15 Gestión de pasivos

GESTIÓN DE PASIVOS
1. OPERACIONES PREVIAS .................................................................................................................................3
2. ALTA DE LAS OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO ..................................................................................3
2.1. Préstamos y operaciones de tesorería.........................................................................................................3
2.2. Aplicaciones de préstamos y operaciones de tesorería...............................................................................6
2.2.1. Datos acumulados de ejercicios anteriores ........................................................................................................... 7
2.2.2. Asignar operaciones ya realizadas en el ejercicio a préstamos ............................................................................. 8
2.3. Datos adicionales .........................................................................................................................................8
3. OPERACIONES PRESUPUESTARIAS DE ENDEUDAMIENTO ......................................................................8
3.1. Ingreso del préstamo ....................................................................................................................................8
3.2. Amortización e intereses ............................................................................................................................10
4. CONSULTA DE PRÉSTAMOS ........................................................................................................................10
5. REFINANCIACIÓN DE PRÉSTAMOS .............................................................................................................11
6. AHORRO NETO ...............................................................................................................................................12
6.1. Anualidad teórica de amortización .............................................................................................................12
6.2. Ahorro neto .................................................................................................................................................13
7. REGULARIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO ................................................................................................15
7.1. Asiento de regularización ...........................................................................................................................15
7.2. Reclasificación de fin de ejercicio ..............................................................................................................16
1. OPERACIONES PREVIAS
Para poder trabajar con el módulo de Gestión de Pasivos es necesario tener activada la opción
correspondiente en Administración del Sistema  Opciones de Instalación (pestaña Módulos
Adicionales).
También es necesario regularizar las cuentas de Balance mediante asientos directos para que reflejen la
situación real del endeudamiento a fecha 1 de enero. Las cuentas a regularizar serán todas las del
subgrupo 17 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos y 52 Deudas a corto plazo por
préstamos recibidos y otros conceptos. Para realizar este asiento de regularización ponerse en contacto con
el SEPAM.
Antes de empezar a trabajar con el módulo de gestión de pasivos es
necesario regularizar las cuentas de Balance para que reflejen la
situación real del endeudamiento a 1 de enero.
2. ALTA DE LAS OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO
2.1. Préstamos y operaciones de tesorería
Para dar de alta los préstamos y operaciones de tesorería ejecutaremos Pasivo  Introducción de
Préstamos y Operaciones de Tesorería. Los datos básicos de la operación de préstamo u operación de
tesorería se darán de alta desde la pestaña Préstamos y Operaciones de Tesorería. Aquí tendremos dos
subpestañas: una para Préstamos y Avales sobre Préstamos y otra para Operaciones de Tesorería y Avales
sobre Operaciones de Tesorería.
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3
El Código del préstamo está definido por tres campos:
•
•
•
Año: podrá ser inferior o igual al ejercicio corriente.
Tipo del préstamo:
― 1 préstamo.
― 2 operación de tesorería.
― 3 avales sobre préstamos.
― 4 avales sobre operaciones de tesorería.
Texto libre: es aconsejable utilizar este campo a modo de contador.
En la primer subpestaña, Préstamos y Avales sobre Préstamos, sólo se permitirán los tipos 1 y 3. En la
segunda subpestaña, Operaciones de Tesorería y Avales sobre Operaciones de Tesorería, se utilizarán los
tipos 2 y 4. Los tipos de préstamo 3 y 4 entrarán a formar parte de la deuda viva de la entidad, así como en
el cálculo del ahorro neto (en su caso), pero no podrán grabarse operaciones contra este tipo de
endeudamiento.
El campo Descripción también es libre. Introduciremos aquí una breve descripción de la operación de
endeudamiento.
El campo Tipo de Deuda podrá tomar los siguientes valores:
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4
1
El Sistema de Amortización está codificado en tablas para tener la posibilidad de simular el cuadro de
amortización del préstamo. Esta simulación será necesaria, al menos al finalizar el año, para la
reclasificación del largo a corto plazo. Las posibilidades son:
El sistema de cuota constante o francés es el más extendido (1D Y 1F). En él el término de amortización
(devolución de principal e intereses) es constante.
En la amortización lineal (2D y 2F) permanece constante la cuota de amortización (devolución de principal),
variando los intereses. En este caso, el término de amortización será decreciente, ya que los intereses son
decrecientes. En este tipo se permite que la periodicidad de los intereses sea superior (pero múltiplo) a la
periodicidad de la amortización de capital.
En la amortización al vencimiento (3D) todos los términos de amortización están compuestos únicamente
por intereses, con excepción del último, donde se pagan intereses y se amortiza todo el capital.
En la amortización de fecha a fecha si se firma el préstamo, por ejemplo, el 20 de febrero con vencimientos
trimestrales, el primer vencimiento sería el 20 de mayo, el segundo el 20 de agosto, y así sucesivamente.
En la amortización a fin de periodo natural, en el ejemplo anterior el primer vencimiento sería el 30 de junio,
el siguiente el 30 de septiembre, y así sucesivamente.
La Periodicidad de Amortización y la Periodicidad de Intereses podrá ser mensual, bimestral, trimestral,
2
semestral o anual . En función de estos datos, el sistema calculará el número Total de Pagos. Hay que
recordar que en el sistema francés de amortización tiene que coincidir la periodicidad de amortización e
intereses.
El campo Base de Cálculo se refiere a los días del año que se utilizarán para el cálculo de las cuotas. Podrá
tomar el valor 360 ó 365.
Si es el caso, introduciremos los Años de Carencia. En función de este parámetro el sistema calculará los
Periodos de Carencia.
En el campo Porcentaje de Interés Nominal introduciremos el tipo de interés inicial de la operación.
Marcaremos la casilla de verificación correspondiente en función de si el tipo es fijo o variable. En el caso de
que el interés sea variable, introduciremos el valor correspondiente en el campo Variable en Función de,
3
con los siguientes valores :
En el caso de interés variable podemos introducir también el Margen sobre el Tipo de Referencia, la
Periodicidad de la Revisión y la Fecha de Revisión del Índice.
1
Administración del Sistema  Tablas Básicas  Tablas Generales, con el código GPSA. Si anteriormente había otros valores es
aconsejable borrarlos. Ante cualquier duda, ponerse en contacto con el SEPAM.
2
Este dato está codificado en tablas, Administración del Sistema  Tablas Básicas  Tablas Generales, con el código GPPA
para la periodicidad de amortización y GPPI para los intereses. Es conveniente eliminar los valores antiguos que aquí puedan existir.
Ante cualquier duda, ponerse en contacto con el SEPAM.
3
También codificados en tablas, con el código PRPM.
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5
La Fecha Inicial corresponde a la del ingreso del montante de la operación. La Fecha de Cancelación será
calculada automáticamente en función de la duración del préstamo.
El campo Tercero se refiere a la entidad financiera con la que concertamos el préstamo.
El Ordinal Bancario será aquél en el que ha tenido lugar el ingreso de fondos.
La casilla de verificación En Activo marcada supone que el préstamo está aprobado. Si está marcada la
casilla No Aprobado el sistema no permitirá grabar operaciones contra el préstamo. Si queremos cancelar el
préstamo manualmente marcaremos la casilla Cancelado. Por último, la marca en la casilla En Trámite
supone que el préstamo no está todavía aprobado, pero el sistema permitirá grabar operaciones sobre él.
Por defecto, el sistema marcará la opción Incluir en Cálculo del Ahorro Neto. No se incluirán en el cálculo
del ahorro neto las operaciones de crédito garantizadas con hipotecas sobre bienes inmuebles en
proporción al préstamo afectado por dicha garantía.
La casilla de verificación Préstamo Asumido es para indicar si se ha asumido la operación de
endeudamiento de otro ente (organismo autónomo, sociedad mercantil, etc.). En este caso, la entidad no
ingresará el préstamo, aunque sí realizaremos pagos por la amortización e intereses del mismo.
2.2. Aplicaciones de préstamos y operaciones de tesorería
En esta pestaña tendremos que indicar, para cada préstamo u operación de tesorería, las aplicaciones
presupuestarias y cuentas del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local
asociadas al préstamo, según el siguiente detalle:
Aplicación
A
Descripción
Amortización
D
I
Intereses de demora
Ingresos
O
T
Otros gastos
Intereses
Aplicación
Aplicación de gastos del capítulo 9
(o concepto no presupuestario acreedor para las operaciones de tesorería)
Aplicación de gastos del capítulo 3
Aplicación de ingresos del capítulo 9
(o concepto no presupuestario acreedor para las operaciones de tesorería)
Aplicación de gastos del capítulo 2
Aplicación de gastos del capítulo 3
En las operaciones de tesorería el concepto para el ingreso y para la amortización tendrá que ser el mismo.
La cuenta del PGCPAL asociada a la aplicación de ingresos y a la
aplicación de gastos que recoja la amortización tiene que ser la misma,
4
tanto a corto como a largo plazo .
