estado de flujo de efectivo

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
INSTITUTO PACÍFICO
ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
Publicaciones On-Line
01/01/2012
Actualidad Gubernamental – Suscripción 2012
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C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
NICSP 2 — ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Objetivo
El estado de flujos de efectivo identifica (a) las fuentes de entrada de efectivo, (b) las partidas
en que se ha gastado el efectivo durante el periodo sobre el que se informa, y (a) el saldo de
efectivo a la fecha de presentación. La información sobre los flujos de efectivo de las entidades
del sector público es útil porque sirve a los usuarios de los estados financieros, tanto a efectos
de rendición de cuentas como de toma de decisiones. La información sobre flujos de efectivo
permite a los usuarios determinar la forma en que una entidad del sector público ha obtenido
el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades y la manera en que dicho efectivo ha
sido usado. Al tomar y evaluar decisiones sobre la asignación de recursos, respecto, por
ejemplo, al sostenimiento de las actividades de la entidad, es necesario que los usuarios
adquieran la debida comprensión acerca de las fechas en que se producen los flujos de efectivo
y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El objetivo de esta Norma es exigir a las
entidades que suministren información sobre las variaciones históricas del efectivo y
equivalentes al efectivo que posee, mediante la presentación de un estado de flujos de efectivo,
clasificados según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Alcance
1
Una entidad que prepare y presente estados financieros según la base contable de
acumulación (o devengado) debe elaborar el estado de flujos de efectivo, de acuerdo con
los requisitos de esta Norma, y debe presentarlo como parte integrante de sus estados
financieros para cada periodo en que se presenten.
Utilidad del estado de flujos de efectivo
La información sobre flujos de efectivo puede ser útil para los usuarios de los estados
financieros al (a) evaluar los flujos de efectivo de la misma, (b) evaluar el cumplimiento
de la entidad con las leyes y reglamentos (incluyendo los presupuestos, cuando
proceda) y (c) tomar decisiones relativas al suministro de recursos o realización de
transacciones con la entidad. Los usuarios suelen estar interesados en la forma en que
la entidad genera y usa su efectivo y equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como
puede ser el caso de las instituciones financieras públicas. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades
que constituyen su principal fuente de ingresos. Las entidades necesitan el efectivo
para pagar los bienes y servicios que consumen, para satisfacer los gastos financieros
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de su deuda, y, en algunos casos, para reducir sus niveles de deuda. Por consiguiente,
esta Norma exige que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.
Alcance de la norma
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La presente Norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto
para las empresas públicas.
4
El Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público emitidas por el
IPSASB explica que las Empresas Públicas (EP-Empresas bajo el ámbito del FONAFE
y ETES) aplicarán las NIIF emitidas por el IASB. Las EP están definidas en la NICSP 1,
Presentación de Estados Financieros.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo
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La información sobre los flujos de efectivo de una entidad es útil para ayudar a los
usuarios a predecir (a) las necesidades futuras de efectivo de la entidad, (b) la capacidad
de ésta para generar flujos de efectivo en el futuro, y (c) su capacidad para financiar los
cambios que se produzcan en el alcance y naturaleza de sus actividades. El estado de
flujos de efectivo también proporciona los medios a través de los que la entidad puede
sustentar su rendición de cuentas por los flujos de entrada y salida de efectivo durante el
periodo sobre el que se informa.
¿Qué tipo de información suministra el estado de flujos de efectivo?
6
Un estado de flujos de efectivo, cuando se utiliza conjuntamente con el resto de estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos/patrimonio de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y
pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se
puedan presentar. También fortalece la comparabilidad de la información sobre el
rendimiento operativo de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar
distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y otros eventos.
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Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador
del importe, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros. Es también útil
para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas de los flujos de efectivo futuros.
Definiciones
8
Los términos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Efectivo (Cash) comprende el dinero en caja y los depósitos bancarios a la vista.
Equivalentes de efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y que
están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Flujos de efectivo (Cash flows) son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Control (Control) es la potestad para dirigir las políticas financieras y de operación de
otra entidad deforma que se beneficie de sus actividades.
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Actividades de financiación (Financing activities) son actividades que producen cambios
en el tamaño y composición del capital aportado y en el endeudamiento de la entidad.
Actividades de Inversión (Investins activities) son la adquisición y disposición de activos
a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.
Actividades de operación (Operating activities) son las actividades de la entidad que no
son actividades de inversión o financiación.
Fecha de presentación (Reporting date) es la fecha del último día del periodo sobre el
que se informa al que se refieren los estados financieros.
En esta Norma se usan términos definidos en otras NICSP con el mismo significado que
en aquéllas, y aparecen reproducidos en el Glosario de Términos Definidos publicado por
separado.
Efectivo y equivalentes al efectivo
9
Los equivalentes al efectivo se tienen con el fin cumplir con los compromisos de pago a
corto plazo más que para la inversión u otros fines. Para que una inversión se considere
como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad
determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Por tanto, una inversión normalmente se considera como equivalente al efectivo sólo si
tiene un vencimiento próximo de, digamos, tres meses o menos desde la fecha de
adquisición. Las participaciones en el patrimonio de otras entidades se excluyen de los
equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo.
Sobregiros bancarios como componente del efectivo
10
Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. Sin
embargo, en algunos países, los sobregiros o descubiertos bancarios que sean exigibles
en cualquier momento forman parte integrante de la gestión del efectivo de una entidad.
En tales circunstancias, los sobregiros o descubiertos bancarios se incluyen como un
componente del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de estas
operaciones bancarias es que el saldo con el banco fluctúa con frecuencia de positivo a
descubierto.
Gestión del efectivo
11
Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo
o equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de
efectivo de la entidad más que de sus actividades de operación, de inversión o
financiación. La gestión del efectivo incluye la inversión del exceso de efectivo en
equivalentes al efectivo.
Entidad económica
12
El término entidad económica se usa en esta Norma para definir, a efectos de
presentación de la información financiera, un grupo de entidades que comprende a la
entidad controladora y a las entidades controladas.
13
Otros términos usados a veces para referirse a una entidad económica incluyen entidad
administrativa, entidad financiera, entidad consolidada y grupo.
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Una entidad económica puede incluir entidades con objetivos de carácter social y
comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad
económica que incluya entidades que proporcionan vivienda a precio simbólico, así
como también entidades que proporcionan alojamiento en régimen comercial.
Beneficios económicos futuros o potencial de servicio
15
Los activos proporcionan un medio a las entidades para alcanzar sus objetivos. Los
activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los
objetivos de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada de
efectivo, se suelen definir como portadores de un potencial de servicio. Los
activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir
como portadores de beneficios económicos futuros. Para abarcar todos los objetivos
a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el término "beneficios
económicos futuros o un potencial de servicio", término que describe la característica
esencial de los activos.
Empresas públicas (lease empresas bajo el ámbito del FONAFE y empresas de tratamiento
empresarial-ETES)
16
El término Empresa Pública (EP) incluye empresas comerciales que prestan servicios
públicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en
sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado.
Generalmente, las EP operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener
obligaciones limitadas de servicio a la comunidad según las cuales deben proporcionar
bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a
precios significativamente reducidos. La NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y
Separados proporciona guías para determinar si existe control a efectos de la presentación
de información financiera, y debe recurrirse a dicha NICSP para determinar si una EP
está controlada por otra entidad del sector público.
