Igual

 PERSONAS FISICAS.
TRATAMIENTO FISCAL EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.
L.C.C. y M. I. Fidel Reyes Loera.
1
Temario.
A) Disposiciones Generales.
B) Ingresos por Actividad Empresarial y Profesional.
C) Régimen Intermedio y Repecos.
D) Ingresos por Arrendamiento de Inmuebles.
E) Ingresos por Enajenación y Adquisición de Bienes.
F) Ingresos por Intereses.
G) Ingresos por obtención de premios.
H) Ingresos por Dividendos y en General por las ganancias distribuidas
por personas morales.
I) De los Demás Ingresos que obtengan las personas físicas.
J) Requisitos de las Deducciones.
K) Declaración Anual.
2
Objetivo.
Al finalizar el módulo, el participante conocerá y aplicará las diversas
disposiciones fiscales contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, su Reglamento, Reglas de Resolución Miscelánea y criterios
Normativos del SAT, así como los criterios no vinculativos o prácticas
fiscales indebidas dictadas por la autoridad, aplicables a los diversos
ingresos que obtienen las personas físicas, para así estar en
posibilidad de cumplir en tiempo y forma con sus obligaciones
fiscales y evitar problemas con la autoridad fiscal en el futuro.
3
Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Título I.
Disposiciones Generales
Título II.
De las Personas Morales.
Título III.
Del Régimen de las Personas Morales con fines no
lucrativos.
Título IV.
De las Personas Físicas
Título V.
De los Residentes en el extranjero con Ingresos
provenientes de fuente de Riqueza ubicada en
Territorio Nacional.
Título VI.
De los Regímenes fiscales preferentes y de las
Empresas Multinacionales.
Título VII.
De los Estímulos Fiscales.
4
Título IV. De las Personas Físicas.
Estructura.
Disposiciones generales. 106 – 109.
Capítulo I.
De los Ingresos por salarios y en General por la Prestación
de un Servicio Personal Subordinado. 110 – 118.
Capítulo II.
De los Ingresos por Actividades Empresariales y
Profesionales.
Sección I.
De las personas físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales. 120 – 133.
Sección II.
Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con
Actividad Empresariales. 134 – 136 Bis.
Sección III.
Del Régimen de Pequeños Contribuyentes. 137 - 140
5
-  Continuación –
Capítulo III.
De los Ingresos por Arrendamiento y en General por
Otorgar el Uso o Goce Temporal de bienes Inmuebles.
141 – 145
Capítulo IV.
De los Ingresos por Enajenación de Bienes.
TER.
146 – 154
Capítulo V.
De los Ingresos por Adquisición de bienes. 155 – 157.
Capítulo VI.
De los Ingresos por intereses. 158 – 161.
Capítulo VII.
De los Ingresos por la Obtención de Premios. 162 – 164.
Capítulo VIII.
De los Ingresos por Dividendos y en General por las
Ganancias Distribuidas por Personas Morales. 165 – 165.
Capítulo IX.
De los Demás Ingresos que obtengan las personas físicas.
166 – 171.
Capítulo X.
De los Requisitos de las Deducciones. 172 – 174.
Capítulo XI.
De la Declaración Anual. 175 – 178.
6
Disposiciones Generales aplicables a las
personas físicas.
Artículos 106 al 109 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
7
Clasificación de los Ingresos de las Personas Físicas.
Gravados
Art. 106 LISR
Acumulables.
Art. 177 LISR.
No acumulables.
Tasa Real.
Objeto
Limitados
Exentos
Art. 109 LISR
Ingresos de las
Personas Físicas
No objeto
Ilimitados.
No están
comprendidos
en Ley como
gravados ni
exentos.
8
Clasificación de los ingresos gravados de las Personas Físicas.
- Los percibidos en efectivo.
- En bienes.
Ingresos Gravados
Art. 106 LISR
- Devengado, cuando se señale así
en la Ley.
- En crédito.
-
En servicios, en los casos que se
señale en Ley.
- De cualquier otro tipo
9
Ingresos de cualquier otro tipo.
- Ganancia cambiaria derivada de la fluctuación de
la moneda.
-
Los que les correspondan conforme al Título III.
Clasificación.
Cantidades que se perciban para efectuar gastos
por cuenta de terceros, sino se comprueban a
nombre del tercero.
-
etc.
10
¿ Quienes pagan el Impuesto Sobre la Renta por los Ingresos Gravados?
Art. 106 LISR.
Personas físicas Residentes en México, por todos los
ingresos que obtengan.
Sujetos
Personas físicas Residentes en el
Extranjero con
Establecimiento Permanente en México, por los ingresos
atribuibles a ese establecimiento, por las Actividades
Empresariales que realicen o por la prestación de servicios
personales independientes.
11
Residentes en Territorio Nacional.
Art. 9 CFF.
v  Se consideran residentes en territorio nacional.
I. A las siguientes personas físicas.
a) Las de nacionalidad mexicana, salvo prueba en contrario.
b) Las que han establecido su casa habitación en México, en caso de tener casa
habitación en otro país, entonces será residente en México si aquí se encuentra el centro de
intereses vitales.
Se considera que el centro de intereses vitales está en territorio nacional, cuando:
1.- Más del 50% de los ingresos totales provengan de fuente de riqueza en México.
2.- En el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
c) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
12
Supuesto en el que no se pierde la condición de ser residente en México.
Art. 9 CFF.
v Cuando la persona física de nacionalidad mexicana acrediten su nueva
residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren
sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Lo anterior se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso
de cambio de residencia y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
Presentación del aviso.
v El aviso de cambio de residencia deberá presentarse a más tardar dentro
de los 15 días inmediatos anteriores a aquel en el que se suceda el cambio de
residencia fiscal.
13
-  Continuación –
¿ Qué ocurre si no se presenta el aviso de cambio de residencia?
Código Fiscal de la Federación, en la fracción XX del Artículo 82, contempla
una sanción de $ 3,700 a $ 7,410.
Acuerdo amplio de intercambio de información.
v No se aplicará la disposición que señala que cuando la persona física
cambia de residencia a un país con Régimen Fiscal Preferente sigue siendo
residente en México, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia
fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información
tributaria con México.
14
Presentación de declaraciones cuando existe cambio de
residencia al extranjero.
v Las personas físicas residentes en el país que cambien su residencia
durante un año de calendario a otro país, considerarán los pagos
provisionales
efectuados como pago definitivo del impuesto y no
podrán presentar declaración anual.
v El motivo para no presentar declaración anual es que se aplicaría
una tarifa de doce meses a ingresos de un período inferior y
seguramente se determinaría un saldo a favor.
v Con lo anterior se pierden las posibles deducciones personales que
se tuvieren.
15
Obligación de presentar en declaración anual ciertos datos informativos.
Art. 106, 2° párrafo.
v Las personas físicas residentes en México están obligados a informar, en
la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los
premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su
conjunto, excedan de $ 600,000.
¿ Qué ocurre en caso de no informar?
v De acuerdo al último párrafo del artículo 107, se considerarán ingresos
omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso,
otros ingresos en los términos del Capítulo IX, los préstamos y los donativos
que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales en la declaración
anual.
16
¿ Y Qué pasa con los premios?
Art. 163 LISR, cuarto párrafo.
v Las personas físicas que no efectúen la declaración de los
premios, no podrán considerar la retención efectuada del 1% como
pago definitivo y deberán acumular a sus demás ingresos el
monto de los ingresos obtenidos por concepto de premios.
v En este caso, la persona que obtenga el ingreso podrá acreditar
contra el impuesto que se determine en la declaración anual, la
retención del impuesto federal (1%), que le hubiera efectuado la
persona que pagó el premio.
17
Presentación de la declaración anual por préstamos, donativos y
premios. Casos en que se releva de presentar el aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones.
Res. Misc. I. 3. 10. 2.
v Para los efectos de los artículos 106, segundo y tercer párrafo, así como
163, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas residentes en
México que únicamente obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal por concepto
de préstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto
excedan de $ 600,000, deberán informar en la declaración del ejercicio
fiscal, dichos ingresos.
Relevado de presentar aviso.
v Asimismo, las personas físicas que obtengan ingresos por los que deban
presentar declaración anual, además de los ingresos mencionados en el
párrafo anterior, quedarán relevados de presentar el aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos
exentos, siempre que se encuentren inscritos en el RFC por los demás
ingresos.
18
Otros ingresos exentos que también deben informarse en declaración anual.
Viáticos.
Artículo 175 LISR y
Artículo segundo,
fracción LXII de
Disposiciones
Transitorias
para 2002.
Enajenación de casa habitación.
Los que se reciban por herencia o legado.
Requisito:
Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por
los que no se esté obligado al pago del ISR y por los que se pagó el impuesto
definitivo, superiores a $ 500,000 deberán declarar la totalidad de sus ingresos,
incluyendo los anteriores.
19
Obligaciones a cumplir para las personas físicas obligadas a informar
en su declaración anual los ingresos exentos.
Art. 238 – A RISR.
Para los efectos del artículo 175, tercer párrafo de la Ley, cuando las
personas físicas estén obligadas a informar en la declaración anual del
ejercicio fiscal sus ingresos exentos, deberán cumplir con sus obligaciones
ante el RFC, conforme a lo siguiente:
I. Cuando únicamente perciban ingresos por concepto de enajenación de su
casa habitación, herencias o legados, a que se refieren las fracciones XV,
inciso a) y XVIII del artículo 109 de la Ley, siempre que dichos ingresos, en lo
individual o en su conjunto, excedan de $ 500,000.00, deberán de solicitar
su inscripción ante el RFC, en el formato que determine el SAT.
II. Cuando la suma de los ingresos totales que se perciban de otros Capítulos
de la Ley mas los ingresos mencionados en la fracción anterior, excedan de
la cantidad de $ 500,000.00, no serán necesarios presentar el aviso de
aumento de obligaciones fiscales, por los ingresos exentos, siempre que se
encuentren inscritos en el RFC por los demás ingresos.
20
¿ Qué ocurre en caso de no informar?
Art. 109, antepenúltimo párrafo.
Ø Las exenciones previstas en las fracciones XIII, (viáticos), XV
inciso a) (Ingresos por enajenación de casa habitación), y XVIII
(Ingresos por herencia y Legado), no serán aplicables cuando los
ingresos correspondientes no sean declarados en los términos del
tercer párrafo del Artículo 175, estando obligado a ello.
Ø Por el simple hecho de no informar al SAT perdemos la exención
prevista en la Ley. ¿ Medio de defensa?
21
Ingresos no objeto.
Art. 106, cuarto párrafo.
Ø No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los
rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos
rendimientos únicamente se destinen…………………………… o a financiar
la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta,
siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.
Otros ingresos no objeto.
Art. 122 RISR.
Ø Para los efectos del primer párrafo del artículo 106 de la Ley, no se
considerará ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de
gastos médicos que los patrones paguen a favor de sus trabajadores,
siempre que se trate de seguros que, de haber sido pagados las primas por
el propio trabajador, serían deducibles para éste, en los términos de la
fracción VI del Artículo 176 de la Ley, y que la documentación que ampare el
pago de dichas primas se expida a nombre del patrón.
22
Operaciones con partes relacionadas.
Art. 106 LISR.
Ø Obligaciones de las personas físicas que celebren operaciones con partes
relacionadas:
- Deben determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando para esas operaciones, los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes
independientes en operaciones comparables.
Consecuencia.
Ø Las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas, mediante la aplicación de los métodos previstos en
el Artículo 216 de la Ley del ISR.
23
-  Continuación –
Supuestos para ser parte relacionada.
Ø Se considera que dos o más personas son parte relacionadas,
cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra.
Ø También cuando una persona o grupo de personas participe,
directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital
de dichas personas.
Ø También cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la
legislación aduanera.
24
Vinculación de acuerdo a la legislación aduanera.
Art. 68 L. A.
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa
de la otra.
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la
posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos
en circulación y con derecho a voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una
tercera persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIII. Si son de la misma familia.
25
Discrepancia Fiscal.
Art. 107. LISR.
v Se dará la discrepancia fiscal, cuando una persona física, aún y cuando no
esté inscrita en el RFC, realice en un año de calendario erogaciones
superiores a los ingresos en ese mismo año.
Ejemplo.
Ingresos declarados para ISR…………..
Menos:
Erogaciones realizadas………………….
Igual :
Discrepancia Fiscal……………………….
$
260,000.
400,000.
$
140,000.
=====
¿ Qué se consideran erogaciones?
v 
v 
v 
v 
Los gastos.
Las adquisiciones de bienes.
Los depósitos en cuentas bancarias.
Los depósitos en inversiones financieras.
26
-  Continuación –
Excepciones.
v No se tomarán en consideración los depósitos que el
contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que
califiquen como erogaciones en los términos de este artículo,
cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por
la adquisición de bienes o servicios, o como contraprestación
para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para
realizar inversiones financieras.
v También se considerarán los traspasos entre cuentas del
contribuyente, o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o
descendientes, en línea recta en primer grado.
