DIPLOMADO DE ACTUALIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA CANG - SAT 2016 Expositor: Lic. M.Sc. Herber Urrutia 1 “Es una comunidad organizada en un territorio definido, mediante un orden jurídico servido por un cuerpo de funcionarios y definido y garantizado por un poder jurídico, autónomo y centralizado que tiende a realizar el bien común, en el ámbito de esa comunidad.” Sánchez Agesta El Estado está conformado por las siguientes bases: población, territorio, estructura jurídica y soberanía. Los elementos más importantes en la formación del Estado son los grupos de personas que se reúnen en un territorio determinado, instalándose en una comunidad política para crear derechos y obligaciones sobre los demás, creando a su vez el orden jurídico para el mantenimiento del orden dentro de su población. • Se señala como fin supremo del Estado la realización del bien común, el que se traduce en la prestación de los servicios públicos, entre los cuales se encuentran la educación, salud, medios de comunicación, vivienda, etc. • Tales servicios sólo se pueden realizar si se cuenta con los recursos o medios económicos necesarios. Son derechos y deberes de los guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y leyes de la República, los siguientes: (…) d) Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley; Art. 135 de la Carga Magna Naturaleza de la actividad financiera del Estado En el transcurso del tiempo se han formulado y discutido diferentes teorías que hacen referencia a la naturaleza de la Actividad Financiera del Estado: Criterio Político: El Estado es un ente político; los criterios con que se agencia de recursos es político. Criterio Sociológico: Se influencia en los grupos sociales con los recursos y gastos, los cuales responden a sus deseos y necesidades. Criterio Jurídico: Se regula por el derecho objetivo, dentro de un Estado de Derecho y sus relaciones se regulan por medio de la ley. Se puede concluir que las teorías citadas no son excluyentes, si no por el contrario, se complementan, por lo que la actividad financiera del Estado debe estudiarse coordinando los aspectos políticos, pues el titular es un Ente político; los medios que utiliza son económicos, sus fines son eminentemente sociales, elementos que se complementan en el aspecto jurídico dentro de un Estado de Derecho. Es la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que invertirá en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus organismos. Las Finanzas Públicas ◦ Ciencia encargada de estudiar Actividad Financiera del Estado la ◦ En otros lugares se limita a la Hacienda o Hacienda Pública, es decir que está encomendada a los Ministerios de Hacienda o Finanzas Públicas. Los recursos económicos mencionados son necesarios para el sostenimiento de sus organismos y realización de sus objetivos, que debe traducirse en la satisfacción de las necesidades sociales y en la prestación de los servicios públicos Fases de la Actividad Financiera del Estado: LA RECAUDACIÓN U OBTENCIÓN DE LOS RECURSOS: La lleva a cabo el Estado por diversos medios: explotación de sus propios bienes manejo de sus empresas y el ejercicio de su poder de imperio: tributos (SAT) GESTIÓN O ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS: ◦ Se realiza a través de los diferentes órganos que integran la Administración Pública; ◦ siempre sujetos a disposiciones legales regulan su actuación. las que Las erogaciones en que incurren el conjunto de entidades estatales de un país. Comprende las compras y gastos que un estado realiza en un período determinado, que por lo general es un año. Dentro del gasto público están los: Gastos de inversión Gastos de funcionamiento y Gastos destinados al servicio de la deuda (interna y externa: pago de intereses y amortización de capital. EROGACIÓN RECURSOS: O GASTO DE LOS ◦ Fase en donde se emplean los recursos con que cuenta el Estado para la satisfacción de sus propias necesidades y las de la comunidad. ◦ El Estado programa las necesidades que va a satisfacer en el presupuesto en el cual prevé los ingresos y egresos correspondientes a un período fiscal, las erogaciones se realizan por la Tesorería . Comprende el total de los ingresos tributarios dejados de percibir por el Estado, como resultado de la aplicación de tratamientos preferenciales tales como: Exoneraciones, exenciones Franquicias, deducciones especiales y otras medidas Tiene como objetivo influenciar en el comportamiento de los agentes económicos para promover un crecimiento Fomentar la inversión Propiciar nuevas fuentes de empleo Mejorar las condiciones de competitividad, etc. POLÍTICA FISCAL DERECHO FINANCIERO MONETARIO PRESUPUESTARIO TRIBUTARIO POLÍTICA FISCAL • ES TODA ACCIÓN ESTATAL QUE INFLUYE EN LA COMPOSICIÓN Y EL VOLUMEN DE LOS INGRESOS Y GASTOS PÚBLICOS, SOBRE EL CONSUMO Y LA INVERSIÓN PRIVADA; CONSIDERANDO: La política de deuda externa e interna Las operaciones de las empresas estatales autónomas. • SE ORIENTA EN FORTALECER EL GASTO SOCIAL Y EL DE INFRAESTRUCTURA BÁSICA PARA EL DESARROLLO, Procurando elevar el nivel de bienestar de la población y Reducir las desigualdades entre los grupos sociales y regiones geográficas del estado. Ciencia jurídica// conjunto de normas y principios que regulan el estudio de la Actividad financiera del Estado. Está conformado por el conjunto de normas y principios legales que contribuyen a coordinar las actividades financieras del Estado, a efecto que este alcance sus fines. (Estabilidad económica) Principales leyes que regulan el Derecho Monetario DC 16-2002 Ley Orgánica del Banco de Guatemala DC 17-2002 DC 94-2000 DC 19-2002 Ley Monetaria Ley de Libre Negociación de Divisas Ley de Bancos y Grupos Financieros Delito de intermediación financiera (art. 96) Principales leyes que regulan el Derecho Monetario DC 67-2001 DC 58-2005 DC 17-1973 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo Código Penal Delito de lavado de dinero y otros activos (art. 2) Delito de Pánico financiero (art. 342 “B”) Delito de financiamiento del terrorismo (art. 4) SECTOR PÚBLICO FINANCIERO Es el complejo orgánico de las dependencias y entidades gubernamentales, que tienen competencia para para actuar en el área general o especifica de las finanzas públicas. Lo integran comúnmente: Banca central Órgano Técnico Ministerio de economía o finanzas Conjunto de normas que regulan la planificación, la ejecución los ingresos y las fuentes de los recursos públicos. Fases fundamentales de la actividad: Recaudación u obtención de recursos Gestión o administración de recursos Erogación o Gasto. 1. Previsión de Ingresos y Egresos: Se materializa generalmente en el presupuesto financiero. 2. Ingresos: La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las obligaciones presupuestarias. 3. Erogaciones: Los gastos públicos son la aplicación de los recursos, los cuales tienen destinos prefijados. El Estado programa las necesidades que va a satisfacer en el presupuesto del período fiscal. La elaboración del presupuesto es un acto administrativo que se somete al proceso de ley. ** Ley Orgánica del Presupuesto, DC 101-97 ** Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal Dos Mil Trece: DC 30-2012 ** Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2016: DC 14-2015 RECURSOS PÚBLICOS Están constituidos por las cantidades en dinero o bienes que el Estado recibe en propiedad, para emplearlos legítimamente en el cumplimiento de sus funciones, que se concretan en acciones de utilidad pública. ¿Cómo se obtienen? • • • • • • Impuestos Arrendar propiedades Vender bienes Ganancias en sus empresas Industrias Comercios La recaudación de los tributos, como actividad financiera, permite: conservar, destinar, invertir y administrar el patrimonio del Estado. Procesos sobre los recursos Públicos: A. Determinación del gasto B. Proyección de ingresos C. Elaboración de presupuesto Por su fundamento jurídico: Originarios Son los que el estado obtiene de su propia actividad, puede ser industrial , turística, comercial. Clasificación Objetiva Derivados: Provienen de la actividad de los particulares y que el estado a través de su poder obtiene de los particulares Por la naturaleza del recurso Son los recursos en dinero que ingresan a la tesorería cualquiera que sea su naturaleza, económica o jurídica. Clasificación Objetiva y subjetiva. Por servicios: Estos se encuentran en desuso. Por especie: Recibir del particular pago en especie Monetarios: Son los mas importantes, ya que son los que el Estado recibe casi en su totalidad. Por su carácter eventual o permanente: Clasificación Objetiva Clasificación subjetiva Ordinarios: Son los que normal y permanentemente se recaudan en cada ejercicio fiscal. Extraordinarios: Son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales, bonos A. Por las actividades estatales B. Obtenidos a través del poder sobre los contribuyentes. Un nuevo ámbito que incorporamos al análisis económico es la distribución del ingreso. Problema técnico Problema social Problema político Desemboca en justicia y equidad de la distribución Es el conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones tributarias es decir los derechos y obligaciones entre el Estado y los contribuyentes. Es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de las tributaciones, en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado, en las relaciones de este con los particulares y en las que se presentan entre estos últimos. Elevado gasto tributario. Incremento de demandas sociales por transparencia, probidad y participación Demanda de seguridad e inversión social. Cumplimiento de los Acuerdos de Paz y el Pacto Fiscal. Reducción de la recaudación de los impuestos al comercio exterior.- DR CAFTA, e Impuestos que no crecen al ritmo de la actividad económica. La necesidad de mejorar procedimientos, y continuar con la modernización de los sistemas; buscar calidad y especialización del personal. Cultura de aplicación de la legislación tributaria y de sanciones y acciones punitivas. Limitados poderes y capacidad de sanción de la administración Tradición de cultura anti-tributaria Valores que no favorecen el cumplimiento voluntario Actitudes anti-tributarias, carencia de sanción social a la evasión. Escaso o nulo contenidos tributarios en el sistema educativo Desconocimiento general sobre materia tributaria Máximo rendimiento de los impuestos • Más cumplimiento voluntario • Más fuerza para hacer cumplir la ley Aplicación homogénea de la ley Transparencia y probidad Cultura tributaria positiva Las Obligaciones Tributarias: DAR: es la parte sustantiva DE HACER Y NO HACER: es la parte formal Tipos de Derecho Tributario Derecho Material: Leyes específicas: ISR, IVA, Código Penal, Delitos Contra el Régimen Tributario Derecho Formal o Administrativo Tributario: Código Tributario El hecho generador de la relación tributaria Las exenciones El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria La base imponible y el tipo impositivo Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y Las infracciones y sanciones tributarias Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. (Art. 239 de la Constitución) Definición: Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria Concurrencia de partes exentas y no exentas ◦ la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la(s) parte(s) que no goza(n) de exención. La Ley que las establezca debe especificar: Condiciones y requisitos Tributos que comprende Si es total o parcial Plazo de su duración. Plazo máximo: 10 años ◦ Fomento de actividades económicas ◦ Desarrollo áreas geográficas Arts. 62 y 63 del Código Tributario APLICACIÓN Exclusiva Actos o contratos que sean materia u objeto específico de la exención Cumplir con los requisitos legales previstos en las leyes que lo concedan. BENEFICIOS No pueden transferirse por ningún título (Art. 65 Código Tributario) Descripción del Sistema Tributario de Guatemala Es un conjunto interrelacionado y armónico de normas, esquemas e instituciones, creados para obtener los recursos financieros requeridos por el Estado para el cumplimiento de sus funciones socialmente pactadas. Las características de un sistema óptimo son: • Neutralidad impositiva • Evita al máximo las distorsiones económicas. • Estabilidad normativa: Deben evitar reformas frecuentes. Todos los impuestos forman parte de un todo. • Progresividad del sistema tributario: Las personas deben contribuir conforme su capacidad de pago. • Flexibilidad impositiva: Los impuestos deben subir conforme crece la actividad económica. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Política Tributaria Estado Administración Tributaria •SAT: •Aduanas •Tributos internos •Municipios •Otros Servicios Colectivos T R I B U T O S C I U D A D A N O S Las Administraciones Tributarias son organizaciones del sector público cuya misión es recaudar tributos y otros ingresos públicos necesarios para el sostenimiento del Estado. 55 Principales atribuciones de las Administraciones Tributarias Verificación del correcto cumplimiento de las leyes tributarias Administración y recaudación de los tributos a su cargo Control y fiscalización de los tributos a su cargo 56 Entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional Goza de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa Posee personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios. Art. 1 Decreto 1-98 Antecedentes Históricos de la SAT Principios de 1997, se estableció un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del país, dentro de las que se incluyó la creación de la SAT. Septiembre de 1997, se inició el proyecto de creación y puesta en marcha de la SAT, con la integración de un equipo de trabajo responsable e idóneo. Actualmente la SAT tiene más de 15 años de funcionamiento, tiempo durante el cual ha incorporado mejores prácticas para prestar un servicio eficiente, por ello es común escuchar sobre la optimización de recursos, incorporación de nueva tecnología informática, mejoras en los sistemas y procesos, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Antecedentes Históricos de la SAT Principios de 1997, se estableció un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del país, dentro de las que se incluyó la creación de la SAT. Septiembre de 1997: se inició el proyecto de creación y puesta en marcha de la SAT, con la integración de un equipo de trabajo responsable e idóneo. Actualmente la SAT tiene más de 15 años de funcionamiento, tiempo durante el cual ha incorporado mejores prácticas para prestar un servicio eficiente: optimización de recursos, incorporación de nueva tecnología informática, mejoras en los sistemas y procesos, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Objeto de la SAT Ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria contenidas en la ley de la materia y cumplir con las funciones que le son propias para alcanzar sus objetivos institucionales, estratégicos y operativos. Art. 3 Decreto 1-98 Recaudar con efectividad recursos para el Estado, brindando servicios que faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras; con apego al marco legal vigente. Estrategias de la SAT Mejorar los controles de cumplimiento tributario y aduanero Facilitar y fomentar el cumplimiento tributario y aduanero Fortalecer la eficiencia, transparencia y credibilidad institucional Estructura Organizacional de la SAT DIRECTORIO SUPERINTENDENCIA ASESORÍA TÉCNICA DEL DIRECTORIO SECRETARÍA GENERAL ASESORÍA DEL SUPERINTENDENTE GERENCIA DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO INSTITUCIONAL GERENCIA DE INFORMÁTICA COMUNICACIÓN SOCIAL EXTERNA AUDITORÍA INTERNA CULTURA TRIBUTARIA INTENDENCIA DE ADUANAS INTENDENCIA DE ASUNTOS JURÍDICOS INTENDENCIA DE COORDINACIÓN DE OPERACIONES INTENDENCIA DE FISCALIZACIÓN INTENDENCIA DE RECAUDACION Y GESTION GERENCIA GENERAL DE GESTIÓN DE RECURSOS GERENCIA ADMINISTRATIVA FINANCIERA GERENCIA DE ATENCIÓN AL CONTRIBUYENTE GERENCIA DE SEGURIDAD INSTITUCIONAL GERENCIA DE RECURSOS HUMANOS GERENCIA REGIONAL CENTRAL GERENCIA REGIONAL SUR GERENCIA REGIONAL OCCIDENTE GERENCIA REGIONAL NOR-ORIENTE GERENCIA CONTRIBUYENTES ESPECIALES GRANDES GERENCIA CONTRIBUYENTES ESPECIALES MEDIANOS GERENCIA DE INFRAESTRUCTURA 63 Organización y Funcionamiento de SAT El Directorio • Es el órgano superior de la SAT • Dirige la política de la Administración Tributaria • Vela por el buen funcionamiento y la gestión institucional. 64 Organización y Funcionamiento de SAT El Superintendente • Es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerárquico. • Tiene a su cargo la administración y dirección general de la institución, sin perjuicio de la competencia y atribuciones que corresponden al Directorio; • Representación legal de SAT, para poder actuar dentro de las actuaciones administrativas, en juicios y en el ámbito del derecho privado, para suscribir contratos o convenios. 65 Organización y Funcionamiento de SAT Las Intendencias • Se encuentran estructuradas y organizadas bajo criterios de eficiencia, eficacia y descentralización, conforme a las competencias, funciones y atribuciones que el reglamento interno de la SAT asigne a cada una de ellas. 