Consulta N° 5492

Dirección General Impositiva
Consulta 5492
Situación consultada: Se consulta en forma vinculante por parte de los
promitentes vendedores de una unidad de propiedad horizontal, la siguiente
situación:
a) En el año 2009 prometieron vender el inmueble por un precio de U$S
(dólares) 38.000, más una cantidad en Unidades Reajustables por concepto del
gravamen hipotecario y colgamentos ante el BHU, tomando a su cargo la
compradora su pago, obligándose a realizar la novación y ampliación ante
dicho organismo. Se abonó por dicho acto el Impuesto a las Trasmisiones
Patrimoniales (ITP) e Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF), este
último por el criterio ficto.
b) Unos meses después se otorgó la escritura de compraventa, dando
cumplimiento a la promesa, otorgando los vendedores a la compradora, carta
de pago total por el precio pactado.
c) Posteriormente, al tramitarse la carpeta de novación ante el BHU, las partes
advierten que padecieron error en los documentos referidos al establecer el
precio, ya que el acuerdo negocial consistía en que la parte compradora
asumiera el gravamen hipotecario y colgamentos que afectan el bien y además,
tomara toda o parte de la ampliación de préstamo que el BHU adjudicó a esa
unidad (ampliación máxima: 1100 UR).
d) Se proyecta otorgar una escritura de declaratoria donde las partes
rectificarán el precio fijado en los documentos de promesa y compraventa
referidos, incrementando dicho precio en la suma de 500 UR, por la ampliación
que también toma a su cargo la compradora.
Se consulta: i) si esta escritura de rectificación está gravada por el IRPF y, si el
monto imponible es el aumento del precio en 500 UR.; ii) a qué fecha debe
tomarse la cotización de la UR, al otorgamiento de la rectificación o, a la
promesa de compraventa y iii) si debe tomarse para la determinación de la
renta el criterio ficto utilizado en la promesa y, si este complemento de pago
genera multas y recargos y por cuenta de quien: del contribuyente o del agente
de retención.
Opinión de los consultantes: Manifiestan que el hecho generador se produjo
al momento del otorgamiento de la promesa de compraventa y allí se abonó el
IRPF de acuerdo a la información y documentación que las partes tomaron y
aceptaron por correcta y completa. Se debe complementar el pago tomando el
criterio ficto y sobre el monto de las 500 UR en que se aumenta el precio,
según la cotización al día del otorgamiento de la escritura de ratificación.
No corresponde el pago de multas y recargos, por cuánto, como se ha
sostenido en la Consulta Nº 4.212 de 19.02.003 (Bol. 357), se debe distinguir
entre el nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad. Al no existir y/o
conocerse a la fecha de la promesa el monto ampliado, no genera multas y
recargos desde aquella fecha.
Repuesta: La presente respuesta se efectúa en base a la consulta formulada
por los actuales propietarios del bien inmueble, los cuales pretenden luego de
haber realizado la compraventa en cumplimiento de promesa, otorgar con los
vendedores una escritura de rectificación (declaratoria) modificando el precio
pactado en ambos contratos.
La modificación contractual que afecta el precio pactado en la promesa de
compraventa y en consecuencia la compraventa, afecta la base de cálculo del
impuesto abonado por IRPF y por lo tanto hay que pagar sobre la diferencia,
pactada en 500 UR, haciéndose exigible en el otorgamiento de la escritura de
rectificación o declaratoria.
Entendemos que asiste razón a la consultante, por cuanto la fecha que debe
tomarse para cotizar la UR es la del otorgamiento de rectificación, debiendo
aplicar el criterio ficto por ser éste el que se optó al momento de verificarse el
hecho generador del IRPF (promesa de compraventa).
Al entender que el pago se configura en el momento del otorgamiento de la
declaratoria o rectificación del precio, no se configura la infracción de mora por
la diferencia de precio pactado en los citados contratos, no siendo exigible
multas y recargos a su respecto.
Sin perjuicio de ello, los obligados deberán reliquidar la declaración jurada
presentada oportunamente, declarando la modificación operada en la base de
cálculo del tributo y el impuesto resultante.