Activos netos/patrimonio (Patrimonio simplemente)
17
El término activos netos/patrimonio se usa en esta Norma para referirse a la medida
residual resultante en el Estado de posición financiera (activos menos pasivos). Los
activos netos /patrimonio pueden ser positivos o negativos. Se pueden utilizar otros
términos en lugar de activos netos/patrimonio, siempre y cuando su significado quede
claro.
Información sobre los componentes del estado de flujos de efectivo
18
El estado de flujos de efectivo debe informar de los flujos de efectivo del periodo
clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiación.
19
Una entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación,
de inversión y de financiación de la manera que resulte más apropiada para sus
actividades. La clasificación por actividad suministra información que permite a los
usuarios evaluar el impacto de las mismas sobre la posición financiera de la entidad, y el
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importe de su efectivo y equivalentes al efectivo. Esta información puede ser útil
también al evaluar las relaciones entre tales actividades.
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Una transacción única puede contener flujos de efectivo que se clasifican de manera
diferente. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen
capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como una actividad de operación
y el elemento de capital se clasificaría como actividad de financiación.
Actividades de operación
21
El importe de los flujos de efectivo netos procedentes de actividades de operación es un
indicador clave del grado en que las operaciones de la entidad se financian:
(a) por impuestos (directa e indirectamente); o
(b) de los receptores de los bienes y servicios suministrados por la entidad.
El importe de los flujos de efectivo netos también ayuda a mostrar la habilidad de la
entidad para mantener su capacidad operativa, pagar sus obligaciones, pagar un
dividendo o distribución similar a sus propietarios, y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiación. Los flujos de efectivo de operaciones
consolidados a nivel del gobierno en su conjunto es un indicador del grado en que el
gobierno ha financiado sus actividades corrientes a través de impuestos y otros cargos.
La información sobre los componentes específicos de los flujos de efectivo históricos de
las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los
flujos de efectivo futuros de dichas actividades.
Origen de las operaciones provenientes de las actividades de operación
22
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de generación
de efectivo de la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación
son:
(a) cobros en efectivo procedentes de impuestos, contribuciones y multas;
(b) cobros en efectivo procedentes de cargos por bienes y servicios suministrados por la
entidad;
(c) cobros en efectivo procedente de subvenciones o transferencias y otras asignaciones
o dotaciones presupuestarias hechas por el gobierno central o por otras entidades
del sector público;
(d) cobros en efectivo procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;
(e) pagos en efectivo a otras entidades del sector público para financiar sus operaciones
(sin incluir los préstamos);
(f) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(g) pagos en efectivo a y por cuenta de los empleados;
(h) cobros y pagos en efectivo de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otros beneficios de las pólizas;
(i) pagos en efectivo de los impuestos locales a la propiedad o impuestos a la renta
(según proceda) en relación con las actividades de operación;
(j) cobros y pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para intermediación
o para negociar con ellos;
(k) cobros o pagos en efectivo por operaciones discontinuas; y
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(l) cobros o pagos en efectivo derivados de resolución de litigios.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de planta, pueden dar lugar a
una ganancia o pérdida que se incluirá en el resultado (ahorro o desahorro). Los flujos de
efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversión. Sin embargo, los pagos en efectivo para construir o adquirir
activos mantenidos para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como
mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo 83A de la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación. Los cobros en efectivos procedentes del arrendamiento y posterior venta de
esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades
de operación.
23
Una entidad puede tener títulos o préstamos para fines de intermediación, en cuyo caso
estas inversiones son similares a los inventarios adquiridos específicamente para
revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como
procedentes de actividades de operación. De forma similar, los anticipos de efectivo y
préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán habitualmente como
actividades de operación, puesto que están relacionados con la principal actividad
generadora de efectivo de dicha entidad.
24
En algunas jurisdicciones, los gobiernos u otras entidades del sector público asignarán o
autorizarán fondos a las entidades para financiar las operaciones de una entidad, sin
hacer una clara distinción en la disposición de dichos fondos, entre actividades
corrientes, inversiones de capital y capital aportado. Cuando la entidad no pueda
identificar separadamente las asignaciones o autorizaciones presupuestarias como
actividades corrientes, inversiones de capital y aportaciones de capital, dichas
asignaciones o autorizaciones presupuestarias deberán clasificarse como flujos de
efectivo provenientes de las actividades de operación y este hecho deberá revelarse en las
notas a los estados financieros.
Actividades de inversión
25
La revelación de información separada de los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de inversión es importante, porque los flujos de efectivo representan la
medida en la que se han hecho desembolsos para constituir los recursos con que se
pretende contribuir a la prestación de servicios de la entidad en el futuro. Solo las salidas
de efectivo que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación
financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos en efectivo para comprar propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen los relacionados con los costos de
desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidas por la propia
entidad;
(b) cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
(c) Pagos en efectivo por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean
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(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
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considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para fines de
intermediación);
cobros en efectivo por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros procedentes de los instrumentos considerados efectivo y otros equivalentes
al efectivo, y de los que se tengan para fines de intermediación);
anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos
hechos por instituciones financieras públicas);
cobros en efectivo derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de anticipos y préstamos hechos por instituciones financieras públicas);
pagos en efectivo de contratos de futuros, contratos a término, opciones y contratos
de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos
de intermediación, o los pagos se clasifiquen como actividades de financiación; y
cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición
comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de
la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiamiento
26
Es importante la revelación de información separada de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la
predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores
de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación son:
(a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos,
cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo a largo o corto plazo;
(b) reembolso de los fondos tomados en préstamo; y
(c) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de
un arrendamiento financiero.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
27
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno
de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o bien
(b) método indirecto, según el cual se parte del resultado del ejercicio (ahorro o
desahorro), cifra que se corrige posteriormente por los efectos de las transacciones
no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) de cobros y pagos pasados o futuros, así como de las partidas de ingresos
o gastos asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación.
Métodos de presentación del estado de flujos de efectivo
8
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a) Método directo
28
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método
directo. El método directo suministra información que (a) puede ser útil para estimar los
flujos de efectivo futuros, y (b) no está disponible utilizando el método indirecto. En este
método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en
términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:
(c) utilizando los registros contables de la entidad; o
(d) ajustando los ingresos y gastos de operación, (intereses recibidos e ingresos e
intereses pagados y otros cargos similares en el caso de una institución financiera
pública), y otras partidas del estado de rendimiento financiero, para: los cambios
habidos durante el periodo en los inventarios y cuentas por cobrar y por pagar
derivadas de las actividades de operación; otras partidas distintas al efectivo; y otras
partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación.
29
Es recomendable que las entidades que presentan flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operación aplicando el método directo, suministren también una
conciliación entre el resultado (ahorro/desahorro) de las actividades ordinarias y el flujo
de efectivo neto de las actividades de operación. Esta conciliación puede presentarse
como parte del estado de flujos de efectivo o en las notas a los estados financieros.
Método indirecto
30
En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina
corrigiendo el resultado (ahorro o desahorro) del ejercicio proveniente de las actividades
ordinarias por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y cuentas por cobrar y
por pagar derivadas de las actividades de operación;
(b) las partidas distintas al efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, pérdidas y ganancias en moneda extranjera no realizadas, resultados no
distribuidos provenientes de asociadas, e intereses minoritarios;
(c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de
inversión o financiación.
(d) [Eliminado]
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiamiento
31
Una entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto para los
flujos de efectivo descritos en los párrafos 32 y 35, que se presentan en términos netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos
32
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación,
de inversión y de financiamiento, pueden presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, contribuyentes o beneficiarios, siempre y
cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad de la otra parte más que la
correspondiente a la entidad; y
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(b)
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cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los
importes grandes y el vencimiento próximo.