27
-  Continuación –
Procedimiento a seguir por la autoridad.
I. Comprobará el monto de las erogaciones y las discrepancia con la
declaración del contribuyente y dará a conocer a éste el resultado de
dicha comprobación.
II.
El contribuyente, en un plazo de quince días, informará por
escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para
inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las
pruebas que estimare conveniente, las que acompañará a su escrito o
rendirá a más tardar dentro de los veinte días siguientes. En ningún
caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas señaladas
excederán, en su conjunto, de treinta y cinco días.
28
-  Continuación –
¿Qué ocurre si no se atiende el requerimiento de la autoridad?
III. Si no se formula la inconformidad o no se prueba el origen de la
discrepancia, ésta se estimará ingreso de capítulo IX (De los demás
ingresos), en el año de que se trate y se formulará la liquidación
respectiva.
Recomendación.
v Tener sumo cuidado con nuestras erogaciones e ingresos
declarados para no caer en la discrepancia fiscal.
29
-  Continuación –
Delito asimilable al de defraudación fiscal.
Art. 109 CFF.
v Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación
fiscal, quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las Leyes. En la misma forma
será sancionada aquella persona física que perciba dividendos,
honorarios o en general preste un servicio personal independiente
o esté dedicada a actividades empresariales, cuando realicen en
un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad
fiscal el origen de la discrepancia.
30
¿ Cuáles son las penas aplicables?
Art. 108 CFF.
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo
defraudado no exceda de $ 1,221,950.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo
defraudado exceda de $ 1,221,950.00, pero no de
$
1,832,920.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo
defraudado fuere mayor de $ 1,832,920.00
31
Ingresos por copropiedad.
Art. 108 LISR.
Ingresos que deriven de bienes en copropiedad:
a)
como representante común.
Deberá designarse a uno de los copropietarios
b)
Éste deberá llevar los libros, expedir y recabar
documentación que exijan las
disposiciones
Copropiedad.
Propiedad en
Común
fiscales.
c) Conservar los libros y documentación.
d) Cumplir en materia de retención de impuestos.
e) Los copropietarios responderán solidariamente
por el incumplimiento del representante común.
32
Sociedad conyugal.
Arts. 183 al 206 bis CCF.
Nacimiento.
q La sociedad conyugal nace al celebrarse el matrimonio o durante éste y podrán
comprender, entre otros, los bienes de que sean dueños los otorgados al formarla.
q La sociedad conyugal se regirá por las capitulaciones matrimoniales que la
constituyan, y en lo que no estuviere expresamente estipulado, por las
disposiciones generales de la sociedad conyugal.
Los bienes adquiridos durante el matrimonio formarán parte de la sociedad
conyugal, salvo pacto en contrario.
Constancia de las capitulaciones matrimoniales.
q Las capitulaciones matrimoniales en que se constituya la sociedad conyugal,
constarán en escritura pública cuando los otorgantes pacten hacerse copartícipes
o transferirse la propiedad de bienes que ameriten tal requisito para que la
traslación sea válida.
33
-  Continuación –
Contenido de las capitulaciones matrimoniales.
I. La lista detallada de los bienes inmuebles que cada consorte lleve a la sociedad,
con expresión de su valor y de los gravámenes que reporten.
II. La lista especificada de los bienes muebles que cada consorte lleve a la
sociedad.
III. Nota pormenorizada de las deudas que tenga cada esposo al celebrar el
matrimonio, con expresión de si la sociedad ha de responder de ellas o
únicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos
consortes o por cualquiera de ellos.
IV. La declaración expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los
bienes de cada consorte o sólo parte de ellos, precisando en este último caso
cuáles son los bienes que hayan de entrar a la sociedad.
V. La declaración explicita de si la sociedad conyugal ha de comprender los bienes
todos de los consortes o solamente sus productos.
En uno y en otro caso se determinará con toda claridad la parte que en
los bienes o en sus productos corresponda a cada cónyuge.
34
-  Continuación –
VI. La declaración de si el producto del trabajo de cada consorte corresponde
exclusivamente al que lo ejecutó, o si debe dar participación de ese producto
al otro consorte y en qué proporción.
VII. La declaración acerca de que si ambos cónyuges o sólo uno de ellos
administrará la sociedad, expresándose con claridad las facultades que en su
caso se concedan.
VIII. La declaración acerca de si los bienes futuros que adquieran los cónyuges
durante el matrimonio pertenecen exclusivamente al adquirente, o si deben
repartirse entre ellos y en qué proporción.
IX. La declaración expresa de que si la comunidad ha de comprender o no los
bienes adquiridos por herencia, legado, donación o don de fortuna; y
X. Las bases para liquidar la sociedad.
35
-  Continuación –
Administración de la sociedad conyugal.
q El dominio de los bienes comunes reside en ambos cónyuges mientras
subsista la sociedad conyugal. La administración quedará a cargo de
quien los cónyuges hubiesen
designado en las capitulaciones
matrimoniales, estipulación que podrá ser libremente modificada, sin
necesidad de expresión de causa, y en caso de desacuerdo, el Juez de lo
Familiar resolverá lo conducente.
Terminación de la sociedad conyugal.
q La sociedad conyugal termina por la disolución del matrimonio, por
voluntad de los consortes, por la sentencia que declare la presunción de
muerte del cónyuge ausente y por otras causas.
36
Tratamiento fiscal de la sociedad conyugal.
Opción para la acumulación de ingresos.
Art. 120 RISR.
Ø Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrán optar
porque aquél de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la
totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que
ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones
correspondientes a dichos bienes o inversiones.
Exención.
Ø El integrante de la sociedad conyugal que opte por no acumular sus
ingresos conforme a los párrafos anteriores y no tenga obligación de
presentar declaración por otro tipo de ingresos, estará relevado de solicitar su
inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes en los términos del
Artículo 27 del Código Fiscal de la Federación.
37
-  Continuación –
Tratamiento fiscal de la sociedad conyugal.
Presentación de declaraciones.
Art. 123 RISR.
§ Para los efectos del artículo 108 de la Ley, tratándose de ingresos que
deriven de otorgar el uso o goce temporal o de la enajenación de bienes,
cuando dichos bienes estén en copropiedad o pertenezcan a los integrantes
de una sociedad conyugal, deberán presentar sus declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, tanto el representante común como los
representados y los integrantes de la sociedad conyugal, por la parte
proporcional de ingresos que les correspondan a cada uno, excepto cuando
opten por aplicar lo dispuesto en el artículo 120 del Reglamento (Diapositiva
anterior)
Deducción proporcional.
§ Para los efectos del párrafo anterior, cada contribuyente podrá deducir, la
parte proporcional de las deducciones relativas al período por el que se
presenta la declaración.
38
-  Continuación –
Opción de nombrar representante común en copropiedad o sociedad
conyugal.
Res. Misc. I. 3. 10. 3.
ü Para los efectos de los Artículos 108 de la Ley del ISR, 120 y 123 de su
Reglamento, los contribuyentes podrán nombrar a un representante común para
que a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad
conyugal, según se trate, sea el encargado de realizar el cálculo y entero de los
pagos provisionales del ISR.
Manifestación de la opción.
ü Para efectos del Artículo 120 del Reglamento de la Ley del ISR, los
representados de la copropiedad o de la sociedad conyugal que opten por
pagar el impuesto por los ingresos que les correspondan por dicha copropiedad
o sociedad conyugal, deberán manifestar esta opción al momento de su
inscripción, o bien, mediante la presentación del aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones.
39
Sucesión Testamentaria.
Art. 108 LISR.
q El representante legal de la sucesión (Albacea) pagará en cada año de
calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el
ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de
la sucesión.
q El pago efectuado se considerará como definitivo, salvo que los herederos o
legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en
cuyo caso podrán acreditar la parte proporcionar de impuesto pagado.
Pagos provisionales.
Art. 124 RISR.
q Para los efectos del último párrafo del Artículo 108 de la Ley, será el
representante quien efectúe los pagos provisionales del impuesto y presente la
declaración anual correspondiente considerando los ingresos y deducciones en
forma conjunta.
40
Ingresos exentos de las personas físicas.
Art. 109 LISR.
C a p í t u l o.
I.
Sueldos y salarios
II. Actividades Empresariales y
Profesionales.
III. Arrendamiento de bienes
inmuebles.
Fracciones que
contemplan exenciones
I a la XIII. XXII.
XXVII. XXVIII.
XIV.
IV. Enajenación de bienes.
XV. XXV. XXVI.
V. Adquisición de bienes.
XVIII. XIX.
41
-  Continuación –
C a p í t u l o.
Fracciones que
contemplan exenciones.
VI. Intereses
XVI.
VII. Obtención de premios.
XX.
VIII. Dividendos
IX. De los demás ingresos.
XVII. XXI. XXIII.
42
CAPITULO II.
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES.
DE LOS ARTÍCULOS 120 AL 140 DE LISR.
Y
DE LOS ARTÍCULOS 156 AL 182- B DE RISR.
ADEMÁS:
REGLAS DE RES. MISC. I. 3. 12. 1. 1. Y 1. 3. 3. 1. 4.
CRITERIOS NO VINCULATIVOS: 02/ISR Y 03/ISR.
43
Capítulo II.
De Los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales.
Secciones.
I. De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
Arts.120 al 133 LISR.
I. Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades
Empresariales. Arts.134 al 136-BIS. LISR
II. Del Régimen de Pequeños Contribuyentes. Arts.137 al 140 LISR
44
Sujetos.
Personas Físicas que perciban ingresos derivados de la realización de:
- Actividades Empresariales.
- Prestación de Servicios Profesionales.
Actividades Empresariales.
Art. 16 CFF.
Comerciales, Industriales, Agrícolas, Ganaderas, de Pesca o Silvícolas.
Prestación de Servicios Profesionales.
Las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estén considerados en Capítulo I.
45
Sección I.
De las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
Causación del I. S. R.
Ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
último día del mes al que corresponda el pago.
Menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del
mismo período.
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
pendientes de amortizar.
Igual a:
Base de pago.
46
-  Continuación –
Base de pago.
Por:
Tarifa del Art. 113 LISR ( Acumulativa )
Igual a:
ISR Causado.
Menos:
Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
ISR retenido por terceros (Bancos, personas morales en
pago de honorarios ).
IDE Recaudado por el banco.
Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a:
Pago provisional de ISR.
47
Sección I.
De las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
Arts. 120 al 133 LISR.
Ingresos Acumulables. Art. 121 LISR.
v Ingresos propios de la Actividad Empresarial o de la prestación del servicio
profesional.
v  Condonaciones, quitas de deudas o prescripción de éstas.
v Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de
títulos de crédito.
v Las cantidades que paguen las aseguradoras, afianzadoras, por pérdida de
bienes del contribuyente o por responsabilidad a cargo de terceros.
v Cantidades recibidas de terceros para efectuar gastos por cuenta de éstos, en
caso de no comprobarse con documentación a nombre de los terceros.
v  Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.
v Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, seguros, fianzas, valores,
o promotores de afores.
48
-  Continuación –
v  Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.
v Los percibidos por autores de obras escritas, fotografías, dibujos, publicados en
libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, u obras
musicales.
v  Los intereses cobrados, sin ajuste alguno.
v Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se
reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente.
v  La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.
Los contribuyentes de régimen intermedio considerarán como ingreso el total
obtenido en la enajenación.
v  Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
49
Momento de Acumulación de los Ingresos.
Art. 122 LISR.
Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente
percibidos.
Se consideran efectivamente percibidos, cuando:_
§ Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto, no importando el nombre con el que se les
designe.
§ El contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien
efectúa el pago.
Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso en la fecha de
cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
§ El interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
obligaciones.
(Compensación, Remisión de la Deuda, Novación. C.C.F. Arts. 2185 al 2223 )
50
Extinción de las obligaciones.
v Compensación. Tiene lugar la compensación cuando dos personas reúnen
la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho.
El efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la Ley las dos
deudas, hasta la cantidad que importe la menor .
v Confusión de derechos. La obligación se extingue por confusión cuando
las calidades de acreedor y deudor se reúnen en una misma persona. La
obligación renace si la confusión cesa.
v Remisión de la deuda. Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en
todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos
casos en que la Ley prohíbe.
v Novación. Hay novación de contrato cuando las partes en él interesadas lo
alteran substancialmente substituyendo una obligación nueva a la antigua.
51
-  Continuación –
§ Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones de deudas, éstos se
considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la
condonación, quita o la remisión, o en la que se consume la prescripción.
Conforme al Artículo 163 de RISR, se entenderá que los ingresos son
efectivamente percibidos en el momento en el que se consuma la
prescripción, conforme a la legislación aplicable al acto jurídico del que
proviene el derecho del acreedor, no siendo necesaria la declaratoria
de procedencia por parte de la autoridad.
§ En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá
acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de
que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a
aquél en el que se realice la exportación, se deberá acumular el
ingreso una vez transcurrido dicho plazo
52
Ingresos exentos.
Art. 109, fracción XXVII.
Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas, pesqueras.
XXVII. “ Los provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario
mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos de esta Ley”.
Monto exento. Área geográfica B.
$ 58.13 x 40 x 365 = $ 848,698.00
Ejemplo:
Ingresos brutos obtenidos por actividades
agrícolas
$ 5,120,000.
Menos:
Monto exento
848,698.
Igual a:
Ingreso gravado para ISR.
Nota: La exención también aplica para IETU.
$ 4,271,302.
53
Ingresos exentos.
Art. 109 fracción XXVIII.
Derechos de autor.
XXVIII. “ Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mínimos
generales del área geográfica del contribuyente elevado al año, por permitir a
terceros la publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o
revistas, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de
su creación, siempre que los libros, periódicos o revistas, así como los bienes
en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al
público por la persona que efectúa los pagos por estos conceptos y siempre
que el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo
que contenga la leyenda “ingreso percibido en los términos de la fracción XXVIII
del artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta”. Por el excedente se
pagará el impuesto en los términos de este Título.
54
-  Continuación –
Se pierde la exención.
La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de los siguientes
casos:
a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona que los paga
ingresos de los señalados en el Capítulo I de este Título.
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más del 10% del Capital
Social de la persona moral que efectúa los pagos.
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos,
emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras
de arte aplicado.
Tampoco aplica la exención.
v Cuando los ingresos se deriven de la explotación de las obras escritas o musicales de su
creación en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras, o
en la prestación de servicios.
Monto.
$ 59.82 x 20 x 365 = $ 436,686.
55
-  Continuación –
Ingresos por fotografías y dibujos están exentos.
Art. 135 RISR.
v Se consideran comprendidos en el Artículo 109, fracción XXVIII de la Ley,
los ingresos que obtengan los contribuyentes por permitir a terceros la
publicación de fotografías o dibujos de su creación en libros, periódicos o
revistas, siempre que se destinen para su enajenación al público por la
persona que efectúe los pagos por esos conceptos y el creador de la obra no
se encuentre en cualquiera de los supuestos previstos en los incisos de la
citada fracción y cumpla con los demás requisitos que establece dicha
fracción.
Pagos provisionales de los autores en el ISR.
v Los contribuyentes que obtengan ingresos por derecho de autor, efectuarán
pagos provisionales sobre los mismos, únicamente sobre la parte del total de
los obtenidos desde el 1° de enero y hasta el último día del mes al que
corresponda el pago que exceda el equivalente de veinte salarios mínimos
generales del área geográfica donde resida el contribuyente elevado al año.
56
-  Continuación –
Sin retención del 10% por el pago efectuado.
Art. 135 RISR.
v Las personas que efectúen pagos de derechos de autor a los creadores de
obras, por los conceptos previstos en el Artículo 109, fracción XXVIII de la Ley,
no les efectuarán la retención del 10% a que se refiere el Artículo 127,
último párrafo de dicha Ley, por los pagos que les hagan, cuando la suma de
los pagos efectuados desde el 1° de enero del año de que se trate y hasta la
fecha del pago en el mismo año no exceda de la cantidad equivalente a veinte
salarios mínimos generales del área geográfica donde resida el autor; por la
parte que exceda deberán efectuar la retención de referencia.
Obligación de informar.
v Los contribuyentes deberán informar a las personas que efectúen los pagos
de derechos de autor, cuando sus ingresos excedan del equivalente de veinte
salarios mínimos generales del área geográfica donde resida el autor.
57
-  Continuación –
Ejemplo:
Ingresos brutos obtenidos por derechos de
autor en el ejercicio
$ 4,350,000.
Menos:
Ingreso exento en el mismo ejercicio.
436,686.
Igual a:
Ingreso gravado para ISR
$ 3,913,314.
Nota: ¿ Aplica lo mismo para IETU?
58
Monto erogado por personas físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales que perciben ingresos exentos.
¿ Cuánto es deducible?
Art. 126 LISR. “ Los contribuyentes a que se refiere esta Sección,
considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los
términos del Artículo 32 de esta Ley”
Art. 32 LISR. “ Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
Fracción II.- “ Los gastos e inversiones, en la proporción que representen
los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los
gastos que se destinen en relación con las inversiones que no sean deducibles
conforme a este Capítulo……………………..”
59
Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para
contribuyentes de sector primario.
Res. Misc. I. 3. 3. 1. 16.
Ø Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, así como las personas físicas dedicadas
a dichas actividades, podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan
requisitos fiscales, sin aplicar la proporción derivada de los ingresos
exentos a que se refieren los Artículos 32, fracción III y 126 de la Ley del ISR,
siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su
caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo
dispuesto por los Artículos 81, último párrafo o 109, fracción XXVII de la Ley
citada, según se trate de personas morales o personas físicas
respectivamente.
60
-  Continuación –
¿ Qué pasa en el IVA?
Ø Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán
efectuar en los términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA
correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer párrafo de
esta regla.
No olvidar.
Ø Que el Artículo 5° de la Ley del IVA señala que tratándose de erogaciones
parcialmente deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta,
únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a que se refiere
esta Ley, el monto equivalente al Impuesto al Valor Agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio Impuesto al Valor Agregado que haya
pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta.
61
Deducciones Autorizadas.
Art. 123 LISR.
ü Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
ü Las adquisiciones de mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenados.
( Gran diferencia con personas morales) ( Art. 165 RISR. Destrucción)
Lo anterior no aplica a activos fijos, terrenos, acciones, partes sociales, obligaciones,
valores mobiliarios, moneda extranjera, piezas de oro o de plata que hubieran tenido el
carácter de moneda nacional o extranjera, ni las piezas denominadas Onzas Troy.
ü Los gastos. Con respecto a este punto el RISR en el artículo 164 nos señala que para que
los contribuyentes puedan deducir las cuotas de peaje pagadas en carreteras que cuenten
con Sistema de Identificación Automática Vehicular (IAVE), deberán amparar el gasto con el
estado de cuenta de la Tarjeta IAVE o de los Sistemas Electrónicos de Pago.
ü  Las Inversiones.
ü Los intereses pagado derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin
ajuste alguno.
También los interese que se generen por capitales tomados en préstamos, siempre que
se inviertan en el negocio.
62
-  Continuación –
ü Las cuotas pagadas al IMSS, incluso cuando éstas sean a cargo de los
trabajadores.
ü Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o profesionales.
Las personas físicas con Actividades Empresariales o Profesionales que
destinen una parte de su casa habitación exclusivamente para el desarrollo de
sus actividades de las que provenga el ingreso, podrán deducir la parte
proporcional de los siguientes conceptos: ( Artículo 158 RISR )
- Renta.
- Si es de propiedad el inmueble, la parte de deducción por inversiones.
- Impuesto predial.
- Contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación
para obras públicas que recaigan sobre el bien.
La parte proporcional se determinará considerando el número de metros
cuadrados de construcción que el contribuyente destine a la realización de
dichas actividades, en relación con el total de metros cuadrados de construcción
del inmueble.
63
Determinación de la deducción por inversiones.
Art. 124 LISR.
Inversiones.
• 
• 
• 
• 
Activos fijos.
Gastos Diferidos.
Cargos Diferidos.
Erogaciones realizadas en período preoperativos.
Determinación de la deducción.
• Se aplicará lo dispuesto en la sección II del Capítulo II del Título II
( Personas Morales ).
• Los por cientos de deducción su aplicación sobre el Monto Original de la
Inversión (MOI), aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda su deducción.
• Cuando no se pueda separar el MOI de los intereses que en su caso se
paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará
sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse.
64
Contribuyentes que presten servicios profesionales.
Art. 124 último párrafo.
Los contribuyentes que únicamente presten servicios profesionales y que en
el ejercicio
inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de
$ 840,000.00, en lugar de aplicar una tasa sobre el MOI, podrán deducir las
erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de
activos fijos, gastos o cargos diferidos.
Regla Res. Misc. I. 3. 12. 1. 1.
Está Regla señala que la cantidad actualizada en vigor, a partir del 1° enero
de 2009, es de $ 1,079,912.43.
Esta facilidad no aplica a automóviles, terrenos y construcciones, respecto
de los cuales se aplicará lo dispuesto en el Título II de la Ley.
65
Requisitos de las Deducciones.
Art. 125 LISR.
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.
Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en:
- Efectivo.
- Mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.
- Servicios.
- Otros bienes que no sean títulos de crédito.
Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogados
en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado, o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración.
Igualmente, se consideran efectivamente erogados cuando el contribuyente
entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
66
-  Continuación –
Cuando los pagos se efectúen con cheques, la deducción se efectuará en
el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de
cuatro meses.
De acuerdo al RISR, Art. 159, se podrá efectuar la deducción de las
erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido más
de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentación
comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque siempre que ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.
Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquél al
que corresponda la documentación comprobatoria que se haya expedido,
los contribuyentes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en el que
éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentación comprobatoria y la fecha en la que efectivamente se cobre
el cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
67
-  Continuación –
II. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos
por los que se está obligado al pago del impuesto.
III. Las inversiones se deducirán conforme al Capitulo II, del Título II. Las
inversiones deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o
en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su
totalidad el monto original de la inversión.
IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención
de diversos ingresos.
V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes
de la materia y correspondan a conceptos deducibles y que la aseguradora no
otorgue préstamos a persona alguna.
VI. Cuando el pago se realice a plazos la deducción procederá por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio, excepto
tratándose de inversiones.
VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su
revaluación.
68
-  Continuación –
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último
día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en
particular establece esta Ley.
Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria, ésta se
podrá obtener a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración.
Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria
de un gasto deducible deberá corresponder ejercicio por el que se efectúa la
deducción.
Para efectos de las deducciones también aplicarán las siguientes
fracciones del Artículo 31 de la LISR, III, IV, V, VI, VII, XI, XII, XIV, XV, XVIII,
XIX, XX y XXII.
69
-  Continuación –
¿ Qué contemplan las fracciones anteriores del artículo 31 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta?
III. Documentación con requisitos, pago con cheque (con leyenda para abono
en cuenta del beneficiario), tarjeta de crédito, debito o servicios, o monedero
electrónico, cuando el monto pagado exceda de $ 2,000.00
Regla I. 3. 3. 1. 4. Res. Misc.- “ Para los efectos del Artículo 31,
fracción III de la Ley del ISR, se considera que el requisito de deducibilidad
consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se efectúe
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de monederos electrónicos, sólo es aplicable a las
obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad
de dinero, sin que resulte aplicable en aquellos casos en los cuales el interés
del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extinción de
las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
70
Estado de cuenta como comprobante fiscal.
Res. Misc. I. 2. 8. 3. 4.
v Los contribuyentes podrán comprobar las erogaciones por las adquisiciones de bienes,
por el uso goce temporal de bienes o la prestación de servicios, con los estados de cuenta
originales en los que conste el pago realizado por los medios que señala el artículo 29-C,
primer párrafo del CFF sin que se cuente con un documento simplificado, siempre que se
cumpla con lo siguiente:
I. Que se trate únicamente de erogaciones por actos o actividades gravados a la tasa del
11% ó 16%.
II. Que el estado de cuenta original contenga la clave del RFC de quien enajena los bienes,
otorga el uso o goce temporal de los bienes o presta el servicio.
V. Que se registra en la contabilidad las operaciones amparadas por el estado de cuenta.
VI. Que conserven el original del estado de cuenta durante cinco años.
VII. Que cada operación no rebase el monto de $ 100,000, sin incluir el importe del IVA.
71
Comprobación de gastos por consumos de combustibles mediante
estados de cuenta.
Res. Misc. I. 2. 8. 3. 5.
v Para los efectos de los Artículos 29-C del CFF y 31, fracción III segundo párrafo de
la Ley del ISR, los contribuyentes podrán comprobar los gastos por concepto de
consumos de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres con los
estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado mediante tarjeta de
crédito, débito, o de servicio, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
I. Registren en su contabilidad las operaciones que ampare el estado de cuenta.
II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta con las compras de los
combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad.
III. Conserven el estado de cuenta durante cinco años.
IV. Que el estado de cuenta que expida la institución de crédito, contenga la clave del
RFC de la estación de servicio.
72
-  Continuación –
IV. Registro contable correcto. Restar una sola vez.
V. Retención y entero de impuestos a cargo de terceros.
VI. Comprobantes con RFC del proveedor.
VII. Traslado expreso y por separado del IVA.
XV. Pagos por asistencia técnica y regalías.
XVI. Gastos de previsión social.
XVII. Valor de mercado del costo de adquisición o intereses.
XV.
Adquisición de mercancías de importación.
XVIII.  Pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero.
XIX.  Plazo para reunir los requisitos de las deducciones. Fecha de comprobantes.
Declaraciones informativas.
XX. Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
XXIII. Deducción de gastos del fondo de previsión social.
73
Gastos e inversiones no deducibles.
Art. 126 LISR.
v Los contribuyentes a que se refiere esta sección, considerarán los gastos e
inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del artículo 32 de esta
Ley.
Artículo 32 LISR.
