Agosto 2008 BOLETÍN FISCAL RELATIVO A LA

e
Agosto 2008
BOLETÍN FISCAL RELATIVO A LA RESOLUCIÓN
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA 2008
DE
El pasado 9 de mayo del presente año fue publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) la Resolución de Facilidades
Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se
señalan para 2008, la cual entró en vigor a partir del día siguiente a su
publicación, a continuación se comentan las reglas más relevantes:
SECTOR PRIMARIO
Facturación por cuenta de pequeños ganaderos o agricultores (regla
1.3)
Se establece que las personas físicas dedicadas exclusivamente a
actividades ganaderas o agrícolas cuyos ingresos en el ejercicio de 2007 no
hayan excedido de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al
área geográfica que corresponda al contribuyente elevado al año1, podrán
optar, para los efectos de la Ley del ISR, que la emisión de los
comprobantes fiscales, a que están obligadas a expedir, sean emitidos por
las agrupaciones ganaderas o agrícolas a las que pertenezcan, siempre que
estas últimas cumplan, entre otros requisitos, con la inscripción al Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) de las personas físicas que ejerzan la
opción citada; o en su caso, proporcionen el RFC de las personas que se
encuentren ya inscritas, a más tardar el 31 de diciembre de 2008.
Adicionalmente, las agrupaciones ganaderas o agrícolas deberán presentar
dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la presente
resolución, escrito libre donde manifiesten bajo protesta de decir verdad
que cumplen con los requisitos fiscales para poder expedir comprobantes a
nombre de las personas físicas señaladas en el párrafo anterior, por las
operaciones que realicen.
Pagos provisionales semestrales de las personas físicas del régimen de
actividad empresarial o intermedio (regla 1.4)
Los contribuyentes personas físicas que tributan en el régimen de actividad
empresarial o intermedio, cuyas actividades sean agrícolas, silvícolas,
ganaderas o de pesca, podrán efectuar los pagos provisionales del ISR, así
como las retenciones efectuadas a terceros durante el ejercicio fiscal de
2008, en forma semestral.
Cabe aclarar que, los contribuyentes dedicados a las actividades señaladas
en el párrafo anterior, podrán ejercer la opción de presentar sus pagos
provisionales semestrales, siempre y cuando, los contribuyentes
1
Zona A $ 767,814; Zona B $ 744,016; y Zona C $ 722,700.
1
mencionados presenten las declaraciones correspondientes del IVA en la
misma forma.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que hacemos referencia,
deberán de presentar dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor
de la presente resolución aviso, donde se informe que han ejercido dicha
opción.
Asimismo, a través de disposiciones transitorias se aclara que, la opción de
presentar pagos provisionales semestrales se podrá ejercer aún y cuando
los contribuyentes hubieran presentado las declaraciones de enero, febrero
y marzo de 2008 en forma mensual y siempre que el pago
correspondiente al mes de abril y subsecuentes se presenten en forma
semestral, es decir, el primer pago semestral comprenderá los meses de
abril a junio de 2008 y el segundo de julio a diciembre de 2008.
Declaración informativa de sueldos y salarios (regla 1.5 y 1.20)
Las personas físicas y morales que tributan en el régimen simplificado, o
bien en el régimen de actividad empresarial e intermedio, que realicen las
actividades de agricultura, silvicultura, ganadería o pesca, que hayan
ejercido la opción de retener el 4% por concepto de ISR por los pagos
efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, quedarán relevados
de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios de las
personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, siempre que éstas
presenten a más tardar el 15 de febrero de 2009, relación individualizada
de los trabajadores donde se indique el monto de las cantidades pagadas y
el impuesto retenido.
Adicionalmente se establece que, los contribuyentes que ejerzan la opción
mencionada en el párrafo anterior podrán considerar el ISR retenido que
efectivamente enteren como ISR propio, el cual lo podrán acreditar contra
el IETU del ejercicio y el correspondiente a pagos provisionales.
Quedan relevados de efectuar el pago con cheque nominativo, tarjeta
de crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos
electrónicos por la adquisición de combustible (regla 1.12)
Se establece que para efectos del ISR y del IETU las personas físicas y
morales dedicadas a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de
pesca que tributen en el régimen de actividad empresarial, intermedio o
simplificado, respectivamente, que realicen los pagos por consumo de
combustible a través de medios distintos a los cheques nominativos,
tarjetas de crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos
electrónicos, cumplen con el requisito de pago para ser deducibles,
siempre que éstos no excedan del 30% del total de los pagos efectuados
por consumo de combustible.