33
El párrafo 32(a) se refiere sólo a las transacciones en que los saldos de efectivo
resultantes son controlados por la entidad que informa. Ejemplos de los
correspondientes cobros y pagos incluyen:
(a) la recaudación de impuestos efectuada por un nivel del gobierno por cuenta de otro
nivel de gobierno; sin incluir los impuestos recaudados por un gobierno para su
propio uso, como parte de un acuerdo de coparticipación en la recaudación;
(b) La aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de una institución
financiera pública;
(c) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera o
fiduciaria; y
(d) Los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de
inversión.
34
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 32(b) son los
anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a) la compra y venta de inversiones financieras; y
(b) otros préstamos a corto plazo, por ejemplo los que tienen un periodo de
vencimiento de tres meses o menos.
Flujos de efectivo de una entidad financiera pública
35
Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera
pública, pueden presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
36
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán
a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo de efectivo.
Flujos de efectivo de una entidad controlada (Sede en el extranjero)
37
Los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera se convertirán utilizando la
tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se
produjo cada flujo de efectivo.
38
Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NICSP 4, Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una
tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones.
Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse una media ponderada de las tasas de
cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la
conversión de los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La NICSP 4
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no permite usar el tipo de cambio de la fecha de los estados financieros para reexpresar
los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera.
Las diferencias de cambio no realizadas en moneda extranjera (Diferencias de cambio
sólo para presentar en los EEFF en la fecha del balance, no se consideran como flujos
de efectivo)
39
Las pérdidas o ganancias no realizadas que surgen de diferencias de cambio en moneda
extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en los tipos
de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en
moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para
permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo.
Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de
operación, de inversión y de financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que,
en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos a las tasas de cambio del
final del periodo.Intereses y dividendos o distribuciones similares
40
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a
los dividendos o distribuciones similares percibidos y satisfechos, deben ser revelados
por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma
coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operación, de
inversión o de financiación.
Intereses pagados considerados como gastos o como parte de activos calificados
41
El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se presentará, en el estado de
flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NICSP 5, Costos por Préstamos (Activos aptos o activos
calificados)
Aplicación del criterio profesional en la clasificación de intereses y dividendos como
actividades de operación, inversión y financiamiento
42
Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos o distribuciones similares
percibidos se clasifican usualmente como flujos de efectivo por actividades de operación
para las entidades financieras públicas. Sin embargo, no existe consenso para la
clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, así
como los intereses y dividendos o distribuciones similares percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque forman parte de la
determinación del resultado (ahorro o desahorro). De forma alternativa, los intereses
pagados así como los intereses y dividendos o distribuciones similares percibidas pueden
clasificarse como flujos de efectivo de financiación e inversión respectivamente, puesto
que son costos de obtener recursos financieros o rendimientos de las inversiones.
Distribución de dividendos y similares se consideran como flujos de efectivo de
actividades de financiamiento u operación como alternativa
43
Los dividendos o distribuciones similares pagadas pueden clasificarse como flujos de
efectivo de actividades de financiación, puesto que representan el costo de obtener
11
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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recursos financieros. Alternativamente, los dividendos o distribuciones similares pagadas
pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades
de operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para
atender tales pagos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
Impuesto sobre la ganancia neta
44
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre la
ganancia neta deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de
efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser
específicamente asociados con actividades de inversión y financiación.
45
Las entidades del sector público están, por lo general, exentas de impuestos sobre la
ganancia neta. Sin embargo, puede ocurrir que algunas de ellas operen bajo regímenes
tributarios equivalentes, en los que la recaudación de impuestos se haga en la misma
forma que para las entidades del sector privado.
46
Los impuestos sobre la ganancia neta aparecen en transacciones clasificadas tanto como
actividades de operación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de
efectivo. Aún cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las
ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de
identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción
subyacente. Por lo tanto, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos
de efectivo de actividades de operación. No obstante, cuando sea posible identificar el
flujo impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos
clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual que la
transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de
un tipo de actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el
periodo.
Inversiones en entidades controladas, asociadas y negocios conjuntos
47
Al contabilizar una inversión en una entidad controlada o asociada mediante el uso del
método del costo o el del patrimonio, un inversor limita su información en el estado de
flujos de efectivo a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y la participada, por
ejemplo, los dividendos o distribuciones similares y anticipos.
48
Una entidad que informe sobre su participación en una entidad controlada
conjuntamente utilizando la consolidación proporcional, incluirá en su estado de flujos
de efectivo consolidado su parte proporcional de los flujos de efectivo de la citada
entidad. Una entidad que informe sobre esta participación utilizando el método de
participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo consolidado (a) los flujos de
efectivo habidos por inversiones en la mencionada entidad controlada conjuntamente y
(b) las distribuciones de ganancias y otros pagos o cobros entre ambas entidades.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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Adquisiciones y disposiciones de las entidades controladas y otras unidades operativas
49
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y disposición o enajenación
de entidades controladas u otras unidades operativas deben ser presentados por
separado, y clasificados como actividades de inversión.
50
La entidad debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y disposición o
enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas, habidas durante el
periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(e) la contraprestación total derivada de la compra o disposición o enajenación;
(f) la proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo
o equivalentes al efectivo;
(g) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la entidad controlada o
unidad operativa adquirida o enajenada; y
(h) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo,
reconocidos por la entidad controlada o unidad operativa adquirida o enajenada,
agrupados para cada una de las categorías principales.
51
La presentación separada en una sola partida de las consecuencias que en el efectivo y
equivalentes al efectivo, han producido las adquisiciones y disposición o enajenación de
las entidades controladas y otras unidades operativas, junto con la información
diferenciada de los importes de activos y pasivos comprados o dispuestos, ayudará a
distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos otros que surgen de las actividades de
operación, de inversión o de financiación. Los flujos de efectivo procedentes de
disposición o enajenación no se presentarán compensados con los correspondientes a
adquisiciones.
52
En el estado de flujo de efectivo se incluirán los importes agregados que se han pagado o
cobrado por la compra o disposición o enajenación de una entidad, respectivamente,
netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o dispuestos, según
el caso, en la operación.
53
Sólo se exige el reconocimiento de los activos y pasivos -distintos del efectivo o
equivalentes al efectivo- de una entidad controlada o unidad operativa que ha sido
adquirida o dispuesta o enajenada cuando dicha entidad controlada o unidad operativa
haya reconocido previamente dichos activos o pasivos. Por ejemplo, si una entidad del
sector público que prepara su información sobre la base de efectivo es adquirida por otra
entidad del sector público, no se exige que la entidad adquiriente revele los activos y
pasivos (distintos del efectivo y equivalentes al efectivo) de la entidad adquirida, puesto
que dicha entidad no habrá reconocido activos o pasivos no monetarios.
Transacciones no monetarias
54
Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujos de efectivo. No obstante,
tales transacciones deben ser objeto de revelación, en cualquier otra parte dentro de los
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de
tales actividades de inversión o financiación.
13
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
55
2012
Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los
flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del
capital de una entidad. La exclusión de las transacciones no monetarias del estado de
flujos de efectivo resulta coherente con el objetivo de dicho estado, puesto que tales
partidas no producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de
transacciones no monetarias de este tipo son:
(i) la adquisición de activos mediante su intercambio por otros activos, asumiendo
directamente los pasivos por su financiación o por medio de operaciones de
arrendamiento financiero; y
(j) la conversión de deuda en patrimonio.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
56
Una entidad debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al
efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el estado de situación financiera.
