CP Norma Hilda Mendoza Zamora

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Guía para la elaboración de estados financieros de
donatarias autorizadas
TESINA
Para obtener el Título de:
Licenciado en
Contaduría
Presenta:
Víctor Eduardo Fernández Hernández
Asesor:
C.P. Norma Hilda Mendoza Zamora
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Octubre 2013
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Guía para la elaboración de estados financieros de
donatarias autorizadas
TESINA
Para obtener el Título de:
Licenciado en
Contaduría
Presenta:
Víctor Eduardo Fernández Hernández
Asesor:
C.P. Norma Hilda Mendoza Zamora
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Octubre 2013
DEDICATORIAS
A DIOS:
Quien me guió para llegar hasta el lugar donde estoy, me
dio fuerzas para seguir adelante, me iluminó en los momentos
más oscuros y me enseñó a levantarme cuando caí.
A MIS PADRES:
Quienes me han apoyado para llegar a esta instanciade mis
estudios, ya queellos siempre han estado paraapoyarme,
les doy las Gracias por sus buenos consejos y me
apoyaron cuando los necesite.
A MI ABUELITA:
Casilda Rívas Vásquez, Quien me apoyó cuando mas lo necesité y estuvo
conmigo en momentos difíciles, me supo dar buenos
consejos y se que ella me cuida desde el cielo. Q.P.D.
A MIS HERMANOS:
Quienes me dan animos para seguir adelante
con mis estudios, y ser mejor persona.
Ya que no me dajan solo en los momentos
Que necesito de ellos.
A MI ASESORA:
C.P. Norma Hilda Mendoza Zamora, quien
me apoyó en la realizacioón de este trabajo.
Muchas Gracias.
A MI JURADO:
C.P. Lucero Denizze Aguilar Amaya
C.P. Abel Osorio Contreras
Muchas gracias por su apoyo
A MIS AMIGOS:
Que me han acompañado a lo largo de mi vida y
Mi formación profesional, siempre nos apoyamos
Mutuamente, con cariño y amor, gracias.
ÍNDICE
RESUMEN......................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 2
CAPÍTULO I.GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD. .............................................. 6
1.1 Antecedentes históricos ........................................................................................................ 7
1.2 Concepto de la contabilidad ................................................................................................. 8
1.3 Objetivos de la contabilidad ............................................................................................... 10
1.4 Estructura básica de la contabilidad ................................................................................. 11
1.4.1 Activo ............................................................................................................... 11
1.4.2 Pasivo .............................................................................................................. 13
1.4.3 Capital ............................................................................................................. 14
1.4.4 Ingreso............................................................................................................. 15
1.4.5 Gastos ............................................................................................................. 16
1.5 Postulados básicos de la contabilidad.............................................................................. 18
1.6 Concepto de cuenta en la contabilidad ............................................................................ 22
1.7 Teoría de la partida doble ................................................................................................... 25
1.8 La contabilidad como sistema de información ................................................................ 27
1.9 El ciclo contable ................................................................................................................... 28
1.9.1 Diario general. ................................................................................................. 29
1.9.2 Mayor general .................................................................................................. 30
1.9.3 Balanza de comprobación. ............................................................................... 31
1.9.4 Ajustes ............................................................................................................. 31
1.9.5 Estados financieros.......................................................................................... 32
CAPÍTULO II. ESTADOS FINANCIEROS ....................................................................... 33
2.1 Concepto de información financiera ................................................................................. 34
2.2 Características de la información financiera.................................................................... 34
2.3 Usuarios de la información financiera. ............................................................................. 36
2.4 Contabilidad administrativa y financiera ........................................................................... 39
2.4.1 Contabilidad administrativa: ............................................................................. 39
2.4.2 Contabilidad financiera:.................................................................................... 39
2.4.3 Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. .... 40
2.5 Estados financieros básicos ............................................................................................... 42
III
2.5.1 Definición de los Estados Financieros.............................................................. 42
2.5.2 Objetivos de los estados financieros ................................................................ 43
2.5.3 Balance general ............................................................................................... 44
2.5.3.1 Estructura el balance general.............................................................................. 44
2.5.3.2 Formas de presentación del balance general................................................... 45
2.5.4 Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias ................................. 50
2.5.4.1 Estructura del Estado de Resultados ................................................................. 50
2.5.5 Estado de variaciones en el capital contable.................................................... 53
2.5.5.1 Origen de los aumentos y disminuciones del capital. ..................................... 54
2.5.5.2 Reglas de Presentación. ...................................................................................... 56
2.5.5.3 Formas de presentación. ..................................................................................... 56
2.5.6 Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera. ..... 59
2.5.6.1 Objetivos de estado de cambios en la situación financiera............................ 59
2.5.6.2 Elementos que integran el Estado de cambios en la situación financiera. .. 59
2.5.6.3 Tipos de origen y aplicación de recursos: ......................................................... 60
2.5.6.4 Formulación del Estado........................................................................................ 61
2.5.6.5 Formas de presentación. ..................................................................................... 62
2.6 Notas a los estados financieros ......................................................................................... 65
CAPITULO III. LAS DONATARIAS AUTORIZADAS ...................................................... 67
3.1 Las personas morales ......................................................................................................... 68
3.1.1 Generalidades de las personas morales. ......................................................... 68
3.1.1.1 Entidad no lucrativa .............................................................................................. 70
3.1.1.1.1 Características de la Entidades No Lucrativas.......................................... 71
3.1.1.1.2 Los estados financieros básicos de las entidades no lucrativas. ........... 71
3.2 Las asociaciones civiles...................................................................................................... 73
3.2.1 Concepto de Asociación Civil ........................................................................... 73
3.2.2 Generalidades de las asociaciones civiles ....................................................... 73
3.2.2.1 Constitución de las asociaciones civiles............................................................ 73
3.2.2.2 Miembros. ............................................................................................................... 74
3.2.2.3 Derechos y obligaciones de los asociados. ...................................................... 75
3.2.2.4 Órganos. ................................................................................................................. 76
3.2.2.5 Patrimonio. ............................................................................................................. 77
IV
3.2.2.6 Cuotas ..................................................................................................................... 78
3.2.2.7 Disolución ............................................................................................................... 79
3.2.2.8 Asociaciones de beneficencia. ............................................................................ 80
3.3 Las donaciones .................................................................................................................... 81
3.3.1 Diccionario de la real academia “la donación” ................................................. 81
3.3.2 Concepto de donación ..................................................................................... 82
3.3.3 Tipos de donación............................................................................................ 82
3.3.4 Disposiciones generales aplicables a la donación............................................ 82
3.3.5 Personas que pueden recibir donativos ........................................................... 84
3.3.6 Revocación y reducción de las donaciones...................................................... 84
3.4 Donatarias autorizadas ....................................................................................................... 87
3.4.1 Concepto de donataria autorizada. .................................................................. 87
3.4.2 Tipos de Personas Morales que pueden ser donatarias autorizadas. .............. 87
3.4.3 Generalidades de las Donatarias Autorizadas ................................................. 88
CAPÍTULO IV. ELABORACIÓN DE LA GUÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PARA
LAS DONATARIAS AUTORIZADAS .............................................................................. 94
4.1 Técnicas de organización ................................................................................................... 95
4.1.1 Concepto de organigrama ................................................................................ 95
4.1.2 Concepto de Manuales .................................................................................... 99
4.1.3 Definiciones de procedimientos ..................................................................... 101
4.1.3.1 Diagrama de proceso. ........................................................................................ 101
4.1.3.2 Diagrama de procedimientos de flujo. ............................................................. 104
4.1.4 Concepto de Guía .......................................................................................... 106
4.2 Elaboración de la guía de estados financieros. ............................................................ 107
4.2.1Catálogo de cuentas. ...................................................................................... 109
4.2.2 Instructivo del catálogo de cuentas ................................................................ 112
4.2.3 Diagrama de flujo ........................................................................................... 117
4.2.3.1 Póliza de diario .................................................................................................... 120
4.2.3.2 Póliza de ingreso ................................................................................................. 120
4.2.3.3 Póliza de egreso .................................................................................................. 121
4.2.3.4 Póliza cheque ...................................................................................................... 121
4.2.3.5 Libro diario ............................................................................................................ 122
4.2.3.6 Libro mayor .......................................................................................................... 122
V
4.2.3.7 Balanza de comprobación ................................................................................. 123
4.2.3.8 Balance general................................................................................................... 124
4.2.3.9 Estado de actividades ........................................................................................ 125
4.2.3.10 Flujo de efectivo ................................................................................................ 126
CONCLUSIONES .......................................................................................................... 127
FUENTES DE INFORMACIÓN ...................................................................................... 131
ÍNDICE DE FIGURAS.................................................................................................... 132
ÍNDICE DE TABLAS ..................................................................................................... 133
ÍNDICE DE IMÁGENES ................................................................................................. 134
VI
RESUMEN
El presente trabajo de investigación contiene los siguientes capítulos:
En el Capítulo I se menciona sobre la contabilidad en México, antecedentes así
como su evolución, conceptos básicos de la contabilidad, así como el proceso
contable, y el producto terminado son los Estados Financieros.
El capítulo II, se expone de manera general la importancia que tienen los Estados
Financieros en las empresas tanto para los usuarios internos como los usuarios
externos y el uso de la información financiera resultante.
Para el capítulo III se hará mención de las personas morales, concepto,
generalidades hasta llegar a una parte de lo que trata la tesina, que son las
Donatarias Autorizadas.
Por último, en el capítulo IV se desarrolla la guía para Elaborar estados financieros,
donde se menciona el objetivo de esta, así como el proceso que se debe seguir
para poder generar información financiera.
1
INTRODUCCIÓN
En nuestro país existe una variedad de instituciones con algún beneficio social o
mejoramiento del bienestar de las personas que más lo necesiten y lo requieren,
para ello estas instituciones reciben el apoyo del gobierno ya sea municipal o
federal así como también de instituciones privadas con algún beneficio social en
común.
Este apoyo ayuda a las comunidades más necesitadas, por lo que son
instituciones que no persiguen ningún beneficio económico, a ellas se les conoce
como entidades sin fines de lucro.
Por lo tanto estas instituciones trabajan con donativos, como son las Donatarias
Autorizadas, es un ejemplo a este tipo de entidades que no persiguen un bien
económico.
Las Donatarias Autorizadas son organizaciones privadas no lucrativas, de
servicios a terceros, legalmente constituida y que realizan actividades que estable
la Ley del Impuestos Sobre la Renta en sus artículos 96 y 97, que estas recibieron
autorización de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público para recibir donativos
deducibles de impuestos.
Las donatarias autorizadas pueden tener personalidad jurídica como por ejemplo
Asociaciones Civiles, Sociedades Civiles.
Para poder ser una institución A.C y S.C. de este tipo deben estar reguladas por el
Código Civil Federal así como demás normas vigentes en el territorio nacional.
Así que después de que la entidad está legalmente constituida, se tienen que
presentar estados financieros donde muestren las transacciones que se realizan
en un determinado tiempo, para esto se necesita tener una guía que mencione lo
que tiene que hacer.
Así que para que una entidad con fines no lucrativos presente su información
correctamente, debe realizarla conforme lo diga una norma, por ejemplo las
Normas de Información Financiera, así como las Leyes Fiscales como por ejemplo
la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3
Y la presente Tesina tiene como objetivo servir de consulta para la realización de
estados financieros, y así como para que estas entidades tomen decisiones, e
informar a los usuarios en general ya sean internos o externos acerca de lo que se
ha realizado en un determinado tiempo.
Los estados financieros básicos de las Donatarias Autorizadas a los que se
pretenden llegar son: Balance General, Estado de Actividades y El estado de
Flujo de Efectivo, así como sus notas correspondientes.
La contabilidad es una técnica, por lo que en el primer capítulo se hace mención a
la contabilidad, su concepto así como las generalidades que se desprenden de
ella.
Tiene como objetivo generar información financiera que ayudara para la toma de
decisiones en beneficio a esta y para sus usuarios. Se menciona la estructura de
la contabilidad, consta de Activo, Pasivo y Capital Contable.
Se explica cada una de ellas así como las partes que lo conforman, con sus
respectivos ejemplos, todo esto se refleja en un listado de nombres, conocido
como Catálogo de Cuentas.
En el momento que se tiene algún movimiento, ya sea dentro o fuera de la
empresa, se utiliza el catálogo de cuentas para hacer las anotaciones
correspondientes, estas anotaciones son mejor conocidas como “asientos
contables”.
Dentro de la contabilidad de realiza un seguimiento de pasos a seguir para la
obtención de información financiera, a este seguimiento se le conoce como
“Proceso Contable”, este proceso se explica y se menciona en el capítulo I.
Al finalizar el “proceso contable” se obtienen Estados Financieros, se explicaran
claramente y se hará mención a cada uno de ellos, dentro del capítulo II de la
presente Tesina.
4
En esta parte de la Tesina, se habla sobre los Estados financieros, este es el
producto que resulta de todo un proceso contable, En dichos estados financieros
contienen información financiera para toma de decisiones de los usuarios de dicha
información.
Los estados financieros básicos que se mencionan son:
Balance general, Estado de resultados y estado de actividades para el caso de
Entidades no lucrativas, Estado de variaciones en el capital contable, Estado de
flujo de efectivo o Estado de cambios en la situación financiera y las Notas a los
estados financieros, cada uno de ellos se explican tanto sus conceptos así como
su forma de presentación y fechas en que deben ser preparados y entregados.
En México las Personas Morales se dividen en dos, con fines lucrativos y con fines
no lucrativos, para efectos de este trabajo se habla sobre las Personas Morales
con Fines No Lucrativos, en especial las Donatarias Autorizadas.
Se tiene que conocer cuáles son las características que distinguen a estos dos
tipos, en el capítulo III, se hace mención a estas.
Dentro de las Personas Morales se desprende lo que son las Asociaciones Civiles,
estas Son entidades que no persiguen algún beneficio, sino al contrario, ayudan a
la comunidad en algún servicio ya sea de bienestar social, cultural, salud, entre
otros.
Para este caso de entidades son manejados por medio de donativos que les
hacen ya sea parte del Gobierno Municipal, estatal o Federal así como entidad
privadas con algún beneficio en común.
En el cuarto y último capítulo se hace mención a las técnicas de organización, con
lo cual se apoyara para la realización de la guía, lo mencionado en los capítulos
anteriores serán las bases para hacer la Guía para la realización de estados
financieros de Donatarias Autorizadas, y así poder generar información financiera
lista para la toma de decisiones de los Usuarios en general.
5
CAPÍTULO I.GENERALIDADES DE LA
CONTABILIDAD.
1.1 Antecedentes históricos
De acuerdo
a los Autores, (Sánchez, Mota, & Sotelo, 2008) se mencionan a
continuación algunos de los antecedentes de la contabilidad.
El origen de la contabilidad debe ser casi tan antiguo como las primeras
civilizaciones, pues nace de la necesidad de controlar e informar las actividades
realizadas.
El antecedente más remoto que se tiene de un registro es una tablilla en barro de
origen sumerio en Mesopotamia, con más de 8 000 años de antigüedad.
En Egipto: Aparte del profundo desarrollo contable de Mesopotamia, destaca
también como antecedente de la contabilidad, los papiros encontrados en el
antiguo Egipto faraónico. El pueblo egipcio destacó por ser una civilización
altamente centralizada, y los papiros que se conservaron hasta nuestra época
quizás, por la dificultad de descifrarse no han contribuido a considerar al pueblo
egipcio como pionero de la contabilidad.
En la Roma Antigua: Como casi todos los antecedentes civiles, se llega a la
necesidad de remontarse a la historia del pueblo romano para conocer también a
otro de los antecedentes de la contabilidad en el pueblo de Roma. Ningún otro
sitio quizás pueda caracterizarse por la minuciosidad con la que se anotaban y
registraban todos los acontecimientos mercantiles, como los encontrados durante
la Roma antigua.
Los comerciantes de la época utilizaban el llamado libro de contabilidad "Acepti et
expensi" donde se anotaban los gastos de entrada y salida tal y como hoy en día
se anotan los balances de gastos y pagos.
El primer texto impreso es del Fray Luca Paccioli (1494).
La obra de Paccioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica
comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años más tarde. De
7
la descripción realizada por Paccioli se desprende que los comerciantes
venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no
empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso
en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad
monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
Fray Luca Paccioli fue considerado como el padre de la contabilidad propiamente
dicha, ya que su obra constituye el primer trabajo impreso sobre temas contables y
algebraicos. El objetivo principal de Paccioli fue diseñar un sistema que
proporcionara al comerciante información oportuna en relación a sus activos y
obligaciones.
Paccioli explica al inicio de su obra, como efectuar por parte del empresario un
inventario, el que deberá iniciarse y terminarse el mismo día, para evitar posibles
errores, especificando el día y el lugar y finalmente guardarse con mucho cuidado.
Más adelante nos habla de la utilización de tres libros principales: El memorial o
libro del día, del diario y del mayor.
Entre los contables más destacados está Alvise Casanova, que establece una
cuenta de pérdidas y ganancias. Es contra la que se saldan todos los movimientos
al final del ejercicio, operación que le denomina (saldare il libro).
1.2 Concepto de la contabilidad
Definición de Contabilidad:
A continuación se redactan algunas definiciones de diferentes autores:
La contabilidad es una técnica que produce sistemática y estructuradamente
información cuantitativa en unidades monetarias de transacciones que realiza una
empresa y de ciertos eventos económicos que la afectan, con el objeto de facilitar
a los diversos interesados el tomar decisiones de carácter financiero en relación
con dicha empresa. (Osorio , 2010, pág. 9)
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las
transacciones,
transformaciones
internas
y
otros
eventos
que
afectan
8
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una
entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
(NIF A-1)(Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C., 2012)
Es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para analizar, clasificar
y registrar las operaciones efectuadas por entidades económicas integradas por
un solo individuo, o constituidas bajo la forma de sociedades con actividades
comerciales, industriales, bancarias o de carácter cultural, científico, deportivo,
religioso, sindical, gubernamental, etc., y que sirve de base para elaborar
información financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma de sus
decisiones económicas. (Elías, 2009, pág. 11)
Es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carácter
financiero efectuadas por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar
información financiera estructurada en forma tal que sea útil a los administradores
de la misa y a otros interesados en ella. (Guajardo, 2005, pág. 4)
La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto
producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro
de la realizad económica en términos cuantitativos en todos sus niveles
organizativos, mediante la utilización de un método especifico apoyado en bases
suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones
financieras externas y las de planificación y control internas. (Argibay, 2004, pág. 3)
Se ocupa del registro de todas y cada una de las transacciones de la empresa,
proporciona una herramienta de información para la toma de decisiones
financieras, siempre y cuando sean confiables los registros que permitan el
análisis de su situación financiera y su planeación. (Arias, 2006, pág. 7)
Con las definiciones antes mencionadas, se puede decir que la Contabilidad
es la técnica que se utiliza para registrar las transacciones que afectan interna y
externamente a una entidad, la cual producirá información financiera con el
objetivo de tomar decisiones para el bien de la empresa.
9
1.3 Objetivos de la contabilidad
A continuación se presentan y se enlistan los objetivos de la contabilidad vistos
desde dos autores:
CUADRO COMPARATIVO DE LOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Autor:
Sánchez
López, Elías Lara Flores
Oscar Ramón; Mota
Parra, Martha Judith;
Sotelo
Santana,
María Elena.
Presentar
Servir como comprobante y fuente de información ante
Información
terceras personas, de todos aquellos actos de carácter
Financiera a quienes jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
toman decisiones.
Controlar
recursos
probatoria conforme a lo establecido por la ley.
los Establecer un control riguroso sobre cada uno de los
de
la recursos y obligaciones de la entidad.
empresa.
Registrar
Registrar
en
forma
clara
y precisa,
todas
las
transacciones
operaciones efectuadas por la empresa durante el
periodo fiscal.
Objetivos
Regular Actividades
Prever con bastante anticipación el futuro de la
empresa.
Resumir información
Proporcionar en cualquier momento una imagen clara
y verídica de la información financiera que guarda la
entidad.
Tabla 1.1 Cuadro comparativo de los Objetivos de la contabilidad. Elaboración propia, basada en
(Sánchez, Mota, & Sotelo, 2008, pág. 10) y (Elías, 2009, pág. 17)
10
1.4 Estructura básica de la contabilidad
La estructura básica de la contabilidad es sencilla. Existen varios conceptos
contables que rigen las partes de un sistema contable y la forma en que se
relacionan entre sí. El conocimiento de dichos conceptos es esencial para
comprender cómo opera en la práctica de un sistema de contabilidad.
La estructura contable se sostiene bajo cinco conceptos o cuentas básicas:
 Activo
 Pasivo
 Capital
 Ingreso
 Gasto
A continuación se define cada uno:
1.4.1 Activo
Recurso económico propiedad de una entidad, que se espera que rinda beneficios
en el futuro. El valor del activo se determina con base en el costo de adquisición
del artículo, más todas las erogaciones necesarias para su traslado, instalación y
arranque de operación.
Los tipos de activos de un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de la
empresa.
Clasificación del activo
El activo se subclasifica en dos grandes rubros:
 Activo circulante
 Activo no circulante
Activo circulante.
Los activos circulantes son aquellos activos de los cuales se espera obtener
beneficios económicos en un periodo normal de operaciones o bien, cuya
convertibilidad en efectico o sus equivalentes sea menor a un año.
Algunos ejemplos de activos circulantes son el efectivo, las inversiones temporales,
cuentas y documentos por cobrar y los inventarios, entre otros.
11
Activo no circulante.
De los activos no circulantes se espera obtener beneficios económicos en un
periodo mayor al de la operación normal o bien, su convertibilidad en efectivo o
sus equivalentes se llevara a cabo en un plazo mayor al año.
Los conceptos que caen dentro de esta clasificación son las cuentas de equipo de
transporte, maquinaria, patentes, terrenos, edificios y equipo de oficina, por
mencionar algunos. (Guajardo, 2005, págs. 52-54)
Principales cuentas del activo y estas se enlistan de acuerdo al grado de
disponibilidad para la empresa.

