nuevas retenciones irpf

EF-01-07
NUEVAS RETENCIONES IRPF
Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican en materia de pagos
a cuenta el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado
por el RD 1775/2004, de 30 de julio, el RD 2146/2004, de 5 de noviembre, relativo a la
Copa del América, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el RD
1777/2004, de 30 de julio y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
aprobado por el RD 1776/2004, de 30 de julio. (BOE 23.12.2006).
Pueden acceder al texto del real decreto 1576/2006, entrando con sus claves en el apartado RESUMEN
BOE, de la sección Información, Publicaciones Ajenas, de nuestro portal web www.aeball.net
0. INTRODUCCIÓN.Como consecuencia de la reforma de la Ley del IRPF, y de la modificación parcial de la LIS, Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, se ha considerado
oportuno adelantar la aprobación del presente RD que será aplicable a partir del 01/01/2007 y hasta la
aprobación del Nuevo Reglamento del IRPF.
Las modificaciones se presentan para cada uno de los Impuestos o conceptos modificados.
1. MODIFICACIONES REGLAMENTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS.- (RD 1775/2004)
Rentas sujetas a retención.- (Art. 73)
- Se añaden los rendimientos en estimación objetiva de las actividades empresariales previstas en el
artículo 93.6.2º (carpintería metálica, fabricación de artículos de ferretería, confección de prendas de
vestir, industria del mueble de madera, albañilería, fontanería, pintura, transporte de mercancías….)
- Se añaden las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales.
- Se suprime el apartado e) del art.73.3 relativo a las sociedades patrimoniales.
Obligados a retener o ingresar a cuenta.- (Art. 74)
- Se añade el representante de las operaciones realizadas por fondos de pensiones domiciliados en
otro Estado Miembro de la UE que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la
legislación española.
Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.- (Art.78)
- Se adecua la numeración de los preceptos en ella mencionados a la nueva Ley y actual Reglamento.
Modificación del límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener.- (Art. 79)
- No se practicará retención sobre los rendimientos de trabajo cuyas cuantías no superen las
cantidades del cuadro siguiente:
Situación del contribuyente
Número de hijos y otros descendientes
0
1
12.775 €
2 ó más
14.525 €
12.340 €
13.765 €
15.860 €
9.650 €
10.365 €
11.155 €
1ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o
separado legalmente
2ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga
rentas superiores a 1.500 euros anuales,
excluidas las exentas
3ª Otras situaciones
Procedimiento general para determinar el importe de la retención.-(Art. 80)
- Se renumeran los preceptos del Reglamento a los que se hace referencia.
El procedimiento debe ser modificado como consecuencia del nuevo esquema de liquidación del
impuesto en que el mínimo personal y familiar configuran un tramo a tipo 0 en la escala del impuesto.
Será necesario calcular dos magnitudes, por una parte la base, similar a la actual, con la incorporación
de los planes de previsión social empresarial, y por otra el mínimo personal y familiar. A ambas
magnitudes se les aplicará la escala de retención, de forma idéntica al sistema configurado en el
impuesto para calcular la cuota integra, teniendo en cuenta, en su caso, la satisfacción por decisión
judicial de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Base para calcular el tipo de retención.- (modif. del actual Art. 82 que pasa a ser el Art. 81)
-
Se ha adecuado al nuevo esquema de liquidación al configurarse el mínimo personal y familiar
como un tramo a tipo 0 en la escala del impuesto.
Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.- (nuevo Art. 82 )
- No se tendrá en cuenta el que los ascendientes o descendientes que generen el derecho a la
aplicación del mínimo correspondiente presenten declaración de IRPF con rentas superiores a 1.800
€.
- Los descendientes se computarán por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de
forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mínimo familiar por este concepto.
Cuota de retención.- (Art.83)
- A la base del art. 81 se le aplicará la siguiente escala:
Base para calcular tipo Cuota retención
retención
Euros
Hasta euros
0,00
17.360
32.360
52.360
-
0,00
4.166,4
8.366,4
15.766,4
Resto base para
calcular el tipo de
retención
Hasta euros
17.360
15.000
20.000
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
24
28
37
43
La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y
familiar del Art.82., la escala anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
minoración.
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos a favor de los
hijos por decisión judicial, para calcular la cuota de retención, se aplicará la escala anterior
separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base. La cuantía total resultante se
minorará en el importe derivado de aplicar dicha escala al mínimo personal y familiar para calcular el
tipo de retención incrementado en 1.600 € anuales, sin que pueda ser negativa como consecuencia
de tal minoración.
2
Tipo de retención y regularización.- (Art. 84 y 85)
- Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mínimo personal y familiar
para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero. (Antes solo se
hacía referencia a la base).