57
En vista de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y operaciones bancarios en
todo el mundo, y para cumplir con la NICSP 1, una entidad revelará los criterios
adoptados para determinar la composición del efectivo y equivalentes al efectivo.
58
El efecto de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y
equivalentes al efectivo, por ejemplo un cambio en la clasificación de instrumentos
financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará, en
los estados financieros de la entidad, de acuerdo con la NICSP 3 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Otra información a revelar
59 Una entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por
parte de la administración de la entidad, cualquier importe significativo de sus saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por la entidad
económica a la que pertenece.
59
Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
mantenidos por una entidad no están disponibles para el uso por la entidad económica.
Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes de una subsidiaria
que opera en un país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de
manera que los citados saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las
demás controladas.
60
Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales,
sobre la entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Se
aconseja revelar esta información, junto con una descripción en las notas a los estados
financieros, pudiendo incluir:
(k)
el importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para
actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o
financiación, indicando las restricciones sobre el uso de tales medios financieros;
(l)
el importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de
operación, de inversión y de financiación, relacionados con participaciones en
14
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
61
62
63A
2012
negocios conjuntos que se integran en los estados financieros mediante
consolidación proporcional; y
(m)
el importe y naturaleza de los saldos de efectivo sobre los que existan
restricciones.
Cuando las asignaciones o autorizaciones presupuestarias se preparan sobre la base de
efectivo, el estado de flujos de efectivo puede servir a los usuarios como una ayuda para
comprender la relación entre las actividades o programas de la entidad y la información
presupuestaria del gobierno. Referencia a la NICSP 1 con un breve análisis de la
comparación entre las cifras reales y presupuestadas.
Fecha de vigencia
Una entidad debe aplicar esta Norma para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 2001. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de julio de 2001, deberá revelar este
hecho.
Modificaciones
El párrafo 22 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NICSP emitido en
enero de 2010. Una entidad debe aplicar esa modificación para los estados financieros
anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se aconseja
su aplicación anticipada. Si una entidad aplica la modificación para un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2011, deberá revelar este hecho y aplicará el párrafo
83A de la NICSP 17.
El párrafo 25 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NICSP emitido en
noviembre de 2010. Una entidad debe aplicar esa modificación para los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012.
Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica la modificación para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2012, deberá revelar este hecho.
64 Cuando una entidad adopte la base de contabilización de acumulación (o devengo) tal
como se define en las NICSP a los efectos de presentación de información con
posterioridad a esta fecha de vigencia, esta Norma se aplica a los estados financieros
anuales de la entidad que cubran periodos que comiencen en la fecha de adopción o con
posterioridad.
63B
Fundamentos de las conclusiones
Revisión de la NICSP 2 como resultado del documento del IASB Mejoras a las
NIIF emitido en 2009
FC1. El IPSASB examinó las revisiones de la NIC 7 incluidas en el documento Mejoras
a las NIIF emitido por el IASB en abril de 2009 y por lo general coincidió con las
razones del IASB para revisar la norma. El IPSASB concluyó que no había una razón
específica del sector público para no adoptar la modificación.
NICSP 2 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Ejemplos ilustrativos
Estos ejemplos acompañan a la NICSP 2, pero no son parte de la misma.
15
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
Estado de flujos de efectivo (para una entidad distinta a una institución financiera)
Estado de flujos de efectivo por el método directo [párrafo 27(a)]
Entidad del sector público-Estado de flujos de efectivo consolidado para el año que
finaliza el 31 de diciembre de 20X2 (en miles de unidades monetarias)
20X2
20X1
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
Cobros
Impuestos
X
X
Venta de bienes y servicios
X
X
Subvenciones
X
X
Intereses recibidos
X
X
Otros cobros
X
X
Pagos
Costos de los empleados
(X)
(X)
Pensiones
(X)
(X)
Proveedores
(X)
(X)
Intereses pagados
(X)
(X)
Otros pagos
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos de las actividades de
X
X
operación
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
DE
INVERSIÓN
Compra de planta y equipo
(X)
(X)
Cobros por venta de planta y equipo
X
X
Cobros por venta de inversiones
X
X
Compra de valores en moneda extranjera
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos por actividades de inversión (X)
(X)
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
DE
FINANCIACIÓN
Efectivo recibido por préstamos
X
X
Reembolsos de préstamos
(X)
(X)
Distribución/dividendos al gobierno
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos por actividades de
X
X
financiación
Incremento/(Disminución) neta en el efectivo y equivalentes
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodoX
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo
X
Notas al Estado de Flujos de Efectivo
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo
16
al X
X
X
X efectivo
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
El efectivo y equivalentes al efectivo se componen de efectivo en caja, saldos en bancos e
inversiones en instrumentos del mercado monetario. El efectivo y equivalentes al efectivo
incluidos en el estado de flujos de efectivo comprenden los siguientes importes del estado de
situación financiera:
20X2
20X1
Efectivo en caja y saldos con los bancos X
X
Inversiones a corto plazo X
X
X
X
La entidad ha utilizado préstamos disponibles por un importe de X, de los cuales puede aplicar
X a proyectos de infraestructura.
(b)
Propiedad, planta y equipo
Durante el periodo, la entidad económica adquirió propiedades, planta y equipo por un costo
global de X, de los cuales un importe de X fueron adquiridos mediante subvenciones de capital
del gobierno central. Se hicieron pagos por importe de X por la compra de los anteriores
elementos.
(c)
Conciliación de los flujos de efectivo netos de las actividades de operación y el resultado
(ahorro/desahorro).
(miles de unidades monetarias) 20X2 20X1
Ahorro/(desahorro)
X
X
Movimiento de partidas no monetarias
Depreciación
X
X
Amortización
X
X
Incremento en la provisión de deudas de
X
X
dudoso cobro
Incremento en cuentas por pagar
X
X
Incremento en el endeudamiento
X
X
Incremento en provisiones relacionadas con X
X
los costos de los
empleados
(Ganancia)/pérdida en la venta de propiedades, (X)
(X)
planta y equipo
(Ganancias)/pérdidas en la venta de
(X)
(X)
inversiones
Incremento en otros activos corrientes
(X)
(X)
Incremento en las inversiones debido a
(X)
(X)
revaluaciones
Incremento en cuentas por cobrar
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos de las actividades de operación
X
X
Estado de flujos de efectivo por el método indirecto [párrafo 27(b)]
Entidad del sector público-Estado de flujos de efectivo consolidado para el año que finaliza el
31 de diciembre de 20X2 (en miles de unidades monetarias)
(miles de unidades monetarias)
20X220X1 FLUJOS DE EFECTIVO
POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ahorro/(desahorro)
XX Movimientos de partidas no
monetarias
17
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
Depreciación
X
X
Amortización
X
X
Incremento en la provisión de deudas de dudoso cobro X
X
Incremento en cuentas por pagar
X
X
Incremento en el endeudamiento
X
X
Incremento en provisiones relacionadas con los costos de los empleados X
X
(Ganancia)/pérdida en la venta de propiedades, planta y equipo
(X)
(X)
(Ganancias)/pérdidas en la venta de inversiones
(X)
(X)
Incremento en otros activos corrientes
(X)
(X)
Incremento en las inversiones debido a revaluaciones (X)
(X)
Incremento en cuentas por cobrar
(X)
(X)
Flujos de efectivo netos de las actividades de operación X
X
Notas al estado de flujos de efectivo
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo
El efectivo y equivalentes al efectivo se componen de efectivo en caja, saldos en bancos e
inversiones en instrumentos del mercado monetario. El efectivo y equivalentes al efectivo
incluidos en el estado de flujos de efectivo comprenden los siguientes importes del estado de
situación financiera:
20X2
20X1
Efectivo en caja y saldos con los bancos X
X
Inversiones a corto plazo X
X
X
X
La entidad ha utilizado préstamos disponibles por un importe de X, de los cuales puede aplicar
X a proyectos de infraestructura.