4
Es posible que la asociación de aplicaciones a cuentas arrastrada de ejercicios anteriores sea errónea. Para depurar la correcta
asignación de cuentas a clasificaciones de ingresos y gastos ponerse en contacto con el SEPAM.
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6
Con estos datos, el sistema realizará la reclasificación de la deuda de largo a corto plazo, obligatoria a fin de
ejercicio, por la parte del préstamo que, según el cuadro de amortización, venza en el ejercicio siguiente.
Para las operaciones de ingreso siempre se abonará la cuenta a largo plazo. En las amortizaciones siempre
se cargará la cuenta a corto.
Es conveniente utilizar aplicaciones económicas distintas para los distintos préstamos a dar de alta. Por
ejemplo, utilizar la aplicación de gastos 91300 para un préstamo, la 91301 para otro, y así sucesivamente.
2.2.1. Datos acumulados de ejercicios anteriores
Si el préstamo fue concertado en ejercicios anteriores tendremos que dar de alta, al menos acumulados
5
para el año anterior, los datos de los ingresos y amortización acumulados .
Para el ingreso acumulado indicaremos los derechos reconocidos y recaudados en ejercicios anteriores,
indicando en el campo Ejercicio el correspondiente a los datos acumulados.
Para la amortización acumulada, daremos de alta, al menos, los datos correspondientes a los créditos
autorizados, comprometidos, obligaciones reconocidas y pagos ordenados y realizados.
5
Si lo deseamos, estos datos se podrán introducir también año a año.
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7
Para el caso de operaciones de tesorería también introduciremos los históricos de cobros y pagos no
presupuestarios realizados.
2.2.2. Asignar operaciones ya realizadas en el ejercicio a préstamos
Cuando damos de alta un préstamo habiéndose realizado ya operaciones de endeudamiento podremos
asignar estas operaciones al préstamo mediante el ejecutable que se encuentra en la carpeta Utilidades de
6
la instalación de SicalWin . Este ejecutable, denominado Incluir_Oper_Prestamos.exe, nos permitirá asignar
operaciones de ingreso, gasto y no presupuestarias a préstamos previamente dados de alta.
Si las operaciones se han realizado sobre aplicaciones distintas a las
dadas de alta para el préstamo u operación de tesorería, tendremos que
deshacer previamente aquellas operaciones y volverlas a hacer sobre las
aplicaciones correctas.
2.3. Datos adicionales
La pestaña Datos Adicionales de la introducción de préstamos y operaciones de tesorería recoge datos de
carácter opcional.
3. OPERACIONES PRESUPUESTARIAS DE ENDEUDAMIENTO
3.1. Ingreso del préstamo
El ingreso del préstamo u operación de tesorería se realizará desde los puntos de menú correspondientes.
Cuando indiquemos la aplicación el sistema nos dará la posibilidad de asociar este ingreso a un préstamo
dado de alta en el módulo de Gestión de Pasivos.
6
Para esta operación habrá que ponerse en contacto con los servicios de asistencia a municipios de la Diputación (SEPAM).
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8
El importe ingresado y el tercero tendrán que ser coherentes con los datos dados de alta en el módulo de
Gestión de Pasivos.
Al confirmar el ingreso se nos abrirá el cuadro de amortización del préstamo por si lo queremos actualizar
en ese momento.
El sistema me propone ya el importe de la operación de ingreso y la fecha en la que va a insertar la
operación en el cuadro de amortización del préstamo. Si la fecha ya existe SicalWin preguntará si la
sustituye o crea una nueva.
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El botón Exportar nos permite guardar, en formato Excell, el cuadro de amortización.
Si pulsamos el botón Salir sin grabar el ingreso en el cuadro de amortización, la actualización del mismo se
podrá realizar a posteriori desde la consulta de préstamos.
3.2. Amortización e intereses
Los pagos por amortización e intereses tendrán carácter presupuestario (normalmente multiaplicación). Al
igual que en los ingresos, cuando indiquemos la aplicación el sistema nos permitirá asignar el gasto a
alguna operación de endeudamiento dada de alta en el módulo de Pasivo.
Es recomendable seguir el criterio de caja tanto para ingresar el préstamo como para pagar las cuotas de
amortización. Hay que recordar que los abonos y cargos en la cuenta correspondiente se producen en el
reconocimiento del derecho y en el reconocimiento de la obligación respectivamente. Si el registro del
ingreso y pago no se realiza el balance de las cuentas no coincidirá con en endeudamiento especificado en
la Memoria.