Caja

Fondo Fijo de Caja

Bancos

Deudores Diversos

Clientes

Mercancías en Transito

Almacén

Documentos por Cobrar

IVA Acreditable pagado

IVA acreditable no pagado

Pagos Anticipados

Terrenos

Edificios

Mobiliario y Equipo

Equipo de reparto

Equipo de transporte

Depósitos en Garantía

Inversiones
Preoperativas (conocido comúnmente como Gastos
Preoperativos.)

Inversiones en Instalación (conocido comúnmente como Gastos de
Instalación.)
12

Inversiones
en
Organización
(conocido comúnmente como
Gastos de Organización.)(Osorio, 2010, pág. 25)
1.4.2 Pasivo
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o
transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios,
pérdidas o gastos en que se han incurrido, o por la obtención de préstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
En caso de disolución o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los
activos se debe pagar primero a trabajadores, en segundo lugar se encuentran los
acreedores, mientras que el remanente queda para los dueños.
Como ejemplos del pasivo pueden mencionarse las cuentas por pagar a los
proveedores provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios
pendientes de pago a empleados de la entidad, los impuestos por pagar y los
préstamos bancarios a corto y a largo plazo solicitados para la adquisición de
activos.
Clasificación del pasivo
El pasivo se puede subclasificar en dos rubros:
Pasivo a corto plazo (circulante).
Pasivo a largo plazo.
 Pasivo a corto plazo.
Los pasivos a corto plazo son aquellas obligaciones o compromisos cuyo
vencimiento es menor al periodo normal de operaciones, generalmente
representado por un año calendario.
Algunos ejemplos de pasivos a corto plazo son las cuentas de proveedores, los
préstamos bancarios con vencimiento menor a un año, los dividendos por pagar e
impuestos por pagar, entre otras.
 Pasivo a Largo Plazo.
El pasivo a largo plazo está constituido por las obligaciones o compromisos cuyo
vencimiento es mayor que el periodo normal de operaciones, que generalmente es
de un año.
13
Algunos ejemplos de pasivo a largo plazo son las cuentas de documentos por
pagar a largo plazo, los préstamos bancarios a largo plazo y las obligaciones, solo
por mencionar algunos rubros. (Guajardo, 2005, págs. 55-56)
Principales cuentas del pasivo y estas son de acuerdo al grado de exigibilidad de
la empresa.

Proveedores.

Acreedores Diversos.

Documentos por Pagar.

IVA trasladado cobrado.

IVA trasladado no cobrado.

IVA retenido.

Cobros Anticipados.

Documentos por Pagar a Largo Plazo.

Acreedor Hipotecario.(Osorio, 2010, pág. 26)
1.4.3 Capital
El capital es la aportación de los accionistas de una empresa. Representa la parte
de los activos que pertenecen a los dueños del negocio.
En síntesis, es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y
los pasivos que debe. Capital Contable y Capital neto son otros términos de uso
frecuente para designar la participación de los dueños.
La partición de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos formas:
1. La aportación en efectivo o de otros activos al negocio.
2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio.
El capital contable puede disminuir en dos formas:
1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los
accionistas. Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o un
reparto de las utilidades obtenidas, llamadas, en este caso, dividendos. Los
dividendos no son un gasto, sino reparto de utilidades obtenidas. Las
14
distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones adicionales a
favor de los accionistas.
2. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.
Clasificación del capital
El capital de una empresa se puede subdividir en dos partes:
1. Capital Contribuido.
2. Capital Ganado.
 Capital contribuido:
El capital contribuido está conformado por las aportaciones de los dueños y
accionistas. Este rubro incluye el capital social, las donaciones y las aportaciones
para aumentos de capital.
 Capital Ganado:
El capital ganado está integrado por los resultados de las operaciones normales
de la entidad económica (utilidades o pérdidas). Las cuentas que se presentan en
este rubro son las utilidades retenidas y/o las pérdidas acumuladas de periodos
anteriores.(Guajardo, 2005, págs. 56-57)
Principales cuentas de capital.

Capital Social.

Dividendos

Utilidades de Ejercicios Anteriores.

Utilidad del Ejercicio.

Pérdidas de Ejercicios Anteriores.

Pérdida del Ejercicio.(Osorio, 2010, págs. 26-27)

Donaciones, Prima en venta de acciones
1.4.4 Ingreso
Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un
servicio o producto, en efectivo o a crédito. Cuando el cliente no paga en efectivo
por el servicio o producto, se produce una venta a crédito conocida como cuenta
por cobrar.
15
Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presta el
servicio o se vende el producto, y no en el que se recibe el efectivo.
Los ingresos aumentan el capital del negocio. Algunos ejemplos de ingresos son
las ventas, es decir, los ingresos percibidos por la venta de un producto a un
cliente, y los ingresos por servicios, es decir, los honorarios percibidos a cambio
de proporcionar servicios de limpieza, seguridad, entre otros.
Clasificación de los ingresos
Los ingresos de una empresa se pueden subdividir en dos partes:
1. Ingresos de operación
2. Otros ingresos
 Ingresos de Operación:
Los ingresos de operación incluyen todos los ingresos obtenidos por la venta de
un producto o la prestación de un servicio.
Algunos ejemplos son los ingresos por servicios, honorarios y ventas de
mercancías.
 Otros Ingresos:
El rubro otros ingresos está conformado por aquellos ingresos logrados que no se
relacionan en forma directa con las principales actividades del negocio, como por
ejemplo, la venta de un activo fijo.(Guajardo, 2005, pág. 58)
Principales cuentas de ingresos.
1. Empresa comercial:
 Ventas
 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas
 Descuentos sobre ventas
 Fletes sobre ventas
2. Empresa de servicios:
 Ingresos por servicios(Guajardo, 2005, pág. 59)
1.4.5 Gastos
Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio en el fin de
obtener ingresos. Los gastos disminuyen el capital del negocio.
16
Algunos tipos de gastos son los sueldos y salarios que se pagan a los empleados,
las primas de seguro que se pagan para protegerse de ciertos riesgos, la renta del
negocio, los servicios públicos como teléfono, energía, agua y gas, las comisiones
que se fijan a los empleados por vender cierta cantidad de mercancías y la
publicidad que efectúa la empresa.
Como consecuencia de comparar los ingresos con los gastos se genera una
utilidad o una pérdida.
Clasificación de los gastos
Los gastos de una empresa se pueden clasificar en dos grandes rubros:
1. Gastos de Operación
2. Gastos Financieros
A su vez, los gastos de operación se dividen en dos categorías:
1. Gastos de venta
2. Gastos de administración
Gastos de operación.
Gastos de venta:
Los gastos de venta se generan cuando la empresa decide comercializar y
promocionar sus productos o servicios. Dentro de este rubro se pueden encontrar
las comisiones del personal del área de ventas, los gastos por publicidad, gastos
por envío de la mercancía (fletes), entre muchos otros.
Gastos de administración:
Los gastos administrativos son aquellos en los que se incurre para mantener las
actividades relativas al funcionamiento de la dirección y administración de una
empresa, pero que no están relacionados directamente con las operaciones
propias de ella.
Algunos ejemplos de este tipo de gastos son los sueldos del personal
administrativo, las rentas de los inmuebles de la empresa. Los gastos por
depreciación y mantenimiento de los activos fijos y servicios públicos, entre otros.
Gastos financieros
17
Los gastos financieros son todos aquellos gastos incurridos por actividades
relacionadas con el sector financiero en el que se desenvuelve una empresa. Uno
de los rubros más comunes dentro de este concepto son los gastos por intereses
de préstamos contraídos por la empresa.(Guajardo, 2005, págs. 59-60)
Principales cuentas de gastos.
Empresa comercial:
Costo de ventas
Devoluciones y bonificaciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Fletes sobre compras
Empresa comercial y servicios:
Gastos de ventas:
Gastos por publicidad
Gastos por comisiones
Gastos por depreciación de equipo de transporte
Gastos de Administración:
Gastos por sueldos
Gastos por servicios públicos
Gastos por renta
Gastos financieros
Gatos por intereses
Gastos por fluctuaciones cambiarias (Guajardo, 2005, pág. 61)
1.5 Postulados básicos de la contabilidad
Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de
información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto,
tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto
es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y,
finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una
entidad.
18
El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la
delimitación y operación del sistema de información contable es el de sustancia
económica.
El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el
que asume su continuidad es el de negocio en marcha.
Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las
transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros
eventos que la afectan económicamente, son los de: devengación contable,
asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y
consistencia. (Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C.,
2012)
A continuación se presentan y explican cada uno de los Postulados Básicos
mencionados anteriormente:
 Sustancia Económica
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del
sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones,
transformaciones
internas,
y
otros
eventos,
que
afectan
económicamente a una entidad.
Las transacciones que efectúa una entidad se pueden documentar, los
documentos fuentes y la transacción misma deben ser analizados, no solamente
por su forma jurídica, sino por sus efectos en la situación financiera de la entidad,
capturando la esencia económica de la transacción, transformación interna u otro
evento que le dio origen.
 Entidad económica
Está asociado con la delimitación e identificación del ente económico.
La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma
19
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue
creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
La NIF establece que se considera que una unidad es identificable en los
siguientes casos:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación
propia, encaminados al cumplimiento de fines específicos.
b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto
al logro de fines específicos.
 Negocio en marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un
horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos,
con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del
conjunto de los activos netos de la entidad.
La elaboración de la información financiera presupone la existencia permanente
de la entidad; es decir, que de acuerdo con la información disponible no se
considera que la entidad, por ejemplo: se disuelva, suspenda actividades, se
liquide o quiebre. (Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C.,
2012)
 Devengación contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente
en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha
en que se consideren realizados para fines contables.
Se sustituye al principio contable de realización, así como una parte de la
definición del principio de periodo contable en su totalidad las transacciones,
20
transformaciones internas y otros eventos. Este concepto se refiere a la necesidad
que tienen los sistemas de información contable de incorporar, todos los efectos
de las transacciones, transformaciones y otros eventos, cuando ellos ocurren.
 Asociación de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen
en un periodo, independiente de la fecha en que se realicen.
Este postulado básico está asociado con el reconocimiento de las transacciones,
transformaciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad
económica.
 Valuación
Los efectos financieros derivaos de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan económicamente a la entidad deben cuantificarse en
términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el
fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
 Dualidad Económica.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los
recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Derivado de lo anterior se destaca que los activos representan recursos
económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital
contable o patrimonio representan participaciones en la obtención de dichos
recursos.
 Consistencia.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto
no cambie la esencia económica de las operaciones.
21
Cabe mencionar que algunas normas particulares establecen tratamientos
contables alternos y se debe seleccionar el que mejor refleje la sustancia
económica de la operación.
La consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una
misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras
entidades. Sin embargo, la necesidad de la comparabilidad no debe ser un freno a
la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera generada
por el sistema contable. (Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera,
A.C., 2012)
1.6 Concepto de cuenta en la contabilidad
Para poder conocer los valores con los cuales se elaboran dichos estados, es
preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y
disminuciones que originan las operaciones realizadas en los diferentes conceptos
o elementos del activo, pasivo y capital contable y de resultados de la entidad.
Cuenta:
Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones o alteraciones
que producen las operaciones en los diferentes elementos o conceptos del activo,
del pasivo y del capital contable y de resultados de la entidad.
La cuenta tiene la función de registrar la situación y el movimiento de cada una de
las magnitudes de la empresa.
Nombre de la cuenta:
El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del
concepto o elemento que controla. (Elías, 2009, pág. 106)
Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores o importes, es
preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas aumentos
y disminuciones que tengan los elementos o conceptos del activo, del pasivo,
capital y resultados, como consecuencia de las operaciones efectuadas por la
entidad.
22
Para explicar los movimientos y saldos, se representa la cuenta por medio del
siguiente esquema:
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Cargo Abono
Movimiento Deudor Movimiento Acreedor
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
-Esquema de cuenta o esquema de mayor.
La cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la
izquierda y la segunda en la página de la derecha.
Nombre de la Cuenta
A continuación se indican los términos contables con que se denominan las
columnas y las cantidades que en ellas se registran:

Debe: Es la parte izquierda de una cuenta.

Haber: Es la parte derecha de una cuenta.

Cargar o adeudar: Es efectuar una anotación en el Debe de una cuenta.

Abonar: Es efectuar una anotación en el Haber de una cuenta.
Nombre de la Cuenta
Debe
Cargos
Haber
Abonos
Movimientos y saldos.
Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos
clases de movimientos:
Movimiento Deudor.
23
Movimiento Acreedor.

Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos
de una cuenta.