(b) Propiedades, planta y equipo
Durante el periodo, la entidad económica adquirió propiedades, planta y equipo por un costo
global de X, de los cuales un importe de X fueron adquiridos mediante subvenciones de capital
del gobierno central. Se hicieron pagos por importe de X por la compra de los anteriores
elementos.
Comparación con la NIC 7
La NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la
NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo e incluye una modificación efectuada a la NIC 7 como
resultado de las Mejoras a las NIIF emitidas en abril de 2009. Las principales diferencias entre
la NICSP 2 y la NIC 7 son las siguientes:

La NICSP 2 incluye un comentario adicional al de la NIC 7 para aclarar la aplicabilidad
de las normas a la contabilidad de las entidades del sector público.

La NICSP 2 emplea, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 7. Los
ejemplos más significativos son el uso de los términos "ingreso" (en lugar de ingreso de
actividades ordinarias), "entidad económica", "estado de rendimiento financiero" y
"activos netos/patrimonio" en la NICSP 2. Los términos equivalentes en la NIC 7 son
"ingreso", "estado de resultados" y "patrimonio".

La NICSP 2 contiene un conjunto de definiciones de términos técnicos diferentes a los
de la NIC 7 (párrafo 8).

Al igual que la NIC 7, la NICSP 2 permite usar el método directo o el método indirecto
para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación. La NICSP 2
18
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

2012
recomienda que, cuando se use el método directo para presentar los flujos de efectivo de
las actividades de operación, en las notas a los estados financieros se muestre una
conciliación entre el resultado y los flujos de efectivo provenientes de las actividades de
operación (párrafo 29).
Los ejemplos ilustrativos de la NICSP 2 no contienen ilustraciones sobre el estado de
flujos de efectivo de una institución financiera.
NICSP 2 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tabla de párrafos modificados en la NICSP
Párrafo
afectado
22
19
Cómo está
afectado
Modificado
25
27
30
36
37
401
Modificado
Modificado
Modificado
Modificado
Modificado
Eliminado
41
42
43
47
63A
63B
EI
Eliminado
Modificado
Modificado
Modificado
Nuevo
Nuevo
Modificado
Afectado por
Mejoras a las NICSP enero 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
NICSP 4 diciembre de 2006
NICSP 4 diciembre de 2006
NICSP 3 diciembre de 2006
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
NICSP 3 diciembre de 2006
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
Mejoras a las NICSP enero 2010
Mejoras a las NICSP noviembre de 2010
NICSP 3 diciembre de 2006
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2012
CASO PRÁCTICO
20
C.P.C. JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
DIARIO
COMPROMISOS
_______________ 1 _______________
OP. 01
Inventario Inicial
1101.04
1201.01
1201.99
1301.05
1501.02
1502.01
1503.02
1501.07
1501.03
1209.02
1508.02
2101.03
2103.01
2102.03
3101.01
3201.01
3401.02
PAGOS
_______________ 2 _______________
(104)
(121)
(179)
(211)
(331)
(331)
(332)
(333)
(371)
(191)
(392)
(403)
(421)
(471)
(541)
(562)
(592)
2,000
5,000
1,000
4,000
2,000
1,000
3,000
4,000
20,000
OP. 02 Ctas por Cobrar ejercicio anterior
1101.04
(104)
4,000
1201.01
(121)
4,000
_______________ 3 _______________
OP. 03 Ctas por Pagar ejercicio anterior
2101.03
(403)
1,000
2103.01
(421)
3,000
1101.04
(104)
4,000
1,000
2,000
1,000
3,000
5,000
25,000
10,000
5000
47,000
47,000
_______________ 4 _______________
OP. 04
OP. 06
OP. 07
OP. 08
Determinación de ingresos del ejercicio
1201.02
(121)
14000
1201.03
(122)
14000
4102.01
(701)
4302.01
(702)
4303.09
(712)
_______________ 6 _______________
Regularización HNA
3201.01
(56)
10000
3101.01
(54)
_______________ 7 _______________
Consumo bienes y suministros del ejercicio anterior
5301.05
3000
(601)
1301.05
(211)
_______________ 8 _______________
Planilla de remuneraciones
5101.01
(621)
5103.01
(624)
2101.03
(403)
2102.01
(411)
4000
360
_______________ 5 _______________
OP. 05 Cobranza Ingresos del Ejercicio
1101.04
(104)
1201.02
(121)
14000
1201.03
(122)
12000
Impuestos Municipales 12,000
2000
RDR
12,000
24000
12000
12000
10000
3000
_______________ 09
_______________
OP. 09 Pago de Remuneraciones y tributos
2101.03
(403)
2102.01
(411)
880
1101.04
(104)
3480
880
3480
4360
_______________ 10 _______________
OP. 10
OP. 12
OP. 13
OP. 14
Compra de bienes y servicios
1301.03
1000
(213)
1301.05
2000
(211)
1301.11
140
(219)
5302.02
1000
(645)
5302.03
1000
(646)
5302.04
500
(646)
2103.01
(421)
2103.01
(422)
_______________ 12 _______________
Consumo de bienes y suministros
5301.03
800
(603)
5301.05
1800
(601)
5301.11
100
(607)
1301.03
(213)
1301.05
(211)
1301.11
(219)
_______________ 13 _______________
Castigo Ctas de cobranza dudosa
1209.02
1000
(191)
1202.99
(179)
_______________ 14 _______________
Planilla de pensiones
5201.01
2000
(611)
2101.01
(403)
2102.02
(412)
_______________ 16 _______________
_______________ 11 _______________
OP. 11 Pago de bienes y servicios
2103.01
(421)
2103.01
(422)
1101.04
(104)
5140
3140
2500
800
1800
100
1000
_______________ 15 _______________
OP. 15
80
1920
OP. 16 Recepción Transf. FCM
Fuente de financiamiento
Monto total corriente
Capital
Fondo de compensación municipal
21,000
6,300
14,700
Canon minero
30,000
-.30,000
Total transferencias
51,000
6,300
44,700
Préstamo obtenido
11,300
11,300
Total recursos destinado a inversión 62,300
6,300
56,000
=====================================================
Los cuales son ejecutados en los siguientes conceptos:
Elaboración de estudios
Estudios de pre-inversión
S/ 500
Expediente técnico
S/ 500
Ejecución de obras por administración directa
Remuneraciones
22,000
Bienes (Materiales de construcción)
29,000
Servicios
3,000
Otros
2,000
Compra de terreno
3140
2000
S/. 1,000
S/ 56,000
S/. 5,000
2101.01
2102.02
1101.04
403
412
80
1920
2000
_______________ 17 _______________
OP. 17
A
1505.01
500
(341)
1505.02
500
(341)
1502.01
(331)
5000
1501.07
(333)
30000
1501.08
26000
(333)
2103.02
62000
(424)
_______________ 19 _______________
OP. 19
Pago ejecución de obras públicas
2103.02
62000
(424)
2105.02 (446)
51000
1101.04
(104)
11000
_______________ 19-B _______________
2105.02
(446)
51000
4404.03
(301)
51000
_______________ 20 _______________
OP. 20
Venta de maquin.Usada
Valor original
2,000
Deprec. Acumulad. (1000)
Importe en Libros 1000
Valor de mercado
800
Gastos p ser vendidos 500
Importe recuperable 750
5801.02
250
1508.02
_______________ 21 _______________
OP. 21
op.22
_______________ 18 _______________
OP. 18 Préstamo obtenido
1101.04
10300
(104)
2201.01
10.300
250
Reclasificacion de activos , disponibles para la venta
1302.02
(?)