Facilidades para sociedades cooperativas de producción pesqueras o
silvícolas (regla 1.13)
Para efectos del ISR y del IETU, las sociedades cooperativas de producción
dedicadas exclusivamente a las actividades pesqueras o silvícolas que
tributen en el régimen simplificado, que cuenten con concesión o permiso
del Gobierno Federal para explotar los recursos marinos, podrán no
considerar el límite de 200 veces el salario mínimo general correspondiente
al área geográfica del Distrito Federal por los ingresos obtenidos por las
2
citadas actividades, siempre que al momento de ejercer la opción cumplan
con los siguientes requisitos:
1. Que el número total de los socios y asociados sea superior a diez
2. Que los socios o asociados dejen de aplicar en lo individual, la
exención por los ingresos obtenidos por las actividades pesqueras
o silvícolas hasta un monto de 20 veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente elevado al año2
3. Que los rendimientos a distribuir en el ejercicio, la parte exenta
que se distribuya a cada socio o asociado no exceda de un monto
de 20 veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año3
Cabe resaltar que, las sociedades cooperativas de producción que ejerzan
la opción citada, tendrán la obligación de presentar escrito libre ante la
Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al
domicilio fiscal manifestando que ejercen la opción en comento. En el caso
de que durante el ejercicio fiscal de que se trate, la sociedad registre algún
cambio en la denominación o razón social, RFC, el nombre, RFC o CURP
de cada uno de los socios, deberá notificarlo a las autoridades fiscales
dentro de los 15 días siguientes a su realización.
Es importante mencionar que, en el caso de que la sociedad no presente
escrito libre manifestando los cambios de alguno de los conceptos
señalados, se entenderá que la sociedad ha dejado de cumplir con los
requisitos para aplicar la opción antes citada.
Facilidades de comprobación para IETU (regla 1.15)
Se establece que se considera que cumplen con los requisitos de
deducibilidad establecidos en la Ley del ISR las erogaciones que cuenten
con la siguiente documentación:
1. Los comprobantes fiscales emitidos por las agrupaciones en
nombre de las personas físicas dedicadas exclusivamente a las
actividades de agricultura y ganadería
2. Las liquidaciones emitidas por los distribuidores o uniones de
crédito a que pertenezcan los contribuyentes dedicados a las
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, siempre
que cumplan con los requisitos establecidos en el Código Fiscal de
la Federación
3. Los comprobantes de personas físicas o morales dedicadas a la
actividad agrícola de producción de café, que se emitan a través
del esquema informático de comprobación autorizado por la
SAGARPA
4. Los pagos por adquisiciones de combustible que no se realicen a
través de cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios, o monederos electrónicos, que no excederán del 30%
del total de los pagos efectuados por dichas adquisiciones
2
3
Zona A $ 383,907; Zona B $ 372,008; Zona C $ 361,350).
Idem.
3
Pagos provisionales semestrales de IETU (regla 1.16)
Para efectos de la ley del IETU, las personas morales que tributan en el
régimen simplificado y las personas físicas que tributen en el régimen de
actividad empresarial e intermedio, que realicen las actividades de
agricultura, silvicultura, ganadería o de pesca que opten por realizar pagos
provisionales del ISR y retenciones en forma semestral deberán presentar
en los mismos plazos la declaración correspondiente al IETU.
Para los efectos de lo señalado en el párrafo anterior, los contribuyentes
deberán presentar aviso ante las autoridades fiscales donde manifiesten
que ejercen la opción mencionada dentro de los 30 días siguientes a la
entrada en vigor de la presente Resolución de Facilidades Administrativas.
Cabe aclarar que, los contribuyentes que ejerzan dicha opción deberán de
determinar el pago provisional del IETU considerando la totalidad de los
ingresos percibidos y deducciones autorizadas pagadas por el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del semestre
al que corresponda el pago, así como las deducciones autorizadas.
No obligación de presentar declaraciones de IETU (regla 1.17)
Las personas físicas dedicadas a las actividades de agricultura, silvicultura,
ganadería o pesca que tributan en el régimen de actividad empresarial o
intermedio, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de 40 veces del
salario mínimo del área geográfica a la que correspondiente4, y que no
estén obligados a presentar declaraciones periódicas del IETU, no estarán
obligadas a presentar las declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio del IETU por los ingresos propios de su actividad incluyendo las
declaraciones informativas.