I. Pago de ISR, contribuciones a cargo de terceros, IETU, IDE.
II. Gastos e inversiones en proporción a los ingresos exentos.
III. Obsequios, atenciones y gastos de naturaleza análoga.
IV. Gastos de representación.
V. Viáticos o gastos de viaje.
VI. Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.
VII.  Ciertos intereses.
VIII.  Provisiones.
74
-  Continuación –
IX. Reservas creadas para indemnización al personal.
X
Primas o sobreprecio por reembolso de capital.
XI.
Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
XII.
Crédito comercial.
XIII. Arrendamiento de aviones, embarcaciones o casas habitación.
XIV. Pérdidas derivadas de inversiones no deducibles.
XV.
Pago de IVA e IEPS.
XVI. Pérdidas derivadas de fusión, reducción de capital o liquidación de
sociedades.
XVII. Pérdidas por enajenación de acciones u otros títulos valor.
75
-  Continuación –
XVIII. Gastos a prorrata en el extranjero.
XIX.
Pérdidas por operaciones financieras derivadas.
XX.
Consumos en bares, restaurantes y comedores.
XXI.
Pagos por servicios aduaneros.
XXII.
Pagos a sujetos de regímenes fiscales preferentes.
XXIII. Pagos iniciales para adquirir o vender, bienes, divisas, acciones que no
coticen en mercados reconocidos.
XXIV. Restitución de títulos por prestatarios.
XXV. Cantidades con carácter de PTU.
XXVI. Intereses derivados de deuda.
XXVII. Anticipos por adquisiciones de mercancías.
76
Aplicación de los Artículos de Reglamento.
Art. 156 Reglamento de ISR.
v Cuando en las disposiciones del Capítulo II del Título IV de la Ley, se
señale que son aplicables determinados artículos del Título II de la propia
Ley, para los efectos de dicho Capítulo son asimismo aplicables los
Artículos de este Reglamento que correspondan a los preceptos referidos
del mencionado Título II.
Interpretación.
Lo anterior significa que cuando las disposiciones de la Ley del ISR
aplicables a personas físicas nos remitan a ciertos artículos de la Ley
aplicables a personas morales, también aplicarán los posibles artículos del
Reglamento de ISR que correspondan a dichos artículos de ley, aplicables a
las personas morales.
77
Gastos incurridos en inmuebles sujetos al régimen de propiedad en
condominio.
Art. 121 RISR.
v Los contribuyentes que paguen el impuesto a su cargo en los términos del Título IV,
Capítulo II y III de la Ley, que para la realización de las actividades por las que paguen dicho
impuesto utilicen inmuebles sujetos al régimen de propiedad en condominio, podrán deducir
los gastos comunes que se hubieren realizado en relación con el inmueble, siempre que se
cumpla con los requisitos a que se refiere el artículo 25 de este Reglamento.
Algunos requisitos.
1) Que el comprobante esté a nombre de la asamblea general de condóminos.
2) Debe ser en forma proporcional conforme al porciento de indiviso que represente cada
unidad de propiedad exclusiva en el condómino de que se trate.
3) Que el administrador recabe los comprobantes relativos a los gastos comunes y entregue
a cada condómino una constancia donde se especifique la parte proporcional de los gastos
que corresponden .
4) Etc.
78
Criterios no vinculativos.
02/ISR. Enajenación de bienes de activo fijo.
v Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en términos del artículo 20, fracción
V de LISR, los contribuyentes están obligados a acumular la ganancia derivada
de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la
misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la
inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende
específicamente de lo dispuesto en el artículo 37 de dicha Ley que establece que
cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la
parte aún no deducida.
v Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la
utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia antes
referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes,
constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 31,
fracción IV y 172,
fracción III, de la Ley del ISR, considerando que las
deducciones deben restarse una sola vez.
v Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enajenación
de bienes que se adquieren a través de un contrato de arrendamiento financiero.
79
-  Continuación –
03/ISR. En Materia de Inversiones.
v Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e
inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos
conceptos de inversión, el tratamiento de gasto, en forma indebida:
a) Las adquisiciones de cable para transmitir datos, voz, imágenes, etc.,
deben de considerarse como una inversión para efectos del ISR, de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 38 de la Ley de la Materia, salvo que se trate de
adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación.
b) La adquisición de bienes de activo fijo, como son los refrigeradores,
enfriadores, envases retornables, etc. , que sean puestos a disposición de
los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas se
consideran inversiones para las empresas de dicha industria, conforme a lo
dispuesto en el Título II, sección II de la Ley del ISR, relativo a inversiones.
80
Pagos provisionales en el Impuesto Sobre la Renta de las personas
físicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
Art. 127 LISR.
Mecánica de cálculo de la persona física con Actividad Empresarial.
Ingresos cobrados acumulativos.
Menos:
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas.
Igual a:
Base gravable antes de PTU y amortización de pérdidas
fiscales.
Menos:
PTU pagada en el ejercicio.
Amortización de pérdidas.
Igual a:
Base gravable para pago provisional.
81
-  Continuación –
Base gravable para pago provisional
Por:
Tarifa del Artículo 113 LISR (acumulada)
Igual a:
ISR causado
Menos:
-
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
-
ISR retenido por sistema financiero.
-
IDE Recaudado por el banco
-
Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
-
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a:
Monto del pago provisional.
82
-  Continuación –
Mecánica de cálculo de la persona física con ingresos por la prestación
de servicios profesionales.
Ingresos cobrados acumulativos
Menos:
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas
Igual a:
Base gravable antes de PTU y amortización de pérdidas
fiscales.
Menos:
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Amortización de pérdidas.
Igual a:
Base gravable para pago provisional.
83
-  Continuación –
Base gravable para pago provisional
Por:
Tarifa del artículo 113 LISR ( acumulada)
Igual a:
ISR causado
Menos:
-
Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
-
ISR retenido por sistema financiero.
-
10% de ISR retenido por persona moral.
-
IDE Recaudado por el banco.
-
Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
-
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
Igual a:
Monto del pago provisional.
84
¿ Dónde se efectúan los pagos del ISR?
A) En sucursal bancaria con tarjeta tributaria.
B) En portal bancario, mediante transferencia electrónica de fondos.
C) P róximamente, a través de la Plataforma Electrónica del SAT,
obteniéndose línea de captura para accesar al portal bancario a efectuar el
pago o ir a la sucursal bancaria a realizarlo en ventanilla.
Obligación.
Será obligatorio esta modalidad cuando el SAT lo publica en su página.
85
Pago provisional de ingresos esporádicos derivados de prestación de
servicios profesionales.
Arts. 128 LISR y Arts. 160, 161 RISR.
Cuando se obtengan ingresos esporádicos por la prestación de servicios
profesionales, cubrirán, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos, sin
deducción alguna.
El pago se efectúa mediante declaración dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso.
Estos contribuyentes quedan relevados de la obligación de llevar libros y
registros.
Se debe presentar declaración anual y se podrá deducir únicamente los gastos
directamente relacionados con el prestación del servicio profesional.
Cuando el ingreso percibido en forma esporádica derive de pagos efectuados
por una persona moral, el contribuyente que realice el pago provisional, podrá
acreditar contra éste la retención efectuada del 10% por la persona moral.
86
-  Continuación –
Si existe un local, no se considerará que se reciba el ingreso en forma
esporádica.
Cuando los contribuyentes dispongan de un local como establecimiento
permanente para prestar servicios profesionales, los ingresos por dichos
servicios no se considerarán obtenidos esporádicamente.
Expedición de comprobantes.
En caso de percibir ingresos esporádicos, los comprobantes podrán no
cumplir con el requisito de que los datos que deben contener se encuentren
impresos, así como el de que dichos comprobantes hayan sido impresos
por establecimientos autorizados, siempre que el pago correspondiente
se realice a través de cheque nominativo para abono en cuenta.
87
Actividades Empresariales a través de Copropiedad.
Art. 129 LISR.
Obligaciones:
1) Nombrar un Representante Común.
2) El representante determinará la utilidad o pérdida fiscal de las actividades.
3) El representante común cumplirá por cuenta de la totalidad de los
copropietarios las obligaciones señaladas, incluso la de efectuar pagos
provisionales.
4) Los copropietarios considerarán la utilidad o pérdida fiscal, en la parte
proporcional que de la misma les corresponda al presentar declaración anual.
5) Los copropietarios acreditarán en la misma proporción el monto de los pagos
provisionales efectuados por el representante.
88
Cálculo del ISR anual de personas físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales.
Art. 130 LISR.
Ingresos Acumulables del Ejercicio.
Menos:
-
Deducciones Autorizadas del Ejercicio.
=
Utilidad Fiscal (Pérdida Fiscal)
Menos:
-
P.T.U Pagada.
-
Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores.
=
Utilidad Gravable Previa
Menos:
-
Deducciones Personales.
=
Utilidad Gravable Definitiva.
Aplicación de:
Art. 177
=
ISR a Cargo ( Saldo a Favor )
89
Amortización y Actualización de Pérdidas.
Art. 130 LISR.
Aplican las mismas reglas que a las Personas Morales.
1) Se disminuirá de la utilidad fiscal generada en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
2) Se actualiza con los siguientes factores:
Primera actualización.
FA = INPC de Diciembre del año en que ocurrió.
INPC de Julio del mismo año.
Segunda actualización.
FA =
INPC de Junio del año en que aplicará.
INPC de Diciembre del año anterior.
3)
Cuando no se disminuya la pérdida en un ejercicio, pudiéndola haber hecho, se perderá el
derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado.
4)
El derecho de disminuir pérdidas es personal del contribuyente que las sufre y no podrá ser
transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de la enajenación del negocio.
En caso de muerte si podrán transmitirse las pérdidas si los herederos o legatarios continúan
realizando las actividades empresariales.
90
Determinación de Base para la P.T.U.
Art. 132 LISR.
Aplica a secciones I y II
Ingresos Acumulables.
Menos:
Deducciones autorizadas.
Utilidad Fiscal ( BASE )
Aspectos a considerar:
v Art. 127 frac. III L. F. T. El monto de la P.T.U de un trabajador al servicio de
personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (Honorarios), y el
de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas
(Arrendamiento), o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de
un mes de salario.
v En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades
empresariales y profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta
gravable en cada una de las actividades en lo individual.
91
Obligaciones Fiscales de las Personas Físicas con Actividades
Empresariales y Profesionales.
Art. 133 LISR y Arts. 166 y 167 RISR.
I. Inscribirse en el RFC.
II. Llevar contabilidad.
Los que presten servicios profesionales llevarán un solo libro de
ingresos, egresos y de registro de inversiones.
III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos, debiendo
contener preimpresa la leyenda: “ Efectos Fiscales al Pago”.
Cuando el cobro de la contraprestación se haga en parcialidades, se
deberá expedir un comprobante por cada parcialidad.
IV. Conservar la contabilidad ( 5 años ).
V. Los contribuyentes con Actividades Empresariales deberán formular un balance
y levantar inventarios de existencias al 31 de Diciembre.
VI. En la declaración anual determinarán la utilidad fiscal y el monto de la P.T.U.
que corresponda a los trabajadores.
92
-  Continuación –
VII.  Presentar las siguientes declaraciones.
- Declaración sobre el subsidio para el empleo.
- Declaración de préstamos recibidos en el extranjero.
- Declaración de clientes y proveedores .DIOT.
- Declaración de las personas a las que en el año inmediato anterior le
hubieren efectuado retenciones del I.S.R, así como de los residentes en el
extranjero a los que les hayan efectuado pagos.
- Declaración de las personas a las que les hubieran otorgado donativos
en el año de calendario inmediato anterior.
VIII. Expedir constancias por pagos y retenciones efectuados a residentes en
el extranjero.
IX. Si tiene trabajadores, cumplir conforme al capítulo I.
93
-  Continuación –
X. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información
de las operaciones que realicen con partes relacionadas.
XI. Obtener y conservar la documentación por operaciones con partes
relacionadas.
XII. Llevar un registro de inversiones por las que se tomó la deducción
inmediata.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas cuyos ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no exceda de $ 10,000,000 podrán aplicar
las facilidades administrativas que otorga el SAT mediante reglas de
aplicación general.
94
Pagos provisionales. Casos prácticos.
Actividad Empresarial.
Ingreso (A)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Ingresos propios
cobrados
1,250,000
1,300,000
1,100,000
1,500,000
1,350,000
1,460,000
Condonación otorgada
por particular
-----------
------------
-----------
-------------
--------------
Enajenación de cartera
--------------
------------
--------------
-------------
--------------
------------
-------------
--------------
-------------
10,000
8,000
Cantidad pagada por -----------aseguradora
Cantidades recibidas de
terceros no
comprobadas
Intereses ganados por
cargo a clientes.
Venta de desperdicios
Devolución de una
compra.