750
1508.02
(392)
1250
1503.02
(332)
2000
_______________ 22 _______________
_______________ 23 _______________
Op
2123 Cobro venta de actvo
Op.
1101.04
104
1202.01
178
Venta Activo
1202.01
(178)
800
4602.02
(769)
800
_______________ 24 _______________
Op.24
Baja de Activo
5701.02
(822)
750
1302.02
(?)
750
_______________ 25 _______________
OP. 25
Estimaciones del ejercicio
5801.01
(684)
5801.02
(684)
5801.05
(681)
1209.01
(129)
1508.01
(391)
1508.02
(392)
60
300
1200
Depreciac. Edif
60
Depreciac. Maq. Eq.
300
Estimac. Cobranza dudosa 1000
1200
60
300
800
800
MAYOR
1101.04
2,000
4,000
24,000
10300
800
4,000
4360
5,140
2,000
11000
41,100
26,500
1201.03
14000
14,000
1202.99
1,000
1201.01
5,000
14,000
4,000
12,000
19,000
16,000
12,000
1202.01
800
800
12,000
800
800
1209.01
1000
0
1,000
0
1200
1209.02
1000
1,000
1301.03
1000
800
1000
1000
1000
800
1301.11
140
100
140
100
1,000
1301.05
4,000
2,000
3,000
1,800
1200
6,000
4,800
1302.02
750
750
1501.02
2000
750
750
2,000
0
1501.03
20000
20,000
0
1501.07
4,000
30000
34,000
0
0
1502.01
1,000
5000
6,000
0
2000
1505.01
500
2,000
500
1501.08
26000
26,000
1503.02
3,000
0
3,000
1505.02
500
500
1508.02
1250
1250
2101.03
1,000
880
0
1508.01
60
0
2,000
250
300
2550
1,000
880
1,880
1,880
2102.02
1920
1920
1920
1920
0
2101.01
80
60
80
0
80
80
2102.01
3480
3480
3480
3480
2102.03
5,000
0
5000
2103.01
3,000
5,140
3,000
5,640
8,140
8,640
210502
51000
51000
62000
62000
0
0
62000
220101
51000
10300
0
10300
3201.01
10000
10,000
10000
10,000
51000
3101.01
0
2103.02
62000
25000
10000
35000
3401.02
5000
4102.01
14000
5000
0
4302.01
0
14000
4303.09
12000
2000
0
12000
0
4404.03
0
51000
4602.02
0
800
0
51000
0
800
5101.01
4000
4000
2000
5103.01
360
0
360
0
5201.01
2000
2000
5301.05
3000
1800
4800
5301.03
800
0
0
0
1000
0
0
750
0
0
5801.02
250
300
550
0
5801.05
1200
1200
0
5701.02
750
5801.01
60
60
100
5302.03
1000
5302.04
500
500
0
5301.11
100
5302.02
1000
1000
800
0
BALANCE DE COMPROBACION
DEL 01 de enero al 31 de diciembre del 2010
CUENTA
CONCEPTO
SUMAS DEL MAYOR
DEBE
SALDOS
HABER
DEBE
INVENTARIOS
HABER
DEBE
1101.04
41,100.00
26,500.00
14,600.00
14,600.00
1201.01
19,000.00
16,000.00
3,000.00
3,000.00
2,000.00
2,000.00
1201.02
14,000.00
12,000.00
1202.01
800.00
800.00
1202.99
1,000.00
1,000.00
-
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1209.02
1,000.00
1301.03
1,000.00
800.00
200.00
200.00
1301.05
6,000.00
4,800.00
1,200.00
1,200.00
1301.11
140.00
100.00
40.00
40.00
1302.02
750.00
750.00
1501.02
2,000.00
-
2,000.00
2,000.00
1501.03
20,000.00
-
20,000.00
20,000.00
1501.07
34,000.00
-
34,000.00
34,000.00
1501.08
26,000.00
-
26,000.00
26,000.00
1502.01
6,000.00
-
6,000.00
6,000.00
1503.02
3,000.00
1,000.00
1,000.00
1505.01
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
1505.02
1508.01
1,000.00
2,000.00
60.00
60.00
60.00
1508.02
1,250.00
2,550.00
1,300.00
1,300.00
2101.01
80.00
80.00
2101.03
1,880.00
1,880.00
2102.01
3,480.00
3,480.00
2102.02
1,920.00
1,920.00
2102.03
-
PERDIDAS
-
1201.03
120901
ESTADO DE RESULTADOS
HABER
5,000.00
5,000.00
5,000.00
2103.01
8,140.00
-
8,640.00
500.00
500.00
2103.02
62,000.00
62,000.00
210502
51,000.00
51,000.00
GANANCIAS
220101
3101.01
-
10,300.00
10,300.00
10,300.00
-
35,000.00
35,000.00
35,000.00
3201.01
10,000.00
3401.02
5,000.00
10,000.00
-
5,000.00
5,000.00
4102.01
-
14,000.00
14,000.00
14,000.00
4302.01
12,000.00
2,000.00
12,000.00
12,000.00
4303.09
-
2,000.00
2,000.00
4403.01
-
4404.03
-
51,000.00
51,000.00
51,000.00
4602.02
-
800.00
800.00
800.00
-
5101.01
4,000.00
-
4,000.00
5103.01
360.00
-
360.00
360.00
5201.01
2,000.00
-
2,000.00
2,000.00
5301.03
800.00
-
800.00
800.00
5301.05
4,800.00
-
4,800.00
4,800.00
5301.11
100.00
-
100.00
100.00
5302.02
1,000.00
-
1,000.00
1,000.00
5302.03
1,000.00
-
1,000.00
1,000.00
5302.04
500.00
-
500.00
500.00
5701.02
750.00
-
750.00
750.00
5801.01
60.00
-
60.00
60.00
5801.02
550.00
-
550.00
550.00
5801.05
1,200.00
-
1,200.00
1,200.00
SUMAS
338,660.00
338,660.00
133,160.00
4,000.00
133,160.00
116,040.00
RESULTADO
TOTALES
-
-
116,040.00
53,360.00
17,120.00
62,680.00
62,680.00
116,040.00
79,800.00
79,800.00
79,800.00
Balance General
Activo
Corriente
Efectivo y Equivalente .
Ctas por cobrar (neto)
Existencias
2010
2009
14,600
3,800
1,440
19,840
2,000
5,000
4,000
11,000
Pasivo
Corriente
Obligac. T. P.
Ctas por Pagar
CTS por pagar
No Corriente
Dev. L/P
No Corriente
Edific. Estruct.(neto)
Vehiculo Maq. (neto)
Otras Ctas del Activo
Total Activo
86,700
940
1,000
88,640
108,480
28,000
25,500
2,500
28,000
39,000
Patrimonio
Hda. Nac.
Hda. Nac Adic.
Result. Acumulad.
Result. Acumulad.