Así mismo, los ejidos, comunidades, uniones de ejidos y comunidades, así
como empresas sociales constituidas por avecindados, podrán estar a lo
señalado en el párrafo anterior, siempre que sus ingresos en el ejercicio no
excedan de 20 veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente elevado al año por cada uno de sus
integrantes, sin que éste exceda de 200 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del Distrito Federal elevado al año.
Exención para personas físicas (regla 1.18)
Se establece que las personas físicas que lleven a cabo actividades de
agricultura, silvicultura, ganadería o de pesca se encuentran exentas del
IETU, siempre que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos por
dichos conceptos no hubieran excedido de 40 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año.
Es importante señalar que, en el caso de que dichos contribuyentes
durante el ejercicio fiscal obtengan ingresos superiores al límite
mencionado, deberán de cumplir con sus obligaciones fiscales establecidas
en la Ley del IETU en el mes en que rebasen el monto señalado, sólo por
los ingresos excedentes.
4
Ver referencia 1, página 1.
4
Adquisición de bienes en autofacturación (regla 1.19)
Los contribuyentes dedicados a la comercialización o industrialización de
productos, tales como: leche en estado natural, frutas, verduras,
legumbres, granos, semillas, pescados, mariscos, desperdicios animales o
vegetales, entre otros productos del campo, que sean adquiridos a
personas físicas que se encuentran exentas del pago del ISR y del IETU,
podrán comprobar las adquisiciones de los productos señalados con
documentación que no reúna los requisitos fiscales, siempre que se trate
de la primera enajenación realizada a las personas señaladas, asimismo
deberán de cumplir entre otras obligaciones, como la inscripción de la
personas mencionadas al RFC, así como las adquisiciones de los productos
señalados a cada persona no excedan de 40 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente.
Aplicación de la reducción del ISR cuando se obtengan otros ingresos
distintos a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas, pesqueras
(regla 1.21 y 1.22)
Se establece que las personas físicas que obtengan ingresos por las
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesca, que tributan en el
régimen de actividad empresarial o intermedio, y que adicionalmente
obtengan ingresos por otros conceptos, deberán determinar la proporción
que representen dichos ingresos de la totalidad de sus actividades, con la
finalidad de calcular el ISR al cual se le aplicará una reducción al ISR de un
32.14%.
SECTOR DE AUTOTRANSPORTE
Adquisiciones de combustible (regla 2.12, 3.14 y 4.5)
Las personas físicas y morales dedicadas a las actividades de autotransporte
terrestre de carga federal, foráneo de pasaje y turismo, así como de
pasajeros urbanos y suburbanos, que tributan conforme a lo establecido en
el régimen de actividad empresarial o intermedio, y simplificado,
respectivamente, tendrán por cumplida la obligación de pagar los
consumos de combustible a través de medios distintos de pago a las
tarjetas de crédito, de débito, de servicios, o por medio de los monederos
electrónicos, siempre que las adquisiciones mencionadas no representen
más del 30% del total de los pagos efectuados por consumo de
combustibles.
Declaraciones informativas de sueldos y salarios (regla 2.14, 3.16 y 4.7)
Se establece que, los contribuyentes dedicados al autotransporte de carga
federal, foráneo de pasajeros y turismo, y de pasaje urbano y suburbano,
que tengan la obligación de presentar la declaración informativa por
sueldos y salarios, y pertenezcan a un coordinado o persona moral
cumplirán con dicha obligación siempre que, éstos últimos presenten la
declaración mencionada anotando el RFC de sus integrantes personas
físicas o morales.
Acreditamiento del ISR efectivamente pagado (regla 2.17 y 3.21)
Los contribuyentes dedicados a las actividades de autotransporte terrestre
de carga federal, foráneo de pasaje y turismo, que tributan en el régimen
simplificado, régimen de actividades empresariales o intermedio, que
hayan ejercido la opción de considerar como deducible el 10% de sus
5
ingresos propios, podrán acreditar contra los de pagos provisionales de
IETU y del ejercicio, el ISR efectivamente pagado.