Sumas $
400,000
------------
60,000
--------------
5,000
7,000
-------------
3,000
30,000
----------120,000
-----------3,000
------------
2,000
Mayo
------------
Junio
150,000
6,000
5,000
75,000
--------------
-------------
-------------
25,000
-------------
1,390,000
1,710,000
2,253,000
1,512,000
1,383,000
1,621,000
95
Deducciones (B)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Compra de mercancías
650,000
710,000
690,000
715,000
675,000
900,000
Devolución de un
cliente
35,000
------------
-------------
--------------
Intereses pagados
12,000
25,000
13,000
9,000
8,000
11,000
9,000
15,000
12,000
8,000
22,000
19,000
Cuotas pagadas al
IMSS
11,200
8,000
14,000
9,000
13,000
10,000
Sueldos y salarios
150,000
145,000
162,000
139,000
160,000
175,000
3,750
3,625
4,050
3,475
4,000
4,375
870,950
906,625
895,050
898,475
882,000
1,119,375
Luz, teléfono, Internet
2.5% Nóminas
Sumas $
---------
15,000
96
-  Continuación –
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Ingresos
acumulados del
periodo (A)
1,390,000
3,100,000
4,353,000
5,865,000
7,248,000
8,869,000
-
Deducciones
acumuladas del
periodo (B)
870,950
1,777,575 2,672,625
3,571,100
4,453,100
5,572,475
=
Base gravable
antes de P.T.U y
pérdidas
519,050
1,322,425
1,680,375
2,293,900
2,794,900
3,296,525
-
P.T.U
0
0
0
0
0
0
-
Amortización de
pérdida
0
0
0
0
0
0
=
Base gravable
después de P.T.U y
pérdidas
519,050
1,322,425
1,680,375
2,293,900
2,794,900
3,296,525
-
Límite inferior
32,736.84
65,473.67
98,210.50
130,947.33
163,684.16
196,420.99
=
Excedente
486,313.16
1,256,951.33
1,582,164.50
2,162,952.67
2,631,215.84
3,100,104.01
x
Tasa aplicable al
excedente
30%
30%
30%
30%
30%
30%
=
Impuesto marginal
145,893.94
377,085.39
474,649.35
648,885.80
789,364.75
930,031.20
+
Cuota fija
6,141.95
12,283.90
18,425.85
24,567.80
30,709.75
36,851.70
=
ISR Causado
152,035.89
389,369.29
493,075.20
673,453.60
820,074.50
966,882.90
97
-  Continuación –
-
C o n c e p t o.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
P a g o s
provisionales
anteriores
0
57,035.89
199,369.29
208,075.20
293,453.60
345,074.50
-
ISR retenido por
sist. financiero
10,000
20,000
30,000
40,000
50,000
60,000
-
IDE recaudado por
el banco
85,000
170,000
255,000
340,000
425,000
510,000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
57,035.89
142,333.40
8,705.91
85,378.40
51,620.90
51,808.40
-
Subsidio al empleo
pagado a
trabajadores
-
ISR pagado en el
extranjero
=
Monto de pago
provisional
98
Actividad Profesional. Honorarios. Caso practico.
Abogado.
Ingresos ( De Personas Morales).
C o n c e p t o.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Propios de su actividad
160,000
200,000
300,000
250,000
180,000
280,000
Intereses cobrados
12,000
---------
25,000
10,000
5,000
--------
Pago recibido de la
aseguradora
----------
----------
-----------
-----------
60,000
----------
172,000
200,000
325,000
260,000
245,000
280,000
Sumas $
Deducciones
C o n c e p t o.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Salarios
25,000
25,000
25,000
35,000
35,000
35,000
Cuotas IMSS Infonavit
8,100
4,500
8,150
5,300
9,300
5,400
2.5% Nóminas
625
625
625
875
875
875
Papelería
1,200
1,700
1,300
1,800
2,100
1,900
Teléfono
3,500
3,700
3,300
3,400
3,800
4,000
Otros
9,000
10,000
8,500
9,500
10,300
10,200
47,425.
45,525.
46,875.
55,875.
61,375.
57,375
Sumas $
99
-  Continuación –
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Base gravable
previa
124,575
279,050
557,175
761,300
944,925
1,167,550
-
P.T.U pagada
0
0
0
0
0
0
-
Amortización
pérdidas
0
0
0
0
0
0
124,575
279,050
557,175
761,300
944,925
1,167,550
=
Base gravable
definitivo
-
Límite inferior
32,736.84
65,473.67
98,210.50
130,947.33
163,684.16
196,420.99
=
Excedente
91,838.16
213,576.33
458,964.50
630,352.67
781,240.84
971,129.01
x
Tasa
30%
30%
30%
30%
30%
30%
27,551.44
64,072.89
137,689.35
189,105.80
234,372.25
291,338.70
=
Impuesto
marginal
+
Cuota fija
6,141.95
12,283.90
18,425.85
24,567.80
30,709.75
36,851.70
=
ISR Causado
33,693.39
76,356.79
156,115.20
213,673.60
265,082.00
328,210.40
100
-  Continuación –
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
33,693.39
76,356.79
156,115.20
213,673.60
265,082.00
328,210.40
=
ISR Causado
-
Pagos provisionales
anteriores
0
33,693.39
76,356.79
156,115.20
213,673.60
265,082.00
-
ISR retenido por
sist. Fin.
0
0
0
0
0
0
-
IDE Recaudado por
el banco
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
-
Subsidio al empleo
pagado a
trabajadores
16,000
36,000
66,000
91,000
109,000
137,000
-
10% ISR retenido
por personas
morales
-
ISR pagado en el
extranjero
0
0
0
0
0
0
=
Monto del pago
provisional
17,693.39
6,663.40
13,758.41
(33,441.60)
(57,591.60)
(73,871.60)
101
SECCIÓN II RÉGIMEN INTERMEDIO DE LAS
PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES.
Arts. 134 al 136 Bis LISR.
Res. Misc. I. 3. 12. 2. 1. y I. 3. 12. 2. 2.
102
Requisitos para tributar en Régimen Intermedio.
Art. 134 LISR.
Ø Que sus ingresos del ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de
$ 4,000,000, derivados exclusivamente de actividades empresariales. ( No
aplica a Honorarios).
¿ Qué son ingresos exclusivos de actividad empresarial?
Ø Se consideran que se obtienen ingresos exclusivamente por la realización
de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior éstos
hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos
acumulables disminuidos de aquéllos a que se refiere el Capítulo I del Título
IV de esta Ley.
103
Obligaciones y ventajas de los contribuyentes del Régimen Intermedio.
Ø  Aplicarán las disposiciones de la sección I, y podrán estar a lo siguiente:
I. Llevarán un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, (contabilidad simplificada), en lugar de llevar la contabilidad a
que se refiere la fracción II del artículo 133 de la Ley del ISR.
Separación de ingresos.
Art. 168 RISR.
Ø Los contribuyentes que obtengan ingresos en dos o más entidades
federativas, deberán registrar por separado los ingresos, egresos, inversiones
y deducciones, en la proporción que corresponda a la actividad realizada en
cada entidad federativa.
104
-  Continuación –
II. En lugar de expedir comprobantes por cada cobro en parcialidades que
realicen, podrán anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el
reverso del comprobante, si la contraprestación se paga en parcialidades.
III. No aplicarán las obligaciones establecidas en las fracciones V, VI, segundo
párrafo y XI del Artículo 133.
(No formular estado de posición financiera, no presentar ciertas
declaraciones informativas y no conservar documentación de operaciones con
partes relacionadas.)
IV.
Si los ingresos del ejercicio inmediato anterior fueron superiores a
$ 1,750,000 pero menores a $ 4,00,000, estarán obligados a tener
máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas
electrónicos de registro fiscal. Las operaciones que realicen con el público en
general deberán registrarse en dichas máquinas. ( Arts. 169 – 182 RISR).
105
Opción de las personas físicas del Régimen Intermedio de no tener
máquinas registradoras.
Res. Misc. I. 3. 12. 2. 1.
Está regla permite a los contribuyentes de Régimen Intermedio que no
realicen operaciones con el público en general a no tener las máquinas
registradoras de comprobación fiscal o los equipos o sistemas electrónicos de
registro fiscal a que se refiere el artículo 134 de la Ley del ISR.
Entero del ISR por personas físicas del Régimen Intermedio.
Res. Misc. I. 3. 12. 2. 2.
Para los efectos del artículo 136 Bis de la Ley del ISR, los contribuyentes del
Régimen Intermedio realizarán el pago del impuesto
en las oficinas
autorizadas por las entidades federativas, a través de las formas oficiales que
éstas publiquen o de los medios electrónicos que autoricen, de acuerdo al
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
106
Contribuyentes que inicien actividades.
Art. 135 LISR.
Ø Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por tributar en
Régimen Intermedio, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán
del límite a que se refiere el Artículo 134 LISR.
Ejercicio menor a 12 meses.
Ø Cuando en el ejercicio que inicien actividades sean menor de 12 meses, para
determinar el monto a que se refiere el Artículo 134, dividirán los ingresos
manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se
multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto
citado, en el ejercicio siguiente no se podrá ejercer la opción a que se refiere el
Artículo 134 de la LISR.
Ejemplo.
Inicia operaciones 1° de mayo 2011. ingresos estimados $ 2,500,000.
$ 2,500,000 / 244 = $ 10,245.90 x 365 = $ 3,739,753.50
SI PODRÁ
EN EL EJERCICIO DE 2012 TRIBUTAR EN INTERMEDIO
107
Deducciones de erogaciones para los contribuyentes del Régimen
Intermedio.
Art. 136 LISR.
Ø Los contribuyentes del régimen intermedio, en lugar de aplicar lo dispuesto
en el Artículo 124 de la LISR ( porcentajes de depreciación), deducirán las
erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición
de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratándose de
automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los
que deberán deducirse conforme a las tasas de depreciación
correspondientes.
Sector primario.
Ø Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán aplicar las facilidades
administrativas que dicte el Servicio de Administración Tributaria para el
mejor cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
108
Forma de tributar de los contribuyentes del Régimen Intermedio.
Art. 136 BIS.
Ø Con independencia de lo dispuesto en el Artículo 127 de esta Ley (efectuar
pagos provisionales a la federación), los contribuyentes del régimen intermedio
efectuarán pagos mensuales mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus ingresos.
Pago mensual.
Ø El pago mensual a que se refiere este Artículo, se determinará aplicando la tasa
del 5% al resultado que se obtenga de conformidad con el Artículo 127, para el
mes de que se trate una vez disminuidos los pagos provisionales de los meses
anteriores correspondientes al mismo ejercicio.
Acreditamiento.
Ø El pago mensual a que se refiere este Artículo se podrá acreditar contra el pago
provisional determinado en el mismo mes conforme al Artículo 127 de esta Ley.
109
-  Continuación –
Impuesto menor.
Ø En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 127 (federal)
sea menor a pago mensual que se determine conforme a este artículo (5%
estatal), los contribuyentes únicamente enterarán el impuesto que resulte
conforme al citado artículo 127 de esta Ley (federal) a la Entidad Federativa de
que se trate.
Dos o más Entidades Federativas.
Ø Para los efectos de este artículo, cuando los contribuyentes tengan
establecimientos, sucursales o agencias, en dos o más Entidades Federativas,
efectuarán los pagos mensuales a que se refiere este artículo a cada Entidad
Federativa en la proporción que representen los ingresos de dicha Entidad
Federativa respecto del total de sus ingresos.
Entero de los pagos.
Ø Los pagos mensuales a que se refiere este artículo, se deberán enterar en las
mismas fechas de pago que los pagos a la federación ( día 17 más días
adicionales ).
Acreditamiento contra el impuesto anual.
Ø Los pagos mensuales efectuados a la Entidad Federativa también serán
acreditables contra el impuesto del ejercicio.
110
Ejemplo 1 .
Impuesto Estatal. Enero.
Ingresos acumulables efectivamente cobrados
180,000.
Menos:
Deducciones acumulables efectivamente pagadas
110,000.
Igual a:
Base Gravable
70,000.
Por:
Tasa aplicable
5%
Igual a:
ISR causado para el Estado
3,500.
Menos:
Pagos provisionales efectuados
0.0
Igual a:
Monto del pago provisional
3,500.
111
Ejemplo 2.
Impuesto Federal. Enero.
Ingresos acumulables efectivamente cobrados
180,000.
Menos:
Deducciones acumulables efectivamente
pagadas
110,000.
Igual a:
Base Gravable previa
70,000.
- P.T.U
0.0
- Amortización de pérdidas
0.0
Igual a:
Base Gravable definitiva
70,000.
112
-  Continuación -
Base gravable definitiva
70,000.00
-
Límite inferior
32,736.84
=
Excedente
37,263.16
x
tasa
=
Impuesto marginal
+
Cuota fija
=
ISR causado
-
Pagos provisionales anteriores
=
ISR a pagar previo
-
Acreditamiento del ISR enterado a la Entidad
Federativa
=
Monto del pago provisional del ISR.
30%
11,178.94
6,141.95
17,320.89
0.0
17,320.89
3,500.00
13,820.89
113
Ejemplo 3. Estatal.