Movimiento Acreedor: Se llama movimiento acreedor a la suma de los
abonos de una cuenta.
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Cargos
Abonos
Movimiento Deudor Movimiento Acreedor
Saldo: Es la diferencia entre el movimiento Deudor y Acreedor.
Existen dos tipos de saldos:
Saldo deudor: Cuando la suma del movimiento Deudor es mayor que la del
Acreedor.
Saldo acreedor: Cuando la suma del movimiento acreedor es mayor que la del
Deudor.
Cuenta Saldada o Cerrada: Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales. (Elías, 2009, págs. 107-109)
Saldar una cuenta: Es anotar el saldo en el lado en que la suma sea menor de
forma que, una vez anotado, las sumas del Debe y el Haber sean iguales
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Cargo Abono
Movimiento Deudor Movimiento Acreedor
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
24
Por eso se dice que:
- Cuando una cuenta recibe, Debe, pues lo hace en depósito y no en propiedad,
anotándose en su Debe el valor recibido
- Cuando una cuenta entrega, es acreedora ante la empresa de lo entregado y se
anota en su Haber.
1.7 Teoría de la partida doble
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos
cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento
acreedor.
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho
de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta
dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene.
Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho
económico.
Todas las operaciones que se realizan en un Negocio afectan al activo, pasivo
o capital, pero siempre sin romper el Principio de la Igualdad.
Las modificaciones que
sufre
una
cuenta
ocasionan
una modificación de
otra u otras cuentas.
La teoría de la "partida doble" se basa en el principio de la Ley de la
Causalidad, que establece: No hay causa sin efecto y un efecto puede tener
como origen una o varias causas.
Por lo que con base en lo anterior, la teoría de la "Partida Doble" establece:
"A todo cargo corresponde uno o varios abonos"
"A todo abono corresponde uno o varios cargos"
Para la aplicación de la teoría de la "Partida Doble" en el activo, pasivo y capital,
se deben observar las siguientes “reglas de cargo y abono”.
25
1.- A un aumento de Activo corresponde:
Una disminución de Activo y/o
Un aumento de Pasivo y/o
Un aumento de Capital Contable
2.- A un aumento de Pasivo corresponde:
Una disminución de Capital Contable y/o
Un aumento de Activo y/o
Una disminución de Pasivo.
3.- A un aumento de Capital Contable corresponde:
Una disminución de Capital Contable y/o
Un aumento de Activo y/o
Una disminución de Pasivo.
4.- A una disminución de Activo corresponde:
Un aumento de Activo y/o
Una disminución de Pasivo y/o
Una disminución de Capital Contable.
5.- A una disminución de Pasivo corresponde:
Un aumento de Pasivo y/o
Una disminución de Activo y/o
Un aumento de Capital.
6.- A una disminución de Capital Contable corresponde:
Un aumento de Capital Contable y/o
Una disminución de Activo y/o
Un aumento
de
Pasivo.
Tabla 1.2 Reglas de cargo y abono. (Osorio, 2011 pág. 45-46)
Con la aplicación de la partida doble en las operaciones de las empresas, se
genera información financiera apoyándose con un sistema contable:
26
1.8 La contabilidad como sistema de información
Un sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa
de las operaciones que realiza una entidad económica. (Normas y Procedimientos
de Auditoria, 2009)
A partir de que sistema es un conjunto de elementos funcionalmente relacionados
entre sí, se establece que la contabilidad es un sistema de información financiera.
En efecto, en la contabilidad existen principios de doctrina o teoría contable y
procedimientos para procesar los datos. Tanto unos como otros se han
estructurado bajo una relación funcional, la cual parte de la especificación de las
características que debe reunir la información financiera.
Este sistema se caracteriza por la entrada por la entrada de datos, el
procesamiento de estos y una salida de información financiera.
Desde el punto de vista estricto, uno o varios datos inconexos no constituyen
información. Para que exista esta, los datos deben relacionarse en una forma
significativa.
Las características de la información financiera se determinan con base en los
requerimientos de los usuarios potenciales de la misma. Dado que existen
diversas clases de estos, cierta información de tipo general es útil para
prácticamente todos ellos. Sin embargo, el sistema contable está constituido en
forma tal, que también puede proporcionar la información adicional o específica
para ciertos grupos de usuarios.
De acuerdo con ello, en el sistema contable se aplica un método para captar los
datos, procesarlos, resumirlos en forma significativa, y finalmente, comunicar la
información.
Además, cuenta con procedimientos de verificación y está regulado por los
postulados básicos y otros elementos de la teoría contable.
27
Al contrario de lo que pudiera creerse, la estructura del sistema no se modifica por
el hecho de que se pueden utilizar diferentes procedimientos de registro, manual o
mecanizado; lo cual es un aspecto de forma. Pero los elementos del proceso y su
relación con los demás elementos permanecen inalterables, pues como antes de
dijo, las características de la información financiera que se debe comunicar son las
que determinan la estructura del sistema. (Guajardo, 2005, págs. 9-10)
Para poder obtener unos Estados Financieros correctamente, es necesario seguir
varios pasos para la elaboración de estos.
De no hacerlo así, no se llevaría una contabilidad correcta.
Para esto se tienen tres procesos:
Corriente de Entrada
Proceso Contable
Corriente de Salida.
Un diagrama de lo anterior seria como se presenta a continuación:
Corriente de Entrada
Recopilación de
Datos:
Facturas, Notas,
depósitos,
cheques, etc.
Proceso Contable
Corriente de Salida
Análisis y Clasificación de
Operaciones realizadas.
Registro de las operaciones
Preparación Estados
Financieros
Entrega de Estados
Financieros
Análisis Información Contable
Fig. 1.1 Proceso Contable. (Guajardo, 2005. Pág. 11)
1.9 El ciclo contable
De acuerdo al diagrama anterior sobre el sistema de información, a continuación
se menciona los pasos y/o etapas del ciclo contable.
28
El manual contable, también llamado guía de contabilización, representa la
estructura del sistema de contabilidad de una entidad económica.
Este registro es un documento independiente donde, además de los números y
títulos de las cuentas, se describe en forma detallada lo que se debe registrar en
cada una de ellas, junto con los documentos que dan soporte a la transacción así
como lo que representa su saldo.
Para mejor comprensión de la contabilización de las transacciones de las
empresas es necesario conocer los conceptos que integran el material básico para
registrar las mismas.
A continuación se definen las siguientes herramientas: diario general, mayor
general y balanza de comprobación. (Guajardo, 2005, págs. 98-99)
1.9.1 Diario general.
El diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan registradas,
cronológicamente, todas las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo
con los postulados básicos y en función del efecto que estas hayan tenido en las
cinco cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.
Con este instrumento, el proceso contable de la empresa adquiere un historial o
registro completo de los sucesos, en orden cronológico y en un solo lugar. Cada
operación
registrada debe contar con la partida doble,
ya mencionado
anteriormente.
Al proceso de registrar las operaciones o transacciones de la empresa en el diario
general se le denomina asentar. Las siete partes básicas de un asiento de diario
son:
1. Fecha.
2. Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar.
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abonar.
4. Cantidad(es) a cargar.
5. Cantidad(es) a abonar.
6. Explicación
7. Referencia
29
Los asientos deben prepararse en forma clara y exacta. Siempre debe recordarse
que, después de cierto tiempo, tanto quien efectúa el asiento como otras personas
tendrán necesidad de leerlo y entenderlo, por ello es necesario que las empresas
utilicen un formato estándar. (Guajardo, 2005, págs. 99-100)
1.9.2 Mayor general
Es el libro en que se registran las operaciones tomando las operaciones del libro
diario, destinando una hoja para cada cuenta. Este libro es el que presenta tanto
el movimiento deudor como el movimiento acreedor de cada cuenta. (Osorio, 2010,
pág. 52)
Existen varias formas para registrar la información que debe acumular cada una
de las cuentas de mayor. La T es una manera muy rápida de informar cuando se
trabaja en la solución de un problema.
Una vez que se ha realizado el proceso de registrar las transacciones en el diario
general, el siguiente paso es realizar el traspaso de la información del diario a las
cuentas individuales del mayor. A este proceso se le denomina Pases al Mayor.
A continuación se presenta el procedimiento de pase al mayor.
a) Se comienza con el cargo. Se localiza(n) la(s) cuenta(s) en el mayor y se
anota(n) la(s) cantidad(es) en la columna o sección del debe junto con la
fecha correspondiente en los diarios y mayores no se utiliza el signo de
pesos.
b) En
la
columna
de
referencias
del
mayor
se
anota
el
número
correspondiente a la página del diario, donde está registrada originalmente
la transacción. Esta anotación permite tener una referencia cruzada
completa entre los dos registros. El primer número significa el número de
transacción o registro y la letra seguido de un numero representa el número
de hoja del diario donde quedó asentado el registro; ejemplo: 1 D-1
c) Después se anotan los datos del (los) abono(s). se localiza(n) la(s) cuenta(s)
de mayor y se anota(n) la(s) cantidad(es) en la sección del haber, además
de anotar la fecha correspondiente.
30
d) Al igual que se hizo con el cargo, también con el abono se debe anotar en
la columna de referencia del mayor el número correspondiente a la página
origen del diario.
e) Debe observarse que, por lo general, las explicaciones no se traspasan a
las cuentas de mayor. Pueden anotarse algunas aclaraciones especiales.
f) Se obtiene el saldo de cada una cuenta de mayor afectada por la
transacción.(Guajardo, 2005, págs. 101-102)
1.9.3 Balanza de comprobación.
Después de haber efectuado los pases al mayor de todas las operaciones del
periodo contable, se determina el saldo de cada una cuenta al final del periodo.
Cuando ya se conocen los saldos de las cuentas del mayor, puede prepararse una
balanza de comprobación.
Una balanza de comprobación es una lista del saldo de cada una de las cuentas
del mayor general, cuyo objetivo es realizar una verificación del mayor general
para determinar si los totales de los saldos deudores y acreedores son iguales.
Es necesario llevar a cabo los siguientes pasos para elaborar la balanza de
comprobación:
I.
Prepara el encabezado adecuado (nombre de la compañía, nombre del
estado financiero, fecha)
II.
Elabora una lista de los nombres de las cuentas del mayor en el orden
apropiado (activo, pasivo, capital, ingresos y gastos)
III.
Registra en las columnas del debe y haber de la balanza de
comprobación los saldos deudores o acreedores de cada una de las
cuentas del mayor general.
IV.
Suma tanto la columna del debe como la del haber. Ambas deben
sumar igual.(Guajardo, 2005, págs. 102-103)
1.9.4 Ajustes
En esta sección se registran los asientos de ajustes que son los que se realizan al
finalizar cada periodo contable, para así obtener actualizadas las cuentas que
afectan a los estados financieros.
31
Estos asientos son esenciales para lograr el correcto enfrentamiento de ingresos
contra gastos, para de esta forma determinar la utilidad obtenida en el periodo
actual y realizar una presentación más precisa de los conceptos que integran a los
estados financieros existentes al finalizar el periodo contable.
1.9.5 Estados financieros
Una vez realizados los procesos contables de registro de transacciones y ajustes,
se procede a elaborar los estados financieros, los cuales son el objetivo final del
ciclo contable.
En ellos se presenta la información financiera de la empresa separara en dos
grandes rubros: las utilidades que se generaron por las actividades de la empresa
y todo aquello que posee la empresa para lograr sus objetivos financieros.
Los cuatros estados financieros básicos son los siguientes:
1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Resultados
3. Estado de Variaciones en el Capital Contable
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera(Guajardo, 2005, págs. 104105)
Este último paso se verá más a detalle en el siguiente capítulo, en él se tendrá una
visión más clara de cada uno de los Estados Financieros Básicos.
32
CAPÍTULO II. ESTADOS FINANCIEROS
2.1 Concepto de información financiera
 La información financiera que emana de la contabilidad, es información
cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra
la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial
es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas.(Elías, 2009, pág. 12)
 Su manifestación fundamental son los Estados Financieros.
 Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el
desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de
juicio para estimar el comportamiento futuro del flujo de efectivo, entre otros
aspectos. (Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C.,
2012)
 Es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y
descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una
actividad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la
toma de decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los
estados financieros. (Nava, 2010, pág. 14)
2.2 Características de la información financiera
El propósito fundamental que persigue la contabilidad es preparar información
financiera de calidad y para que esta sea lograda, debe cumplir con una serie de
características que le dan valor.
La característica fundamental de la información financiera es la Utilidad,
entendiendo por esa la adecuación a las necesidades de los usuarios.
Para la información que generan los contadores y la que se publica en un
periódico sea de utilidad, deben cumplir cuatro características principales de vital
34
importancia: ser confiable, relevante, comprensible y comparable. (Guajardo, 2008,
págs. 35-37)
A continuación se procede a analizar cada una de ellas:
Confiabilidad.
Para que la información financiera y la de un periódico sean confiables, es
necesario que el proceso de integración y cuantificación de la información haya
sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera la información sean
estables y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los pasos
seguidos en el proceso de elaboración de la misma, de tal forma que los usuarios
puedan depositar su confianza en esa información.
Relevancia
La información contenida tanto en los estados financieros como en un
periódico es relevante en la medida en que influye en la toma de decisiones de las
personas que la utilizan.
Comprensibilidad
En el caso de esta característica, la idea es que la información financiera
debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, partiendo de la base de que
estos tienen un conocimiento razonable de la economía y del mundo de los
negocios.
CONFIABILIDAD
INFORMACION
FINANCIERA
UTILIDAD
RELEVANCIA
COMPRENSIBILIDAD
COMPARABILIDAD
Figura 2.1 Características de la Información Financiera. (Guajardo, 2008)
Oportunidad:
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes
de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
Costo beneficio:
35
Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de
obtenerla.
Comparabilidad:
Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera
suministrada a los usuarios les permita hacer comparaciones con otras entidades,
con otros periodos y contra ella misma en aspectos específicos.
 La información financiera que se genera es de gran importancia para los
usuarios ya sean internos o externos a la empresa, ya que de ella se pueden
tomar decisiones para el beneficio de la empresa, esta debe ser información
correcta y verdadera, así como también debe contener la información necesaria y
precisa y sobre a todo debe ser generada en tiempo y en forma.
2.3 Usuarios de la información financiera.
Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le dan a la
información contable, es importante identificar los distintos segmentos de usuarios
a quienes pretende servir la contabilidad.
Esencialmente la información que proporciona el sistema de contabilidad tiene por
objetivo cubrir las necesidades de dos diferentes tipos de usuarios. (Guajardo,
2008, págs. 14-15)
Los usuarios de la información financiera pueden clasificarse en dos grupos: Los
Internos y los Externos.
-Usuarios Internos: son aquellas que laboran en la empresa y que tienen acceso a
la información financiera en forma variada; es decir, información según sus
necesidades particulares.
-Usuarios Externos: Son los que se relacionan con la empresa desde fuera y se
les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido
y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada. (García,
2008, págs. 4-5)
36
Todos los usuarios acuden a la información financiera de la empresa para
satisfacer sus necesidades particulares de información, por ejemplo:
Accionistas
Administración
Empleados
Usuarios
Internos
Empresa
Usuarios
Externos
Autoridades
Gubernamentales
Instituciones de
Crédito
Proveedores
Clientes
Público en General
Fig. 2.2 Usuario de la Información Financiera (García 2008, págs. 4-5)
37
Para tener una visión de lo que se refiere a cada uno de los usuarios de la
información, a continuación se mencionará cada uno de ellos:
Accionistas: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrá su inversión.
Administración: Contar informes que sean utilizados en la planeación, el control y
la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos
establecidos.
Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que
tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que
ofrece la organización.
Autoridades Gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa,
así como obtener información estadística necesaria para orientar las políticas
macroeconómicas del país.
Instituciones de crédito: Determinar si los créditos solicitados por la empresa son
proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad
de pago y saber si le será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de
la deuda; además, conocer la posición financiera de la empresa durante la
vigencia del crédito.
Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir
oportunamente los créditos.
Clientes: Evaluar la continuidad que tendrá la operación de la empresa y
garantizar el suministro de productos o servicios.
Público en General: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.
(García, 2008, págs. 4-5)
38
2.4 Contabilidad administrativa y financiera
Cataño (2009) menciona que el propósito fundamental de la información contable
y financiera es ayudar a la toma de decisiones. Las personas que utilizaran la
información (usuarios) pueden encontrarse dentro de la empresa o estar
relacionadas con la misma desde afuera como serían las autoridades
gubernamentales o los acreedores de la empresa.
El tipo de información requerida por cada usuario, así como la forma de utilizarla,
varía conforme cada usuario, lo que lleva a dos grandes ramos de la contabilidad:
1. La contabilidad Administrativa
2. La contabilidad financiera (Cataño, 2009, págs. 15-16)
A continuación se explica cada una:
2.4.1 Contabilidad administrativa:
Se ocupa de la información contable desarrollada para administradores dentro de
una organización; en otras palabras, es el proceso de identificar, medir, acumular,
analizar, preparar, interpretar y comunicar información que ayude a los
administradores a cumplir con los objetivos de la organización. (Cataño, 2009,
págs. 15-16)
“Rama de la contabilidad cuyo objeto consiste en generar información que facilite
a al administración de una empresa para llevar a cabo en forma eficiente el
proceso administrativo y la toma de decisiones.” (Arias, 2006, pág. 8)
2.4.2 Contabilidad financiera:
“El mejor sistema para obtener informacion cuantitativa dentro de cualquier
organización es la contabilidad, vista como un metodo, del que se obtienen los
registros con la informacion financiera que requieren diversos usuarios en las
empresas para la toma de decisiones.” (Arias, 2006, pág. 7)
Expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una
entidad, así como determinados acontecimientos económicos que la afectan, con
39
el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de
decisiones. (Cataño, 2009, págs. 15-16)
2.4.3 Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad
administrativa.
La administración interna de la empresa y las organizaciones externas están
interesadas en tres propósitos importantes: registro, información y análisis, pero el
énfasis de la contabilidad financiera (externa) y la de la contabilidad administrativa
(interna) difieren. A continuación se presentan algunas de las diferencias y
características entre estos dos tipos de contabilidades.
40
Contabilidad Administrativa
1. Utilización
Administradores
de
la
Contabilidad Financiera
organización
en
Administradores de la organización;
personas
diferentes niveles
externas,
inversionistas
como
y
agencias
gubernamentales
2. Regulación
No está sujeta a otra cosa que la relación costo-
Está regulada por los postulados
beneficio
básicos.
de
mejorar
las
decisiones
administrativas
3. Interés en el
comportamiento
Interesada respecto a cómo las medidas y los
Interesada en medir y comunicar las
informes influirán en el comportamiento diario
transacciones de la empresa.
de los administradores
El impacto del comportamiento es
secundario.
4. Enfoque
Se orienta hacia el futuro para prever los
Se enfoca hacia el pasado, analiza los
cambios que pueden presentarse en la situación
cambios habidos en la empresa con
económica de la empresa, y con ello determinar
registros históricos
la mejor solución posible. Por ello utiliza los
presupuestos
y los compara con lo que
realmente ocurrió, obteniendo de este modo una
herramienta de planeación.
5. Duración
No existe un periodo determinado, puede variar
Existe un periodo determinado tanto
desde horas a cinco o 15 años.
por
las
leyes
preferencias
como
de
la
por
las
empresa.
Normalmente un año o un trimestre.
6. Informes
generados
7. Relación con
otras disciplinas
Informes desglosados con todos los detalles de
Informes
partes
principalmente con la entidad como un
de
la
entidad,
de
productos,
resumidos:
relacionados
departamentos, territorios, entre otros.
todo.
Campo no muy definido usado por la economía,
Campo más definido. Poco uso de
ciencias de la decisión y del comportamiento.
disciplinas relacionadas.
Tabla. 2.1 Diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa. (Arias, 2006, pág. 8)
41
2.5 Estados financieros básicos
La contabilidad organiza y resume la información económica para que los usuarios
puedan emplearla. Se presenta en informes llamados Estados Financieros.
Los estados financieros revelan las operaciones cuantificables de una entidad
económica y representan el producto final del proceso contable.
Los estados financieros básicos informan sobre el desempeño financiero del
negocio, su rentabilidad y su liquidez. (Guajardo, 2005, pág. 242).
Los estados financieros son documentos que describen un determinado tipo de
información financiera, resumida en forma significativa. Los de uso más común
han sido perfectamente definidos por lo que respecta a contenido y forma, es decir
en cuanto a la información que deben revelar y la presentación de la misma.
En este orden de ideas, se denominan estados financieros principales los que
contienen la información esencial para conocer, desde una perspectiva amplia, los
aspectos financieros relevantes de una entidad.
Por su parte los estados financieros secundarios, son los que contienen
información resumida de un segmente financiero de la entidad. Su uso
preponderante es de carácter interno, es decir para los directivos y funcionarios de
la organización. (Guajardo, 2005, págs. 10-11)
2.5.1 Definición de los Estados Financieros
Estado de situación financiera o balance general: es el documento contable que
presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, por lo
que se dice que es estático. La información del valor de cada una de las
propiedades y obligaciones, así como el valor del capital, se presenta de una
manera clara y detallada, esta es veraz solo el día en que se practica, después
será diferente. (Arias, 2006, pág. 7).
Estado de situacion financiera:
Muestra en unidades monetarias la situacion
financiera de una empresa o entidad eocnomica en una fecha determinada.tiene el
42
proposito de mostrar la natuaraleza de los recursos economicos de la empresa,
asi como los derechos de los acreedores y de la particupacion de los dueños.
(Moreno, 2006, pág. 15)
Estado de Resultados: Es un documento contable que muestra detallada y
ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o perdida del ejercicio.
Este documento es dinamico porque el saldo de sus cuentas muestra lo que se ha
ido acumulando desde el inicio hasta el final del periodo. (Arias, 2006, pág. 7)
2.5.2 Objetivos de los estados financieros
Los estados financieros principales tienen como objetivo informar sobre la
situación financiera de la empresa en una fecha determinada y sobre los
resultados de sus operaciones y el flujo de fondos por un periodo determinado los
estados financieros sirven para:
Tomar decisiones de inversión y de crédito, lo que requiere conocer la
estructura financiera, la capacidad de crecimiento de la empresa, su estabilidad y
redituabilidad.
Evaluar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para
generar fondos
Conocer el origen y las características de sus recursos para estimar la
capacidad financiera de crecimiento.
Formarse juicio sobre los estados financieros de la administración en cuanto a la
rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de crecimiento. (Moreno,
2006, pág. 5)
La información contenida en los estados financieros debe tener bases firmes que
permitan a los usuarios comparar información financiera entre una empresa y otra
o, dentro de una empresa, de un periodo a otro, incluso entre empresas de
diferentes países.
Esto ha dado lugar, desde los inicios de la contabilidad, a la creación de una
normatividad que proporcione un marco de referencia para la emisión de estados
43
financieros, tanto en lo referente a la presentación como a la valuación de los
diferentes renglones que integran estos estados financieros.
En México esta normatividad se encuentra contenida en las Normas de
Información Financiera (NIF).
El organismo encargado de la emisión de estas Normas Financieras en México es
el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
financiera (CINIF). (Cataño, 2009, págs. 17-18)
A continuación se mencionarán a detalle cada uno de los estados financieros
básicos.
El objetivo es definir los elementos básicos que conforman los estados financieros,
para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación,
entre los usuarios generales de la información financiera.
2.5.3 Balance general
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las
entidades con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los
siguientes elementos: Activos, Pasivos y Capital Contable o Patrimonio Contable;
éste último, cuando se trata de entidades con propósitos no lucrativos. (Consejo
Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C., 2012)
2.5.3.1 Estructura el balance general
En él se muestra el monto del activo, pasivo y capital de una fecha específica, es
decir se presentan los recursos con los que cuenta la empresa, lo que le debe a
sus acreedores y el capital aportado por los dueños.
El Estado de Posición Financiera, se forma de tres partes:
1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Calce.
44
1. El encabezado está formado por el nombre de propietario del negocio, o por el
nombre del negocio; la expresión “Estado de Posición Financiera” y la indicación
de la fecha a que corresponden los números anotados en él.
2. El cuerpo está formado por los saldos que muestren en el libro mayor, todas
las cuentas de activo, complementarias de activo, pasivo y capital contable,
agrupadas de acuerdo a cada una de sus clasificaciones.
3. El calce es el espacio en que se escriben las notas aclaratorias, y las firmas de
la persona que lo autorizó y el propietario del negocio o su representante legal. .
(Osorio, 2010, pág. 193)
2.5.3.2 Formas de presentación del balance general
Dentro de dicho estado financiero existen secciones para activo, pasivo y capital.
Las cuentas de activo se ordenan de acuerdo con su liquidez; es decir, su facilidad
para coinvertirse en efectivo, por lo cual constituyen dos categorías: activo
circulante y activo no circulante.
En la sección de activo circulante se encuentran las cuentas de efectivo en caja
y bancos, inversiones temporales, cuentas por cobrar e inventarios, entre otras.
En el activo no circulante se incluyen las cuentas de terreros, edificios,
depreciaciones, equipo de transporte y mobiliario y equipo, entre otros. Además,
se deben mencionar los activos intangibles, tales como marcas registradas,
franquicias, derechos de autor, entre otros.
El pasivo está integrado por dos clasificaciones: pasivo a corto plazo y a largo
plazo.
Aquí se incluyen las cuentas por pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar,
entre otras.
La sección de capital contable se presentan las cuentas de capital social común
y preferente y utilidades retenidas, entre otras. (Guajardo, 2005, págs. 244-245)
45
El Estado de Posición Financiera, puede presentarse de dos formas, que son:
A. En forma de cuenta.
B. En forma de reporte.
A. En forma de cuenta: Este tipo de formato se denomina así en virtud a que se
asemeja al cuerpo de un esquema de mayor, al anotarse del lado izquierdo, todas
aquellas cuentas del grupo de balance que presentan saldo deudor, acompañadas
por sus cuentas complementarias correspondientes, y del lado derecho todas las
cuentas del grupo de balance que presentan saldo acreedor, (con excepción de
las cuentas de Pérdidas de Ejercicio y Pérdidas de ejercicios Anteriores, que
siendo de saldo deudor, se presentan en el grupo de capital contable
disminuyéndolo).
Esta presentación corresponde a la fórmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
46
ESTADO DE POSICION FINANCIERA EN FORMA DE CUENTA.
COMPAÑÍA ABC SA