Gastos comunes a través de coordinados (regla 2.18, 3.22 y 4.9)
Las personas físicas y morales que tributen conforme a lo establecido en el
régimen de actividades empresariales, intermedio, o simplificado,
dedicados al autotransporte terrestre de carga federal, foráneo de pasaje y
turismo, de pasajeros urbanos y suburbanos, que sean integrantes de un
coordinado o persona moral, considerarán que los gastos comunes
realizados a través del coordinado cumplen con todos los requisitos fiscales
que establecen las disposiciones en la materia, siempre que dicho,
coordinado cuente con la documentación comprobatoria de las
erogaciones efectuadas.
Responsables solidarios (regla 2.19, 3.23 y 4.10)
Las personas morales que para efectos del IETU se hayan apegado a las
facilidades administrativas antes citadas y sus integrantes opten por
tributar en lo individual, serán responsables solidarios por las liquidaciones
de ingresos y deducciones que emitan a sus integrantes.
Operaciones entre integrantes de un mismo coordinado (regla 3.18)
Se establece que las personas físicas y morales integrantes de un mismo
coordinado del sector de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y
turismo, que celebren operaciones de compraventa, prestación de servicios
o arrendamiento de bienes entre personas del mismo coordinado, incluidas
las terminales y centrales carreteras camioneras, no estarán sujetas al IETU,
siempre que las operaciones mencionadas cumplan con los requisitos
establecidos en la presente Resolución de Facilidades Administrativas.
© 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una
asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Este boletín es elaborado por el Área de Impuestos de Horwath Castillo Miranda.
Horwath Castillo Miranda ha realizado su máximo esfuerzo para asegurar la exactitud y confiabilidad
de la información que contienen esta Nota Fiscal; sin embargo, no representa asesoría particular.
Dicho documento debe usarse sólo como referencia, por lo que no asumimos responsabilidad alguna
sobre cualquier daño o perjuicio derivado de una interpretación inadecuada al contenido del mismo.
Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas:
[email protected]
6
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores de
negocios en México.
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio
innovadoras en las áreas de auditoría, impuestos, finanzas
corporativas, consultoría de riesgos, consultoría en
hotelería y turismo, control financiero (outsourcing) y
tecnología.
Nuestra Presencia en México
México
Guadalajara
Monterrey
Paseo de la Reforma 505-31
06500 México, D.F.
Tel. +52 (55) 8503-4200
Fax +52 (55) 8503-4277
Carlos Garza y Rodríguez
[email protected]
Mar Báltico 2240-301
44610 Guadalajara, Jal.
Tel. +52 (33) 3817-3747
Fax +52 (33) 3817-0164
Carlos Rivas Ramos
[email protected]
Av. Lázaro Cárdenas 2400 Pte. B-42
66270 San Pedro Garza García, N.L.
Tel. +52 (81) 8262-0800
Fax +52 (81) 8363-0050
José Luis Jasso González
[email protected]
Aguascalientes
Cancún
Ciudad Juárez
Fray Pedro de Gante 112
20120 Aguascalientes, Ags.
Tel. +52 (449) 914-8619
Fax +52 (449) 914-8619
Alejandro Ibarra Romo
[email protected]
Cereza 37-401
77500 Cancún, Q. Roo
Tel. +52 (998) 884-0112
Fax +52 (998) 887-5239
Luis Fernando Méndez
[email protected]
Av. de la Raza 5385-204
32350 Ciudad Juárez, Chih.
Tel. +52 (656) 611-5080
Fax +52 (656) 616-6205
José Martínez Espinoza
[email protected]
Hermosillo
Mérida
Mexicali
Paseo Valle Verde 19-A
83200 Hermosillo, Son.
Tel. +52 (662) 218-1007
Fax +52 (662) 260-2176
Humberto García Borbón
[email protected]
Calle 60 474
97000 Mérida, Yuc.
Tel. +52 (999) 923-8011
Fax +52 (999) 923-8011
Manlio Díaz Millet
[email protected]
Reforma 1507
21100 Mexicali, B.C.
Tel. +52 (686) 551-9624
Fax +52 (686) 551-9824
Ramón Espinoza Jiménez
[email protected]
Querétaro
Tijuana
Circuito del Mesón 168
76039 Querétaro, Qro.
Tel. +52 (442) 183-0990
Fax +52 (442) 183-0990
Aurelio Ramírez Orduña
[email protected]
Germán Gedovius 10411-204
22320 Tijuana, B.C.
Tel. +52 (664) 634-6110
Fax +52 (664) 634-6114
Javier Almada Varona
[email protected]
horwath.com.mx
7