Ingresos cobrados
40,000.00
Menos:
Deducciones pagadas
37,000.00
Igual a:
Base Gravable
3,000.00
Por:
Tasa aplicable
5%
Igual a:
ISR causado para el Estado
150.00
Menos:
Pagos provisionales efectuados
0.0
Igual a:
Monto del pago provisional
150.00
114
Ejemplo 4.
Impuesto Federal.
Ingresos efectivamente cobrados
40,000.
Menos:
Deducciones efectivamente pagadas
37,000.
Igual a:
Base Gravable previa
3,000.
- P.T.U.
0.0
- Amortización de pérdidas
0.0
Igual a:
Base Gravable definitiva
3,000.
115
-  Continuación –
Base Gravable definitiva
3,000.00
-
Límite inferior
496.08
=
Excedente
x
Tasa
=
Impuesto marginal
+
Cuota fija
=
ISR causado
-
Pagos provisionales anteriores
=
ISR a pagar previo
247.89
-
Acreditamiento del ISR enterado a la
Entidad Federativa
150.00
=
Monto del pago provisional del ISR
2,503.92
9.52%
238.37
9.52
247.89
0.00
97.89
116
Régimen Intermedio mediante copropiedad.
Art. 135 LISR.
v Podrán tributar en régimen intermedio las personas físicas que realicen
actividades empresariales mediante copropiedad y siempre que la suma de
los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que
realicen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el
ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer párrafo del
Artículo citado ($ 4,000,000), y siempre que el ingreso que en lo individual le
corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna,
adicionado de los intereses obtenidos y de los ingresos derivados de ventas de
activo fijo propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del límite de los
$
4,000,000.
117
SECCIÓN III
RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
Art. 137 al 140 LISR.
Arts. 182-A y 182-B RISR.
Res. Misc. Reglas I. 3. 12. 3. 1. y I. 3. 12. 3. 2.
118
Requisitos para tributar como Pequeño Contribuyente.
Art. 137 LISR.
v  Realizar actividades empresariales. ( Honorarios No )
v  Qué únicamente enajenen bienes o presten servicios, al público en general.
v Que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos
en el año de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $
2,000,000.00
v Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto
conforme a esta sección, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio ni
excederán de $ 2,000,000.00
v Cuando inicien operaciones y el ejercicio sea por un período menor a doce
meses y para constatar si podrán seguir tributando en esta opción, dividirán los
ingresos manifestados, entre el número de días que comprende el período y el
resultado se multiplicará por 365 días, si excede de $ 4,000,000 ya no se podrá
tributar como pequeño contribuyente.
119
Pequeños Contribuyentes. Copropiedad.
Art. 137 LISR.
v Los copropietarios que realicen las actividades empresariales en los
términos del primer párrafo de este artículo podrá tributar conforme a esta
sección, cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y siempre
que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades
empresariales que realizan en copropiedad, sin deducción alguna, no
excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida de los $
2,000,000 y siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a
cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado
de los intereses obtenidos por el mismo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere este
artículo. Los copropietarios a que se refiere este párrafo estarán a lo
dispuesto en el segundo párrafo de la fracción II del artículo 139 de esta Ley.
120
Representante legal de la copropiedad.
Art. 182 – B RISR.
v Las personas físicas copropietarias de una negociación que tribute en el
Régimen de Pequeños
Contribuyentes, designarán a uno de ellos como
representante común, el cual deberá llevar los registros, expedir y recabar la
documentación que determinen las disposiciones fiscales, conservar los registros
y documentación referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retención
de impuestos a que se refiere la Ley.
121
No aplica la opción de tributar como Pequeño Contribuyente.
Art. 137 LISR.
v No podrá pagar el impuesto como pequeño contribuyente, quienes obtengan
ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia, representación,
correduría, consignación, distribución o espectáculos públicos, ni quienes
obtengan más del treinta por ciento de sus ingresos por la enajenación de
mercancías de procedencia extranjera.
Excepción en la enajenación de mercancía extranjera.
v Quienes obtengan más del 30% de sus ingresos por la enajenación de
mercancía extranjera, podrán optar por pagar el impuesto como pequeño,
siempre que aplique una tasa del 20% al monto que resulte de disminuir al
ingreso obtenido por la enajenación de dicha mercancía, el valor de
adquisición de la misma, en lugar de la tasa establecida (cuota integrada).
122
Cálculo del ISR del Pequeño Contribuyente.
Art. 138 LISR.
q Las personas físicas que paguen el impuesto como pequeño contribuyente, calcularán
el impuesto que les corresponda, aplicando la tasa del 2% a la diferencia que resulte de
disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en
servicios, un monto equivalente a cuatro veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al mes.
Operaciones en crédito.
q Los ingresos por operaciones en crédito se considerarán para el pago del impuesto
hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
Ejemplo.
Ingresos obtenidos
15,000.
-
4 salarios mínimos mensuales
7,178.
=
Base
7,822.
x
Tasa
2%
=
ISR a pagar
156.
123
Cálculo de la P. T. U. Del Pequeño Contribuyente.
Art. 138 LISR.
q Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, la regla gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y el artículo 120 de la Ley
Federal del Trabajo, será la cantidad que resulte de multiplicar por el factor de 7.35 el
impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente.
Ejemplo:
ISR anual a cargo del contribuyente
4,212.00
Por:
Factor aplicable
7.35
Igual a:
Base para P.T.U
30,958.20
Por:
Tasa
10%
Igual a:
P.T.U. a repartir.
3,095.82
124
Obligaciones de los Pequeños Contribuyentes.
Art. 139 LISR.
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de contribuyentes.
II. Presentar ciertos avisos previstos en la LISR.
III. Conservar los comprobantes que reúnan requisitos fiscales, por las compras
de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea
superior a $ 2,000.00
IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.
Se considera que los contribuyentes que paguen el impuesto en los
términos de esta sección, cambian su opción para pagar el impuesto en los
términos de las secciones I o II de este Capítulo, cuando expidan uno o más
comprobantes que reúnan los requisitos fiscales que señala el Código
Fiscal de la Federación y su Reglamento, a partir del mes en que se expidió
el comprobante de que se trate.
125
-  Continuación –
También se considera que cambian de opción en los términos del párrafo
anterior, los contribuyentes que reciban el pago de los ingresos derivados de
su actividad empresarial, mediante traspasos de cuenta en instituciones de
crédito o casas de bolsa, a partir del mes en que se reciba el traspaso de
que se trate.
Separación de ingresos.
Art. 182 – A RISR.
q Para los efectos del artículo 139, fracción IV de la Ley, los contribuyentes
que obtengan ingresos en dos o más entidades federativas, simultáneamente,
deberán llevar por separado el registro de sus ingresos diarios
correspondientes a cada Entidad Federativa, identificando también los
provenientes de la enajenación de bienes de procedencia extranjera.
126
-  Continuación –
V. Entregar a sus clientes copias de las notas de venta y conservar originales de
las mismas. Estas notas deberán reunir los requisitos a que se refieren las
fracciones I, II y III del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación y el
importe total de la operación en número o letra.
Máquinas registradoras.
En los casos en que los contribuyentes utilicen máquinas registradoras
de comprobación fiscal, podrán expedir como comprobantes simplificados, la
copia de la parte de los registros de auditoria de dichas máquinas en la que
aparezcan el importe de la operación de que se trate.
Exención.
El SAT, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la
obligación de expedir dichos comprobantes tratándose de operaciones menores
a
$ 100.00
127
-  Continuación –
Declaraciones.
VI. Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, declaraciones mensuales en las que se determinará
y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en los artículos 137 y 138 de la
Ley. Los pagos mensuales a que se refiere esta fracción, tendrán el carácter
de definitivos.
Entidades Federativas.
Los pagos a que se refiere esta fracción, se enterarán ante las
oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual el contribuyente
obtenga sus ingresos, siempre que dicha Entidad Federativa tenga celebrado
convenio de coordinación para administrar el impuesto a que se refiere esta
sección. En el caso de que la Entidad Federativa en donde obtenga sus
ingresos el contribuyente no celebre el citado convenio o éste se dé por
terminado, los pagos se enterarán ante las oficinas autorizadas por el SAT.
128
-  Continuación –
VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, los
contribuyentes deberán efectuar la retención y el entero por concepto del
Impuesto Sobre la Renta de sus trabajadores, conforme a las disposiciones
previstas en esta Ley y su Reglamento. Esta obligación podrá no ser
aplicada hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda del salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.
Fideicomisos.
VIII.
No realizar actividades a través de fideicomisos.
Nuevas obligaciones.
Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo
previsto en esta sección, deberán, a partir de la fecha del cambio, cumplir
con las obligaciones previstas en los artículos 133 o 134, en su caso, de
esta Ley.
129
Reglas de Resolución Miscelánea aplicables a los Pequeños
Contribuyentes.
v Regla I. 3. 12. 3. 1. Para los efectos del artículo 137, cuarto párrafo
de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen de conformidad con la
sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, únicamente
presentarán la declaración informativa de los ingresos obtenidos en el
ejercicio fiscal de que se trate, cuando sea requerida por las
autoridades fiscales.
v Regla I. 3. 12. 3. 2. Para los efectos del artículo 139, fracción VI,
penúltimo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se refiere
este Capítulo, en lugar de presentar declaraciones mensuales, deberán
hacerlo en forma bimestral en la que se determinará y pagará el
impuesto en los términos de la citada fracción VI.
130
Realidad actual de los Pequeños Contribuyentes.
Pago de Impuesto.
v H oy en día las personas físicas que tributan como pequeños
contribuyentes pagan el Impuesto Sobre la Renta en forma conjunta con el
Impuesto al Valor Agregado y Impuesto Empresarial a Tasa Única, mediante
una cuota fija integrada en forma bimestral.
Fundamento legal.
v  Ley del Impuesto al Valor Agregado.- Art. 2-C.
v  Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Art. 17.
v Convenio de Colaboración Administrativa celebrado entre la Federación y
las Entidades Federativas.
131
-  Continuación –
RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
TABLA DE LA CUOTA FIJA BIMESTRAL.
INGRESOS MÍNIMOS
$
INGRESOS MÁXIMOS
CUOTA INTEGRADA
0.01
$ 10,000.00
$
200.00
$ 10,000.01
$ 15,000.00
$
300.00
$ 15,000.01
$ 20,000.00
$
500.00
$ 20,000.01
$ 30,000.00
$ 1,000.00
$ 30,000.01
$ 40,000.00
$ 1,500.00
$ 40,000.01
$ 50,000.00
$ 2,000.00
$ 50,000.01
$ 100,000.00
$ 3,500.00
$ 100,000.01
$ 150,000.00
$ 7,500.00
$ 150,000.01
$ 200,000.00
$ 10,500.00
$ 200,000.01
$ 250,000.00
$ 13,500.00
$ 250,000.01
$ 300,000.00
$ 19,000.00
$ 300,000.01
EN ADELANTE
$ 35,000.00
132
CAPÍTULO III.
DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN
GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES.
Arts. 141 al 145 LISR.
Arts. 18-A y 183 al 189 RISR.
Res. Misc. Regla I. 3. 13. 1.
133
Ingresos gravados de este Capítulo.
Art. 141 LISR.
v Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los
siguientes:
I.-
temporal de
Objeto
Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento, y en
general por otorgar a Título oneroso el uso o goce
Ingresos
bienes inmuebles, en cualquiera otra forma.
II.-
Los rendimientos de certificados de participación
inmobiliaria no amortizables.
Momento de acumulación.
v  Cuando estén efectivamente cobrados.
Los depósitos recibidos por el arrendador no son ingresos acumulados.
Art. 18-A RISR.
v No se considerarán ingresos acumulables los depósitos recibidos por el arrendador,
cuando éstos tengan como finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento de las
obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el
contrato.
v  En el mes en que se apliquen como renta será considerado ingreso acumulable.
134
Ingresos exentos de los arrendadores de bienes inmuebles.
Art. 109 fracción XIV.
Art. 109. No se pagará el Impuesto Sobre la Renta por la obtención de los
siguientes ingresos:
Fracción XIV.Los que provengan de contratos de arrendamiento
prorrogados por disposición de Ley. (Rentas congeladas).
Nota:
La historia de las rentas congeladas data de 1942, mediante un
Decreto del Presidente Manuel Ávila Camacho.
135
Deducciones autorizadas por Ley.
Art. 142.
v  Este artículo es limitativo y solamente permite deducir lo siguiente:
Impuesto predial y otros.
I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de
calendario sobre dichos inmuebles, así como las contribuciones locales de
mejoras, de planeación o de cooperación para obras públicas que afecten a
los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Gastos de mantenimiento.
II.
Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o
mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen del inmueble.
136
- Continuación –
Intereses pagados.
III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra,
construcción o mejoras de los bienes inmuebles.
¿ Qué es interés real?
Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan
del ajuste anual por inflación, de acuerdo al artículo 159 de la Ley.
Salarios, comisiones, honorarios.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos,
cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre
dichos salarios, efectivamente pagados.
Primas de seguros.
V.