4. CONSULTA DE PRÉSTAMOS
Podremos consultar los datos de los préstamos dados de alta desde Pasivo  Consulta General de
Préstamos.
7
El botón Cálculo Amortización nos mostrará el cuadro de amortización calculado según los datos de
amortización dados de alta. Esta opción no está disponible para las operaciones de tesorería.
7
Es necesario que el usuario esté autorizado a realizar esta consulta. Para ello tendrá que estar habilitada la casilla de verificación
correspondiente en Administración del Sistema  Permisos Usuario-Operación (pestaña Otros Permisos)
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Este cuadro de amortización es totalmente modificable. Podremos introducir nuevos vencimientos (para, por
ejemplo, incluir amortizaciones anticipadas), cambiar el tipo de interés a partir de un determinado
vencimiento, etc. Tras cada cambio, se actualizarán las cantidades. No obstante, podemos eliminar los
cambios manuales pulsando el botón Recalcular.
Puesto que los datos del cuadro de amortización serán los que utilizará el
sistema para la reclasificación de largo a corto plazo, es interesante que,
al menos a final de año, ajustemos este cuadro a la realidad, aunque,
como veremos más adelante, la reclasificación podemos realizarla de
manera manual.
Los botones Operaciones de Gastos y Operaciones de Ingresos nos mostrará las operaciones
presupuestarias de esta naturaleza asignadas al préstamo. El botón Operaciones No Presupuestarias nos
mostrará las de esta naturaleza asignadas a la operación de tesorería correspondiente.
El botón Acumulados nos mostrará los datos acumulados de préstamos de ejercicios cerrados.
El botón Aplicaciones nos mostrará las aplicaciones de ingresos, gastos y no presupuestarias asociadas al
préstamo.
Por último, el botón Datos Generales nos mostrará los datos introducidos en el alta del Préstamo.
5. REFINANCIACIÓN DE PRÉSTAMOS
La refinanciación es una operación cuyo objeto es la sustitución de uno o varios préstamos en vigor por otro
nuevo préstamo.
Desde Pasivo  Refinanciación de Préstamos podremos realizar de manera automática los asientos
directos de este tipo de operaciones. Para ello será necesario que estén dados de alta los préstamos a
sustituir y el nuevo préstamo, este último sin nada pagado ni ingresado.
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En la pestaña Préstamos a Refinanciar marcaremos los préstamos a cancelar. En la pestaña Préstamos
que Refinancian marcaremos el nuevo préstamo. Ésta último será de un importe igual o superior a la suma
de los préstamos refinanciados, aunque en este último caso se tendrá que realizar un ingreso
presupuestario por la diferencia.
6. AHORRO NETO
El ahorro neto de las entidades locales y sus organismos autónomos de carácter administrativo se calculará
de la siguiente manera:
Ahorro Neto = DL1-5 – OR1,2,4 - ATA
Donde:
DL1-5: Derechos liquidados por los capítulos 1 a 5 (ambos inclusive) 8.
OR1,2,4: Obligaciones reconocidas de los capítulos 1, 2 y 4. No se incluirán las financiadas con
remanente líquido de tesorería.
ATA: Anualidad teórica de amortización de la operación proyectada y de cada uno de los préstamos
y empréstitos propios y avalados a terceros pendientes de reembolso.
La anualidad teórica de amortización se determinará en términos constantes, incluyendo los intereses y la
cuota anual de amortización, cualquiera que sea la modalidad y condiciones de cada operación. La Guía
para la Tramitación y Resolución de los Expedientes de Solicitud de Autorización de Endeudamiento,
publicada por el Ministerio de Economía y Hacienda, propone la siguiente fórmula para el cálculo de la
anualidad teórica de amortización:
ATA =
Cxi
1 – (1 + i) – n
Donde:
C: Capital inicial o principal, se halle o no dispuesto 9 a la fecha en que se efectúa el cálculo,
debiendo constar ésta en el expediente.
i: Tasa anual equivalente (TAE) que incluya el coste financiero total (intereses y comisiones)
asociados a la operación, expresado en tanto por uno. Para la operación proyectada se utilizará el
TAE previsto a partir de la formalización, según oferta bancaria.
n: Duración total del préstamo, incluidos, en su caso, los años de carencia.
Así pues, independientemente del sistema de amortización utilizado, el ahorro neto se calculará por el
sistema francés. Podemos consultar el cuadro de amortización por este sistema desde Pasivo  Tablas de
Amortización (Sistema Francés).
