IV Análisis de la importancia del estado de costo de producción y

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Análisis de la importancia del estado de costo de producción y venta y el
estado de resultados en las Normas Internacionales de Información Financiera – niif/ifrs
IV-1
Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares (Parte final)
IV-5
Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte I)
NIIF 3 Combinación de Negocios
IV-8
IV-11
Análisis de la importancia del estado de costo
de producción y venta y el estado de resultados
en las Normas Internacionales de Información
Financiera – niif/ifrs
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: Análisis de la importancia del estado de
costo de producción y venta y el estado de
resultados en las Normas Internacionales de
Información Financiera – niif/ifrs
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 301 - Segunda
Quincena de Abril 2014
1.Introducción
La NIC 1 en el párrafo 9 dice: “Los estados
financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad. El
objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y
de los flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión
realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:(a)
activas; (b) pasivas; (c) patrimonio; (d)
ingresos y gastos, en los que se incluyen
las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones
de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condición de tales; y (f)
flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida
en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribución
temporal y su grado de certidumbre”.
N° 301
Segunda Quincena - Abril 2014
2. Análisis de contenido del párrafo 9 de la NIC 1
de decisiones administrativas, financieras
y económicas.
El párrafo señala que el objetivo de los
estados financieros es suministrar información de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad que sea útil para
tomar decisiones, si estos documentos
son instrumentos muy importantes para
tomar una decisión económica, se debe
tener en cuenta la importancia que
tiene el soporte técnico que sostiene la
información para la formulación de los
estados financieros y que en ningún momento se menciona al Estado de costo de
producción y al Estado de costo de venta
que constituye la fuente de información
para estructurar el Estado de situación
financiera y en el Estado de resultados.
3.2.Objetivos de los costos
Los costos tienen los siguientes objetivos
fundamentales:
A continuación, se hace un resumen sobre la importancia de la contabilidad de
cosos y el presupuesto de costos como
mecanismos importantes para formular el
Estado de situación financiera y el Estado
de resultados.
3. La contabilidad de costos y el
presupuesto de costos
3.1.Función de los costos
Los costos tiene como función clasificar,
registrar, formular estados de costos y
analizar las transacciones que realiza una
empresa o institución es decir aquellas
transacciones relacionadas con el proceso
productivo u operativo con la finalidad de
presentar a la alta dirección la información de costos por líneas de productos o
centros de costos o procesos para la toma
Informe Especial
InformE especial
- Informar sobre los costos y gastos a
fin de poder medir la rentabilidad de
la inversión y evaluar las existencias
respectivas.
- Presentar información de costos para
efecto del control administrativo.
- Proporcionar información de costos y
gastos con la finalidad de que sirva de
base para la planificación estratégica
empresarial.
3.3.Concepto de costo
El concepto de costo tiene diferentes
significados por cuanto está en función
de su estructura y aplicación. Cuando
analizamos la obra del Dr. Justo Franco
Falcón denominada Costos para toma
de decisiones, propone la definición de
costos por diversos especialistas como
por ejemplo:
Edward Menesby: “El costo se define
como la medición en términos monetarios, de la cantidad de recursos usados
para algún propósito u objetivo, tal como
un producto comercial ofrecido para la
venta general o un proyecto de construcción. Los recursos emplean materia
prima, materiales de empaque, horas de
mano de obra trabajada, prestaciones,
personal asalariado de apoyo, suministros y servicios comprados y capital
atado en inventarios, terrenos, edificios
y equipo”.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Richard Lynch: “El costo consiste en valores cedidos con el propósito de obtener
algún beneficio económico que pueda
promover la habilidad de producción de
utilidades de la empresa. Por lo general se
habla de costos en términos de efectivo,
erogado, para adquirir un conjunto de
diversos servicios capaces de conseguir los
propósitos económicos de la empresa”.
C. Ferguson y J. Gould definen al costo
como: “un aspecto de la actividad económica, para el empresario individual, esto
implica sus obligaciones de hacer pagos en
efectivo, para el conjunto de la sociedad,
el costo representa los recursos que deben
sacrificarse para obtener un bien dado”
Harry Howe define al costo como: “el precio pagado o la retribución para adquirir
un activo. Aplicando a los inventarios, el
costo significa en principio la suma de los
desembolsos aplicables y cargos incurridos
directa o indirectamente al traer un artículo
a su condición y localización existente”.
Polimeni - Fabozzi - Adelberrg definen
al costo como: “El valor sacrificado para
obtener bienes y servicios...”.
3.4.Concepto de gasto
Tomando como referencia a los tratadistas especializados en costos, como por
ejemplo Backer y Jacobsen, decimos que
el “gasto es el costo aplicado contra el
ingreso de un periodo determinado”.
Por ejemplo los sueldos de la oficina son
gastos que se aplican al periodo durante
el cual se producen bienes y servicios.
3.5.Concepto de pérdida
Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido
ningún valor compensatorio a cambio,
por ejemplo: destrucción del edificio de la
fábrica por una inundación, un incendio
de las instalaciones, etc.
3.6.Clasificación de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la
clasificación de los costos. Así tenemos
por ejemplo:
• De acuerdo con la función que
desarrollan en la empresa:
a. Costos de producción, son aquellos
costos que están relacionados con la
transformación de la materia prima
en productos terminados, por tanto
están constituidos por la materia
prima directa, mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación.
- Costo de materia prima, es el costo
integrado al productos como por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, la harina de trigo para hacer
pan, la madera para la fabricación de
muebles, etc.
- Costo de mano de obra, es el costo
que interviene directamente en la
IV-2
Instituto Pacífico
transformación del producto. Por
ejemplo: sueldo del mecánico, del
soldador, del carpintero, del pintor, etc.
- Costos indirectos de fabricación.
Los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con
excepción de la materia prima y la
mano de obra directa. Por ejemplo,
el sueldo del supervisor, mantenimientos energéticos, depreciación,
combustibles, lubricantes, consumo
de agua de la planta, etc.
b. Costos de distribución o venta, son
aquellos desembolsos relacionados
con la colocación del producto o del
servicio en el mercado, por ejemplo:
publicidad, comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de Administración, son
aquellos se originan en el área administrativa como pueden ser sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.
• De acuerdo a la identificación con
las actividades productivas de la
empresa:
a. Costos directos, aquellos que se
identifican con las órdenes de producción o con los centros de costos.
Están constituidos por la materia
prima directa, los materiales directos
y la mano de obra directa.
b. Costos indirectos, son todos aquellos
que no se pueden identificar con las
órdenes de producción o con los
centros de costos de la empresa, como
por ejemplo: sueldos de profesionales
y técnicos de la producción, mano de
obra indirecta, materiales indirectos,
contribuciones sociales, derechos
sociales, gastos de fabricación, etc.
• De acuerdo al tiempo de cálculo,
los costos se pueden clasificar en:
a. Costos históricos, son aquellos que
ya han incurrido y sirven de base para
hacer la contabilidad financiera de
acuerdo a principios de contabilidad
y a Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
b. Costos predeterminados, todos
aquellos que se calculan antes de la
fabricación del bien o la prestación
del servicio. Estos costos pueden ser
costos estimados y costos estándares.
Este tipo de costos se utilizan para
fines de planificación gerencial.
• De acuerdo con el comportamiento
del costo, pueden ser
a. Costos fijos, son todos aquellos que
permanecen constantes durante el
proceso productivo u operativo y,
tienen una tendencia a bajar en la
medida que aumenta el volumen de
producción. Esta disminución está
referida al costo unitario fijo.
b. Costo variables, según Kohler, los
costos variables, son costos de producción o gastos de operación, que
varían directamente, algunas veces
en forma proporcional con las ventas
o con el volumen de producción.
• De acuerdo con la toma de decisiones, los costos pueden clasificarse
en la forma siguiente
a. Costos relevantes, son aquellos
costos futuros esperados. Para que un
costo sea relevante es necesario que
sea comparativo a fin de poder tomar
una decisión.
b. Costos irrelevantes, son los costos
pasados o costos históricos.
• De acuerdo con el tipo de sacrificio
en que se ha incurrido.
a. Costos desembolsables. Son aquellos
que implicaron una salida de efectivo,
motivando a que puedan registrarse en
la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán
más tarde en costos históricos; los
costos desembolsables pueden llegar o
no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un
costo desembolsable es la planilla de
remuneraciones del personal.
b. Costos de oportunidad. Aquellos que
se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a otro tipo
de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un
ejemplo de costo de oportunidad es el
siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30 % de la capacidad de su
almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por
S/.12,000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la
empresa de participar en un nuevo
mercado, lo cual traería consigo que
se ocupara el área ociosa del almacén.
Por esa razón al efectuar el análisis para
determinar si conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los
costos de expansión a los S/.12,000
que dejará de ganar por no alquilar
el almacén.
• De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución
en la actividad
a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variación en
la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues
son los que mostrarán los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa ante un pedido especial, en la composición de líneas, en
los niveles de inventarios, etc.
b. Costos decrementales. Cuando los
costos diferenciales son generados
por disminuciones o reducciones en
el volumen de operación, reciben el
nombre de costos decrementales. Por
N° 301
Segunda Quincena - Abril 2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual
de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como
consecuencia de dicha eliminación.
c. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando
la variación en los costos son ocasionados por un aumento
en las actividades u operaciones de la empresa, un ejemplo
típico es la consideración de la introducción de una nueva
línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre
de incrementales.
• De acuerdo con su relación a una disminución de actividades
a. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con
un producto o un departamento, de modo que, sí se elimina
el producto o el departamento, dicho costo se suprime, por
ejemplo: el material directo de una línea que será eliminada
del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por
ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el
salario del jefe de producción no se modificará.
Caso práctico N° 1
Estado de costo de producción y estado de resultados
La empresa industrial La Transformadora S.A.C. proporciona la
siguiente información para el presente mes:
Gastos de venta y administración
Materia prima directa comprada, neta
Mano de obra directa utilizada en la producción
Ventas netas realizadas
Inventario inicial de materia prima directa
Inventario final de materia prima directa
Productos en proceso inicial
Productos en proceso final
Depreciación del activo fijo
Materia prima indirecta utilizada en la producción
Servicios de fabricación de productos
Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes
Mantenimiento de la maquinaria industrial
Seguro de la maquinaria de la industria
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
S/.35,000
22,000
18,000
160,000
3,000
2,000
14,000
13,500
27,000
4,000
2,000
5,500
2,000
1,000
6,000
4,000
a. Prepare un cuadro del costo de producción.
b. Prepare un estado de resultados.
c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el
presente año. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa?,
¿cuál es el costo unitario de la materia prima directa?, ¿cuál
es el costo unitario de depreciación de la fábrica?
Solución
a) Empresa industrial La Transformadora S.A.C.
Estado de costo de producción
para el presente mes
Materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima
Más: compras netas
Costo de materia prima directa utilizada
Menos: Inventario final materia prima directa
Costo de materia prima directa
Mano de obra directa
S/.
S/.
3,000
22,000
25,000
(2,000)
23,000
18,000
Van...
N° 301
Segunda Quincena - Abril 2014
...Vienen
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación de la fábrica
Materiales indirectos utilizados
Servicios de la fábrica empleados
Mano de obra indirecta utilizada
Mantenimiento de la maquinaria
Seguros de los activos fijos
Costo de fabricación
Más: Inventario inicial en proceso
Menos : Inventario final en proceso
Costo de producción
27,000
4,000
2,000
5,500
2,000
1,000
41,500
82,500
14,000
(13,500)
S/.83,000
b) Empresa industrial La Transformadora S.A.C.
Estado de resultados para el presente mes
Ventas
Menos: costos de ventas:
Inventario inicial de productos terminados
Más: costo de producción
Costo de productos disponibles en el almacén
Menos: inventario final de productos terminados
Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos: gastos de venta y administración
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
(-) Participación de los trabajadores, 10 %
(-) Impuesto a la renta 30 % de (40,000 – 4,000)
Utilidad neta
S/.160,000
6,000
83,000
89,000
4,000
85,000
75,000
35,000
40,000
(4,000)
(10,800)
S/.25,200
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/
5,000 unidades = S/.4.60
El costo unitario de la depreciación: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.40
4. Planificación de los costos
El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción consiste en la determinación previa de los desembolsos
necesarios para obtener un volumen de producción con la
calidad establecida por la política de la empresa.