El importe de las primas de seguros que amparen los bienes
respectivos.
137
-  Continuación –
Inversiones.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
Deducciones superiores a los ingresos.
Art. 184 RISR.
v Cuando en el año de calendario las deducciones a que se refiere el artículo
142 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Capítulo III
del Título IV de la propia Ley, la diferencia podrá deducirse de los demás
ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual
correspondiente a ese mismo año, excepto de aquéllos a que se refieren los
Capítulos I y II del Título IV de la Ley.
138
-  Continuación –
Ejemplo:
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio
730,000.
Menos:
Deducciones permitidas por Ley pagadas
825,000.
Igual a:
Diferencia (pérdida)
( $ 95,000 )
Aplicable contra otros ingresos
acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio, excepto sueldos e ingresos
por Actividades Empresariales
139
Deduccional opcional del 35%. Deducción ciega.
Art. 142 LISR.
v Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles
podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo,
en substitución de las deducciones a que este artículo se refiere.
v Quienes ejerzan la opción podrán deducir, además, el monto de las
erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondientes al año de calendario o al período durante el cual se
obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.
Deducciones de gastos por subarrendamiento.
v Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas
que pague el arrendatario al arrendador.
140
-  Continuación Fecha para ejercer la opción de la deducción ciega.
Art. 183 RISR y 6° CFF.
Ø Los contribuyentes que ejerzan la opción, la deberán hacer por todos los
inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal, incluso por aquéllos en
los que tengan el carácter de copropietarios, a más tardar en la fecha en la
que se presente la primera declaración provisional que corresponda al año
de calendario de que se trate, y una vez ejercida no podrá variarse en los pagos
provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentarse la
declaración anual del ejercicio al que correspondan.
No se podrá cambiar la opción en el mismo ejercicio.
Art. 6° CFF.
Ø Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
o para determinar las
contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla
respecto al mismo ejercicio.
141
Restricción a las deducciones cuando el contribuyente habite parte del
inmueble que rente.
Art. 142 LISR.
Ø Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive el
ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o
goce temporal de manera gratuita, no podrá deducir la parte de los
gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperación
de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él
ocupada o de la otorgada gratuitamente.
Subarrendamiento.
Ø En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no podrá deducir la
parte proporcional del importe de las rentas pagadas que correspondan a la
unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente.
142
-  Continuación Cálculo de la parte proporcional.
Ø La parte proporcional a que se refiere el párrafo que antecede, se calculará
considerando el número de metros cuadrados de construcción de la unidad por él ocupada u
otorgada de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del
bien inmueble.
Ejemplo:
Total de metros cuadrados de construcción:
400.
Total de metros cuadrados ocupados por el dueño: 60.
Proporción:
60 / 400 = .15 x 100 = 15%
Ø En un 15% no podrán deducirse los gastos ni los derechos de cooperación de obras
públicas.
Otra restricción.
Ø Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el
ejercicio, las deducciones citadas en las fracciones I a V, del artículo 142 de la LISR, se
aplicarán únicamente cuando correspondan al período por el cual se otorgó el uso o goce
temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se
otorgue dicho uso o goce.
143
Determinación de los pagos provisionales.
Art. 143 LISR.
Ø El pago provisional se determinará aplicando la tarifa del artículo 113 de la
Ley del ISR, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o
TRIMESTRE por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a
que se refiere el artículo 142 de la misma, correspondientes al mismo período.
Ejemplo:
Ingreso mensuales
40,000.
Menos:
Deducciones permitidas
10,000.
Igual a:
Base Gravable
30,000.
Por:
Tarifa Art. 113 LISR.
144
- Continuación Ejemplo:
Con opción de deducción ciega.
Ingreso mensuales
40,000.
Menos:
35% de los ingresos
14,000.
Igual a:
Base Gravable
26,000.
Por:
Tarifa Art. 113 LISR.
Sin obligación de efectuar pagos provisionales.
Ø Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos por arrendamientos, cuyo
monto no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal
elevado al mes no estarán obligados a efectuar pagos provisionales.
Cálculo.
$ 59.82 x 10 x 30 = $ 17,946.
145
-  Continuación –
Obligación de presentar declaraciones.
Art. 187 RISR.
Ø Los contribuyentes que únicamente perciban ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de inmuebles durante el primer año de calendario en que
perciban dichos ingresos, estarán obligados a presentar las declaraciones a
que se refiere el artículo 143 de la Ley, a partir del período en el que las rentas
pactadas o devengadas correspondientes al mismo, excedan de diez salarios
mínimos generales vigentes en el D. F. elevados al mes y continuarán
efectuando los pagos provisionales durante los períodos que falten para
terminar dicho año de calendario, independientemente del monto de
ingresos que por concepto de rentas perciban en esos períodos.
146
Deducciones correspondientes a pagos provisionales.
Art. 185 RISR.
Ø Los contribuyentes al efectuar los pagos provisionales, harán las deducciones
que permite la Ley, que correspondan al período por el que se presenta la
declaración.
Casa habitación.
Ø Tratándose de inversiones, los contribuyentes que obtengan ingresos por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa
habitación, podrán deducir de los ingresos del período , LA CUARTA PARTE de
la deducción que corresponda al año calendario.
Inmuebles distintos a casa habitación.
Ø En el caso de contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto de casa habitación,
podrán deducir de los ingresos del período, la doceava parte de la deducción
que corresponda al año de calendario.
147
-  Continuación –
Deducciones en meses posteriores.
Ø Cuando las deducciones no se efectúen dentro del período al que
correspondan, se podrán efectuar en los siguientes períodos del mismo
ejercicio o al presentar la declaración anual.
Meses con deducciones mayores a ingresos
Ø En el caso de que los ingresos percibidos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, sean inferiores a las deducciones del período,
los contribuyentes podrán considerar la diferencia que resulte entre
ambos conceptos, como deducibles en los períodos siguientes, siempre
y cuando dichas deducciones correspondan al mismo año calendario.
148
-  Continuación –
Opción para calcular el último pago provisional de los arrendadores.
Art. 186 RISR.
Ø Los contribuyentes que perciban ingresos por arrendamiento, podrán calcular
el último pago provisional (Diciembre) considerando en lugar de los ingresos y
de las deducciones del período que corresponda, los del año calendario,
aplicando la tarifa del artículo 177 y acreditando los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio, así como las retenciones:
Diciembre.
Ingresos del mes
25,000
Menos:
Deducciones del mes
10,000
Igual a:
Base gravable
Por:
Art. 113 LISR
15,000
Diciembre.
Ingresos del año
350,000
Menos:
Deducciones del año
130,000
Igual a:
Base gravable
220,000
Por.
Art. 177 LISR
- P. P. efectuados
149
Obligación de la persona moral que paga arrendamiento a personas físicas.
Art. 143 LISR.
q Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se obtengan por pagos que
efectúen las personas morales, éstas deberán retener como pago provisional el
monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin
deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la
retención; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con
los señaladas en el artículo 113 de esta Ley.
q 
El impuesto retenido podrá acreditarse contra el que resulte a pagar.
Presentación de la declaración anual de retenciones.
q Las personas que efectúen las retenciones del 10% deberán presentar
declaración ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, proporcionando la información correspondiente de las personas a las
que les hubieran efectuado retenciones en el año de calendario inmediato
anterior.
150
Requisitos de las deducciones.
Art. 172 LISR.
q Este artículo señala que las personas físicas que obtengan ingresos de las
Capítulos III, IV y V, es decir:
A)
B)
C)
Ingresos por Arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
Ingresos por Enajenación de bienes.
Ingresos por Adquisición de bienes.
Deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los
que se está obligado al pago de este impuesto.
Inversiones y arrendamiento financiero.
II.
Que a las inversiones se les aplique las tasas permitidas por la Ley. En
los contratos de arrendamiento financiero se debe proceder conforme al artículo 44
de la Ley.
151
-  Continuación –
La deducción por una sola vez.
III. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención
de diversos ingresos.
Requisitos de comprobantes y cheque nominativo
IV.
Estar amparada con documentación que reúna los requisitos que
señalen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $
2,000, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de
crédito, débito de servicios, o a través de monederos electrónicos autorizados
por el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un
servicio personal subordinado.
Los pagos que deban efectuarse mediante cheque nominativo del
contribuyente, también podrán realizarse mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa del propio contribuyente.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo éste
deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener en el anverso del mismo,
la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”.
152
-  Continuación –
Estado de cuenta bancario como comprobante fiscal.
También aplica la regla I. 2. 8. 3. 4, vista en el Capítulo anterior, para soportar las
erogaciones realizadas con el original del estado de cuenta bancario.
Registro en la contabilidad.
V. Que estén debidamente registrados en la contabilidad, tratándose de personas
obligados a llevarla.
Pago de primas de seguros o fianzas.
VI. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes
de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles
o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos.
Obligación en materia de retención y entero.
VII. Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros. Tratándose de pagos al
extranjero, sólo se podrán deducir siempre que el contribuyente proporcione la
información a que esté obligado en los términos del artículo 86 de la ley del ISR.
153
-  Continuación –
Deducibilidad de los salarios.
Los salarios se podrán deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a
que se refieren el artículo 118, fracciones I, II y VI:
- 
- 
Efectuar retenciones.
Calcular el impuesto predial.
Inscribirlos en el RFC.
y además los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a
los trabajadores en el IMSS.
Recabar la clave del RFC.
VIII. Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúen a personas
obligadas a solicitar su inscripción en el RFC, se proporcione la clave
respectiva en la documentación comprobatoria.
Plazo para reunir requisitos.
IX. Que a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que
para cada deducción en lo particular establece esta Ley.
154
-  Continuación –
Plazo para reunir requisitos.
v Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria, ésta se obtenga a más
tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración (30 abril).
Declaraciones informativas.
v Tratándose de las declaraciones informativas señaladas en el artículo 86 de la LISR,
éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece dicho artículo y contar al
partir de esa fecha con la documentación comprobatoria correspondiente.
Fecha de la documentación.
v Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto
deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.
Deducción de conceptos efectivamente erogados.
X. Que hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trata.
¿ Qué se considera efectivamente erogada?
155
-  Continuación –
v  Se considera efectivamente erogadas, conforme a lo siguiente:
1) Cuando el pago haya sido realizado en efectivo mediante traspaso de cuentas
en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que
no sean títulos de crédito.
2) Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en
la fecha en que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando sea en procuración.
3) Cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona
distinta.
4) También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones.
156
-  Continuación –
Pago con cheque.
v Cuando los pagos se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses.
Títulos de crédito.
v Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente,
diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o contraprestación
pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos
casos, se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice, o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito,
excepto cuando dicha transmisión sea procuración.
157
-  Continuación –
Deducibilidad de interese pagados.
v Tratándose de intereses pagados en los años anteriores a aquél en el que
se inicie la explotación de los bienes dados en arrendamiento, éstos se
podrán deducir, procediendo como sigue:
Se sumarán los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspondiente a
cada uno de los ejercicios improductivos restándoles en su caso el ajuste
anual por inflación deducible a que se refiere el artículo 46 de la LISR. La
suma obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizará con el factor de
actualización correspondiente desde el último mes de la primera mitad del
ejercicio de que se trate y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio
en que empiecen a producir ingresos el bien o los bienes de que se trate.
Los intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, calculados
conforme al párrafo anterior, se sumarán y el resultado así obtenido se dividirá
entre el número de años improductivos. El cociente que se obtenga se
adicionará a los intereses a cargo en cada uno de los años productivos y el
resultado así obtenido será el monto de intereses deducibles en el ejercicio de
que se trate.
158
-  Continuación En los años siguientes al primer año productivo, el cociente obtenido conforme al párrafo
anterior se actualizará desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se
empezó a tener ingresos y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
deducen. Este procedimiento se hará hasta amortizar el total de dichos intereses.
Valor de mercado.
XI. Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos
por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de
mercado no será deducible el excedente.
Prohibición de efectos fiscales a la revaluación.
XII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación.
Requisitos en las compras de importación.
XIII. Que en el caso de adquisición de bienes de importación se compruebe que se
cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva.
159
-  Continuación –
Pérdidas cambiarias.
XIV. Que se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias
provenientes de deudas o créditos en moneda extranjera.
Traslación del IVA en forma expresa.
XV.
Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a
contribuyentes que causen el Impuesto al Valor Agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en la documentación comprobatoria.
Pagos por concepto de salarios.
XVI.
Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios a
trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus
trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos que regulan el subsidio para el
empleo.
160
Partidas no deducibles,
Art. 173 LISR.
v  De acuerdo a este artículo no serán deducibles las siguientes partidas.
Impuestos y cuotas.
I. El ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros ni las contribuciones en la
parte subsidiada o que originalmente corresponda a terceros, excepto tratándose
de aportaciones al IMSS. Tampoco es deducible el IETU, el IDE, ni el subsidio
para el empleo pagado a los trabajadores, ni los accesorios de las contribuciones,
a excepción de los recargos que el contribuyente hubiere pagado efectivamente,
inclusive mediante compensación.