Total Pasivo y Patrimonio
2010
2009
500
5,000
5,500
4,000
5,000
9,000
10,300
10,300
35,000
-5,000
62,680
92,680
108,480
25,000
10,000
-5,000
30,000
39,000
Estado de Gestión
al 31-12-2010
Ingresos
Ingresos Tributarios
Ingresos No tributarios
Transp. Y Remes. Recib
Donaciones y Transf. Recib.
Total Ingresos
Costos y Gastos
Gastos en Bienes y Serv
Gastos de personal
Gtos Por pensiones
Estimac. Y provic. Del Ejercicio
Total Gastos
Resultados de Operación
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos financieros
Gastos financieros
Otros Gastos
Total otros ingresos y Gastos
Resultados del Ejercicio
26000
2000
51000
79000
0
-8200
-4360
-2000
-1810
-16370
62630
800
-750.00
50
62680
hoja de trabajo del estado de flujo de efectivo
COMPROMISOS
OP. 04
OP. 06
OP. 07
OP. 08
OP. 10
OP. 12
OP. 13
_______________ 1 _______________
Determinación de ingresos del ejercicio
4102.01
(701)
14000
4302.01
(702)
12000
4303.09
(712)
2000
1201.02
(121)
1201.03
(122)
_______________ 2 _______________
Regularización HNA
3101.01
(54)
10000
3201.01
(56)
_______________ 3 _______________
Consumo bienes y suministros del ejercicio anterior
1301.05
(211)
3000
5301.05
(601)
_______________ 4 _______________
Planilla de remuneraciones
2101.03
(403)
880
2102.01
(411)
3480
5101.01
(621)
5103.01
(624)
_______________ 5 _______________
Compra de bienes y servicios
2103.01
(421)
3140
2103.01
(422)
2500
1301.03
(213)
1301.05
(211)
1301.11
(219)
5302.02
(645)
5302.03
(646)
5302.04
(646)
_______________ 6 _______________
Consumo de bienes y suministros
1301.03
(213)
800
1301.05
(211)
1800
1301.11
(219)
100
5301.03
(603)
5301.05
(601)
5301.11
(607)
_______________ 7 _______________
Castigo Ctas de cobranza dudosa
1202.99
(179)
1000
1209.02
(191)
14000
14000
10000
3000
4000
360
1000
2000
140
1000
1000
500
800
1800
100
1000
_______________ 8 _______________
Pago de pensiones
2101.01
(403)
80
2102.02
(412)
1920
5201.01
(611)
2000
_______________ 9 _______________
OP. 16 Recepción Transf. FCM
Fuente de financiamiento
Monto total corriente
Capital
Fondo de compensación municipal
21,000
6,300
14,700
Canon minero
30,000
-.30,000
Total transferencias
51,000
6,300
44,700
Préstamo obtenido
11,300
11,300
Total recursos destinado a inversión 62,300
6,300
56,000
=====================================================
OP. 14
Los cuales son ejecutados en los siguientes conceptos:
Elaboración de estudios
S/. 1,000
Estudios de pre-inversión
S/ 500
Expediente técnico
S/ 500
Ejecución de obras por administración directa
S/ 56,000
Remuneraciones
22,000
Bienes (Materiales de construcción)
29,000
Servicios
3,000
Otros
2,000
Compra de terreno
S/. 5,000
_______________ 10 _______________
OP. 17 A
2103.02
62000
1505.01
(341)
500
1505.02
(341)
500
1502.01
(331)
5000
1501.07
(333)
30000
1501.08
26000
_______________ 11 _______________
OP. 19 Pago compra de Activo
2105.01
(
51000
1101.04
(104)
11000
2103.02
(421)
62000
4404.03
51000
2105.01
51000
_______________ 12 _______________
OP. 20
Valor original
2,000 Valor de mercado
800
Deprec. Acumulad. (1000) Gastos p ser vendidos 500
Importe en Libros 1000
Importe recuperable 750
1508.02
5801.02
250
250
OP. 21
op.22
Op.24
OP. 25
_______________ 13 _______________
Reclasificacion de activos , disponibles para la venta
1503.02
(332)
2000
1302.02
(?)
750
1508.02
(392)
1250
_______________ 14 _______________
Venta Activo
4602.02
(769)
800
1202.01
(178)
800
_______________ 15 _______________
Baja de Activo
1302.02
(?)
750
5701.02
(822)
750
_______________ 16 _______________
Estimaciones del ejercicio
1209.01
(129)
1200
1508.01
(391)
60
1508.02
(392)
300
5801.01
(684)
5801.02
(684)
5801.05
(681)
Depreciac. Edif
60
Depreciac. Maq. Eq.
300
Estimac. Cobranza dudosa 1000
60
300
1200
Cuentas
1101.04
1201.01
1201.02
1201.03
1202.01
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.98
1202.99
1209.01
1209.02
1301.03
Denominación
Caja Bcos-Cta Cte
Imp. Por cobrar
Contrib. Sociales
Vta. de BBss y Derechos Adm.
Vta de Act. No Finac. X cobrar
Ctas x Cobrar Fcm. Cte
Ctas x Cobrar FCM Capital
Ctas x Cobrar Cm. Capital
Ctas x Cobrar Aduanas
Ctas x Cobrar Aduana Capital
Ctas x Cobrar Endeud. Publ.
Ctas x Cobrar Deud. Larg. Plazo
Ctas x Cobrar donac. Cte
Ctas x Cobrar donac. Capital
Trasp. Ctes. Recibidos
Trasp. Capital Recibidos
Ctas x Cobrar Dudosa Recup.
Estimac. Cobranza Dudosa
Estimac. Cobranza Dudosa Div.
Comb. Carb. Lubric. y afines
2010
14600.00
3000.00
1301.05
1301.11
1302.02
1501.02
1501.03
1501.07
1501.08
1502.01
1503.02
1505.01
1505.02
1508.01
Materiales t Utiles
Suministr. Para manten. y Rep.
Edificios Veh. Maq. y Equip
Edific. o Unid. No Residenciales
Estrcturas
Constr. de Edif. No Residenc.
Construcciones Estructuras
Terrenos
Maq. Equipo Mob.
Estudios
Exp. Tecnico
Deprec. Acum.Edificios
1200.00
40.00
4000.00
2000.00
20000.00
34000.00
26000.00
6000.00
1000.00
500.00
500.00
-60.00
2000.00
20000.00
4000.00
-1300.00
-2000.00
700.00
-1000.00
1000.00
1508.02 Deprec. Acum. Maq.
2101.01 Imp. Por Pagar
2101.03 Segur. Soc. por pagar
2009
2000.00
5000.00
HOJA DE TRABAJO EE.FF
Variación
Eliminaciones y Ajustes
Aumento Disminución Cargos
Abonos
12600.00
2000.00
14000 •
2000.00
2000.00
1000.00
1000.00
1200.00
-1200.00
-1000.00
200.00
1000.00
200.00
2800.00
40.00
1000.00
3000.00
Origen
Fuentes
A.O
16000.00
16000.00
14000‚
800.00
6300.00
14700.00
30000.00
12000.00
800.00
6300.00
14700.00
30000.00
12000.00
10300.00
10300.00
1000.00
1200.00
800.00
1800
3000
100.00
750.00
30000.00
26000.00
5000.00
1000.00
1000.00
2000.00
140.00
750.00
30000.00
26000.00
5000.00
2000.00
2000.00
500.00
500.00
500.00
500.00
60.00
60.00
300
250
80.00
880.00
Destino
Usos
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
A.F
800.00
6300.00
14700.00
30000.00
10300.00
1250.00
80.00
1880.00
Actividades
A.I
-80.00
-1880.00
2102.01 Rem. Por pagar
2102.02 Pensiones por Pagar
2102.03 CTS por pagar
2103.01
2103.02
2105.01
2201.01
3101.01
3201.01
3401.02
4102.01
4302.01
4303.09
4403.01
4404.03
4602.02
5101.01
5103.01
5201.01
5301.03
5301.05
5301.11
5302.02
5302.03
5302.04
5701.02
5801.01
BBs y SS por pagar
Act. No Financ. Por pagar
Oblig. T.P G, Capit
CxP Operac. Crédito
Capitalizac. Hna
Transp y Remes.