- Se renumeran los preceptos del Reglamento a los que se hace referencia.
Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador.- (Art. 86)
- Se renumera el precepto de la Ley del IRPF al que se hace referencia.
Procedimientos especiales de retenciones e ingresos a cuenta.- (Art.87)
- El nuevo apartado A) recoge el procedimiento especial para determinar el tipo de retención aplicable
a contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas, anteriormente incluido en el art. 81.
- El apartado B) incluye el procedimiento especial en el supuesto de cambio de residencia.
Importe de las retenciones sobre rendimientos de capital mobiliario.- (Art. 88)
- El porcentaje a aplicar sobre la base de retención ha pasado a ser del 18%.
Base de retención sobre rendimientos de capital mobiliario.- (Art. 91)
- En la aplicación de la retención del 18 por ciento, no se tendrá en cuenta la exención de 1.500 €
prevista en el art. 7.y, de la nueva Ley del IRPF. Es decir la base de retención coincidirá con los
dividendos brutos, o remuneraciones brutas asimiladas a éstos.
Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades económicas.- (Art.93)
- Se establece un 1% de retención en relación con determinadas actividades en estimación objetiva,
en las que más frecuentemente se desarrollan operaciones entre empresarios (carpintería metálica,
fabricación de artículos de ferretería, confección de prendas de vestir, industria del mueble de
madera, albañilería, fontanería, pintura, transporte de mercancías)(ver cuadro al final ).
- No será necesario practicar dicha retención cuando se comunique al pagador, que determina el
rendimiento neto de la actividad económica con arreglo al método de estimación directa.
- Como consecuencia de ello, también queda modificado el art. 108.1.b, en cuanto a que dicha
retención o ingreso a cuenta se podrá deducir en el cálculo de los pagos fraccionados del periodo
impositivo correspondiente.
- Se mantiene la retención del 15 por ciento para los rendimientos de la actividad profesional.
Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o
reembolso de participaciones de institución de inversión colectiva.- (Art.94)
-
La retención a practicar sobre este tipo de ganancias será el resultado de aplicar a la base de
retención el 18% (antes 15%).
Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales.- (Art.97)
- La retención a practicar sobre los premios en metálico será del 18% de su importe (antes 15%).
- Se añade un nuevo apartado para las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos
forestales de los vecinos en montes públicos con retención al tipo del 18%.
Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles.- (Art.98)
- La retención a practicar sobre este tipo de rendimientos será del 18% sobre todos los conceptos que
se satisfagan al arrendador. (antes 15%)
Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas.- (Art.99)
- La retención a practicar sobre este tipo de rendimientos será del 24% o del 18% según corresponda
(antes 20% y 15%)
Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo.- (Art.100)
- Se renumeran los preceptos de la Ley y el Reglamento a los que se hace referencia.
- Se reitera la no obligación de ingresar a cuenta, respecto de las contribuciones satisfechas por los
promotores de planes de previsión social empresarial, que reduzcan la base imponible.
3
Ingresos a cuenta sobre determinadas ganancias patrimoniales.- (Art.103)
- Se añade párrafo relativo a los aprovechamientos forestales. La cuantía del ingreso a cuenta por las
ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de aprovechamientos forestales de los
vecinos en montes públicos se calculará aplicando el 18% a su valor de mercado
Ingresos a cuenta sobre derechos de imagen.- (Art.105)
- El porcentaje a aplicar será del 18%. (antes el 15%)
Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.- (Art.106)
- Se renumeran los preceptos de la Ley a los que se hace referencia.
- Se sustituye la expresión “resumen anual” por “declaración anual”
Importe del fraccionamiento.- (Art.108)
- Se renumera el precepto de la Ley al que se hace referencia.
Disposición transitoria cuarta. Dividendos procedentes de sociedades transparentes y
patrimoniales.
-
Se añade un nuevo apartado relativo a dividendos que provengan de sociedades patrimoniales. No
existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta del IRPF sobre los dividendos o
participaciones en beneficios del art.25.1 a) y b) que procedan de períodos impositivos durante los
cuales la entidad que los distribuye le haya sido de aplicación el régimen de sociedades
patrimoniales.
2. MODIFICACIONES RD 2146/2004 “COPA AMERICA (Art.13.2)
- Se adapta al nuevo esquema de liquidación del impuesto, de forma que la reducción especial siga
aplicándose con anterioridad a la reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
3. MODIFICACIONES REGLAMENTO IMPUESTO SOCIEDADES (RD 1777/2004)
Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta (Art.58)
- Se modifican las referencias normativas para adaptarlas a la nueva Ley del IRPF en materia de
retenciones e ingresos a cuenta
Excepciones a la obligación de retener e ingresar a cuenta (Art.59)
- Se modifican las referencias normativas para adaptarlas a la nueva Ley del IRPF en materia de
retenciones e ingresos a cuenta
Porcentaje de retención e ingreso a cuenta (Art.64)
- Con carácter general será el 18% (antes el 15%)
- En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen, el 24%
(antes el 20%)
Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta (Art.66)
- Se sustituye la expresión “resumen anual” por “declaración anual”
4. MODIFICACIONES REGLAMENTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (RD
1776/2004)
Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta (Art.10)
- Se renumeran los preceptos de la Ley y el Reglamento a los que se hace referencia.
