Efecto del Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)

Comité de Práctica Profesional
Efecto del Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)
A partir de 2008 se encuentra en vigor la Ley del Impuesto Empresarial de Tasa
Única; asimismo, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), emitió el 21 de diciembre de
2007, la interpretación a dichas normas INIF 8, cuyos aspectos más
importantes se señalan a continuación:
•
El IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se
determina sobre el remanente entre ingresos y deducciones de una
entidad con base a flujo de efectivo, en consecuencia ésta al preparar
información financiera debe aplicar las disposiciones establecidas en la NIF
D-4 (“Impuestos a la utilidad”) que entra en vigor a partir del 1º. de enero
de 2008, excepto por el IETU diferido que deberá reconocerse al 31 de
diciembre de 2007 y que deberá determinarse de conformidad con las
disposiciones establecidas en el Boletín D-4 (“Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participación de los
trabajadores en la utilidad”), vigente hasta el 31 de diciembre de 2007.
•
En el ejercicio que se cause IETU, se debe reconocer como un gasto por
impuesto causado en el estado de resultados, dentro del rubro de
impuestos a la utilidad y como un pasivo a corto plazo, adicionalmente
dentro de las notas a los estados financieros se revelará el importe del
Impuesto sobre la Renta (ISR) acreditado contra el mismo.
•
La entidad debe determinar el pasivo o activo del IETU diferido con base
en la NIF D-4 (excepto al 31 de diciembre de 2007 que se aplicará el
Boletín D-4), conforme al método de activos y pasivos que consiste en
comparar el valor contable y fiscal de los activos y pasivos de la entidad,
aplicando la tasa que se estima se causará a la fecha de la reversión de las
partidas que generan dichos impuestos diferidos.
•
La entidad debe determinar primero si esencialmente la base gravable da
origen al pago de IETU o de ISR, por lo que a partir de la fecha de
publicación de la Ley del IETU debe llevar a cabo proyecciones financieras
para identificar cual será la base preponderante entre estos dos impuestos.
El CINIF considera que las proyecciones financieras deben hacerse por
cuatro años; asimismo, se recomienda realizar adicionalmente cálculos
retrospectivos para conocer cual hubiera sido el comportamiento de pago
de dichos impuestos.
•
Las entidades que esencialmente sólo pagan ISR deben reconocer
únicamente ISR diferido, es decir no deben reconocer IETU diferido.
•
Las entidades que esencialmente sólo pagan IETU deben reconocer
únicamente IETU diferido, es decir no deben reconocer ISR diferido.
Boletín Técnico 2008 -1
•
Las entidades que con base en las proyecciones financieras realizadas no
pueden definir si esencialmente pagarán IETU o ISR a la fecha de cada
cierre del periodo contable, deberán determinar tanto el IETU como el ISR
diferido y reconocer el que represente el pasivo mayor o en su caso el
activo menor de ambos.
•
La entidad debe revelar la tasa efectiva de impuesto y una conciliación
entre ésta y la tasa del impuesto causado, en los términos establecidos en
la NIF D-4.
•
En virtud de haberse publicado la Ley del IETU el 1° de Octubre de 2007, si
a partir de esa fecha, la entidad identifica una obligación (en dado caso un
beneficio) que será exigida por la Ley a partir del periodo 2008, debe
reconocerla desde 2007. Esto quiere decir que, a pesar de que la Ley del
IETU tiene vigencia a partir del 1º de enero de 2008, por sustancia
económica, la entidad debe reconocer un pasivo o un activo por IETU
diferido desde el periodo 2007, aunque se prevea su realización a partir de
2008. La emisión de la propia Ley se considera el evento que genera el
devengamiento de un pasivo o de un activo por IETU diferido.
•
Las entidades que esencialmente pagarán IETU deberán reconocer los
efectos del IETU diferido en los estados financieros correspondientes a las
fechas comprendidas entre el 1º. de octubre y 31 de diciembre de 2007,
sobre las diferencias temporales (aplicando el método de activos y pasivos)
existentes a la fecha de dichos estados financieros. Por lo tanto las
entidades que hayan determinado esencialmente que pagarán IETU en el
futuro deben reconocer a la fecha de los estados financieros el pasivo o
activo diferido de IETU, substituyendo el pasivo o activo previamente
reconocido por ISR diferido. Los ajustes que se generen deben reconocerse
en el estado de resultados por el periodo correspondiente de 2007 dentro
del rubro de impuestos a la utilidad, o en su caso dentro del capital
contable si es que está relacionado con otras partidas integrales.
•
El impuesto al activo (IMPAC) que esté pendiente de recuperar se
reconocerá como un impuesto por recuperar dentro de los estados
financieros de 2007; sin embargo, en el caso de existir saldo de IMPAC
irrecuperable deberá de darse de baja de los activos de la entidad y
reconocerse como un gasto en el estados de resultados del mismo periodo.
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