6.1. Anualidad teórica de amortización
Desde Pasivo  Ahorro Neto  Anualidades Teóricas de Amortización consultaremos, para los
distintos préstamos, las anualidades teóricas calculadas según el sistema de amortización francés.
8
En aplicación del principio de prudencia resulta aconsejable deducir los derechos correspondientes a Contribuciones Especiales,
Cuotas de Urbanización y cualquier otro recurso extraordinario de un ejercicio.
9
El artículo 53 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales utiliza el término “préstamos concertados y avalados”
sin referencia a si están o no dispuestos.
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El campo Deuda Viva se refiere al capital pendiente de amortización.
La Fecha de Cancelación se tomará del dato introducido en el alta del préstamo.
El campo Años se refiere a los restantes hasta la finalización del préstamo. Para calcularlo, el sistema resta
la fecha de cancelación y la fecha actual del sistema, redondeando al alza.
Los Intereses se calculan a partir del tipo introducido en el alta del préstamo. Si este tipo está
desactualizado es conveniente introducir el dato correcto en el formulario de alta de préstamos.
El campo Anualidad se refiere la anualidad teórica de amortización, calculada según lo explicado en el
punto anterior.
El campo Porcentaje de Carga Financiera se obtiene dividiendo la anualidad teórica entre las previsiones
iniciales de los capítulos de ingresos I a V.
6.2. Ahorro neto
Desde Pasivo  Ahorro Neto  Cálculo del Ahorro Neto (pestaña Selección Préstamos para Ahorro
Neto) seleccionaremos aquellos préstamos utilizados para el cálculo. Por defecto aparecerán marcados
aquellos en que así lo indicamos en el alta del préstamo.
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Una vez seleccionados los préstamos, el importe del ahorro lo consultaremos en la pestaña Cálculo del
Ahorro Neto.
Tras pulsar el botón Calcular el sistema incorporará los derechos reconocidos netos y obligaciones
reconocidas netas del ejercicio anterior. Si el ejercicio no está cerrado el sistema nos informará de ello. Si
las cantidades a tener en cuenta aquí no son las del último ejercicio (por no estar liquidado), introduciremos
manualmente las correspondientes a la última liquidación aprobada.
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7. REGULARIZACIÓN DEL ENDEUDAMIENTO
7.1. Asiento de regularización
La Regla 72 de la ICAL especifica que “a fin de ejercicio se procederá a la reclasificación contable en
rúbricas a corto plazo de aquellos débitos y créditos registrados en rúbricas a largo plazo, por la parte de los
mismos que venza en el ejercicio siguiente”. No obstante, es posible realizar esta reclasificación en
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cualquier momento desde Pasivo  Asiento de Regularización .
Los datos para este asiento de ajuste se tomarán de los cuadros de amortización de los distintos préstamos.
Será necesario, pues, realizar el cálculo de estos cuadros de amortización desde Pasivo  Consulta
General de Préstamos (botón Cálculo Amortización). No obstante, podemos introducir manualmente el
capital pendiente a largo y corto plazo para cada uno de los préstamos.
El asiento de regularización se tendrá que realizar a la fecha del día que
se pretende regularizar. Si no es así, los saldos que ofrezca el Balance
pueden no ser los correctos.
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Esta reclasificación se podrá hacer también desde Operaciones Fin de Ejercicio  Procesos de Cierre (pestaña
Reclasificaciones).
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La columna Diferencias nos mostrará los errores en el cálculo por desajustes de céntimos o por errores en
la actualización del cuadro de amortización. Para eliminar estas diferencias ajustaremos el importe del
Capital Pendiente a Largo Plazo o Capital Pendientes a Corto Plazo. Una vez ajustados los datos
pulsaremos el botón Grabar Asiento.
Para realizar el asiento de regularización todas las operaciones de pasivo
tendrán que estar contabilizadas y asignadas a su correspondiente
préstamo u operación de tesorería.
7.2. Reclasificación de fin de ejercicio
Según especifica la Regla 72 de la ICAL 2004, “a fin de ejercicio se procederá a la reclasificación contable
en rúbricas a corto plazo de aquellos débitos y créditos registrados en rúbricas a largo plazo, por la parte de
los mismos que venza en el ejercicio siguiente”. Así pues, al menos a final de año tendremos que realizar el
proceso de regularización descrito en el punto anterior. En este caso podremos acceder al formulario de
regularización desde Operaciones de Fin de Ejercicio  Procesos de Cierre (pestaña
Reclasificaciones).
El botón Asiento de Regularización de Préstamos nos llevará a la rejilla de introducción de datos vista en el
punto anterior.
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