Deficit Acumulado
Imp. Prop. Inmueble
Derech. Y Tasas ADM
Otros Ingresos Prestac. Serv.
Donac. Capit. Recib.
Trasp. Y Remesas R.D.
Venta de maq. Y Equipo
Pers. Y Oblig. Soc.
Obligac. Del Empleador
Pensiones por Pagar
Combust. Carb
Materiales y Utiles
Sum. Mater. Y Reparac.
Serv. Basicos
Serv. Lim y Seg.
Serv. Mant. Y Reparac.
Costo de Vehic. Maq.
Estim. Deprec.
5801.02 Estimac. Deprec. Veh.
5801.05 Estimac. Cobr. Sudosa
3480.00
1920.00
-5000.00
-500.00
-10300.00
-35000.00
5000.00
-5000.00
-3000.00
-25000.00
-10000.00
5000.00
10300.00
10000.00
2500
3140
-62000.00
-51000.00
10300.00
10000.00
14000.00
12000.00
2000.00
14000.00
12000.00
2000.00
51000.00
800.00
-51000.00
800.00
2500
51000.00
10000.00
4000.00
360.00
2000.00
800.00
4000.00
360.00
2000.00
800.00
1800
3000
100.00
1000.00
1000.00
500.00
750.00
60.00
300
250
1200.00
4800.00
100.00
1000.00
1000.00
500.00
750.00
60.00
550.00
1200.00
109160.00
109160.00
3480.00
1920.00
Ø
5000.00
3140.00
-11000.00
-51000.00
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
-3480.00
-1920.00
Ø
-5000.00
-3140.00
-11000.00
-51000.00
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
Ø
18,800
-61,200
55,000
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
Dirección Nacional de Contabilidad Pública
EF-4
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados el 31de diciembre de 2011 y 2010
(EN NUEVOS SOLES)
Sector:
Entidad:
CONCEPTOS
A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de Impuestos, Contribuciones y Derechos Administrativos (Nota)
Cobranza de Aportes por regulaciòn
Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad
Donaciones y Transferencias Corrientes Recibidas (Nota)
Otros (Nota)
MENOS
Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota)
Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales
Pago de Otras Retribuciones y Complementarias
Pago de Pensiones y Otros Beneficios
Pago por Prestaciones y Asistencia Social
Donaciones y Transferencias Corrientes Otorgadas (Nota)
Otros (Nota) -Impuestos por pagar-Seguridad social
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza de Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Cobranza de Venta de Otras Cuentas del Activo
Otros (Nota)
MENOS
Pago por Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Pago por Construcciones en Curso (Nota)
Pago por Compra de Otras Cuentas del Activo
Otros- Pago construcciones en curso (Transferencias de capital)
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Donaciones y Transferencias de Capital Recibidas (Nota)
Cobranza por Colocaciones de Valores y Otros Documentos (Nota)
Préstamos Internos y/o Externos (Nota)
Otros (Nota)
MENOS
Donaciones y Transferencias de Capital Entregadas (Nota)
Amortización de Préstamos e Intereses (Nota)
Otros (Nota)
Traslado de saldos por Fusión y/o Liquidación
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
2011
16,000
12,000
6,300
-8,140
-3,480
-2,000
(1,880)
-1,880
D. AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
E. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
F. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
…....................................
CONTADOR GENERAL
MAT. N°
…....................................
DIRECTOR GENERAL
DE ADMINISTRACIÓN
2010
18,800
800
-11,000
-51,000
-61,200
44,700
10,300
-67400
-12,400
2,000
14,600
……………..…………………
TITULAR DE LA ENTIDAD
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados el 2011 y 2010
(EN NUEVOS SOLES)
Sector: PLIEGO
Entidad: PRUEBA
CONCEPTOS
CUENTAS QUE SE RELACIONAN
A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de Impuestos, Contribuciones y Derechos Administrativos (Nota)
1201.01, 1201.02, 1201.03 / 4101, 4102, 4103, 4104, 4105, 4106, 4201, 4202, 4302
(1) Cobranza de Aportes por regulaciòn
1201.98 / 4503
Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad
1201.04 / 4301, 4303, 4501.02
Donaciones Corrientes Recibidas
4401.01
Transferencias Corrientes Recibidas (Nota)
2105.01 / 4402
Otros (Nota)
1201.98, 1202.98, 1203, 1204, 2105 / 4502, 4504, 4505
MENOS
Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota)
1301, 1302.00, 1302.04, 1302.05, 1302.06, 1305, 1306, 5302/ 2103.01
Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales
5101 / 2101, 2102.01, 2102.04, 2102.99
(2) Pago de Otras Retribuciones y Complementarias
5102.01, 5103.01 / 2101.03, 2101.09
(3) Pago de Pensiones y Otros Beneficios
5201 / 2102.02, 2102.04, 2101.0301
Pago por Prestaciones y Asistencia Social
5202.01, 5202.02 / 2101.0301
Transferencias Corrientes Otorgadas
5402 / 2103.99
Donaciones Corrientes Otorgadas
5401.01 / 2103.99
Otros (Nota)
4107, 5501, 5502, 5503, 5504, 5505, 5506, 1203, 1204, 1205 / 2103.99
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza de Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1202.01 / 4601.01, 4601.02.01, 4602, 4605
Cobranza de Venta de Otras Cuentas del Activo
1202.01 / 4603, 4604
Otros (Nota)
1202.98 / 1401,1402
MENOS
Pago por Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1501 / 2103.02
Pago por Construcciones en Curso (Nota)
1501.06, 1501.07, 1501.08 / 2103.02
Pago por Compra de Otras Cuentas del Activo
1506, 1507, 1504, 1505 / 2103.99
Otros (Nota)
1401, 1402 / 2103.99
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Donaciones de Capital Recibidas
4403.01
Transferencias de Capital Recibidas (Nota)
2105.02 / 4404
Cobranza por Colocaciones de Valores y Otros Documentos (Nota)
1202.98 / 4701.01, 4701.02
Préstamos Internos y/o Externos (Nota)
1601, 2302
Otros (Nota)
2105
MENOS
Donaciones de Capital Otorgadas
5403.01 / 2103.99
Transferencias de Capital Entregadas (Nota)
5404 / 2103.99
Amortización de Préstamos e Intereses (Nota)
2301, 2201, 2302 / 2103.99
Otros (Nota)
Traslado de saldos por Fusión y/o Liquidación
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
D. AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
E. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
1101
F. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
1101
(1) Recusros que obtienen las entidades del Estado en calidad de supervisores y reguladores de servicios públicos como OSINERMING, OSIPTEL, entre otros.
(2) Para registrar las obligaciones del empleador
(3) Pagos por prestaciones de salud y otros beneficios-subsidios
-------------------------CONTADOR GENERAL
MAT. N°
---------------------------DIRECTOR GENERAL
DE ADMINISTRACIÓN