Inversiones en casa habitación, comedores, aviones.
II.
Las inversiones en casas habitación, en comedores que no estén a
disposición de todos los trabajadores, en aviones y embarcaciones, que no
tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente ni los pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes.
161
-  Continuación –
Inversiones o pagos por renta de autos.
III. En ningún caso serán deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce temporal
de automóviles.
Donativos y gastos de representación.
IV. Los donativos y gastos de representación.
Sanciones, indemnizaciones.
V. Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales,
salvo que la Ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por acto de terceros, salvo que los
daños y perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se haya originado por
culpa imputable al contribuyente.
Salarios, comisiones y honorarios pagados por arrendadores.
VI. Los salarios, comisiones y honorarios pagados por quien concede el uso o goce
temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en el monto en que excedan,
en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o
162
goce temporal de bienes inmuebles.
-  Continuación –
Intereses derivados de inversiones que no estén generando ingresos.
VII. Los intereses pagados por el contribuyente que correspondan a inversiones
de las que no se estén derivando ingresos acumulables por los que se pueda
efectuar esta deducción.
En el caso de capitales tomados en préstamo para la adquisición de
inversiones o la realización de gastos o cuando las inversiones o gastos se
efectúen a créditos, y dichas inversiones o gastos no sean deducibles para los
efectos de esta Ley, los intereses que se deriven de los capitales tomados en
préstamos o de las operaciones a crédito, tampoco serán deducibles. Si las
inversiones o los gastos, fueran parcialmente deducibles, los intereses sólo serán
deducibles en esa proporción, incluso los determinados conforme a lo previsto en
el artículo 46 de la Ley.
Pago de IVA, IEPS.
VIII. Los pagos del IVA y del IEPS que el contribuyente hubiese efectuado, salvo
que no tenga derecho al acreditamiento.
163
-  Continuación –
Pérdidas por enajenación.
IX. Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor, de
los activos cuya inversión no es deducible.
Gastos realizados en relación con inversiones no deducibles.
X. Los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean deducibles
conforme a este Título.
Pérdidas obtenidas en operaciones financieras derivadas.
XI.
Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las
operaciones a las que se refiere el artículo 23 de esta Ley, cuando se celebren con partes
relacionadas residentes en México o en el extranjero.
Erogaciones en bares, restaurantes.
XII.
Los consumos en bares o restaurantes. Tampoco serán deducibles los gastos en
comedores que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la
EMPRESA y aun cuando lo estén, éstos excedan de un monto de un salario mínimo por
cada trabajador y por cada día que se preste el servicio.
164
-  Continuación –
Pagos por servicios aduaneros.
XIII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y
de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos
agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
Los pagos iniciales para adquirir o vender bienes, divisas.
XIII. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas,
acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos.
La Restitución por préstamos.
XIII. La restitución efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos
patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo.
Cantidades que tengan el carácter de participación a la utilidad.
XIII. Las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del contribuyente o
estén condicionadas a la obtención de ésta ya sea que correspondan a trabajadores, a
miembros del Consejo de Administración o a otros.
165
Deducción de Inversiones.
Art. 174 LISR.
I. 5% para construcciones.
II. 10% para gastos de instalación.
III. 30% para equipo de cómputo electrónico.
IV. 10% para equipos y bienes muebles tangibles, no comprendidos en las
fracciones anteriores.
Ø El MOI se determina conforme al artículo 37 LISR.
Ø La deducción de las inversiones se actualizará conforme al artículo 37 de la
LISR.
Ø Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la parte que
corresponda a las construcciones, se considerará como costo del terreno el
20% del total.
166
El arrendamiento en operaciones de fideicomiso.
Art. 144 LISR.
q En las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, se considera que los rendimientos son ingresos
del fideicomitente aun cuando el fideicomisario sea una persona distinta, a
excepción de los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no
tenga derecho a readquirir del fiduciario el bien inmueble, en cuyo caso se
considera que los rendimientos son ingresos del fideicomisario desde el
momento en que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir el bien
inmueble.
Pagos provisionales.
q La fiduciaria efectuará pagos provisionales por cuenta de aquél a quien
corresponda el rendimiento, durante los meses de mayo, septiembre y enero del
siguiente año, mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas.
El pago provisional será el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre
los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducción alguna.
167
-  Continuación –
Ejemplo:
Ingresos del cuatrimestre anterior
400,000.
Menos:
Deducciones correspondientes
0.0
Igual a:
Base Gravable
400,000.
Por:
Tasa aplicable
10%
Igual a:
ISR a pagar
40,000.
Obligación de la fiduciaria.
q La fiduciaria proporcionará a más tardar el 31 de enero de cada año a quienes
correspondan los rendimientos, constancia de dichos rendimientos, de los pagos
provisionales efectuados y de las deducciones, correspondientes al año de calendario
anterior; asimismo, informará al SAT de los datos anteriores, relacionadas con cada
una de las personas que les correspondan, identificándolas por su nombre y RFC.
168
Obligaciones de los arrendadores.
Art. 145 LISR.
Inscripción.
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
Llevar contabilidad.
II.
Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, cuando obtengan
ingresos superiores a $ 1,500, en el año de calendario anterior. No quedan
comprendidos en lo dispuesto en esta fracción quienes opten por la
deducción del 35%.
Contabilidad Simplificada.
Art. 188 EISR.
III.
De acuerdo al Reglamento, los contribuyentes que perciban ingresos
superiores a $ 1,500 podrán llevar contabilidad simplificada conforme lo
establece el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
169
-  Continuación –
Expedición de comprobantes.
III. Expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas.
Requisitos de los comprobantes del arrendador.
Art. 189 RISR.
v De acuerdo al Reglamento, los comprobantes a que se refiere la fracción III del
artículo 145 de la Ley, deberán reunir los requisitos establecidos en el artículo
29-A del Código Fiscal de la Federación, dichos comprobantes deberán además
señalar el número de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso,
los datos de identificación del certificado de participación no amortizable y
firmarse por el contribuyente o su representante.
Copropiedad.
v Tratándose de ingresos derivados de bienes en copropiedad, será el
representante común quien expida los comprobantes respectivos.
170
-  Continuación –
Presentación de declaraciones.
IV. Presentar declaraciones provisionales y anual.
Información a través de formatos electrónicos.
V. Informar a las autoridades fiscales, a través de los formatos electrónicos,
que señale el SAT, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél en el que se realice la operación, de las contra prestaciones
recibidas en efectivo, en moneda nacional así como en piezas de oro o de
platas, cuyo monto sea superior a cien mil pesos
La información a que se refiere esta fracción estará a disposición
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los términos del
segundo párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
171
Ingresos por Arrendamiento de oficinas.
Caso práctico. Datos.
MES
INGRESOS
I.V.A.
SUBTOTAL
RET. ISR
RET .IVA
TOTAL
ENERO
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
18,018
FEBRERO
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
18,018
MARZO
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
18,018
ABRIL
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
18,018
MAYO
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
10,018
JUNIO
18,900
3,024
21,924
-1,890
-2,016
10,018
JULIO
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
AGOSTO
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
SEPTIEMBRE
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
OCTUBRE
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
NOVIEMBRE
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
DICIEMBRE
20,300
3,248
23,548
-2,030
-2,165
19,353
235,200
37,632
272,832
-23,520
-25,088
224,224
TOTAL: $
172
DEPRECIACIÓN FISCAL.
ACTIVO
EDIFICIO
FECHA DE ADQUISICIÓN
24/12/2006
TASA MÁXIMA
5%
INPC – MES DE ADQUISICIÓN
121.0150
M.O.I
300,000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA A 2010
60,000
DEPRECIACIÓN ANUAL
15,000
DEPRECIACIÓN MENSUAL
1,250
173
DEPRECIACIÓN FISCAL.
MES
DEPRECIACIÓN x MES
CONTABLE
FISCAL
INPC 2011
F. A.
ENERO
145.3436
1.2010
1,250.00
1,446.50
FEBRERO
145.8888
1.2055
1,250.00
1,454.88
MARZO
146.1688
1.2078
1,250.00
1,465.25
ABRIL
146.1572
1.2077
1,250.00
1,460.50
MAYO
145.0797
1.1988
1,250.00
1,451.38
JUNIO
145.0725
1.1987
1,250.00
1,450.88
JULIO
145.8225
1.2049
1,250.00
1,454.00
AGOSTO
146.4225
1.2099
1,250.00
1,458.13
SEPTIEMBR
147.1725
1.2161
1,250.00
1,465.75
OCTUBRE
147.8625
1.2218
1,250.00
1,467.13
NOVIEMBRE
148.6025
1.2279
1,250.00
1,468.50
DICIEMBRE
149.3925
1.2344
1,250.00
1,469.88
174
Tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
correspondientes a 2011, que efectúen los contribuyentes a que se refiere el
Capítulo III, del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que
obtengan ingresos por arrendamiento y en general por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior.
Límite inferior Límite superior Cuota fija
$
$
$
$
0.01
496.07
0
1.92%
496.08
4,210.41
9.52
6.40%
4,210.42
7,399.42
247.23
10.88%
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00%
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92%
10,298.36
20,770.29
1,090.62
21.36%
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52%
32,736.84
En adelante
6,141.95
30.00%
175
-  Continuación –
C O N C E P T O.
ENE
FEB
MAR.
ABRIL
MAYO
JUNIO
INGRESOS ACUMULABLES
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
Terranova, S.A.
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
0
0
0
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
1,200.00
1,200,00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
200.00
200.00
200.00
Pego, S.A.
TOTAL DE INGRESOS
COBRADOS DEL MES
0
0
0
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PREDIAL
DERECHOS SOBRE CONSUMO
DE AGUA
200.00
MEJORAS
200.00
200.00
4,000.00
REMODELACIONES A CARGO
20,000.00
DEDUCCION DE INVERSIONES
1,446.50
1,454.88
1,465.25
1,460.50
1,154.38
1,450.88
TOTAL DEDUCCIONES
COMPROBANTES
22,846.50
2,854.88
2,865.25
6,860.50
2,851.38
2,850.88
TOTAL DEDUCCIÓN OPCIONAL
35% + PREDIAL
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DEL PERIODO
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
7,815.00
176
-  Continuación –
BASE DE ISR
11,085.00
11,085.00
11,085.00
11,085.00
||,085.00
11,085.00
LÍMITE INFERIOR
10,298.36
10,298.36
10,298.36
10,298.36
10,298.36
10,298.36
EXCEDENTE DEL LÍMITE
INFERIOR
786.64
786.64
786.64
786.64
786.64
786.64
TASA
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
IMPUESTO MARGINAL
168.03
168.03
168.03
168.03
168.03
168.03
CUOTA FIJA
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL
1,258.65
1,258,65
1,258.65
1,258.65
1,258.65
1,258.65
P. P. ANTERIORES
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
I. S. R. RETENIDO
1,890.00
1,890.00
1,890.00
1,890.00
1,890.00
1,890.00
PAGO PROVISIONAL DEL
PERIODO
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
IDE RECAUDADO
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
PAGO PROVISIONAL A ENTERAR
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
177
-  Continuación –
C O N C E P T O.
JUL.
AGO.
SEP.
OCT.
NOV.
DIC.
INGRESOS ACUMULABLES
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
Terranova, S.A.
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
18,900.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
20,300.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
200.00
200.00
200.00
Pego, S.A.
TOTAL DE INGRESOS
COBRADOS DEL MES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PREDIAL
DERECHOS SOBRE CONSUMO
DE AGUA
200.00
MEJORAS
2,000.00
200.00
200.00
3,000.00
REMODELACIONES A CARGO
DEDUCCION DE INVERSIONES
1,454.00
1,458.13
1,465.75
1,467.13
1,468.50
1,469.88
TOTAL DEDUCCIONES
COMPROBANTES
2,854.00
4,858.13
2,865.75
5,867.13
2,868.50
2,869.88
TOTAL DEDUCCIÓN OPCIONAL
35% + PREDIAL
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DEL PERIODO
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
8,305.00
178
-  Continuación –
BASE DE ISR
11,995.00
11,995.00
11,995.00
11,995.00
11,995.00
11,995.00
LÍMITE INFERIOR
10,298.36
10,298.36
10,298.36
10,296.36
10,298.36
10,298.26
EXCEDENTE DEL LÍMITE
INFERIOR
1,696.64
1,96.64
1,696.64
1,696.64
1.696.64
1,696.64
TASA
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
21.36%
IMPUESTO MARGINAL
362.40
362.40
362.40
362.40
362.40
362.40
CUOTA FIJA
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
1,090.62
MONTO DEL PAGO PROVISIONAL
1,453.02
1,453.02
1,453.02
1,453.02
1,453.02
1,453.02
P. P. ANTERIORES
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
I. S. R. RETENIDO
2,030.00
2,030.00
2,030.00
2,030.00
2,030.00
2,030.00
PAGO PROVISIONAL DEL
PERIODO
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
IDE RECAUDADO
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
PAGO PROVISIONAL A ENTERAR
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
179