area tributaria i - Actualidad Empresarial

AREA TRIBUTARIA
I
Procedimiento de comunicación para la Revocación,
Modificación, Sustitución, Complementación o Convalidación
de Actos Administrativos
1. Marco Normativo
• Artículos 77º, 88º, 108º y 109º del
TUO del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
normas modificatorias (19.08.99).
• Procedimiento N° 67 del Texto Único
de Procedimientos Administrativos de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 12-2005-EF (27.01.05).
• Resolución de Superintendencia
Nº 002-97/SUNAT, que establece el
procedimiento de comunicación de
la existencia de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisión
de actos de la Administración
Tributaria y normas modificatorias
(15.01.97).
2. Introducción
Ante la notificación de valores por parte
de la Administración Tributaria existen
determinados supuestos en los cuales no
resulta necesaria la presentación de un
Recurso de Reclamación con la finalidad
que los mismos sean dejados sin efecto o
sean corregidos, sino que para ello bastará con la presentación de una solicitud
(Formulario N° 194). Estos casos se presentan usualmente en supuestos en los
que la deuda contenida en el valor ha
sido cancelada, fraccionada o rectificada
por el contribuyente con anterioridad a la
emisión del valor o hayan sido emitidos
por errores de cálculo, como podría ser el
caso de la emisión de una Orden de Pago
sin haber tomado en cuenta un pago
efectuado por el contribuyente con anterioridad a su emisión, por mencionar uno
de estos casos.
En ese sentido, el numeral 2 del artículo
108º del TUO del Código Tributario(1)
faculta a la Administración Tributaria
para que una vez ocurrida la notificación
(1) «Artículo 108°.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
(…)
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
La Administración Tributaria señalará los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisión de sus
actos, así como errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según corresponda.
de un acto administrativo(2) ésta pueda
revocarlo, modificarlo, sustituirlo o complementarlo cuando detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a
su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redacción o
cálculo.
El artículo antes citado faculta también a
la Administración Tributaria a señalar cuáles son los casos que dan lugar a la revocación, modificación, sustitución o
complementación de sus actos, así como,
a dictar el procedimiento para tales efectos.
De esta manera, la SUNAT, a través de la
Resolución de Superintendencia Nº 00297/SUNAT, reguló el procedimiento para
comunicar la existencia de una serie de
supuestos que determinan la revocación
o modificación de sus actos.
3. Descripción del Procedimiento
La solicitud de revocación o modificación
de actos administrativos debe ser tramitada ante la SUNAT a través de un procedimiento de verificación previa, mediante la presentación del Formulario Nº 194
«Comunicación para la Revocación, Modificación, Sustitución, Complementación o Convalidación de Actos Administrativos».
Este formulario, tal como lo señalamos
anteriormente, podrá ser presentado por
1. La SUNAT podrá revocar, modificar,
sustituir o complementar valores (Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinación o Multa) con posterioridad a su notificación, cuando:
a) Los pagos efectuados por el deudor
tributario hubieran sido imputados equivocadamente por la SUNAT
el contribuyente al ser notificado por la
SUNAT con valores o resoluciones y se presenten circunstancias posteriores a la emisión de los mismos que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redacción o cálculo, a fin de que la administración proceda a la revocación, modificación, sustitución o complementación de
dichos actos.
Seguidamente, pasaremos a definir brevemente cuáles son los efectos de la revocación, modificación, sustitución o
complementación:
• Revocación: Consiste en dejar sin efecto de un acto administrativo, cuando
el mismo, por su forma o fondo resulta antijurídico.
• Modificación: Implica cualquier cambio o variación en los requisitos señalados para la emisión de los valores,
con el fin de corregir un error de forma, esto es, de redacción o cálculo.
• Sustitución: Implica el reemplazo de
un acto administrativo por otro acto.
• Complementación: Conlleva la precisión o integración de los alcances originalmente establecidos en el acto
administrativo.
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
4. Causales para la presentación
del Formulario N° 194
A efectos de presentar el Formulario Nº 194
el contribuyente debe tener presente previamente la existencia de las causales que
pasaremos a enumerar:
2. La SUNAT podrá Revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, con posterioridad a la
notificación de las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando:
a) Se hubieran aplicado Notas de Crédito Negociables para la cancelación de la deuda tributaria, sin
considerar los pagos realizados respecto de dichas
deudas a la fecha de emisión de las Resoluciones
que aprueban la emisión de las Notas de Crédito
Negociables.
b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el día anterior a aquél en que
se efectúe la notificación de los valores que contienen dicha deuda;
c) Los valores hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria
ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolución;
d) Los valores se hubieran emitido en función a errores de digitación, transcripción y/o procesamiento
de cifras por SUNAT.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o complementación será declarada por la misma área
que emitió el acto que se modifica, con excepción del caso de convivencia a que se refiere el numeral 1 del presente
artículo, supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área emisora del acto.»
(2) De conformidad con el artículo 1° de la Ley del Procedimiento Administrativo General se consideran actos administrativos a las
declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho público, que están destinadas a producir efectos jurídicos
sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
En concordancia con la definición antes señalada podemos definir también al acto administrativo como aquella expresión
unilateral que realiza aquel órgano que cumple una función administrativa y que esta destinada a producir efectos jurídicos.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 88
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
Dr. Henry Brun Herbozo y
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S
1-17
I
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisión de los documentos:
• Tratándose de Resoluciones de Multa, éstas correspondan a la misma infracción y período
tributario, y coincidan en el monto de la sanción, sin considerar intereses.
• Tratándose de Órdenes de Pago, éstas correspondan al mismo tributo y período tributario,
provengan de la misma Declaración y coincidan en el monto del tributo.
f) Exista una declaración sustitutoria o rectificatoria que hubiera determinado una mayor obligación,
respecto a la deuda tributaria contenida en un valor.
g) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha
sido corregida como consecuencia de una Solicitud de Modificación de Datos(3), aceptada por la
SUNAT.
h) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido
corregida como consecuencia de la modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
correspondientes al Impuesto a la Renta, o de la comunicación de la suspensión de los mismos con
arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento(4).
i) Exista una declaración rectificatoria que hubiera determinado una obligación menor, respecto de
una Orden de Pago o Resolución de Multa relacionada, siempre que dicha declaración haya surtido
efecto.
Adicionalmente, los deudores tributarios deberán presentar el Formulario Nº 194 con
la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales de anulabilidad
contenidas en el último párrafo del artículo 109° del Código Tributario, según pasamos a exponer:
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SON ANULABLES CUANDO:
a ) Son dictados sin expresar los siguientes requisitos:
• El deudor tributario.
• El tributo y el período al que corresponda.
• La base imponible.
• La tasa.
• La cuantía del tributo y sus intereses.
• Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración
tributaria.
• Los fundamentos y disposiciones que la amparen.Tratándose de Resoluciones de Multa
además deberán contener la referencia de la infracción en que se ha incurrido, el monto de
la multa y los intereses.
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
En todos los casos, los actos anulables
antes señalados serán válidos siempre que
sean convalidados por la dependencia o
el funcionario al que le correspondía emitir
el acto.
5. Requisitos para la Tramitación del Formulario N° 194
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
• Exhibir:
El documento de identidad original del
deudor tributario o del representante
legal acreditado en el RUC.
• Presentar:
El Formulario Nº 194 mediante el cual
comunicarán a la Administración la
existencia de alguna de las causales
antes detalladas, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal.
Si el trámite es realizado por un tercero, el mismo además de exhibir y
presentar la copia de su documento
de identidad, deberá presentar carta
poder simple en la que se indique
expresamente la autorización para
realizar el trámite correspondiente,
1-18
INSTITUTO
DE
la que además permitirá realizar los
trámites vinculados y necesarios
para llevar a cabo el procedimiento.
6. Área en donde se inicia el
Trámite
La solicitud deberá ser presentada de
acuerdo al siguiente detalle:
• Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de
la Intendencia.
• Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS),
en las oficinas que le correspondan
o en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del
Callao.
2. Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de
Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
• Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales, en las
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
oficinas que les corresponda o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
que se implementen.
7. Plazo para resolver la Solicitud
El plazo para resolver la solicitud es de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, sujeta
a silencio administrativo negativo(5), es
decir, transcurrido dicho plazo sin un pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria se entenderá denegada
la solicitud, ante lo cual el solicitante
podrá:
• Esperar un pronunciamiento expreso
de la SUNAT, o
• Presentar un medio impugnativo contra la Resolución Ficta Denegatoria.
8. Conclusión del Procedimiento
El procedimiento concluirá con la emisión de un acto administrativo que determine la procedencia o no de la solicitud
presentada. Teniendo el contribuyente la
facultad de impugnar dicho acto en caso
fuera declarada improcedente o ante el
silencio administrativo negativo.
9. Medios impugnatorios en
caso de denegatoria de la
Solicitud
Según lo establecido por el artículo 145°
del TUO del Código Tributario, en caso
se declare denegada la solicitud, ya sea
por resolución expresa o por resolución
ficta denegatoria el contribuyente tendrá la facultad de interponer Recurso de
Apelación dentro de los quince (15) días
hábiles contados desde la fecha de notificación del acto administrativo que deniega o declara improcedente la solicitud o una vez que opere el silencio administrativo negativo.
Es de indicarse que en el presente caso
no cabe la interposición de un Recurso
de Reclamación, toda vez que en el fondo la presentación del Formulario N° 194
tiene la naturaleza de un medio
impugnativo y constituye en efecto un
(3) Mediante Resolución de Superintendencia Nº 132-2004/
SUNAT de fecha 08.06.04, se a prueba el procedimiento
para la modificación y/o inclusión de datos consignados en
los formularios a través Formulario Nº 1693 «Solicitud de
Modificación o Inclusión de Datos» por SUNAT Virtual o
utilizando el formulario preimpreso «Guía para Modificación y/o Inclusión de Datos».
(4) Con la publicación y entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT (05.02.05) se adecuó
el procedimiento para la comunicación de la modificación
del coeficiente y porcentaje, que como sabemos surte efecto
inmediatamente a la fecha de su presentación contra los
pagos a cuenta que aun no hubiesen vencido.
(5) Por el silencio administrativo negativo se considera que transcurrido el plazo previsto para que una autoridad administrativa resuelva alguna solicitud o procedimiento sin que
emita un pronunciamiento expreso, debe entenderse que
dicha autoridad ha resuelto desestimando el pedido del
administrado.
AREA TRIBUTARIA
I
«Recurso de Reclamación Especial», toda
vez que con la presentación del mismo
el administrado tiene la voluntad de cuestionar el acto de cobro, lo cual en el fondo determina que la SUNAT le otorgue a
dicha comunicación el trámite de un recurso de reclamación(6).
10. Caso Práctico
La empresa «Potencial SAC» identificada con RUC N° 20151532857, debidamente representada por su gerente general señor Cristhian Roca Bravo presentó el día 15 de mayo de 2005 la declaración jurada en el PDT 621 correspondiente al período 04/2005, en la
cual determinó una deuda de IGV ascendente a S/. 5,670.00, consignando
como importe a pagar la suma de
S/. 0.00 (cero).
El día 10 de junio 2005 realiza el pago
de esos impuestos con sus respectivos
intereses; sin embargo, el día 12 de ese
mismo mes es notificado por la SUNAT
con una Orden de Pago emitida el día
01 de junio del 2005. Ante esta situación resulta claro que a efectos de proceder al quiebre de dicho valor la empresa debe presentar el formulario 194,
para lo cual consignará la siguiente información en el formulario:
(6) Este criterio es recogido por el Tribunal Fiscal mediante la
RTF N° 01743-3-2005 publicada con fecha 17.03.05 ¿que
constituye un precedente de observancia obligatoria.
T
R
I
B
U
T
A
C
I
Ó
N
M
U
N
I
C
I
P
A
L
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 88
1-19