220-73198, noviembre de 1998 Ref. Revisor fiscal principal - suplente Recibió la Superintendencia de Sociedades su oficio radicado con el número 310.130, mediante el cual formula una serie de interrogantes respecto de la figura del Revisor Fiscal, las cuales se resolverán en el orden propuesto. 1. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS El Diccionario de la Lengua Española, vigésima edición, Tomo II, define los términos principal y suplente de la siguiente manera: Principal: Dícese de la persona o cosa que tiene el primer lugar en estimación o importancia y se antepone y prefiere a otras. Suplencia: Acción y efecto de suplir una persona por otra. 2. ¿ Cómo se determina el ejercicio efectivo del cargo? Habrá efectivo ejercicio del cargo, cuando la persona designada para el mismo de forma permanente o provisional, desempeña las funciones que por ley le corresponden, esto es que lleve a cabo el control y análisis sobre el patrimonio de la sociedad a efectos de que se encuentre protegido, conservado y utilizado, buscando que las operaciones se ejecuten con la máxima eficiencia posible, sin olvidar que los profesionales de la contaduría que ejercen funciones de revisoría fiscal, tienen el deber legal de velar por el estricto cumplimiento del estatuto ético de la profesión contenido en la Ley 43 de 1.990. Igualmente, debe considerarse en ejercicio de su cargo cuando advierte y denuncia los eventos en que las actividades técnico - contables no sean desempeñadas por personal idóneo. De lo expresado puede entenderse un desempeño diligente de sus funciones, en armonía con lo previsto en el artículo 207 del Código de Comercio y en el de ética, que exigen el despliegue de una gestión caracterizada por la cobertura total de las operaciones objeto de fiscalización, ejercida con criterio independiente y una filosofía de acción de carácter preventivo. 3) ¿Cuándo se da la vacancia del principal ? Se hace indiscutible decir que a partir de la expedición de las leyes 58 y 73 de 1.931 y 1.935 respectivamente, la revisoría fiscal ha sido ejecutada de forma unipersonal. Sin embargo, la complejidad de operaciones que han alcanzado las empresas hace que se dificulten las labores asignadas, haciéndose recomendable la utilización del esfuerzo de otra persona que denote las mismas calidades de quien como aquel actúa. Tal es el sentido dado expresamente por el artículo 210 del C de Cío. Igualmente, y no debe olvidarse, el desarrollo de esa profesión cuenta con límites internos y externos, para lo cual se consideran los primeros aquellos que señalan las fronteras del derecho como tal y conforman su propia definición, Ley 43 de 1990 y Ley 222 de 1995 y los segundos, los establecidos expresa o implícitamente por el propio texto constitucional para defender otros derechos y bienes protegidos expresamente por la Carta: Artículos 58 y 83. Bajando a la pregunta, el ejercicio de las funciones asignadas al revisor fiscal por el artículo 207 idem, supone el análisis permanente de las operaciones realizadas por las sociedades, acompañado de la constante inspección sobre los bienes sociales y los libros de comercio, a efectos de establecer en forma por lo demás diáfana, si la contabilidad es llevada en la forma preestablecida por la ley. En este orden de ideas, resulta de bulto agregar que la actuación permanente garantiza a los asociados y al Estado mismo el ejercicio idóneo de la fiscalización al revisor atribuida. Por tal razón, el artículo 215 del C de Cío., hace especial énfasis en el sentido de que los suplentes entrarán a reemplazar al principal en las faltas, sean absolutas o temporales, evitando de tal forma interrupciones en la prestación del servicio. Ahora bien, podemos decir que se consideran faltas absolutas cuando el principal: a. b. c. d. e. f. g. h. Renuncia al cargo i. Por aceptar el cargo de representante legal de la sociedad, en cuyo caso debe renunciar a la revisoría fiscal. Fallece Vence su período y no es reelecto Por actos atentarios contra la ley o la ética es sancionado con exclusión de la profesión. Por desaparición de la persona jurídica Por remoción de la asamblea o junta de socios o por solicitud de la junta provisional de acreedores. Por no posesión en el cargo para el cual fue nombrado. Por la ocurrencia de alguna causal después de su elección, establecida en el artículo 205 del C de Cío., en cuyo caso debe separarse del cargo. 4) ¿ La firma esporádica por parte del suplente, de una declaración tributaria o de unos estados financieros implica ejercicio efectivo del cargo o desempeño real de este?. Simplemente digamos que si su actividad es esporádica, es por cuanto se ha presentado una ausencia temporal del principal, originándose por tanto la participación del suplente como revisor fiscal, lo que ciertamente implica el ejercicio efectivo del cargo, así sea de manera provisional. De otra parte sea decir que la actuación del principal excluye a los suplentes, sin que con ello se signifique que no colabore en los términos del artículo 210 ya citado, pues en caso contrario, esto es su actuación simultanea, bien puede originar dilución de responsabilidades por la dificultad de establecer si la misma ha de recaer en el principal o en el suplente. Responsabilidades que son inherentes al control y fiscalización de la gestión de los negocios sociales con expresa contravención al artículo 215 cuando exige el desempeño personal del cargo, pues no de otra forma se puede entender su inciso final. 5. ¿ El ejercicio efectivo del cargo o el desempeño real de éste se refiere a la ejecución real de todas las funciones determinadas en las normas legales, cuyo resultado se plasma en el dictamen de los estados financieros y no en una eventual firma por ausencia momentánea del titular?. Por lo dicho a lo largo del escrito, y principalmente por lo dispuesto en el artículo 215 varias veces referenciado, se debe concluir que ante la imposibilidad de actuar conjuntamente, los dictámenes, certificaciones y demás documentos relacionados con el ejercicio de la revisoría fiscal solo tienen cabida ante la ausencia temporal o definitiva del principal, significándose con ello que en uno u otro caso, el suplente actúa con todas las calidades de revisor fiscal. Espera de esta forma la administración haber respondido sus interrogantes, no sin antes indicarle que sus alcances son los consignados por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo.