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Modulo 3
NIC 17 NIC 36 NIC 40
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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
• Arrendamiento financiero.
• Depreciación.
• Venta con arrendamiento
posterior.
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ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de
un activo. El título de propiedad puede o no ser transferido.
Cede el bien
en alquiler
con
opción de
compra al
final
Arrendador
Arrendatario o usuario
Averigua e identifica el
bien
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Adquiere
bienes para
el arrendatario
Proveedor
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma conjunta,
normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento
financiero:
– Propiedad al final del arrendamiento.
– Opción de compra a precio menor que el valor razonable.
– Duración del arrendamiento: Mayor parte de la vida
económica del activo.
– Valor presente de los pagos mínimos: Equivalente a la
práctica totalidad del valor razonable del activo.
– Activos de naturaleza especializada.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Otros indicadores de arrendamiento financiero.
– Pérdidas del arrendador por rescisión serían asumidas por
el arrendatario.
– Pérdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el
valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario.
– Prorrogar el contrato con renta sustancialmente menor a la
del mercado.
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DEPRECIACIÓN
• La política de depreciación para activos depreciables
arrendados será coherente con la seguida para el resto
de activos depreciables que se posean, y la
depreciación contabilizada se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
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VENTA CON ARRENDAMIENTO
POSTERIOR
Operación mediante la cual una empresa vende un bien de su propiedad a
una compañía de arrendamiento, quien luego se lo arrienda mediante un
contrato de arrendamiento.
Cede el
bien en
alquiler
Arrendador
Vende un
bien de
su
propiedad
Arrendatario o usuario
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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
• Arrendamiento financiero.
– El exceso del importe de la venta sobre el importe en
libros del activo enajenado se diferirá y amortizará a
lo largo del plazo del arrendamiento.
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VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
• Arrendamiento operativo.
PV = VR
• Reconocer resultado.
PV < VR
• Reconocer resultado excepto si la
pérdida resultase compensada por
cuotas por debajo del mercado, en
ese caso diferir y amortizar.
PV > VR
• Diferir el exceso y amortizar.
VR < VL
• Reconocer pérdida.
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NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
• Esquema general.
• Unidad generadora de efectivo.
• Cuándo comprobar el deterioro del
valor.
• Indicadores de deterioro de valor.
• Valor razonable menos costos de
venta.
• Valor de uso.
• Tasa de descuento.
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NIC 36 – ESQUEMA GENERAL
LIBROS
meno
s
Importe
Recuperable
=
Pérdida por
deterior
o
de
valor
El mayor
Valor de
uso
Valor razonable
menos costos de
ventas
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UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
• Grupo identificable de activos más pequeño, que genera
entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en
buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
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CUÁNDO COMPROBAR EL DETERIORO DEL VALOR
• Evaluar en cada fecha de cierre de balance, si existe
indicio de deterioro.
• Comprobar anualmente:
– Activo intangible con una vida útil indefinida.
– Activos intangibles que no están disponibles para su
uso.
– Plusvalía comprada adquirida en una combinación de
negocios.
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INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR
FUENTES
INTERNA
S
• Obsolescencia o deterioro físico del activo.
• Cambios en el uso de los activos (ocioso,
interrupción, reestructuración).
• Desempeño del activo menor que el
esperado.
FUENTES
EXTERNA
S
• ▼ valor de mercado del activo.
• Cambio en el entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado.
• ▲ tasa de interés.
• El importe en libros de los activos netos de
la entidad, es mayor que su capitalización
bursátil.
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VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
• Compromiso formal de venta.
• Mercado activo.
• Precio de transacción más
reciente.
• Mejor información disponible.
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VALOR DE USO
• Presunción razonable y sustentable.
• Recientes presupuestos, período máximo de 5 años.
• Para los siguientes años, tasa de crecimiento nula o
decreciente, extrapoladas al futuro durante la vida útil del
activo o UGE.
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TASA DE DESCUENTO
La tasa de descuento que se utilice debe ser antes de
impuestos y debe reflejar las evaluaciones actuales del
mercado sobre el efecto del tiempo en el valor del dinero y
los riesgos específicos del activo.
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NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN
•
•
•
•
Definición.
Son propiedades de inversión.
No son propiedades de inversión.
Medición posterior al
reconocimiento.
• Valor razonable.
• Transferencias.
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INMUEBLES
Terrenos y
edificios
¿Para su venta en
el curso ordinario
de las
operaciones?
NO
¿Para su uso en
la producción o
suministro de
bys o para fines
administrativos?
SI
NIC 2 Existencias
NIC 16
NO
¿Para
obtener
rentas,
plusvalía o
ambos?
Modelo
del
costo
Modelo
SI
Propiedade
s de
inversión
del valor
razonable
SI
NIC 40
NIC 16 Propiedad,
planta y equipo
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DEFINICIÓN
• Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del
dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías
o ambas, en lugar de para:
– Su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, o bien para fines administrativos; o
– Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
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SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN
• Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no
para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio;
• Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
• Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio
obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos; y
• Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a
través de uno o más arrendamientos operativos.
• Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su
uso futuro como propiedades de inversión.
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NO SON PROPIEDADES DE INVERSIÓN
• Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de
las actividades del negocio o bien que se encuentran en
proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta
(NIC 2).
• Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por
cuenta de terceras personas (NIC 11).
• Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16).
• Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de
arrendamiento financiero.
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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
• La norma permite a la entidad elegir entre:
– El modelo del valor razonable, según el cual se mide la
propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su
valor razonable, reconociendo los cambios del valor
razonable en el resultado del período.
– El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra
desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de
inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier
pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el
modelo del costo debe revelar el valor razonable de la
propiedad de inversión.
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VALOR RAZONABLE
• Mercado activo.
• No hay mercado activo:
– Mercado activo de propiedades de diferente naturaleza,
condiciones o localización
ajustes.
– Precios recientes en mercado menos activo
ajustes.
– Proyecciones de flujo de efectivo descontados.
• Si no se puede determinar confiablemente: Modelo del
costo.
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TRANSFERENC
IAS
Situación y tratamiento
inicial
Cambio de uso /
tratamiento elegido
Efecto
Propiedad de inversión a
VR.
•
•
Se ocupa por el dueño.
Inventario.
•
•
NIC 16, NIC 2.
Costo
VR en la
fecha del cambio de
uso.
Propiedad ocupada por el
dueño.
•
Propiedad de inversión
a VR.
•
NIC 16 hasta la fecha de
cambio de uso.
Diferencia, revaluación
según NIC 16.
•
Inventario.
Propiedad de inversión a
VR.
•
Diferencia a resultados
del período.
Propiedad en construcción
y desarrollo.
•
•
Diferencia a resultados
del período.
•
Finalizar la construcción
y desarrollo.
Propiedad de inversión
a VR.
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