ESTADO DE POSICION FINANCIERA.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 200_.
PASIVO
ACTIVO
CIRCULANTE
A CORTO PLAZO
Caja
Proveedores
Bancos
Suma Pasivo a Corto Plazo
Deudores diversos
A LARGO PLAZO
IVA Acreditable pagado
Suma Activo Circulante
Suma el Pasivo
NO CIRCULANTE
.
Terrenos
CAPITAL CONTABLE
Edificios y construcciones
CAPITAL.
Depreciación acumulada de edificios y
construcciones
Capital Social
Suma Activo no circulante
Utilidad del Ejercicio
Suma Capital Contable
Suma Pasivo y Capital
Contable
Suma del Activo total
====
====
NOTAS ACLARATORIAS:
1.- El inventario de mercancías se
valúo a precio mercado.
.
_____________
______________
AUTORIZO
PROPIETARIO
Tabla 2.2 Formato de Balance General en forma de Cuenta. (Osorio, 2011 pág. 195)
47
B. En forma de reporte: Este tipo de formato se denomina así en virtud a que se
presenta en forma de listado, como si fuera un informe, es decir en forma vertical.
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola página, de tal
manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo
para determinar el capital contable.
Esta presentación corresponde a la fórmula:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL CONTABLE.
48
Compañía ABC S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2012
ACTIVO
Circulante
$
No Circulante
$
TOTAL ACTIVO
$
PASIVO
Corto Plazo
$
Largo Plazo
$
TOTAL PASIVO
CAPITAL CONTABLE
$
$
TOTAL CAPITAL CONTABLE
$
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
$$
AUTORIZÓ
PROPIETARIO
Tabla 2.3 Formato de Balance General en Forma de Reporte. (Osorio, 2011 pág. 197)
49
2.5.4 Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias
Durante su operación las empresas llevan a cabo diversas transacciones, entre las
cuales se encuentran las relacionadas con los ingresos y gastos.
Por lo tanto, es necesario que exista un estado financiero en el que se determine
el monto de ingresos y gastos, así como la diferencia entre estos, a la cual se le
llama Utilidad o Pérdida.
El estado de resultados, como su nombre lo dice, resume los resultados de las
operaciones de la empresa referentes a las cuentas de ingresos y gastos de un
determinado periodo.
Del estado de resultado se obtienen los “resultados” de las operaciones para
determinar si se ganó o se perdió en el desarrollo de las mismas.
El resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la sección de capital
dentro del Estado de Posición Financiera.
En el estado de resultados existe una sección para los ingresos, otra para los
gastos y una última para el resultado final, ya sea de utilidad o pérdida.
En la sección de ingresos, el rubro principal son las ventas, ya que surgen de
operaciones ordinarias de la empresa; en la sección de gastos se cuenta con
diversas clasificaciones de los mismos, entre ellos los gastos de operación y los
gastos financieros.
El estado de resultados se elabora con el fin de evaluar la rentabilidad de la
empresa. (Guajardo, 2005, pág. 242)
2.5.4.1 Estructura del Estado de Resultados
El estado de resultados, está integrado por tres partes:
1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Calce.
1. El encabezado está
formado por el nombre del negocio; la expresión
"Estado de Resultados" y la indicación del período que comprende.
50
2. El cuerpo del estado de resultados, se integra con las cuentas que determinan
la utilidad o pérdida obtenidas, en el período.
3. El calce es el espacio en que se ponen las notas aclaratorias y la firma, de la
persona que autorizó y el propietario del negocio o su representante legal. (Hay
ocasiones en que sólo presenta la firma del Contador responsable).
El estado de resultados sufre modificaciones en las cuentas que integran el
cuerpo, dependiendo esto, del método de registro de mercancías que se utilice
en el negocio.
El "encabezado" y el "calce", siempre serán iguales en su presentación, sea
cual sea el método de registro de mercancías que se utilice, de los tres en uso.
Al elaborar un estado de resultados, se deben
determinar
los siguientes
conceptos:
 Utilidad Bruta o Pérdida Bruta.
 Utilidad de Operación o Pérdida de Operación.
 Utilidad neta o Pérdida Neta. (Osorio, 2010, pág. 189)
51
COMPAÑÍA ABC, SA
Encabezado
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO DE 2012 AL 31 DICIEMBRE 2012
INGRESOS
$
(-) GASTOS
$
Cuerpo
$
(=) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO o PERDIDA
NETA DEL EJERCICIO
Calce
AUTORIZÓ
PROPIETARIO
Tabla 2.4 Formato de Estado de Resultados. (Elaboración propia)
52
2.5.5 Estado de variaciones en el capital contable
Es un estado financiero básico que explica cómo se constituyen las cuentas que
afectan al capital contable. Por ejemplos los movimientos realizados para
aumentar,
disminuir
o
actualizar
las
partidas
del
capital
son
factores
indispensables para la elaboración de este informe.
Del mismo modo, las utilidades y los dividendos se incluyen en el estado de
variaciones en el capital contable.
El objetivo principal de este informe es mostrar los cambios en la inversión de los
dueños y accionistas de la empresa. (Guajardo, 2005, pág. 244)
“El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es
decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o
periodo determinado. A este estado también se le llama estado de cambios en el
capital contable.
Cuando durante un lapso determinado el capital social de una empresa no ha
sufrido modificación, puede eliminarse del estado el renglón de capital social y
sólo incluir los cambios en las utilidades retenidas. Este caso sucede con
frecuencia y al estado se le denomina estado de utilidades retenidas.
El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinámico y es el
enlace entre el estado de situación financiera y el estado de resultados; el primero,
en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable y, el
segundo, a la utilidad neta del periodo.
La importancia de estos estados estriba en el interés que el accionista, socio o
propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su
patrimonio o la proporción que a él le corresponda durante el periodo.
En forma secundaria, el estado tiene interés porque muestra los dividendos
repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales
53
o específicos (traspasos de reservas de capital), así como las cantidades que se
encuentran disponibles de las utilidades, para ser repartidas en forma de
dividendos o para aplicarlas a fines generales o específicos
Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el
capital contable estén autorizados en actas o en estatutos. No se deben perder de
vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y éstos
deberán ordenar su manejo y distribución.” (Moreno, 2006, pág. 67)
2.5.5.1 Origen de los aumentos y disminuciones del capital.
A continuación se muestran los origines o causas de los aumentos y
disminuciones del capital contable.
54
Aumento
Capital Social
Disminución
a) Aportaciones
a) Reducción.
b) Capitalización de utilidades
b) Perdidas.
y otros.
Otras aportaciones de los
a) Aportaciones.
a) Reducción o extinción.
b) Perdidas.
socios o accionistas
c) Capitalización.
Aportaciones no
a) Donaciones.
a) Restitución de donaciones.
reembolsables efectuadas
b) Absorción de pérdidas.
por terceros
c) Capitalización.
Utilidades retenidas
a) Traspaso de las utilidades
aplicadas a reservas
pendientes de aplicar.
a) Aplicación a fines específicos.
b) Dividendos decretados.
c) Absorción de perdidas, si no existen o
no son suficientes las utilidades por
aplicar.
d) Capitalización.
Utilidades retenidas
a) Utilidades del ejercicio.
a) Aplicación a reservas de capital.
b) Dividendos decretados.
pendientes de aplicar
c) Absorción de pérdidas.
d) Capitalización.
Pérdidas acumuladas
a) Perdidas del ejercicio
a) Aplicación de utilidades
b) Aplicación de reservas de capital.
c) Aportaciones.
Actualización del
a) Monto de la actualización.
a) Capitalización.
b) Reducción de extinción.
patrimonio
c) Perdidas.
Exceso o insuficiencia en
la actualización del
a) Exceso de la actualización.
a) Insuficiencia de la actualización.
b) Capitalización.
patrimonio
Tabla 2.5 Origen de los aumentos y disminuciones del capital (Moreno, 2006, pág. 68)
55
2.5.5.2 Reglas de Presentación.
“Las reglas generales de presentación del estado de variaciones en el capital
contable son iguales a las mencionadas en el estado de situación financiera, pero
con el cambio de fecha de presentación de la información al periodo que cubre por
ser un estado dinámico, es decir, las cifras que se muestran corresponden a un
periodo como un año, seis meses, un trimestre, entre otras.” (Moreno, 2006, pág.
69)
2.5.5.3 Formas de presentación.
El estado puede tener varias formas de presentación, según sus movimientos:
1 Estado de variaciones en capital contable.
En forma tradicional, que muestra los cambios sufridos durante el periodo.
Generalmente se presenta en forma vertical con los conceptos al lado izquierdo y
cuatro columnas a la derecha, de las cuales la primera se destina para las cifras
del principio del periodo; la segunda y tercera son para los aumentos y
disminuciones, respectivamente, y la última es para las cifras del fin del periodo.
Las cifras iniciales representan el capital contable al principio del periodo; los
aumentos o disminuciones corresponden a los movimientos sufridos durante el
periodo, y las cifras finales representan el capital contable a la fecha del estado de
situación financiera.
2 Estado de utilidades retenidas.
Cuando el estado de variaciones en el capital contable no incluye modificaciones
en el capital social, cambia su nombre y se le denomina estado de utilidades
retenidas. En este caso, no se muestran las cifras del capital social, sino
solamente los conceptos que integran las utilidades retenidas.
El estado principia con las utilidades retenidas pendientes de aplicar de periodos
anteriores y se agregan o disminuyen los orígenes o causas de los aumentos o
disminuciones de las utilidades pendientes de aplicar Continúa con las utilidades
retenidas aplicadas a reservas, mostrando los movimientos del periodo.
56
3 Estado combinado de resultados y utilidades retenidas.
El estado de utilidades retenidas puede combinarse con el estado de resultados y
cambia su nombre a estado de resultados y utilidades retenidas. Parte del último
renglón de éste o sea de la utilidad neta del periodo y se aumentan o disminuyen
los diversos conceptos de cambio en las utilidades retenidas. Esta presentación se
hace cuando existen pocos conceptos en los estados financiero y sea posible
presentarlos juntos en una sola hoja.
El estado combinado de resultados y utilidades retenidas es un estado dinámico y
tiene importancia desde un punto de vista práctico porque muestra los resultados
de operaciones de la empresa y las modificaciones que ha sufrido el patrimonio de
los socios o accionistas. (Moreno, 2006, págs. 69-70)
57
COMPAÑÍA INDUSTRIAL, SA
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
AL PRINCIPIO
DEL PERIODO
AUMENTOS
DISMINUCIONES
AL FINAL DE
PERIODO
CAPITAL SOCIAL:
Aumento al capital social de
X acciones de $1 cada una
$ XXXX
XXXX
XXXX
Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Primas en emisión de acciones sobre
el capital aumentado
XXXX
Total capital social
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
-
XXXX
UTILIDADES RETENIDAS:
Pendiente de aplicar:
Al iniciar el periodo
XXXX
XXXX
Dividendos decretados
Incremento a la reserva legal
Incremento a la reserva de
XXXX
XXXX
(XXXX)
(XXXX)
Reinversión
Utilidad neta del periodo
Total de Utilidades
retenidas
pendientes de aplicar
XXXX
(XXXX)
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Aplicadas a reservas:
Reserva legal
Reserva de reinversión
Total de Utilidades
retenidas
aplicadas a reservas
Total de capital social y
utilidades retenidas
XXXX
XXXX
XXXX
-
XXXX
XXXX
XXXX
-
XXXX
$ XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Tabla 2.6 Formato de Estado de Variaciones en el Capital Contable (moreno, 2006, pág. 71)
58
2.5.6 Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación
financiera.
En este informe se incluyen las entradas y salidas de efectivo que tuvo una
compañía en un periodo de operaciones para poder determinar el saldo o flujo
neto de efectivo al final del mismo, es decir, se presentan las entradas y salidas de
efectivo.
Las entradas son los recursos provenientes de transacciones tales como ventas al
contado, cobranza y aportaciones de los socios, entre otros.
Las salidas son desembolsos que se realizan por transacciones tales como
compras al contado, pago de cuentas por pagar y de gastos, entre otras.
(Guajardo, 2005, págs. 245-246)
“El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero básico que
muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación,
los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su
reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un
periodo
determinado.” (IMCP, 2013 B-12)
2.5.6.1 Objetivos de estado de cambios en la situación financiera.
“El estado de cambios en la situación financiera persigue dos objetivos principales:
 Informar sobre los cambios ocurridos en la estructura financiera de la
entidad, mostrando la generación de recursos provenientes de las
operaciones del periodo.
 Revelar información financiera completa sobre los cambios en la estructura
financiera de la entidad que no muestran el estado de situación financiera y
el estado de resultados.” (Moreno, 2006, pág. 75)
2.5.6.2 Elementos que integran el Estado de cambios en la situación financiera.
“La base para preparar el estado de cambios en la situación financiera es un
estado de situación financiera comparativo que proporciona las variaciones entre
una fecha y otra, así como la relación existente con el estado de resultados.
59
Las variaciones obtenidas deben corregirse, ya que pueden compensar
movimientos de origen y aplicación de recursos que tienen que ser mostrados en
el estado en forma separada.” (Moreno, 2006, pág. 76)
De acuerdo con la Norma de Información Financiera A -5 El estado de flujo de
efectivo es emitido por empresas lucrativas y no lucrativas, y estará integrado por
el origen y la aplicación de recursos.
2.5.6.3 Tipos de origen y aplicación de recursos:
De operación. Se obtienen como consecuencia de la actividad de la empresa.
De inversión. Se obtiene por la disposición de activos fijos y, representan la
recuperación del valor económico de los mismos.
De financiamiento. Son los obtenidos por los acreedores o por los propietarios de
la entidad.
“Origen de recursos: serán aumentos de efectivo, provocados por la disminución
de otro activo diferente al efectivo, o bien el incremento de pasivos o de capital
contable o patrimonio contable.
Los aumentos del efectivo se considerarán todos los conceptos que incrementen
directa o indirectamente el efectivo de la entidad.
Los recursos provienen por:
1. Aumento del Capital Contable
a) Por utilidades: Recursos propios. La utilidad neta que se muestra en el
estado de resultados es el rendimiento de las operaciones, lo que
produce un aumento en el activo neto y en el capital contable.
b) Por aumentos de capital social: Recursos externos. Al igual que el
anterior, producen un aumento en el activo neto y en el capital contable.
2. Aumentos de pasivos no circulantes. Al recibir préstamos la empresa recibe
recursos externos.
3. Disminución de activos no circulantes: Recursos propios. La depreciación,
la amortización y el agotamiento son fuentes de recursos autofinanciados;
60
lo mismo las ventas de activos fijos, que deberán tomarse por su valor neto,
es decir, el valor de inversión menos depreciación acumulada.
4. Disminución del capital de trabajo. Obtención de recursos del ciclo
financiero a corto plazo como resultado del cambio en la estructura
financiera de la empresa.
Aplicación de recursos: serán las disminuciones del efectivo, provocadas por los
incrementos de cualquier activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos o de
capital contable, por parte de los propietarios de la entidad.
Las disminuciones del efectivo se considerarán todos los conceptos que
disminuyan directa o indirectamente el efectivo de la entidad.
Las aplicaciones de recursos proceden de:
1. Disminución del capital contable:
a) Por pérdidas. Las perdidas, como aspecto contrario a las utilidades,
representan una salida de recursos. La pérdida puede reflejarse en una
disminución de activo, en un aumento de pasivo o en una combinación
de ambos.
b) Por utilidades repartidas, por retiros de capital. Es decir, como
consecuencia de decretar dividendos o amortizar en una sociedad
anónima acciones con utilidades, o bien como retiro de aportaciones de
socios o accionistas.
2. Aumentos de activos no circulantes. Al invertir la empresa en activos no
circulantes está aplicando sus recursos.
3. Disminuciones de pasivo no circulantes. Al reducir los pasivos no
circulantes la empresa aplica sus recursos.
4. Aumentos del capital de trabajo. Aplicación de recursos en el ciclo
financiero a corto plazo, como resultado del cambio de la estructura
financiera de la empresa.” (Moreno, 2006, págs. 76-77)
2.5.6.4 Formulación del Estado.
“Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera es necesario, como
se ha dicho, disponer de un estado de situación financiera comparativo y de
61
información complementaria que revele ciertos hechos y cifras necesarias para
determinar los orígenes y aplicaciones correctos.
Para obtener el estado de cambios en la situación financiera es necesario preparar
una hoja de trabajo, en donde se parte del estado de situación financiera
comparativo, determinando los aumentos o disminuciones netos que deberán ser
modificados a través de asientos de reclasificación para obtener las cifras
correctas.
Deberá mostrar y determinar claramente cuál es el importe total del capital de
trabajo que generaron o utilizaron los resultados del periodo. Esto incluye los
cargos a resultados que no requirieron o utilizaron los resultados del periodo. Esto
incluye los cargos a resultados que no requirieron de efectivo, como son la
depreciación, amortización y agotamiento, etcétera.
Se mostrarán por separado las partidas extraordinarias para que no se distorsione
la información y así estar en capacidad de determinar las posibilidades de
inversión y financiamiento.
También es necesario mostrar la variación en el capital de trabajo, que deberá
analizarse mostrando los cambios en los conceptos que la integran en el mismo
orden que aparecen en el estado de situación financiera. Si existen utilidades o
pérdidas considerables por la venta o disposición de activos no circulantes, éstas
deberán aumentarse o disminuirse de la utilidad neta del año con el fin de
presentar esta información del total de los recursos generados por las
operaciones.” (Moreno, 2006, págs. 78-79)
2.5.6.5 Formas de presentación.
“Existen diversas formas de presentación de este estado. Una es la presentación
de cambios en el capital de trabajo en ésta presentación se parte del capital de
trabajo generado y se disminuye el capital de trabajo utilizado para la obtención
del aumento o disminución neta del capital de trabajo. En un estado por separado
se analizan las variaciones en el capital de trabajo, cantidad que deberá ser igual
a la anterior.
62
Otra forma de presentación consiste en principiar con los recursos generados y
posteriormente mostrar los recursos utilizados, cuyas cifras deberán ser iguales.
Los recursos generados se muestran en los recursos propios y los recursos ajenos.
Los recursos utilizados se presentan agrupados en: aumentos de activos,
disminuciones de pasivo y disminuciones de capital.
Siempre que se elabore un estado de cambios en la situación financiera deberá
hacerse un estudio de las necesidades que lo originan, con el fin de determinar
qué lectores son los directamente interesados y dar mayor alcance a determinada
información, según lo requiera cada caso.” (Moreno, 2006, págs. 79-80)
A continuación se presenta un ejemplo de este tipo de estado financiero básico:
63
COMPAÑÍA INDUSTRIAL, SA
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Recursos generados por la operación:
Utilidad neta del año
Cargos a resultados que no representan desembolsos en efectivo:
Depreciación
Amortización
Incremento en cuentas por cobrar-neto
Incremento en inventarios
Incremento en otros activos circulantes
Disminución en cuentas por pagar a proveedores
Incremento en intereses por pagar
Incremento en otras cuentas por pagar
Total de recursos generados por la operación
Financiamientos:
Préstamo hipotecario
Disminución en documentos por pagar a bancos
Dividendos decretados
Total de recursos obtenidos en actividades de
Inversiones:
Inmuebles, planta y equipo:
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
Equipo de transporte
Construcciones en proceso
Terrenos
Ventas en equipos-neto
Total de recursos utilizados en actividades de
Aumento (disminución) de efectivo
Efectivo e inversiones temporales al principio del año
Efectivo e inversiones temporales al fin del año
AUTORIZÓ
$ XXX
$ XXX
XXX
(XXX)
(XXX)
(XXX)
(XXX)
XXX
XXX
XXX
(XXX)
XXX
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
XXX
$XXX
PROPIETARIO
Tabla 2.7 Formato de Estado de Cambios en la Situacion Financiera (Moreno, 2006, pág. 85)
64
2.6 Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es
complementarlos con información relevante.
La información que complementa los estados financieros de la entidad se puede
presentar en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. (Lara,
2006, pág. 50)
“Por limitaciones practicas de espacio es frecuente que los estados financieros por
si mismo no contengan toda la informacion minima necesaria, es por ello que
determinada informacion se presenta en notas explicativas. (IMCP, 2013.)
De acuerdo a lo anterior, se puede decir que las notas a los estados financieros
forman parte de los estados financieros.
La información financiera deberá estar formulada con apego a las normas éticas y
reglas técnicas con un criterio de equidad y una revelación suficiente.
En notas a los estados financieros se deberá revelar:
 Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido afectados
por ajustes posteriores.
 ...hechos posteriores que afecten sustancialmente la situación financiera y
el resultado de operaciones de la entidad, entre la fecha en que son
relativos los estados financieros y en la que éstos son emitidos.
 ..es recomendable que los estados financieros se presenten en forma
comparativa y se deberá revelar cuando se hayan efectuado cambios en la
clasificación de las partidas en los estados financieros del ejercicio en que
los mismos se están formulando, las cifras por el periodo precedente
deberán ser cambiadas de acuerdo a las nuevas base.
 Para que los usuarios estén en condiciones de evaluar el desempeño y
perspectiva de las entidades económicas es necesario revelar las políticas
contables y en su caso la explicación de algún cambio de aplicación de una
regla particular, política o procedimiento contable de un periodo a otro,
cuantificando la inconsistencia en las principales partidas afectadas.
65
La revelación de las políticas contables utilizadas pueden ser: el método de
valuación de la inversión en valores mobiliarios, la valuación de derechos y fondos
fideicomitidos, el método de valuación de los inventarios, y de la propiedad planta
y equipo, los métodos y tasas de depreciación, tratamiento contable del impuesto
sobre la renta, valuación de inversiones en compañías asociadas o subsidiarias no
consolidadas, base de consolidación, entre otras.
 Cuando los estados financieros están formulados con apego a ciertos
lineamientos o reglamentaciones específicas, se deberá revelar este hecho.”
(Moreno, 2006, págs. 121-122).
 Los Estados Financieros son el producto terminado de una gran serie de
procedimientos contables. Estos procedimientos se deben seguir en tiempo y en
forma para que estos sean elaborados correctamente. El contenido de los Estados
financieros es la información financiera ya procesada y lista para la toma de
decisiones dentro y fuera de la empresa.
En otras palabras, son documentos que contienen información financiera que
serán de gran utilidad para las empresas así como para ayudar a tomar las
decisiones correctas y las más adecuadas para el beneficio futuro de los usuarios
de la información financiera.
 Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para su
correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis
detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación
es requerida o recomendada por las NIF, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad
de alcanzar una presentación razonable.
Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.
66
CAPITULO III. LAS DONATARIAS AUTORIZADAS
3.1 Las personas morales
3.1.1 Generalidades de las personas morales.
“Punto de partida necesario para todo estudio de las sociedades es la referencia a
la noción de persona moral. También llamadas personas colectivas o personas
jurídicas, las personas morales son entidades que, formadas por la reunión de
varios individuos u otras personas morales, gozan de una personalidad propia e
independiente de los miembros que las componen y tienen por objeto la
realización de un fin licito determinado por sus propios miembros.
El estado, a través de las diversas disposiciones jurídicas reglamenta y disciplina
los derechos y obligaciones de las personas morales y puede modificarlas o
suprimirlas.
Solamente gozan de personalidad jurídica (lo que significa que están en aptitud de
ser titulares de derechos y cumplir obligaciones) mediante la autorización formal y
expresa del estado. Por ello, se requiere del cumplimiento de los requisitos y
formalidades legales establecidos al efecto y, en su caso, de los permisos,
registros y demás actos previstos por las propias disposiciones jurídicas.
Sus facultades se encuentran limitadas al cumplimiento de los propósitos para los
que han sido constituidas. Como entes cuya creación se encuentra autorizada por
una ley, es principalmente la disposición legal que reconoce su personalidad la
que determinara esas facultades.”
El artículo 25 del código civil enumera, enunciativamente, las personas morales,
diciendo:
“Son personas morales:
I.
La nación, el distrito federal, los Estados y Municipios;
II.
Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III.
Las sociedades civiles o mercantiles.
68
IV.
Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se
refiere la fracción XVI del artículo 123 de la constitución federal. Las
sociedades cooperativas y mutualistas;
V.
Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan con
fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito,
siempre que no fueren desconocidas por la ley;
VI.
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos
del artículo 2736.
De la numeración que formula el precepto transcrito se puede observar que la
misma es solamente un enunciado general, pero tanto sus fracciones II (por lo que
corresponde
a
las
personas
morales
de
carácter
público),
como
VI
(correspondientes a las asociaciones privadas) regulan el principio general de que
será persona moral todo aquel ente al que la ley le confiera una personalidad
diferente a la de sus miembros.
Las personas morales, en lo que corresponde a su constitución, funcionamiento y
extinción se rigen por la ley del lugar de su constitución. Este principio parte de la
consideración expuesta de que si solamente a través de una disposición jurídica
es posible constituir una nueva persona moral, será la propia ley la que determine
sus características y operación.
La personalidad jurídica implica la aptitud para actuar en el campo del derecho.
Esta aptitud denota ciertas cualidades, denominadas atributos de la personalidad.
Así como los seres humanos, en su carácter de persona para el derecho poseen
algunos atributos que el propio derecho regula, las personas morales los poseen
semejantes. Tales atributos reconocidos y regulados por las leyes son: el nombre,
el domicilio, la nacionalidad, la capacidad y el patrimonio.” (Domínguez, 2010,
págs. 28-29)
“El régimen jurídico aplicado en diversos estados para regular sus actividades
macroeconómicas, se encuentra establecido por el conjunto de normas de rango
69
constitucional, cuyos principios fundamentales, establecen además, directrices en
lo político y social.
Dentro de la constitución política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo
31 Fracción IV “establece como una de las obligaciones más relevantes de los
ciudadanos mexicanos, la de contribuir al gasto público en los tres niveles de
poder de gobierno en que residan, a saber; federal, local y municipal. La
contribución deberá ser de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
Para contribuir con el gasto público, se encuentran obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta las personas morales, siempre que se encuentren en los siguientes
casos:
a) Las personas morales residentes en México, respecto de todos los ingresos
cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
b) Las residentes en el extranjero, cuando tengan un establecimiento
permanente en el país respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
c) Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a este.
El concepto de residencia para las personas morales se define en el artículo 9
Fracción II del Código Fiscal de la Federación.”
“Se consideran residentes en territorio nacional: II A las personas morales que se
hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas, así como las que
hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de
dirección efectiva.” (Corral, 2005, pág. 25,26,28)
3.1.1.1 Entidad no lucrativa
“Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida
por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación, coordinados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
70
para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce
económicamente la contribución a sus patrocinadores.
3.1.1.1.1 Características de la Entidades No Lucrativas
Son entidades que conjugan recursos materiales y humanos, así como habilidades
organizativas para lograr sus finalidades que, específicamente, se distinguen de
las lucrativas por lo siguiente:
a) Recepción de montos importantes de recursos de patrocinadores quienes
no
obtienen
en
contraprestación
pagos
o
beneficios
económicos
proporcionales a los recursos aportados.
b) Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios
persiguen cubrir fines de beneficio social.
c) Ausencia de intereses definidos de propietario que puedan ser vendidos,
transferidos o redimidos, o de la transmisión de derechos a participar en la
distribución residual de recursos, en el caso de liquidación.