66 Gerencias con funciones de ejecución Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos • Brinda a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes calificados por SAT como Contribuyentes Especiales Grandes. • Brinda a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes calificados por SAT como Contribuyentes Especiales Medianos. • Encargadas de la ejecución y control de las competencias de recaudación, verificación, Gerencias Regionales supervisión, control y gestión, de acuerdo a las directrices emitidas por los órganos y dependencias con funciones de dirección, de normativas sustantivas, de apoyo técnico y de gestión de recursos. 67 Gerencias con funciones de ejecución Gerencia Regional Sede Central Guatemala Sur Escuintla Occidente Quetzaltenango Nororiente Zacapa 68 Funciones de la SAT Recaudar, controlar y fiscalizar todos los tributos internos y de comercio exterior. Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley. Establecer mecanismos de verificación de precios en materia aduanera, para lograr la correcta y oportuna tributación. Art. 3 Decreto1-98 Funciones de la SAT Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes los tributos. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Art. 3 Decreto1-98 Funciones de la SAT Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de beneficios fiscales, cuando la ley así lo disponga Art. 3 Decreto1-98 Funciones de la SAT Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la Administración Tributaria. Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a la Ley Orgánica y a sus reglamentos internos. Art. 3 Decreto1-98 La SAT podrá contratar a personas individuales o jurídicas para que le presten servicios administrativos, jurídicos, de cobro, financieros, percepción y recaudación de tributos, de auditoría para la SAT y cualquier otro tipo de servicios profesionales y técnicos, en los casos que sea necesario para el mejor cumplimiento de las funciones que le competen. Art. 4 Decreto1-98 Facultades de la SAT según el Código Tributario Recaudación de Tributos: La Administración tributaria podrá: Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. Para ello, autorizará los formularios, y otros medios distintos al papel, que se utilicen para facilitar al contribuyente el cumplimiento de las obligaciones. Art. 98 del Decreto 6-91 Facultades de la SAT según el Código Tributario La Administración Tributaria tendrá facultades de administración y control de tributos. Para el efecto podrá: Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y procedimientos legales y técnicos de análisis e investigación que estime convenientes, con el fin de establecer con precisión el hecho generador y el monto del tributo correspondiente. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo al Código Tributario y demás leyes tributarias. Art. 98 del Decreto 6-91 Facultades de la SAT según el Código Tributario La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e investigación. Para el efecto tomará como base entre otros: Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. Podrá revisar la documentación y archivos almacenados en papel u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente. Art. 100 del Decreto 6-91 Facultades de la SAT según el Código Tributario Para efectos de fiscalización, podrá requerir: Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importen o exporten. Tiene la facultad de requerir del contribuyente, quien está obligado a presentar las copias, fotocopias, copias electrónicas o por cualquier otro medio, de la documentación y archivos. Art. 100 del Decreto 6-91 Rol de la Administración Tributaria ESQUEMA ESTRATÉGICO DE GESTIÓN Promoción del Cumplimiento Tributario • Mayor percepción Riesgo • Ampliar Base Tributaria • Fomento a Cultura Tributaria Mejorar el Servicio al Contribuyente • Nuevas opciones de Servicios • Simplificar el Servicio Modernización del Sistema Aduanero • Simplificar el Despacho Aduanero • Mejorar mecanismos de seguridad y control • Mejorar coordinación con otros actores Reducción de la Evasión y Elusión Tributaria y el Combate a la Defraudación Aduanera Impuestos Vigentes Los principales impuestos que contempla la legislación actual son: Directos Sobre la Renta Impuesto de Solidaridad Sobre Inmuebles Herencias, Legados y Donaciones Indirectos Al Valor Agregado Derechos Arancelarios a la Importación A la Distribución de Petróleo A la Distribución de Bebidas Sobre Tabacos Sobre Circulación de Vehículos A la Distribución de Cemento Timbres Fiscales y Papel Sellado ¡Gracias!