La formulación de los planes de la empresa debe expresar los
objetivos, políticas y estrategias de la entidad a fin de lograr
la eficiencia de su actividad económica y productiva, es decir,
debe ser la expresión de los resultados que se espera sobre la
base de las diferentes medidas técnicas y organizativas de la
producción, que permita a la empresa valorizar los diferentes
centros de responsabilidad a efectos de evaluación de la gestión
de sus principales funcionarios.
El costo planificado es determinado por la empresa aplicando
mecanismos técnicos desde la adquisición o contratación de
los recursos hasta la determinación del costos unitario de cada
producto.
El plan de ventas especifica el volumen de producción de cada
producto dentro de un periodo cubierto por la planificación. El
segundo paso de la empresa industrial es desarrollar un plan
de producción, el cual implica el desarrollo de políticas sobre
los niveles eficientes de producción, uso de la infraestructura
de la fábrica y los niveles de los inventarios. La cantidad que se
especifica en el plan de ventas, están ajustadas con las políticas
de producción e inventarios, las cuales determinarán el volumen
de producción a fabricarse.
Lo indicado anteriormente, se puede graficar en el siguiente
esquema relacionado con las operaciones de fabricación:
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Planificación del costo de la producción
Caso práctico N° 3
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de compra de materia prima
Cambio niveles
de inventario
La compañía manufacturera Marín S.A.C. proyecta las siguientes
necesidades de producción en unidades:
Presupuesto de
producción
Presupuesto
mano de obra
directa
Presupuesto
materia prima
directa
Presupuesto
costo indirecto
El esquema anterior nos indica que es el presupuesto de ventas
es determinante para el presupuesto de producción, es decir,
cuál será el volumen de producción que la empresa tendrá que
fabricar y, sobre la base del plan de producción la empresa
podrá planificar la adquisición o contratación de los recursos
que necesita la empresa para su producción.
Enero
17,850
Febrero
19,275
Marzo
18,900
Abril
18,625
Se espera que el inventario final sea de 55 % de las necesidades
de producción de los meses siguientes.
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el
primer trimestre del 2015, asumiendo un precio de compra por
unidad de S/.8.75.
Solución
Presupuesto de compra de materia prima
Caso práctico N° 2
Presupuesto de producción
La empresa Peralta S.A.C. proyecta sus ventas en unidades para
el primer trimestre del año 2015 como sigue:
Enero
13,270
Febrero
12,965
Marzo
13,315
2,975
Enero 31
2,705
Febrero 28
2,650
Marzo 31
3,000
Se pide
Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre
del 2015
Solución
Empresa Peralta S.A.C.
Presupuesto de producción
Año 2015
Detalle
Ventas
13270
(+) Inventario final
Febrero
12965
Marzo
13315
Total
39550
2705
2650
3000
3000
Total
15975
15615
16315
42550
(-) Inventario inicial
12975
2705
2650
12975
3000
12910
13665
29575
Producción (unidades)
IV-4
Enero
Instituto Pacífico
Enero
Febrero
Marzo
Abril
17,850
19,275
18,900 18,625
10,601
10,395
10,244
28,451
29,670
29,144
9,817
10,601
10,395
18,634
19,069
18,749
S/.8.75
8.75
8.75
S/.163,047.5 S/.166,853.75 S/.164,053.75
La política de inventarios está enfocada en determinar el nivel
de existencias más conveniente para la empresa.
Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se
debe considerar los siguientes factores:
Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios de productos terminados:
Enero 1
Concepto
Producción
(+)Inventario final
Necesidad
(-) Inventario inicial
Compra
Precio unitario
Costo compra
a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de
ventas.
b. La naturaleza perecedera de los artículos.
c. La duración del periodo de producción.
d. La capacidad de almacenamiento.
e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario.
e. Los costos de mantener el inventario.
f. La protección contra la escasez de materias primas y mano
de obra.
g. La protección contra aumento de precios.
h. Los riesgos incluidos en el inventario:
- Bajas de precios.
- Obsolescencia de las existencias.
- Pérdida por accidentes y robos.
- Falta de demanda.
En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una
inversión relativamente alta y puede ejercer influencia importante sobre las decisiones financieras.
Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan
críticos en la producción como por ejemplo: costos excesivos,
imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas,
etc. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario
rebajar los precios y generar liquidez acompañada igualmente
de rebajas drásticas en los niveles de producción y otros niveles
operativos.
N° 301
Segunda Quincena - Abril 2014