d) Estas características normalmente dan lugar a transacciones no reciprocas
y la ausencia de transacciones con propietario, tales como la emisión y
redención de acciones o partes sociales y pago de dividendos o utilidades.”
3.1.1.1.2 Los estados financieros básicos de las entidades no lucrativas.
“Los estados financieros básicos de las entidades no lucrativas son el balance
general, el estado de actividades y el estado de flujo del efectivo, así como
también las Notas a los estados financieros. (NIF-A3)
Balance general: también llamado estado de situación financiera o estado de
posición financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada
sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los
activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos
atendiendo su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital
contable o patrimonio contable a dicha fecha.
71
El estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra
la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,
de los ingresos, gastos; así como, del cambio neto en el patrimonio contable
resultante en el periodo.
El estado de flujo de efectivo, o en su caso estado de cambios en la situación
financiera, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las
fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificando por actividades
de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los
dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.
Notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. Los estados
financieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando
a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.”
La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad con
propósitos no lucrativos, para:
a) Evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas
organizaciones, pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un
nivel satisfactorio para los patrocinadores, los beneficios, la economía o la
sociedad y, por tanto, si los recursos disponibles son suficientes para
proporcionar servicios y lograr sus fines sociales. Las decisiones de los
patrocinadores relacionadas con la entrega potencial de recursos, incluyen
expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las
cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en las
evaluaciones del desarrollo de la entidad; y
b) Analizar si se mantienen niveles apropiados de contribuciones y donaciones
para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por
ende, facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en
el futuro. (Barbosa, 2007, págs. 9-10,15,23,25)
72
3.2 Las asociaciones civiles
3.2.1 Concepto de Asociación Civil
“Es una persona moral creada mediante el acuerdo de varios individuos para la
realización de un fin común, que tenga cierta permanencia o duración, de carácter
político, científico, artístico, de recreo o cualquiera otro que no esté prohibido por
la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico.
El concepto anterior se deriva de los que disponen los artículos 25 y 2670 del
código civil. De acuerdo con el mismo se tiene que se crea una persona moral; es
decir; un ente jurídico distinto de todos y cada uno de sus integrantes, con sus
propios derechos y obligaciones. Su constitución deriva del acuerdo de sus
integrantes, por lo que constituye un acto jurídico para cuya existencia y validez es
necesario reunir los elementos y requisitos que para todo acto jurídico dispone la
ley. El código civil lo considera un contrato, según lo dispone el artículo 2671.
La reunión de los integrantes en la asociación no debe ser enteramente transitoria;
es decir; debe tener permanencia o duración ya que de otro modo no puede ser
considerada como una asociación y tendrá simplemente el carácter jurídico de
reunión.
La ley no limita el tiempo de duración de la misma, por lo que será decisión de sus
miembros la fijación del tiempo correspondiente. La duración puede ser referida no
solamente a un tiempo, sino a una serie de actos, cumplidos los cuales la
asociación se extinguirá.” (Domínguez, 2010, pág. 37)
3.2.2 Generalidades de las asociaciones civiles
3.2.2.1 Constitución de las asociaciones civiles.
“Las únicas formalidades exigidas por la ley para la constitución de una asociación
son que el contrato correspondiente conste por escrito y que los estatutos que
habrán de regirla sean inscritos en el Registro Público para que produzcan efectos
frente a terceros como lo disponen los artículos 2671 y 2673 del Código Civil.
73
De acuerdo con lo anterior, no constituye un requisito el otorgamiento de una
escritura pública. Sin embargo, esta es conveniente pues facilita el trámite de
inscripción en el Registro público, ya que de otra manera el documento privado en
el que consten los estatutos deberá ser ratificado ante el registrador, quien deberá
cerciorarse de la autenticidad de las firmas de las partes, para proceder a su
inscripción, atendiendo a lo que dispone el artículo 3005 del Código Civil.
El documento constitutivo (contrato) y los estatutos, serán libremente redactados
por los miembros y constituirán, con las disposiciones legales correspondientes, el
instrumento que rija la vida de la asociación. Al respecto es de tomar en cuenta lo
dispuesto por los artículos 28 y 1839 del código civil. Este último, en cuanto
consagra la autonomía de la voluntad de las partes, sin más límite que lo que
corresponda a la naturaleza misma del acto o la formulación de las renuncias
permitidas por la ley. (Domínguez, 2010, págs. 37-38).
3.2.2.2 Miembros.
“El código civil es inconsistente en la terminología que utiliza, pues indistintamente
se refiere a “asociados”, “miembros”, e incluso “socios” teniendo por tales a los
individuos que convienen en reunirse para la realización de la finalidad común. El
término correcto es el caso el de “asociados”, en correspondencia con el carácter
de la agrupación a la que pertenecen.
Respecto del carácter de quienes pueden ser asociados la ley no hace referencia
alguna, pues únicamente alude a los individuos que convienen en reunirse
(artículo 2670) y a que la asociación puede admitir y excluir asociados. De ellos se
han desprendido criterio opuestos, pues algunos sostienen que únicamente las
personas físicas pueden tener el carácter de asociados, desde el momento en que
solamente de ellas puede hablarse de “individuos” y únicamente las personas
físicas pueden proponerse los fines que dan la naturaleza de la asociación,
mientras que otros más argumentan que al no existir una prohibición expresa,
cualquier persona física o moral, puede tener carácter de asociado.
Una asociación, como es corriente entre las que existen, puede tener varias
categorías de asociados, con diversidad de derechos y obligaciones. La regulación
74
sobre el particular constituye parte de la autonomía de la voluntad de los
contratantes, que se expresa a través de la regulación correspondiente en los
estatutos que rigen la vida de la asociación.
El carácter de asociado se documenta mediante la escritura misma de constitución
o las actas de asamblea mediante las cuales tenga lugar la admisión, sin que haya
lugar a la emisión de un título representativo de tal carácter, aun cuando nada
impide que, si así se conviene en el contrato constitutivo o en los estatutos, se
emitan documentos que cumplan tal función, estos títulos, en su caso, serán
personalísimos, ya que el carácter de asociado tiene esa naturaleza y no pueden
circular.” (Domínguez, 2010, págs. 38-39)
3.2.2.3 Derechos y obligaciones de los asociados.
“En general, los derechos y obligaciones que los miembros de una persona moral
tiene pueden ser divididos en derechos y obligaciones de carácter corporativo y
derechos y obligaciones de carácter patrimonial.
Los primeros corresponden a los asuntos relacionados con la vida de la sociedad,
mientras que los segundos tienen un contenido económico.
En el caso, los derechos y obligaciones de carácter corporativo de los asociados
son:
a) Participar con voz y voto en las asambleas
b) Participar en los órganos de dirección de la asociación
c) Vigilar el cumplimiento de los fines de la asociación y la correcta aplicación
de los recursos correspondientes, para lo cual pueden examinar los libros y
papeles de la asociación.
En una asociación los asociados no tienen derechos de carácter patrimonial, salvo
el correspondiente a la recuperación de sus aportaciones en caso de disolución.
La ley dispone que en caso de separación voluntaria o exclusión, se pierde todo
derecho al haber social (artículo 2682) y que en caso de disolución, los bienes se
aplicaran a otra asociación de objeto similar (artículo 2686). Además dispone que
la calidad de socio es intransferible (artículo 2684).
75
Sobre el particular cabe señalar, sin embargo, que los estatutos podrían prever
derechos y obligaciones diferentes, inclusive de carácter patrimonial, lo que da
lugar a los efectos consecuentes, especialmente de carácter fiscal, como podría
ser el reembolso de aportaciones, la percepción de cantidades por la cesión del
carácter de socio o la obtención de utilidades, todo lo cual es común en la vida
jurídica de las asociaciones.” (Domínguez, 2010, págs. 39-40)
3.2.2.4 Órganos.
“Una asociación civil cuenta con dos tipos de órganos: la asamblea, que es el
órgano de decisión de la misma, y los órganos de dirección, cuya función
específica será ejecutar las decisiones correspondientes, representando a la
persona moral en sus relaciones con toda clase de terceros.
La asamblea general, de acuerdo con la ley, constituye el poder supremo de la
asociación. No tiene fijada, dentro de la propia ley, una fecha para su celebración,
por lo que puede tener lugar en la fecha que los propios estatutos determinen o
cuando sea convocada. La convocatoria puede ser efectuada por la dirección de la
asociación cuando así lo determine la propia dirección o sea requerida por el 5%
de los asociados. De no convocar ante la petición
de los asociados, la
convocatoria puede ser formulada por un juez civil, a demanda de los propios
asociados.
El artículo 2676 del código civil fija la competencia de la asamblea general, sin
perjuicio, por supuesto, de lo que dispongan los estatutos.
I. La admisión y exclusión de los asociados;
II. La disolución anticipada de la asociación o sobre su prórroga por más tiempo
del fijado en los estatutos;
III. El nombramiento de director o directores cuando no hayan sido nombrados en
la escritura constitutiva;
IV. La revocación de los nombramientos hechos;
V. Los demás asuntos que le encomienden los estatutos.
Las decisiones en la asamblea serán tomadas por mayoría de votos de los
miembros presentes (artículo 2677), gozando cada asociado de un voto (artículo
76
2678). Si los estatutos así lo previenen, los asociados podrán compareceré a las
asambleas por medio de representantes legalmente constituidos. Las personas
morales tendrán la representación correspondiente a través de sus órganos.
Aun cuando la ley solamente se refiere a la asamblea general, sin distinguir entre
ordinaria y extraordinaria, nada impide que en los estatutos se prevea tal distinción,
se asignen competencias y aun se dispongan diversas clases de asambleas,
como por ejemplo las especiales que correspondan a cada clase de asociados,
cuando se involucren cuestiones correspondientes a su propia clase.
Respecto del órgano de dirección la ley únicamente se refiere al director o
directores, por lo que dicho órgano puede ser constituido libremente por los
asociados,
en
los
términos
que
los
estatutos
dispongan.
El
órgano
correspondiente estará investido con la suma de facultades que los propios
estatutos determinen, pero en todo caso tendrá las necesidades para cumplir con
sus funciones de representación de la asociación. Es necesario tener en cuenta
que otras disposiciones legales regulan lo relativo a las facultades de
representación, por lo que al constituir los órganos de dirección respectivos será
necesario verificar el cumplimiento de las formalidades del caso, como por ejemplo,
las relativas a las facultades para ejercer actos de dominio, para suscribir títulos
de crédito, para otorgar garantías, entre otras.
Los órganos de dirección, pueden estar constituidos por un solo director o por un
consejo de directores, cuyo número será determinado por los propios estatutos o
por la asamblea que efectúe su designación. Pueden existir también órganos que
realicen funciones específicas, cuya integración y actividad será igualmente
determinada por los propios estatutos o asamblea.” (Domínguez, 2010, págs. 4041)
3.2.2.5 Patrimonio.
“El haber patrimonial de la asociación se integra por la totalidad de los bienes y
recursos aportados por sus asociados o prevenientes de terceros, los
77
rendimientos de los mismos, los que sean resultado de sus operaciones y, en
general, cualquier bien que sea destinado a la realización de su objeto social.
No se habla, en el caso, de un capital social, ni siquiera es necesaria la existencia
de bienes materiales para la existencia de una asociación, ya que sus fines
pueden ser cumplidos mediante el esfuerzo de sus integrantes, sin dar lugar a la
realización de aportaciones en numerario o en otros bienes.
En caso de existir dichas aportaciones, para su transmisión a la asociación
deberán ser cumplidas las formalidades que en cada caso exijan las leyes en
atención a la naturaleza de los bienes correspondientes.
Tratándose de bienes inmuebles, es regla general derivada del artículo 27
constitucional que las personas morales solamente pueden adquirir los que sean
necesarios para la realización de su objeto social.
Los bienes que integran el patrimonio de una asociación estarán sujetos a las
reglas específicas que en materia fiscal disponen las leyes de la materia. Su
régimen jurídico general es el que corresponde a todo tipo de actos y bienes, sin
que por el hecho de pertenecer a la asociación se dispongan modalidades
especiales.” (Domínguez, 2010, págs. 41-42)
El patrimonio de estas organizaciones, denominado fondo general, está
constituido por las aportaciones de los socios, de entidades gubernamentales y de
instituciones filantrópicas.
El fondo general se puede incrementar por los excedentes de los productos sobre
los gastos del ejercicio. Los productos del ejercicio provienen de cuotas, donativos
e ingresos extraordinarios.
3.2.2.6 Cuotas
“Los estatutos de la asociación pueden prever obligaciones de pago a cargo de los
asociados, de carácter periódico (anual, semestral, mensual, etc.), cuyo monto se
78
aplicará a la realización de los fines de la asociación. También es posible que tales
obligaciones, por disposición estatutaria, sean fijadas por la asamblea.
Es particularmente importante mencionar que el establecimiento de las cuotas a
cargo de los asociados, aun cuando sea en términos genéricos, en los propios
estatutos, es condición indispensable para su validez. Sin ello, la entrega que
hiciera el asociado de cualquier cantidad a favor de la asociación tendría una
naturaleza jurídica distinta, pues podría tratarse de una donación o de la
contraprestación por servicios y no de cuotas.”(Domínguez, 2010, pág. 42)
3.2.2.7 Disolución
“El código civil enumera las causas de disolución de la asociación en su artículo
2685, señalando que estas causas son adicionales a las que los propios estatutos
contemplan.
Las causas enumeradas son:
I.
La decisión de la asamblea general. Esta determinación puede tener
lugar en cualquier tiempo y para ello será necesario dar cumpliendo a
las formalidades que para el caso dispongan los estatutos (convocatoria,
número de asistentes, mayorías de votación, entre otras).
II.
La conclusión del término fijado para la duración de la asociación o por
la realización del objeto para el que fue constituida. Se recuerda que la
reunión de los asociados puede tener un plazo prefijado, en cuyo caso
la asociación se extingue al cumplirse el mismo, pero también puede ser
constituida para la realización de una cierta finalidad, agotada la cual
habrá de extinguirse la asociación (por ejemplo, para la realización de
un congreso de carácter científico, o para ciertos actos deportivos, entre
otros).
III.
Por la imposibilidad de realización del objeto social. En este caso se
estarían en situaciones tales como, por ejemplo, que la actividad que
constituya el objeto de la asociación se vuelva legalmente imposible (por
ejemplo, si se prohibiera la impartición de educación por particulares).
79
IV.
Por resolución de autoridad competente. Este sería el caso de la
comisión de actos ilícitos utilizando como medio a la asociación, en el
cual un juez, por ejemplo, podría decretar la disolución.
En presencia de la causa de disolución se procederá a la aplicación de los bienes
en la forma que provengan los estatutos o acuerdo de asamblea correspondiente
o lo haya decretado la autoridad, en su caso. No existe; tratándose de
asociaciones, un proceso de liquidación (es decir, la obligación de convertir en
numerario los bienes que formen su patrimonio), ya que los bienes se aplican
directamente según lo indicado o se entregan a una asociación que cumpla objeto
similar (artículo 2686); sin embargo, dada la causa de disolución deberá
procederse a la liquidación, todo lo cual requiere de la formalización de las actas y
la presentación
de dos avisos fiscales y ante el Registro Público, para su
cancelación.”
3.2.2.8 Asociaciones de beneficencia.
“El artículo 2687 del Código Civil dispone que las asociaciones de beneficencia se
rijan por las leyes especiales correspondientes, dentro de las cuales se encuentra
en el Distrito Federal, a la Ley de Instituciones de Asistencia Privada, que les da
el carácter de fundaciones o asociaciones, otorgándoles personalidad jurídica.
Las instituciones de asistencia privada se consideran de utilidad pública y pueden
ser constituidas por actos entre vivos o por disposición testamentaria. Las mismas
están sujetas a vigilancia y asesoría por parte del estado a través de la junta de
Asistencia Privada, que es un órgano desconcentrado por función.
El artículo 27 constitucional en su fracción III reconoce como fines de estas
instituciones “el auxilio de los necesitados, la investigación científica, la difusión de
la enseñanza, la ayuda reciproca de los asociados, o cualquier otro objeto licito” y
el artículo 1º. De la Ley de Instituciones de Asistencia Privada para el Distrito
Federal remite a este precepto constitucional, señalado que podrán acogerse a las
disposiciones de la misma ley las personas física o morales cuyo objeto sea
cualquiera de los indicados.
80
Estas disposiciones no hacen distingo, en realidad, entre las asociaciones de
beneficencia propiamente tales y las demás asociaciones civiles, de ahí que
operen muchas asociaciones que cumplen dichas finalidades pero que no se
hayan acogido a lo dispuesto por la ley indicada.
La diferencia estribara en si se da lugar o no a la participación gubernamental, ya
que no hay impedimento para operar en el cumplimiento de los fines indicados,
pero sin someterse a las disposiciones de la ley mencionada.” (Domínguez, 2010,
págs. 42-44)
A continuación se mencionaran los conceptos básicos que se debe conocer y
forman parte de una donación de acuerdo al Diccionario de la Real Academia.
3.3 Las donaciones
3.3.1 Diccionario de la real academia “la donación”
Donatario: Persona a quien se hace la donación.
Donación: Acción y efecto de donar. Liberalidad de una persona que transmite
gratuitamente una cosa que le pertenece a favor de otra que la acepta. Entre
vivos o inter vivos. La que se hace en la cuantía y con las condiciones que exigen
las leyes para que tenga efectos en vida del donante. Esponsalicia. La que se
hace por razón de matrimonio, antes de celebrarlo, a favor de uno o de ambos
esposos. Mortis causa, o por causa de muerte. La que se hace para después del
fallecimiento del donante y se rige por las reglas de las disposiciones
testamentarias. Própter nupcias. La que hacen los padres a sus hijos, por
consideración al matrimonio que van a contraer.
Donar: Traspasar uno graciosamente a otro alguna cosa o el derecho que sobre
ella tiene.
Donativo: dadiva, regalo, cesión.
Donador: que hace donación. Que hace un don o presente.
Donante: donar. Traspasar uno graciosamente a otro alguna cosa o el derecho
que sobre ella tiene.
81
Autorizada: Autorizar, Dícese de la persona respetada o digna de respeto por sus
cualidades o circunstancias.
Autorizar: Dar a uno autoridad o facultad para hacer alguna cosa. Dar fe el
escribano o notario en un documento. Confirmar, comprobar una cosa con
autoridad, texto o sentencia de algún autor. Aprobar o abonar. Dar importancia y
lustre a una persona o cosa. (Luna, 2008, págs. 11-12)
De acuerdo al Código Civil Federal, a continuación se menciona el concepto de
donación, así como sus disposiciones y generalidades de las donaciones.
3.3.2 Concepto de donación
“Es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte
o la totalidad de sus bienes presentes. La donación no puede comprender los
bienes futuros.” (Código Civil, 2013)
3.3.3 Tipos de donación
“La donación puede ser:
a) Pura: Es la donación que se otorga en términos absolutos.
b) Condicional: es la donación que depende de algún acontecimiento incierto
c) Onerosa: es la donación que se hace imponiendo algunos gravámenes.
d) Remuneratoria: es la donación que se hace en atención a servicios
recibidos por el donante y que este no tenga obligación de pagar.” (Código
Civil, 2013, Art.2332 - 2337)
3.3.4 Disposiciones generales aplicables a la donación
“Las donaciones sólo pueden tener lugar entre vivos y no pueden revocarse sino
en los casos declarados en la ley.
Las donaciones que se hagan para después de la muerte del donante, se regirán
por las disposiciones relativas del Libro Tercero; y las que se hagan entre
consortes, por lo dispuesto en el Capítulo VIII, Título V, del Libro Primero.
La donación es perfecta desde que el donatario la acepta y hace saber la
aceptación al donador.
82
La donación puede hacerse verbalmente o por escrito.
No puede hacerse la donación verbal más que de bienes muebles.
La donación verbal sólo producirá efectos legales cuando el valor de los muebles
no pase de doscientos pesos.
Si el valor de los muebles excede de doscientos pesos, pero no de cinco mil, la
donación debe hacerse por escrito. Si excede de cinco mil pesos, la donación se
reducirá a escritura pública.
La donación de bienes raíces se hará en la misma forma que para su venta exige
la ley.
La aceptación de las donaciones se hará en la misma forma en que éstas deban
hacerse, pero no surtirá efecto si no se hiciere en vida del donante.
Es nula la donación que comprenda la totalidad de los bienes del donante, si éste
no se reserva en propiedad o en usufructo lo necesario para vivir según sus
circunstancias. Las donaciones serán inoficiosas en cuanto perjudiquen la
obligación del donante de ministrar alimentos a aquellas personas a quienes los
debe conforme a la ley.
Si el que hace donación general de todos sus bienes se reserva algunos para
testar, sin otra declaración, se entenderá reservada la mitad de los bienes
donados.
La donación hecha a varias personas conjuntamente, no produce a favor de éstas
el derecho de acrecer, si no es que el donante lo haya establecido de un modo
expreso.
El donante sólo es responsable de la evicción de la cosa donada si expresamente
se obligó a prestarla.
No obstante lo dispuesto en el artículo que precede, el donatario queda subrogado
en todos los derechos del donante si se verifica la evicción.
Si la donación se hace con la carga de pagar las deudas del donante, sólo se
entenderán comprendidas las que existan con fecha auténtica al tiempo de la
donación.
Si la donación fuere de ciertos y determinados bienes, el donatario no responderá
de las deudas del donante, sino cuando sobre los bienes donados estuviere
83
constituida alguna hipoteca o prenda, o en caso de fraude, en perjuicio de los
acreedores.
Si la donación fuere de todos los bienes, el donatario será responsable de todas
las deudas del donante anteriormente contraídas; pero sólo hasta la cantidad
concurrente con los bienes donados y siempre que las deudas tengan fecha
auténtica.
Salvo que el donador dispusiere otra cosa, las donaciones que consistan en
prestaciones periódicas, se extinguen con la muerte del donante.” (Código Cívil,
2013)
3.3.5 Personas que pueden recibir donativos
“Los no nacidos pueden adquirir por donación, con tal que hayan estado
concebidos al tiempo en que aquélla se hizo y sean viables conforme a lo
dispuesto en el artículo 337
Las donaciones hechas simulando otro contrato a personas que conforme a la ley
no puedan recibirlas, son nulas, ya se hagan de un modo directo, ya por
interpósita persona.” (Código Civil, 2013)
3.3.6 Revocación y reducción de las donaciones
“Las donaciones legalmente hechas por una persona que al tiempo de otorgarlas
no tenía hijos, pueden ser revocadas por el donante cuando le hayan sobrevenido
hijos que han nacido con todas las condiciones que sobre viabilidad exige el
artículo 337.
Si transcurren cinco años desde que se hizo la donación y el donante no ha tenido
hijos o habiéndolos tenido no ha revocado la donación, ésta se volverá irrevocable.
Lo mismo sucede si el donante muere dentro de ese plazo de cinco años sin haber
revocado la donación.
Si dentro del mencionado plazo naciere un hijo póstumo del donante, la donación
se tendrá por revocada en su totalidad.
Si en el primer caso del artículo anterior el padre no hubiere revocado la donación,
ésta deberá reducirse cuando se encuentre comprendida en la disposición del
84
artículo 2348, a no ser que el donatario tome sobre sí la obligación de ministrar
alimentos y la garantice debidamente.
La donación no podrá ser revocada por superveniencia de hijos:
I. Cuando sea menor de doscientos pesos;
II. Cuando sea antenupcial;
III. Cuando sea entre consortes;
IV. Cuando sea puramente remuneratoria.
Rescindida la donación por superveniencia de hijos, serán restituidos al donante
los bienes donados, o su valor si han sido enajenados antes del nacimiento de los
hijos.
Si el donatario hubiere hipotecado los bienes donados subsistirá la hipoteca, pero
tendrá derecho el donante de exigir que aquél la redima. Esto mismo tendrá lugar
tratándose de usufructo o servidumbre impuestas por el donatario.
Cuando los bienes no puedan ser restituidos en especie, el valor exigible será el
que tenían aquéllos al tiempo de la donación.
El donatario hace suyos los frutos de los bienes donados hasta el día en que se le
notifique la revocación o hasta el día del nacimiento del hijo póstumo, en su caso.
El donante no puede renunciar anticipadamente el derecho de revocación por
superveniencia de hijos.
La acción de revocación por superveniencia de hijos corresponde exclusivamente
al donante y al hijo póstumo, pero la reducción por razón de alimentos tienen
derecho de pedirla todos los que sean acreedores alimentistas.
El donatario responde sólo del cumplimiento de las cargas que se le imponen con
la cosa donada, y no está obligado personalmente con sus bienes. Puede
sustraerse a la ejecución de las cargas abandonando la cosa donada, y si ésta
perece por caso fortuito, queda libre de toda obligación.”
En cualquier caso de rescisión o de revocación del contrato de donación, se
observará lo dispuesto en los artículos 2362 y 2363.
La donación puede ser revocada por ingratitud:
I. Si el donatario comete algún delito contra la persona, la honra o los bienes del
donante o de los ascendientes, descendientes o cónyuge de éste;
85
II. Si el donatario rehúsa socorrer, según el valor de la donación, al donante que
ha venido a pobreza.
Es aplicable a la revocación de las donaciones hechas por ingratitud lo dispuesto
en los artículos 2361 al 2364.
La acción de revocación por causa de ingratitud no puede ser renunciada
anticipadamente, y prescribe dentro de un año, contado desde que tuvo
conocimiento del hecho el donador. Esta acción no podrá ejercitarse contra los
herederos del donatario, a no ser que en vida de éste hubiese sido intentada.
Tampoco puede esta acción ejercitarse por los herederos del donante si éste,
pudiendo, no la hubiese intentado.
Las donaciones inoficiosas no serán revocadas ni reducidas, cuando muerto el
donante, el donatario tome sobre sí la obligación de ministrar los alimentos
debidos y la garantice conforme a derecho.
La reducción de las donaciones comenzará por la última en fecha, que será
totalmente suprimida si la reducción no bastare a completar los alimentos.
Si el importe de la donación menos antigua no alcanzare, se procederá, respecto
de la anterior, en los términos establecidos en el artículo que precede, siguiéndose
el mismo orden hasta llegar a la más antigua.
Habiendo diversas donaciones otorgadas en el mismo acto o en la misma fecha,
se hará la reducción entre ellas a prorrata.
Si la donación consiste en bienes muebles, se tendrá presente para la reducción el
valor que tenían al tiempo de ser donados.
Cuando la donación consiste en bienes raíces que fueren cómodamente divisibles,
la reducción se hará en especie.
Cuando el inmueble no pueda ser dividido y el importe de la reducción exceda de
la mitad del valor de aquél, recibirá el donatario el resto en dinero.
Cuando la reducción no exceda de la mitad del valor del inmueble, el donatario
pagará el resto.
86
Revocada o reducida una donación por inoficiosa, el donatario sólo responderá de
los frutos desde que fuere demandado.” (Código Civil, 2013)
3.4 Donatarias autorizadas
A continuación se presenta información acerca de las Donatarias Autorizadas, de
acuerdo al Servicio de Administración Tributaria, dicha información se encuentra
disponible en el Portal de internet del SAT, en la siguiente dirección:
Terceros autorizados: Donatarias y donaciones.
3.4.1 Concepto de donataria autorizada.
Es una persona moral con fines no lucrativos que ha obtenido una aprobación del
Sistema de Administración Tributaria (SAT), para poder expedir recibos deducibles
de la base del ISR, de los donantes, de tal manera que la carga fiscal de estos
últimos se ve disminuida.
Ahora no todas las personas morales con fines no lucrativos (Título III de LISR),
son donatarias autorizadas.
Las sociedades civiles y las asociaciones civiles, están reguladas por el código
civil de la entidad que se trate, y por la Ley General de Sociedades Mercantiles.
3.4.2 Tipos de Personas Morales que pueden ser donatarias
autorizadas.
De acuerdo al (Servicio de Administración Tributaria, 2012) presenta qué tipo de
personas morales pueden ser donatarias autorizadas así como también las
generalidades que poseen.
Tipos de personas morales que pueden ser Donatarias Autorizadas:

“Asociaciones civiles.

Sociedades civiles.

Instituciones de Asistencia Privada.
87

Fideicomisos, que aun cuando no tienen personalidad jurídica, el patrimonio
es afectado para perseguir un fin no lucrativo o asistencial.”
A continuación se presentan las generalidades de las organizaciones civiles así
como también de los Fideicomisos.
3.4.3 Generalidades de las Donatarias Autorizadas
“Al constituir la organización civil o celebrar el contrato de fideicomiso, debe
verificar que su objeto social o fines la ubiquen entre las actividades que pueden
ser autorizadas para recibir donativos deducibles, así como que cumplan con los
requisitos que disponen las leyes en la materia.
Para tal efecto, se considera que el objeto social es el fin que tiene la organización
o la actividad preponderante que va a llevar a cabo, lo cual se señala en el acta
constitutiva y estatutos sociales.”
“Las actividades que conforme a la ley pueden ser autorizadas para recibir
donativos deducibles son:
Asistenciales. Son aquellas que tienen por objeto apoyar:
A personas, sectores y regiones de escasos recursos.
A comunidades indígenas.
Grupos vulnerables por edad, sexo o discapacidad.
Lo anterior, siempre que se constituyan y funcionen exclusivamente como
entidades que se dediquen a cualquiera de los siguientes fines:
La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
La asistencia o rehabilitación médica; entre otras, la psicoterapia, la terapia
familiar, el tratamiento o la rehabilitación de personas discapacitadas y la provisión
de medicamentos, prótesis, órtesis e insumos sanitarios, o a la atención en
establecimientos especializados.
La asistencia jurídica; entre otras, la representación ante autoridades
administrativas o jurisdiccionales (salvo las electorales), el apoyo y la promoción
para la tutela de los derechos de los menores, así como para la readaptación
social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas.
88
La rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes.
La ayuda para servicios funerarios.
Orientación social en materia de salud, familia, alimentación; entre otras, la
atención o la prevención de la violencia intrafamiliar para la eliminación de la
explotación económica de los niños o del trabajo infantil peligroso, y educación o
capacitación para el trabajo.
La promoción de la participación organizada de la población en las acciones
que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la
comunidad.
Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos, capacitación,
difusión, orientación y asistencia jurídica en materia de garantías individuales —
incluida la equidad de género—, o de las prerrogativas inherentes a la naturaleza
de la persona establecidas en la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y en las disposiciones legales que de ella emanen, siempre que no
impliquen o conlleven acciones de índole político, religioso o destinadas a influir en
la legislación, y dichas acciones no estén vinculadas con actos o resoluciones de
organismos y autoridades electorales, resoluciones de carácter jurisdiccional,
conflictos
de
carácter
laboral,
la
interpretación
de
las
disposiciones
constitucionales o legales y actos u omisiones entre particulares.
Educativas. Aquellas que tienen como fin la impartición de enseñanza cuando
cuenten con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, así como
las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley cuyo objeto sea la
enseñanza.
Para efectos de esta actividad, debe considerar que sólo serán deducibles las
donaciones no onerosas ni remunerativas que reciban, siempre y cuando se
destinen a la adquisición de bienes de inversión, a la investigación científica o el
desarrollo de tecnología, así como a gastos de administración hasta por 5% de los
donativos y, en su caso, de los rendimientos que perciban; y que dichas
instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los
últimos cinco años.
89
Investigación científica o tecnológica. Aquellas tendientes a la investigación
científica o tecnológica, siempre y cuando estén inscritas en el Registro Nacional
de Instituciones y Empresas Científicas y Tecnológicas del Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnología.
Culturales. Dedicadas a las siguientes actividades:
Promover y difundir música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, literatura,
arquitectura y cinematografía, así como al apoyo de las actividades de educación
e investigación artística relacionadas con dichas artes.
La protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural
de la nación (bienes muebles e inmuebles de carácter arqueológico, artístico e
histórico) en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales.
La protección, conservación, restauración y recuperación del arte de las
comunidades indígenas en todas las manifestaciones —de sus propias lenguas,
usos y costumbres, artesanías y tradiciones— de la composición pluricultural que
conforma el país.
La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas, de conformidad con la Ley General de
Bibliotecas.
 El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes.
La instauración y establecimiento de museos y bibliotecas que permitan el
acceso al público en general.
Ecológicas. Dedicadas a las siguientes actividades:
Investigación o preservación de la flora y fauna silvestres, terrestres o acuáticas,
dentro de las zonas geográficas que determine el SAT.
Promoción de la prevención y control de la contaminación del agua, del aire y
del suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio
ecológico.
90
De preservación de especies en peligro de extinción. Aquellas actividades
dedicadas a la reproducción de especies en protección y peligro de extinción y la
conservación de su hábitat, previa opinión de la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales.
De apoyo económico. Aquellas que aportan recursos económicos a las actividades
de otras personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles.
Becantes. Aquellas que otorguen mediante concurso abierto al público en general
y con base en la capacidad académica del candidato, becas para cursar estudios
en instituciones de enseñanza que cuenten con autorización o reconocimiento de
validez oficial de estudios, o cuando se trate de instituciones del extranjero que
estén reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
Escuela-empresa. Aquellas que ejecuten programas escuela-empresa que sean
parte del plan de estudios u objeto de organizaciones que obtengan la autorización
para recibir donativos deducibles.
De obras y servicios públicos. Aquellas que lleven a cabo obras o servicios
públicos que deba efectuar la Federación, las entidades federativas o los
municipios; entre otras:
 Las actividades cívicas de promoción y fomento de la actuación adecuada del
ciudadano
dentro
de
un
marco
legal
establecido,
asumiendo
sus
responsabilidades y deberes en asuntos de interés público, siempre que no
impliquen o conlleven acciones de proselitismo electoral, índole político partidista o
religioso.
El agrupar, representar, prestar servicios y apoyo a organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles.
 Las actividades destinadas a la prevención, el auxilio o la recuperación de uno
o más miembros de la población ante la eventualidad de un desastre o siniestro.
Además, al constituir la organización civil o celebrar el contrato de fideicomiso
debe asegurarse que en el acta constitutiva y estatutos sociales o contrato de
fideicomiso se señale lo siguiente:
91
 Las organizaciones civiles o fideicomisos deben funcionar como entidades que
realicen exclusivamente las actividades susceptibles de autorizarse.
 Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social
o fines, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona
física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en
este último caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles, o se trate de la remuneración de servicios
efectivamente recibidos. Esta disposición es de carácter irrevocable.
 Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles. Esta disposición es de
carácter irrevocable. Asimismo,
las
organizaciones civiles y fideicomisos cuyo objeto social o fines sean de apoyo
económico o de obras y servicios públicos:
Deben funcionar como entidades que realicen exclusivamente las actividades
que les fueron autorizadas.
Que destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron
creadas. Esta disposición es de carácter irrevocable.
Que al momento de su liquidación destinen la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles. Esta disposición es de
carácter irrevocable.”
Ahora bien, tanto el objeto social de las organizaciones civiles o fideicomisos como
su actividad cotidiana y estatutos sociales no deben contener cláusulas con actos
o actividades contradictorias al objeto, patrimonio o liquidación:
No deben perseguir lucro alguno.
No deben ir encaminados a intervenir en campañas políticas ni a realizar
propaganda a favor o en contra de partidos políticos o doctrinas religiosas.
 No deben tener como fin influir en la legislación o pretender la modificación de
alguna ley u ordenamiento jurídico.
 No deben incluir actividades deportivas, morales o cívicas.
 No deben incluir actividades de carácter económico o comercial, exportación,
franquicias o proyectos productivos.
92
 No deben incluir actividades de creación, fundación, administración, fomento,
apoyo, adquisición o posesión de otros organismos mercantiles, empresariales o
comerciales, y sólo pueden realizar estas actividades sobre bienes inmuebles que
sean indispensables para el cumplimiento del objeto social.
 No deben incluir dar en comodato o mutuo los bienes de la organización, avalar
títulos u operaciones de crédito o garantizar obligaciones a favor de terceros, u
otorgar patrocinios, subvenciones o sostener a otros organismos o personas
físicas.
 No deben contener beneficios o derechos económicos, tales como utilidades,
remanentes, reducción de capital, proyectos de partición o devolución de
aportaciones o partes sociales; o de disposición y disfrute de los bienes de la
organización para los integrantes de la misma.
No deben incluir la fusión o escisión con otros organismos, salvo que sea con
otra entidad autorizada para recibir donativos deducibles.
 No deben incluir otorgar préstamos, donaciones, beneficios sobre el patrimonio
o apoyo económico, salvo que sea a favor de entidades autorizadas para recibir
donativos deducibles.
No deben incluir prestación o asesoría de servicios profesionales, gestoría o
consultoría ni facultar a los representantes o apoderados legales para ser
mandatarios de otras personas físicas o morales.
No deben contener actividades de edición, publicación, distribución, impresión o
promoción de material impreso o medios electrónicos, explotación y disposición de
marcas, patentes, derechos de autor y propiedad industrial, a menos que se
establezca que únicamente es para cumplimiento de los fines sociales.”
(Hasta aquí de acuerdo al (Servicio de Administración Tributaria, 2012) presenta
qué tipo de personas morales pueden ser donatarias autorizadas así como
también las generalidades que poseen.)
93
CAPÍTULO IV. ELABORACIÓN DE LA GUÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS DONATARIAS
AUTORIZADAS
A continuación se definen varios términos para introducir al tema de la guía:
4.1 Técnicas de organización
Son las herramientas necesarias para llevar a cabo una organización nacional:
son indispensables durante el proceso de organización y aplicables de acuerdo
con la necesidad de cada grupo social. Como son: Organigrama, Manuales,
Procedimientos, diagramas y guía.
Para empezar se mencionará el concepto así como las generales de cada uno de
ellos.
4.1.1 Concepto de organigrama
Un Organigrama es la representación gráfica o esquema de la forma en que está
estructurada la organización.
Un organigrama es una descripción grafica de la organización de una empresa. En
el esquema figuran los diferentes órganos empresariales, con la indicación de sus
funciones y jerarquía. En la denominada representación normalizada se ajusta a
un conjunto de reglas estándar reconocidas internacionalmente.
Conviene destacar que los organigramas son instrumentos de organización
sumamente útiles, ya que nos revelan:
1. La división de funciones
2. los niveles jerárquicos
3. Las líneas de autoridad y responsabilidad
4. Los canales formales de comunicación
5. La naturaleza lineal o staff del departamento: estas indicaciones pueden
señalarse mediante distintos colores, diferentes gruesos de la línea de
comunicación, o bien, marcando la autoridad lineal con línea continua y la de staff
con línea punteada
6. Los jefes de cada grupo de empleados, trabajadores, entre otros.
95
7. Las relaciones existentes entre los distintos puestos de la empresa y en cada
departamento o sección.
Agustín Reyes Ponce menciona que "Los organigramas pueden ser verticales,
horizontales, circulares y escalares.
Conocidos también como gráficas o cartas de organización, los organigramas son
representaciones
gráficas de
la estructura
formal de una organización, que
muestran interrelaciones, las funciones, los niveles jerárquicos, las obligaciones y
la autoridad, existentes dentro de ella.
Pueden clasificarse en:
Estructurales.
Por su objeto
Funcionales
Especiales
Generales
Organigramas
Por su área
Departamentales
Esquemáticos
Por su contenido
Analíticos
Fig. 4.1 Clasificación de los Organigramas. (Munch, 2008, págs. 138-140)
96
Por su objeto:
 Estructurales: muestran sólo las estructuras administrativas de la empresa.
 Funcionales: indican el cuerpo de la gráfica, además de las unidades y sus
relaciones, las principales funciones de los departamentos.
 Especiales: se destaca alguna característica.
Por su área:
 Generales: presentan
toda la organización; se llaman también cartas
maestras.
 Departamentales: representan la organización
de un departamento o
sección.
Por su contenido:
 Esquemáticos: contienen sólo los órganos principales, se elaboran para el
público, no contienen detalles.
 Analíticos: más detallados y técnicos
Existen tres formas de representar los organigramas:
1. Vertical: en la que los niveles jerárquicos
quedan
determinados de arriba
hacia abajo.
2. Horizontal: los niveles jerárquicos se representan de izquierda a derecha.
3. Circular: los niveles jerárquicos quedan determinados desde el centro hacia
fuera.
4. Mixto: se utiliza por razones de espacio, tanto el horizontal como el vertical.
(Munch, 2008, págs. 138-140)
VERTICAL
Asamblea de accionistas
Gerente
Mercadotecni
a
Financias
Abastecimientos
Personal
Fig. 4.2 Formas de presentación de los Organigramas, Vertical. (Munch, 2008, págs. 140)
97
HORIZONTAL
Mercadotecnia
Gerente General
Finanzas
Personal
Abastecimientos
Fig. 4.3 Formas de presentación de los Organigramas, Horizontal. (Munch, 2008, págs.140)
CIRCULAR
Mercadotecnia
Abastecimiento
s
Gerente General
Finanzas
Personal
Fig. 4.4 Formas de presentación de los Organigramas, Circular. (Munch, 2008, págs. 140)
98
MIXTO
Gerente General
Personal
Finanzas
Mercadotecnia
Abastecimientos
Fig. 4.5 Formas de presentación de los Organigramas, Mixto. (Munch, 2008, pág. 140)
4.1.2 Concepto de Manuales
“Los Manuales son documentos detallados cuyo contenido radica en información
sobre la organización de la empresa, la cual aparece de una manera ordenada y
sistemática.
Por lo anterior se puede definir que un manual es un documento que se elabora
con la finalidad de aportar información útil a los usuarios de ella. El contenido de
este documento debe ser claro y preciso, así como también debe tener un orden y
un seguimiento para un buen entendimiento.
El contenido de los manuales consiste en:
a) Políticas de la empresa
b) Bienvenida al personal de nuevo ingreso
c) Normas departamentales
d) Lineamientos de organización
e) Indicaciones de procedimientos
f) Acerca de contenidos diversos
g) Técnicas para su aplicación
h) Descripción de los puestos.”
99
Un manual es un documento elaborado sistemáticamente
que indicará las
actividades a ser cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que
las mismas deberán ser realizadas, ya sea conjunta o separadamente.
Los documentos detallados que contienen en forma ordenada y sistemática,
información acerca de la organización de la empresa.
Tiene como objetivos:

Instruir al personal acerca
de aspectos tales como objetivos, funciones,
relaciones, políticas, procedimientos, normas, etc.

Precisar funciones y relaciones de cada unidad
administrativa, deslindar
responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones.

Coadyuvar a la ejecución correcta de labores y propiciar uniformidad en el
trabajo.

Servir como medio de integración y orientación al personal de nuevo ingreso.

Proporcionar información básica para la planeación
e implantación de
reformas administrativas.
De acuerdo a su contenido pueden ser:

De políticas

Departamentales

De bienvenida

De organización

De procedimientos

De contenido múltiple

De técnicas

De puesto
Son de gran utilidad ya que:

Uniforman y controlan el cumplimiento de las funciones de la empresa.

Delimitan, actividades responsabilidades y funciones.

Aumentan la eficiencia de los empleados, ya que indican lo que se debe hacer
y cómo se debe hacer.
100

Son una fuente de información, pues muestran la organización de la empresa.

Ayudan a la coordinación y evitan la duplicidad y las fugas de responsabilidad.

Son una base para el mejoramiento de sistemas.

Reducen costos al incrementar la eficiencia. (Munch, 2008, págs. 139,141)
4.1.3 Definiciones de procedimientos
Los siguientes autores definen a los procedimientos como:
El autor, Gómez Ceja menciona que un procedimiento es una serie de labores
concatenadas (unidas) que constituyen una sucesión cronológica y la manera de
ejecutar un trabajo encaminado al logro de un fin determinado
Barrios dice que es el conjunto de rutinas específicas de trabajo en las que se
incluyen el flujo de documentos, la manutención de registros. El establecimiento
de normas de trabajo agrego de espacios entre otras.
Y Koontz y O Donnell mencionan que son planes en cuanto establecen un método
habitual de manejar actividades futuras. Son verdaderas guía de acción, más que
de pensamiento que detallan la forma exacta bajo la cual ciertas actividades
deben de cumplirse.
Por lo anterior se puede decir que un procedimiento es una serie de
actividades a seguir con la finalidad de obtener un beneficio futuro en específico,
todas las actividades que se realicen serán elaboradas de acuerdo a un orden y
debe ser planteado con anterioridad para su uso.
4.1.3.1 Diagrama de proceso.
Este diagrama se define como la representación gráfica de los hechos o
información relativos al mismo y que suceden durante una serie de acciones u
operaciones.
George Terry los define como: la representación gráfica de que muestra la
sucesión de los pasos de que consta un procedimiento.
Los diagramas de procedimiento permiten:
a) Una mayor simplificación del trabajo.
b) Determinar
la posibilidad de combinar o readaptar la secuencia de las
operaciones para una mejor circulación física.
101
c) Mejorar alguna operación, combinándola con otra parte del proceso.
d) Eliminar demoras.
e) Una mejor distribución de la planta.
Símbolos.
Se encuentran en dos tipos: generales y específicos para formarlos.
Símbolos Generales
Cualquier actividad puede representarse con alguno de los siguientes símbolos o
una combinación de los mismos. Estos son:
Operación
Productivos
Inspección
Transporte
Retraso o demora
Improductivos
Almacenaje o archivo
Fig. 4.6 Símbolos de diagramas de procesos. (Munch, 2008, págs. 145-146)
Estos símbolos son útiles por cuanto permiten distinguir, de una simple ojeada, las
actividades productivas y las improductivas. Así se concentra el interés en lo
posible lo improductivo y a simplificar si cabe, lo productivo.
Símbolos y definiciones.
Operación.
Una operación ocurre cuando intencionalmente se cambian cualquiera de las
características físicas o químicas de un objeto; cuando este se monta o desmonta
de otro objeto o se dispone o prepara otra operación, transporte, inspección o
almacenaje. También ocurre una Operación cuando se da o recibe información o
cuando se hace un planteamiento o un cálculo.
102
Transporte.
Un transporte ocurre cuando se mueve un objeto de un lugar a otro, excepto
cuando dichos movimientos son ejecutados por el empleado en su lugar de trabajo
durante una operación o una inspección.
Inspección.
Una inspección ocurre cuando un objeto es examinado para identificación,
verificando su calidad o cantidad, en cualquiera de sus características.
Demora o Retraso.
Un Retraso ocurre a un objeto cuando condiciones ajenas a las inherentes al
proceso no permiten o no requieren la ejecución inmediata de la siguiente acción
planeada.
Archivo o Almacenaje.
Un almacenaje ocurre cuando un objeto es guardado y protegido contra un
traslado no autorizado.
Cuando surgen circunstancias poco usuales que no encajan dentro de las
definiciones que se acaban de dar, la intención o sustancia de estas definiciones,
resumidas en el siguiente cuadro, permitirán al analista hacer las debidas
clasificaciones.
Clases de diagrama de procesos.
La clase de un diagrama de proceso estará definida por los símbolos que incluya;
de esta forma pueden ser:
a) Diagrama de proceso de la operación.
b) Diagrama de proceso del recorrido.
c) Diagrama de proceso de la operación; el cual únicamente considera los
símbolos productivos (operación e inspección). Tratándose de un diagrama
de formatos, también incluirá todos los símbolos establecidos para ese
particular (origen, escritura, copia y todas sus combinaciones).
103
Estos diagramas se recomiendan principalmente cuando se inicia un
estudio, pues por su complicidad se elaboran rápidamente y permiten
observar solamente los puntos más importantes del proceso; es decir, los
elementos productivos. Todos los elementos improductivos se excluyen de
aquí, pues para este tipo de fin pueden confundir.
d) Diagrama de proceso del recorrido; aquí se deben utilizar todos los
símbolos antes presentados. Se sugiere usar este tipo de presentación
cuando sea necesario conocer en detalle cada paso del proceso.(Munch,
2008, págs. 145-146)
4.1.3.2 Diagrama de procedimientos de flujo.
Son representaciones graficas que presentan la sucesión de las etapas de que
consta un procedimiento.
“Es la representación gráfica de la secuencia de operaciones.”(Munch,2008 pág.
197)
De acuerdo a García Martínez José G. menciona que el diagrama de flujo es
conocido también, como grafica de flujo. Esta se puede definir como la
representación simbólica y grafica de la secuencia lógica que se sigue en un
conjunto de actividades, documentos, archivos y los puestos de trabajo que
intervienen e n un procedimiento detallado.
Los diagramas de flujo facilitan comprender el movimiento de cada una de las
actividades de un procedimiento. Para esta comprensión será necesario seguir
símbolos convencionales para tener un significado preciso y convenir en ciertas
reglas en cuanto a su aplicación.
La simbología que se utiliza es la establecida por la American National Standard
institute (ANSI), y son los que a continuación se presentan:
104
Símbolo
Significado
Aplicación
Terminal
Indica el inicio o fin de un
procedimiento conteniendo
el nombre de éste.
Operación
Se escribe la actividad
relativa de un paso del
procedimiento.
Documento
Representa el uso y manejo
de formatos que entre, se
utilice, se genere o salga del
procedimiento.
Archivo permanente
Indica que un documento es
archivado.
Decisión
Representa la alternativa de
aceptar o rechazar una
actividad del procedimiento
(sí o no).
Conector
Conector de actividad
Representa una conexión
entre partes lejanas del
diagrama de flujo dentro de
la misma hoja.
Conector de página
Conector de pagina
Es una conexión o enlace
con otra hoja diferente, en la
que se continua el diagrama
de flujo
Dirección de flujo
Conecta
los
diferentes
símbolos del diagrama de
flujo, señalando el orden en
que deben realizarse las
distintas actividades, así
como
el
sentido
del
movimiento y flujo.
Puente
Se usa para cruzar líneas de
comunicación
de
un
procedimiento sin interferirlo.
Inicio o Fin
Actividad
Documento
Archivo
Sí
No
Decisión
105
a) La “o” indica el
original de la copia.
b) La “c” indica copia.
c) F1, F2, F3… indica
la clave del
documento.
o
c
F3
Archivo temporal
Indica la distribución de los
ejemplares del documento
en uso.
Indica la guarda momentánea
de un documento.
Tabla 4.1 Simbología del diagrama de flujo. (Munch, 2008, págs. 145-146)
Importancia:

Registra y transmite, sin distorsiones, su seguimiento, aplicación y
evaluación referente al funcionamiento de las actividades de oficina
representada en el procedimiento.

Ayuda a la sistematización de las actividades; destacando simbólicamente,
además, documentos, archivos, unidades de trabajo, conectores y tipo de
decisión a seguir.

Genera coordinación de las áreas responsables de cada una de las
actividades y evita duplicar trabajo.

Uniforma y controla el cumplimiento de las actividades y evita su alteración
arbitraria.

Fomenta la comunicación formal entre los empleados, lo que evita fuga de
responsabilidad.

Evita consulta de los empleados a los jefes superiores.

Erradica la duplicidad de esfuerzos y actividades.

Elimina o reduce el atraso de actividades.

Equilibra el grado de autoridad y responsabilidad de cada puesto

Elimina o reduce los conflictos interpersonales

Mayor rapidez en tomar decisiones

Los trabajadores realizarán mejor y con mayor eficiencia sus labores.

Ayudan en la inducción al puesto y en el adiestramiento y capacitación del
personal en virtud de que describen en forma detallada las actividades del
puesto.
106
4.1.4 Concepto de Guía
De acuerdo con la real academia española.
Guía es algo que orienta o dirige algo hacia un objeto.
Libro de consulta donde se puede encontrar una serie de datos e informaciones
acerca de un servicio;
Documento que contiene
información necesaria para conocer algo en
específico.
Por lo anterior se puede mencionar que: Una guía es una herramienta que tiene
como fin facilitar información al usuario en general sobre diversas actividades.
Para ello es la realización de esta Guía, para poder facilitar al Usuario la
transformación de la información y así poder generar estados financieros.
En ocasiones confunden a la guía con los manuales. Por lo que una guía sirve
para guiar a alguien para conocer algo en específico o la mejor forma de hacer
algo.
Un manual sería la documentación que se tiene a la mano para poder hacer algo
en caso de duda.
Quizás un manual siempre está más detallado que una guía, pues la guía debe
ser sencilla y de fácil acceso así como su uso.
4.2 Elaboración de la guía de estados financieros.
Por lo anterior y considerando que en la entidad donde se realizará la
investigación no cuentan con un manual o una guía para llevar su sistema
contable y elaborar su información financiera, por lo cual el presente trabajo
recepcional propone una guía para la elaboración de los estados financieros para
la donatarias autorizadas, para facilitar la generación de la información para sus
usuarios como son la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y al gobierno del
Estado.
De acuerdo con la información obtenida, se dificulta la elaboración de los estados
financieros por no contar con una guía que les indique paso a paso los
procedimientos y una guía será una herramienta útil para generar correctamente el
107
registro de las operaciones del periodo y formular los estados financieros,
actualmente se basan de acuerdo a la chequera y al estado de cuenta bancario y
no de acuerdo a los documentos fuente que generan la operación financiera, esto
conlleva a elaborar la guía para la elaboración de los estados financieros,
considerando los pasos del procedimiento de actividades que se realiza en dicha
asociación.
Una vez que se ha tenido la problemática de este trabajo, se prosigue con la
propuesta descrita anteriormente, la cual es la realización de la guía.
Para esto se necesita sistema en base a pólizas apoyadas con un catálogo de
cuentas, así como un instructivo de estas y finalmente una guía de contabilización.
Para iniciar el proceso contable se deben identificar la documentación que lo
soporta, la cual la constituyen recibos de donativos, facturas, notas, comprobantes
de gastos, comprobantes de nóminas, depósitos, cheques, entre otros.
La documentación antes mencionada debe estar integrada a un documento
contabilizador al que se le denomina Póliza de registro: estas se clasifican en tres:

Póliza de Ingresos

Póliza de Egresos o de cheques

y Póliza de Diario.
En las pólizas de ingresos se encontrarán todos los ingresos de efectivo o
equivalentes a la entidad.
En las de egresos o de cheques, soporta las salidas de efectivo o equivalentes,
generalmente son emitidas por cheques de una cuenta bancaria con la que cuenta
la entidad.
Y finalmente las Pólizas de diario, en estas se registran los movimientos y
transacciones complementarias a las de Ingresos y Egresos, como pueden ser
ajustes, correcciones, amortizaciones así como también las depreciaciones
correspondientes, entre otras.
108
Ahora, las pólizas de registro deben ser contabilizadas en libros llamados “Diario
General”
Continuando con la contabilización, teniendo el libro Diario General, se realiza un
concentrado general al que se le denomina Libro mayor donde se obtienen los
movimientos y los saldos de cada cuenta, para elaborar la balanza de
comprobación y después los estados financieros básicos.
En las pólizas aparte de registrar el asiento contable de acuerdo con el documento
fuente, también se debe anotar el número que le corresponde a cada partida de
acuerdo al catálogo de cuentas.
A continuación se explica que es un catálogo de cuentas.
Todo catálogo de cuentas tendrá su estructura básica y es de acuerdo a la
siguiente numeración:
1 Activo
2 Pasivo
3 Patrimonio
4 Productos
5 Gastos
Después de acuerdo a su clasificación y el orden de cada una de las cuentas de
acuerdo al siguiente ejemplo:
1.1 Activo circulante, 1.1.1 Caja…… 1,2 Activo fijo y así sucesivamente
4.2.1Catálogo de cuentas.
De acuerdo al tema Estructura básica de la contabilidad del capítulo 1 de este
trabajo recepcional, se hace mención a la realización de un catálogo de cuentas
para la empresa, el siguiente catalogo es diseñado especialmente para las
asociaciones civiles y para efecto de este trabajo.
1 ACTIVO
1.1 CIRCULANTE
1.1.1 Caja
1.1.2 Bancos
109
1.1.3 Deudores diversos
1.1.4 IVA acreditable pagado
1.1.5 IVA por acreditar
1.1.6 Almacén
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1 Terrenos
1.2.2 Edificios y construcciones
1.2.3 Muebles y equipo de oficina
1.2.4 Equipo de transporte
1.2.5 Inversiones en Instalaciones
2
PASIVO
2.1 A CORTO PLAZO
2.1.1 Proveedores
2.1.2 Acreedores Diversos
2.1.3 Documentos por pagar
2.1.4 Impuestos por pagar
2.1.4.1
Retención de ISR
2.1.4.2
Retención de IVA
3
PATRIMONIO
3.1 Fondo general
3.2 Excedente de años anteriores
3.3 Excedente del ejercicio
4
DONATIVOS
4.1 Efectivo
4.2 Bienes
5
GASTOS DE OPERACIÓN
5.1 GASTOS GENERALES
5.1.1 Aplicaciones
5.1.1.1
Efectivo
5.1.1.2
Materiales
5.1.2 Honorarios
110
5.1.3 Becas
5.1.4 Sueldos y salarios Administrativos
5.1.5 Gratificaciones
5.1.6 Renta de locales
5.1.7 Teléfono
5.1.8 Luz
5.1.9 Papelería
5.1.10 Aseo
5.1.11 Combustibles
5.1.12 Viáticos
5.1.13 Mantenimiento de Edificios y construcciones
5.1.14 Mantenimiento de Muebles y equipo
5.1.15 Mantenimiento de Equipo de transporte
5.1.16 Mantenimiento de inversiones de Instalación
5.1.17 Depreciación de Edificios y construcciones
5.1.18 Depreciación de Muebles y equipo
5.1.19 Depreciación de Equipo de transporte
5.1.20 Amortización de inversiones de instalación.
5.1.21 Diversos
6
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
6.1 Depreciación acumulada de Edificios y construcciones
6.2 Depreciación acumulada de Muebles y equipo
6.3 Depreciación acumulada de Equipo de transporte
6.4 Amortización de Inversiones de Instalación
A continuación se presenta un cuadro donde se menciona un instructivo para el
manejo de las cuentas antes mencionadas.
Como por ejemplo el cargo y el abono de cada una de ellas, el documento fuente
del que se basará dicho asiento contable, así como también el nombre de la
operación de la que se trate, entre otros aspectos.
111
4.2.2 Instructivo del catálogo de cuentas
ASIENTO CONTABLE
No.
1
OPERACIÓN
FINANCIERA
Efectivo en
Caja
DOCUMENTO
FUENTE
Comprobantes
CUENTAS CARGO
CUENTAS
ABONO
Comprobante,
recibo
1.1.1 Caja
4.1 Efectivo
2
Ingreso a la
cuenta de
bancos.
Ficha de
deposito
Materiales para
las actividades Comprobantes
1.1.2 Bancos
4
1.1.2 Bancos
Pago de
Deudores
Diversos
1.1.1 Caja
Ficha de
deposito
1.1.2 Bancos
Recibo de Donativo
No. XX
Constitución de un
crédito diverso a
favor de la Entidad
1.1.3 Deudores
Diversos
1.1.1 Caja
5
Recibo de Donativo
No. XX
1.1.6 Almacén
4.2 Bienes
Constitución de
Recibo de
un crédito
diverso a favor Préstamo
de la Entidad
Recibo de
Donativo No. XX
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
4.1 Efectivo
3
Registros
Auxiliares
Soporte del Crédito
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
Comprobante,
recibo
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
1.1.3 Deudores
Diversos
Pago del préstamo
112
6
Adquisición de
Terrenos para
las actividades
de la entidad
Factura o
Comprobante
1.2.1 Terrenos
Escritura Notarial
1.1.4 IVA acreditable
pagado
IVA por el
proveedor de bien
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
1.1.2 Bancos
2.1.2
Acreedores
Diversos
7
Adquisición de
Edificios y
construcciones
para las
actividades de
la entidad
Factura o
Comprobante
1.2.2 Edificios y
Construcciones
1.1.4 IVA acreditable
pagado
1.1.2 Bancos
2.1.2
Acreedores
Diversos
8
Adquisición de
Muebles y
Equipo de
Oficina para las
actividades de Factura o
la entidad
Comprobante
1.2.3 Muebles y
equipo de oficina
Compra a Crédito
Comprobantes
IVA por el
proveedor de bien
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
Compra a Crédito
Comprobantes
1.1.4 IVA acreditable
pagado
1.1.2 Bancos
2.1.2
Acreedores
Diversos
IVA por el
proveedor de bien
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
Compra a Crédito
113
9
Adquisición de
Equipo de
Transporte para
las actividades Factura o
de la entidad
Comprobante
Inversión
10 anticipados de
instalación
Facturas
1.2.4 Equipo de
transporte
Comprobantes
1.1.4 IVA acreditable
pagado
IVA por el
proveedor de bien
1.1.2 Bancos
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
2.1.2
Acreedores
Diversos
Compra a Crédito
1.1.2 Bancos
IVA por el
proveedor de bien
o servicio
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
1.2.5 Inversiones en
instalaciones
1.1.4 IVA acreditable
pagado
11 Registro de la
suscripción
Documentos y
comprobantes
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
1.1.2 Bancos
1.2.1 Terrenos
1.2.2 Edificios y
construcciones
1.2.3 Muebles y
equipo de oficina
1.2.4 Equipo de
transporte
1.2.5 Inversiones en
Instalaciones
3.1 Fondo
general
Aportaciones.
114
12 Pago a
Proveedores
Factura
2.1.1 Proveedores
IVA por el
proveedor de bien
o servicio
1.1.4 IVA acreditable
pagado
1.1.5 IVA por
acreditar
13
Documentos
por pagar
Documento
Aplicación de
gastos
14 generales de la
actividad
Facturas o
principal
comprobantes
1.1.2 Bancos
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
2.1.3
Documentos
por pagar
Documento
5.1.1.1 Efectivo
5.1.1.2 Materiales
5.1.1.1 Efectivo
5.1.1.2 Materiales
5.2 Honorarios
5.3 Becas
5.4 Sueldos y
salarios
Administrativos
5.5 Gratificaciones
Factura o
Comprobante
Recibo de
honorarios
Recibos de becas
Comprobante
Comprobante
5.6 Renta de
locales
Recibo de
arrendamiento
5.7 Teléfono
Factura
5.8 Luz
Factura
5.9 Papelería
Comprobante
5.10 Aseo
Comprobante
5.11 Combustibles
5.12 Viáticos
Factura
Factura
115
5.13 Mantenimiento
de Edificios y
construcciones
Factura
5.14 Mantenimiento
de Muebles y equipo
5.15 Mantenimiento
de Equipo de
transporte
5.16 Mantenimiento
de inversiones de
Instalación
5.21 Diversos
Comprobantes
IVA por el
proveedor de bien
o servicio
1.1.4 IVA acreditable
pagado
1.1.1 Caja
Depreciación
Acumulada
contablemente
15
correspondiente
a los bienes
Papeles de
inmuebles
trabajo
Depreciación
Acumulada
contablemente
16
correspondiente
a los bienes
Papeles de
inmuebles
trabajo
Comprobante,
recibo
1.1.2 Bancos
Nombre del banco
y número de cuenta
de cheques.
6.1
Depreciación
acumulada de
edificios y
construcciones
Factura No. _
6.2
Depreciación
acumulada de
muebles y
equipo
Factura No. _
5.1.17 Depreciación
de Edificios
5.1.18 Depreciación
de Muebles y equipo
116
Depreciación
Acumulada
contablemente
17
correspondiente
a los bienes
Papeles de
inmuebles
trabajo
Amortización
Acumulada
contablemente
18
correspondiente
a inversiones
Papales de
de instalación
trabajo
5.1.19 Depreciación
de equipo de
transporte
6.3
Depreciación
acumulada de
equipo de
transporte
Factura No. _
6.4
Amortización
de inversiones
de instalación
Factura No. _
5.1.20 Amortización
de inversiones de
instalación
Tabla 4.2 Instructivo del catálogo de cuentas. (Elaboración propia.)
4.2.3 Diagrama de flujo
Por lo mencionado anteriormente acerca de las técnicas de organización, se
elabora un diagrama de flujo para mostrar el origen, así como también el
seguimiento y procedimientos que se deben seguir para la elaboración de la guía
de los estados financieros, y que son el propósito de la realización de este trabajo
recepcional.
INICIO
El contador es el encargado de la transformación de datos de
la empresa, esta quien realiza las actividades (transacciones)
dentro y fuera de ella.
Los documentos fuente son los comprobantes de las transacciones
realizadas, siempre y cuando tengan relación con la actividad de la
entidad.
A
1
117
A
1
NO
¿Está
completa?
SI
Analizar y clasificar las operaciones
realizadas
Registro de las operaciones
EGRESO
INGRESO
Ficha de depósito con recibo de
donación
Comprobante o factura
NO
Asiento contable en póliza de
Ingreso
Asiento contable en póliza
de Egreso
¿Está correcto
el asiento?
SI
LIBRO DIARIO GENERAL
B
118
B
PASES A MAYOR GENERAL
BALANZA DE COMPROBACION
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
DE LAS DONATARIAS
AUTORIZADAS
FIN
Fig. 4.7 Diagrama de flujo. (Elaboración propia)
Imagen 4.1 Recibo de donativo. (Elaboración propia)
119
4.2.3.1 Póliza de diario
EMPRESA AC
FECHA:
Cuenta No.
POLIZA DE DIARIO No. __
Nombre de la Cuenta
Parcial
Debe
Haber
Sumas iguales
CONCEPTO:
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.3 Formato de Póliza de Diario. (Elaboración propia)
4.2.3.2 Póliza de ingreso
EMPRESA AC
FECHA:
Cuenta No.
POLIZA DE INGRESO No. __
Nombre de la Cuenta
Parcial
Debe
Haber
Sumas iguales
CONCEPTO:
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.4 Formato de Póliza de Ingreso. (Elaboración propia)
120
4.2.3.3 Póliza de egreso
EMPRESA AC
FECHA:
Cuenta No.
POLIZA DE EGRESO No. __
Nombre de la Cuenta
Parcial
Debe
Haber
Sumas iguales
CONCEPTO:
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.5 Formato de Póliza de Egreso. (Elaboración propia)
4.2.3.4 Póliza cheque
POLIZA DE CHEQUE
FECHA
NOMBRE DEL BENEFICIARIO:
$_________
(CANTIDAD CON LETRA)
NOMBRE DEL BANCO:
No. De CUENTA
CHEQUE #
FIRMA
CHEQUE
RECIBIDO
CONCEPTO
DEL PAGO:
CUENTA
SUB-CUENTA
NOMBRE
PARCIAL
DEBE
HABER
SUMAS IGUALES
HECHO
POR
REVISADO
AUTORIZADO
AUXILIARES
POLIZA
NUM
DIARIO
Tabla 4.6 Formato de Póliza de Cheque. (Elaboración propia)
121
4.2.3.5 Libro diario
EMPRESA A.C.
FECHA
PÓLIZA
CUENTAS
PARCIAL
DEBE
HABER
Sumas iguales
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.7 Formato de Libro Diario. (Elaboración propia)
4.2.3.6 Libro mayor
NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA
POLIZA
CONCEPTO
FOLIO#
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.8 Formato de Libro Mayor. (Elaboración propia)
122
4.2.3.7 Balanza de comprobación
AL __ DE _____________DEL ____
Movimientos
Deudor
Saldos
Acreedor
Deudor
Acreedor
Nombre de la Cuenta
SUMAS IGUALES
CONTROL:
HECHO POR:
REVISADO:
AUTORIZADO:
AUXILIARIES: DIARIO:
Tabla 4.9 Formato de Balanza de comprobación. (Elaboración propia)
123
4.2.3.8 Balance general
EMPRESA AC
BALANCE GENERAL
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20__
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto Plazo
Caja
$
Bancos
Proveedores
Acreedores Diversos
Deudores diversos
Impuestos por pagar
$
IVA no acreditable
IVA por acreditar
Almacén
Total Pasivo Corriente
$
A largo Plazo
Documentos por pagar a Largo plazo
Total Activo Circulante
$
No
Circulante
$
Total Pasivo
Patrimonio
Terrenos
Fondo general
Edificios y construcciones
Excedente de años anteriores
Depreciación acumulada de
edificios y construcciones
Excedente del ejercicio
Muebles y equipo
Depreciación acumulada de
muebles y equipo
Equipo de transporte
Depreciación acumulada de
equipo de transporte
Inversiones de instalación
Amortización de inversiones
de instalación
$
$
Total Activo No circulante
TOTAL
ACTIVO
$
$
FIRMA
Total Patrimonio
$
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
$
FIRMA
Tabla 4.10 Formato de Balance General en forma de cuenta. (Elaboración propia)
124
4.2.3.9 Estado de actividades
EMPRESA AC
ESTADO DE ACTIVIDADES POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMRE DE 20__
(EXPRESADO EN PESOS MEXICANOS)
DONACIONES
Efectivo
$
Bienes
$
TOTAL DONACIONES
GASTOS DE OPERACIÓN
Aplicaciones
Honorarios
$$$
$
$
$
Becas
$
Renta del local
$
……
$$
SERVICIOS DE APOYO
Depreciaciones
$
Amortización.
$
$$
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN
$$$
CAMBIO NETO EN EL PATRIMONIO CONTABLE NO RESTRINGIDO
$
PATRIMONIO CONTABLE NO RESTRINGIDO AL INICIO DEL AÑO
$
PATRIMONIO CONTABLE NO RESTRINGIDO AL FINAL DEL AÑO
$
FIRMA
FIRMA
Tabla 4.11 Formato de Estado de Actividades. (Elaboración propia)
125
4.2.3.10 Flujo de efectivo
EMPRESA AC
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20__
(EXPRESADO EN PESOS MEXICANOS)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cambio neto en el patrimonio contable no restringido
Conciliación con el flujo de efectivo
Depreciación
Cambio en:
Caja
Bancos
$
$
$
Efectivo generado (aplicado) en actividades de operación
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
Inmuebles, mobiliario y equipo
Instalaciones
$
$
Efectivo aplicado en actividades de operación
$
CAMBIO NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
$
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO
$
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO
$
** Las notas adjuntas son parte integrante de estos estados financieros.
FIRMA
FIRMA
Tabla 4.12 Formato de Estado de flujo de Efectivo. (Elaboración propia)
126
CONCLUSIONES
El propósito fundamental de este trabajo recepcional fue el de realizar una guía
donde se muestre el proceso contable que se debe seguir para la elaboración de
estados financieros de una entidad no lucrativa, para así generar información
financiera y con esta tomar decisiones correctas y las más adecuadas para el bien
de la entidad.
Así como también, mostrar a los interesados la aplicación de los recursos que se
reciben por parte del gobierno y se muestre lo que se hace en un determinado
tiempo.
Este recurso es público e involucra los recursos de los ciudadanos, y así que este
debe ser destinado especialmente para los fines por los que fue creada la entidad.
Ser una Donataria Autorizada, implica que tiene derechos y obligaciones por
informar.
Así como también deben tener la Autorización para recibir Donativos Deducibles y
este debe estar vigente para que pueda trabajar correctamente así como los
donantes reciban los beneficios al realizar una acción como es el caso de la
donación.
Ser considerada una donataria autorizada implica cumplir con diversas
características y varios requisitos formales que identifican a una organización sin
fines de lucro como una entidad confiable para la recaudación de fondos, desde la
perspectiva de las autoridades fiscales.
En
consecuencia,
al
obtener
la autorización se tendrá un impacto social y
económico, al interior y exterior de la organización. En el interior porque podrá
percibir más donativos los cuales les permitirá cumplir de mejor manera su
actividades, y en el exterior al crearse una imagen más confiable ante otras
empresas y el público en general.
128
Por lo regular, el obtener esta autorización es la base de la recaudación de
fondos para cualquier asociación civil, fundación o fideicomiso que pretenda
realizar actividades de servicio social en virtud de que la deducibilidad es
un beneficio atractivo para los donantes, ya sean personas físicas o morales y de
igual manera, le da certeza jurídica a sus potenciales donantes y le ayuda
a recibir más donativos.
Por lo que una de las obligaciones que tienen es llevar la contabilidad de este tipo
de entidades. La contabilidad es una herramienta que ayuda al registro de las
operaciones y transacciones de una entidad ya sea con fines lucrativos o no
lucrativos, con el objetivo de generar información financiera y ayuda a la toma de
decisiones.
Dicha información financiera se presenta en documentos llamados Estados
Financieros.
Los estados financieros básicos que emiten las Entidades no Lucrativas son:
Balance General o Estado de posición financiera, Estado de Actividades y Estado
de Flujo de Efectivo así como sus Notas a los Estados Financieros.
La diferencia entre una empresa y una institución con fines no lucrativos, radica en
la razón por la cual se asocian.
Por lo que la empresa es por razón del negocio, es decir, por la viabilidad de un
proyecto que reditúa en utilidad, en la institución es por la razón del servicio
basado en la convicción de un proyecto sin fines de lucro, buscando satisfacer un
servicio necesario dentro de la sociedad.
Tal es el caso de las Asociaciones Civiles son organizaciones que representan un
conjunto de personas que se han comprometido a realizar una actividad en común,
que generan beneficios económicos, mediante la aportación de recursos y
esfuerzos, pero que en ningún caso constituye una especulación comercial.
129
Se realizó la guía, iniciando con los antecedentes de la contabilidad para así llegar
a los conceptos generales, seguida de la elaboración de las etapas del ciclo
contable.
Con la finalidad de generar estados financieros básicos, se presentan los pasos
que se deben seguir conforme lo indica la presente guía y de acuerdo a la teoría y
las bases de la contabilidad.
La presente guía es de gran apoyo para las empresas no lucrativas, ya que se
hace mención de las características principales que poseen este tipo de entidades.
Y tengan contemplado lo básico que debe tener una persona moral no lucrativa,
así como la contabilidad, ya que como se mencionó anteriormente es
indispensable para los registros de las operaciones y transacciones de la entidad.
El profesional de la contaduría, es el que procesa toda la información ya que tiene
las capacidades necesarias y está preparado para realizar dicho trabajo ya sea
interna o externa, para así al final del proceso contable, el resultado sea
información financiera.
La información financiera es el producto terminado de la contabilidad, y esta
presentada en los estados financieros de la entidad. Y con dicha información se
toman decisiones para el bien de los usuarios y de la entidad.
La información financiera debe transmitir la situación de la entidad a una fecha
determinada, ya sea presente, así como pasado y/o futuro.
Así como también debe reflejar, de manera clara y precisa, el estado de la entidad,
detallando cada uno de sus apartados, así como las características que se deben
observar durante el proceso de preparación y presentación de los estados
financieros.
130
FUENTES DE INFORMACIÓN
Argibay González, M. d. (2004). Contabilidad Financiera. Métodos y
Procedimientos Contables. México: IdeasPropias.
Arias Anaya, R. M. (2006). Analisis e interpretación de los estados financieros.
México: Trillas.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C. (2009) Normas y
Procedimientos de Auditoria. Mexico. IMCP
Cataño, M. M. (2009). Fundamentos de Análisis de Estados Financieros. México.
IMCP
Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera, A.C. (2013). Normas de
Informacion Financiera. Mexico: IMCP
García Colín, J. (2008). Contabilidad de Costos. México: Mc Graww-Hill.
Guajardo Cantú, G. (2005). Fundamentos de Contabilidad. México: McGraw-Hill.
Guajardo Cantú, G., & E., A. d. (2008). Contabilidad Financiera. México: McGrawHill .
Lara Flores, Elias. (2009). Primer Curso de Contabilidad. Mexico: Trillas.
Munch. (s.f.).(2006) Administracion. México: Pearson.
Munch Galindo, L., & García. (2008). Fundamentos de Administracion. México:
Trillas.
Nava García, J. L. (2010). Contabilidad Básica. México: José Luis Nava García.
Osorio Contreras, A. (2010). Aplicación Lógica de la Contabilidad Moderna Tomo I.
Mexico: Abel Osorio.
Sánchez Lopez, O. R., Mota Parra, M. J., & Sotelo Santana, M. E. (2008).
Introducción a la Contaduría. Mexico: PEARSON.
131
ÍNDICE DE FIGURAS
Fig. 1.1 Proceso Contable. ……………………………………………………..………28
Fig. 2.1 Características de la Información Financiera. …...………….……………...35
Fig. 2.2 Usuario de la Información Financiera.……………………………………….37
Fig. 4.1 Clasificación de los Organigramas.…........................................................96
Fig. 4.2 Formas de presentación de los Organigramas, Vertical. ………………...97
Fig. 4.3 Formas de presentación de los Organigramas, Horizontal…………….....98
Fig. 4.4 Formas de presentación de los Organigramas, Circular. ……….………..98
Fig. 4.5 Formas de presentación de los Organigramas, Mixto……...……………..99
Fig. 4.6 Símbolos de diagramas de procesos…………………………………….…102
Fig. 4.7 Diagrama de flujo.………………………………………………….…………117
132
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.1 Cuadro comparativo de los Objetivos de la contabilidad. ….………...…10
Tabla 1.2 Reglas de cargo y abono.……………………………………………...……26
Tabla 2.1 Diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa………...41
Tabla 2.2 Formato de Balance General en forma de Cuenta. ……………………..47
Tabla 2.3 Formato de Balance General en Forma de Reporte…………………..…49
Tabla 2.4 Formato de Estado de Resultados.……………………………………..…52
Tabla 2.5 Origen de los aumentos y disminuciones del capital ……………………55
Tabla 2.6 Formato de Estado de Variaciones en el Capital Contable ………….…58
Tabla 2.7 Formato de Estado de Cambios en la Situación Financiera ……………64
Tabla 4.1 Simbología del diagrama de flujo. …………...………………...….……..105
Tabla 4.2 Instructivo del catálogo de cuentas. ……………………………….…….112
Tabla 4.3 Formato de Póliza de Diario. ……………………………………………..120
Tabla 4.4 Formato de Póliza de Ingreso. ………………………………………..….120
Tabla 4.5 Formato de Póliza de Egreso.………………………………………..…...121
Tabla 4.6 Formato de Póliza de Cheque.………………………………………..….121
Tabla 4.7 Formato de Libro Diario..……………………………………………….….122
Tabla 4.8 Formato de Libro Mayor..……………………………………………….…122
Tabla 4.9 Formato de Balanza de comprobación.…………………………….……123
Tabla 4.10 Formato de Balance General en forma de cuenta. ….………………..124
Tabla 4.11 Formato de Estado de Actividades. ……………………………………125
Tabla 4.12 Formato de Estado de flujo de Efectivo…………………..……………126
133
ÍNDICE DE IMÁGENES
Imagen 4.1 Recibo de donativo………………………………………………………119
134