Retención o ingreso a cuenta en la adquisición de bienes inmuebles (Art.14)
- En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorios español por
contribuyentes de este impuesto que actúen sin mediación de establecimiento permanente, el
adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3% (antes 5%).
- Desaparece uno de los supuestos en que el adquirente no tendrá la obligación de retener o de
efectuar el ingreso a cuenta, en concreto para el caso “cuando el titular del inmueble transmitido
fuese una persona física y, a 31 de diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su
patrimonio más de diez años, sin haber sido objeto de mejoras durante ese tiempo”.
4
Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta (Art.15)
- Se sustituye la expresión “resumen anual” por “declaración anual”.
5. ESTIMACIÓN OBJETIVA EN EL IRPF Y REGIMENES ESPECIALES DEL IVA.
Plazos aplicables al ejercicio 2007
- La Orden Ministerial que regula la estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA,
deberá publicarse en el BOE en el plazo de 15 días siguientes a la publicación del Real Decreto por
el que se apruebe el Reglamento del IRPF (D.T.1ª). Que no es este.
- La renuncia al método de estimación objetiva del IRPF y a los regímenes especiales simplificado y
de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, así como la revocación de la misma (la renuncia),
podrá efectuarse en el mes siguiente a la publicación en el BOE de la Orden Ministerial que regule
dichos métodos y regímenes (DT2ª). Cuando se publique.
- No procederá la práctica de la retención prevista en el art. 93.6 del Reglamento del IRPF (se refiere
a la retención del 1 por ciento de los ingresos íntegros satisfechos, aplicables a las actividades
económicas señaladas), hasta que no finalice el plazo de un mes siguiente a la publicación en el
BOE de la Orden Ministerial que regule la estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del
IVA (DT3ª). Cuando se publique.
6. ENTRADA EN VIGOR: el 1 de enero de 2007.
ACTIVIDADES ECONÓMICAS QUE DETERMINEN SU RENDIMIENTO NETO POR EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA
I.A.E
314 y 315
316.2, 3, 4 y 9
Actividad económica
Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tortillería, derivados del alambre, menaje y otros
artículos en metales N.C.O.P.
453
Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se
efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.
453
Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
463
Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción.
468
Industria del mueble de madera.
474.1
Impresión de textos o imágenes.
501.3
Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
504.1
Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire).
504.2 y 3
Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos
sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones
504.4, 5, 6, 7 y 8 telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de
cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la
maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.
505.1, 2, 3 y 4
Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
505.5
Carpintería y cerrajería.
505.6
Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y
decoración de edificios y locales.
505.7
Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
722
Transporte de mercancías por carretera.
757
Servicios de mudanzas.
Así en relación con dichas actividades existirá obligación de retener, salvo que el empresario que ejerza la misma, comunique
al pagador que determina los rendimientos de su actividad con arreglo al método de estimación directa. En dicha
comunicación se harán constar los siguientes datos:
1.
2.
3.
4.
5.
Nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del comunicante. Si la actividad se desarrolla en régimen de atribución de
rentas deberá comunicarse la razón social, el NIF, así como su condición de representante de la misma.
Actividad económica que desarrolla con indicación del epígrafe del I.A.E.
Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al método de estimación directa.
Fecha y firma del comunicante.
Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación.
5
El pagador quedará obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas.
Dicha retención o ingreso a cuenta soportado, se podrá deducir de los pagos fraccionados correspondientes a cada periodo
impositivo.
Para el cálculo de los límites de exclusión del método de estimación objetiva singular (Más de 450.000 € anuales de volumen
de rendimientos íntegros para el conjunto de actividades económicas) se tendrán en cuenta no solo las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las realizadas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así
como por entidades en régimen de atribución de rentasen las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que las
actividades sean idénticas o similares, es decir que estén clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto de Actividades
Económicas y que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.
Entrada en vigor. La obligación de efectuar esta retención del 1%, será efectiva, cuando finalice el plazo para efectuar la
renuncia al régimen de módulos, es decir en el mes siguiente a la publicación en el BOE de la Orden que regule para el 2007 el
método de estimación objetiva del IRPF, que hasta el momento no ha sido publicada.
Hospitalet, enero 2007
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