periodo
actual y que correspondan a periodos
anteriores a la fecha de vigencia de esta
NIF deben reformularse con la aplicación
retrospectiva establecida en la NIF B-1.
NORMAS DE REVELACIÓN
Cambios a otras NIF particulares
Independientemente de lo requerido en
otras NIF particulares en relación con el
capital contable, la entidad debe de revelar
en las notas a los estados financieros lo
siguiente:
En consecuencia, el CINIF hará todos los
cambios necesarios al resto de las NIF
particulares para hacerlas consistentes con
la NIF B-4 a la fecha de su entrada en vigor.
El importe de las capitalizaciones,
reembolsos, dividendos distribuidos y la
forma en que fueron pagados, dividendos
preferentes acumulativos por pagar y el
***
F. D. NIF B-4
El L.C.P. Gerardo Quezada, Gerente de Auditoría
de BDO Castillo Miranda, Oficina de Guadalajara.
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