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IV Aplicación Práctica
Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41
Ficha Técnica
Planta de papa
=
Activo Biológico
Portador
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Activos Biológicos, Reconocimiento según
la NIC 41
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
Ganadería
1. Introducción
Forestal
Hasta el año 2002, con la vigencia de la
NIC 41 Agricultura; se ha empezado a
utilizar el término de “Activos biológicos”;
asimismo, con la aprobación del nuevo
Plan Contable General Empresarial, se ha
considerado una cuenta contable específica para su reconocimiento.
Por ende, resulta necesario definir este término adoptado por las NIIF’s; este informe
tiene la finalidad de ayudarlo a definir y reconocer este tipo de activos, en su contabilidad
y las revelaciones que deberá considerar en
la elaboración de sus Estados Financieros.
Actividad Agrícola
comprende
-
Activos Biológicos
Productos agrícolas hasta su etapa de
cosecha o recolección
- Según la NIC 41, en su párrafo 5
Por ende, es necesario definir ciertos términos que nos permitan facilitar la labor de
reconocimiento ante un Activo Biológico.
2.1. Actividad Agrícola
Está referida a la transformación de activos
biológicos en productos agrícolas destinados para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biológicos adicionales.
Por ende, un grupo de activos biológicos,
pueden ser un hato, plantación, vivero,
bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados
conjuntamente con la finalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrícola
sea sostenible en el tiempo. Asimismo un
grupo puede ser homogéneo.
En ciertas actividades agrícolas con base
en el terreno, los activos biológicos portadores tales como árboles y enredaderas
están físicamente pegados a la misma
tierra. En ese caso, los activos biológicos
portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biológicos separados
del terreno en cual se encuentran.
IV-8
Instituto Pacífico
Determinar si una partida es un activo
biológico o parte de las existencias a
veces depende del propósito para el cual
se mantiene dicho activo.
Ejemplo:
-
Horticultura
Floricultura
Los huevos fecundados mantenidos
para la obtención de crías de pollos:
Acuicultura
Agricultura
Activo Biológico
Silvicultura
Estas actividades mantienen ciertas características comunes, que identifican a
la actividad agrícola y son:
-
2. Definiciones - NIC 41 Agricultura
Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo
establecer pautas para el reconocimiento
contable de las transacciones efectuadas
en la actividad Agrícola, también alcanza a
aquellas transacciones asociadas, como son:
sea por posesión o aspectos legales), de los
cuales se derivan productos agrícolas que
se contabilizan como existencias o como
otros activos biológicos diferentes.
-
-
Capacidad de cambio: Esta característica indica que tanto las plantas
como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones
biológicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproducción y envejecimiento.
Gestión del cambio: Se refiere a la intervención del hombre, para facilitar
dichas transformaciones biológicas,
mediante la creación de condiciones
necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico.
Valuación del cambio: Se deberá de
medir y controlar rutinariamente los
cambios cualitativos y cuantitativos
conseguidos por la transformación
biológica.
-
Los huevos mantenidos para la venta:
Existencias
Por ende, los animales o plantas que no
están sujetos a un proceso de gestión
activa no se consideran Activos Biológicos.
2.4.1. Tipos de Activos Biológicos
- Activos biológicos consumibles: Son
aquellos activos biológicos que han de
ser recolectados por ser en sí mismos
el producto agrícola primario.
Ejemplo:
2.2. Transformación Biológica
Comprende los procesos de crecimiento, degeneración, producción y procreación que
causan cambios cualitativos y cuantitativos
en una planta o animal vivo y la generación
de nuevos activos en forma de productos
agrícolas o activos biológicos adicionales de
la misma clase (retoños/descendencia).
2.3. Terreno Agrícola
Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biológicos en
la actividad agrícola. El terreno agrícola
no es en sí mismo un activo biológico.
Por ende, su tratamiento contable se
realizará en consideración a la NIC 16
Inm. Maquinaria y Equipos.
Ganado para la producción de carne
2.4. Activos biológicos
Son las plantas y animales vivos, capaces de
experimentar transformaciones biológicas,
y que son controlados por una empresa (ya
Cosecha de coles
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
-
Activos biológicos portadores: Son
aquellos activos biológicos que portan
el producto agrícola a ser recolectado.
Los activos biológicos por sí mismos no
son el producto agrícola primario, sino
más bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
Lana  Producto
Agrícola
Leche  Producto
Agrícola
Ganado ovino  Activo Autoregenador
-
También podemos mencionar a los árboles frutales, de los cuales se obtienen
productos ya sea para su comercialización o transformación en otros bienes
(manzano, vid, etc.), la palma de la
cual se obtiene o produce aceite, árboles madereros entre otros; el ganado
cuyo fin sólo es de reproducción.
Activos biológicos maduros: Son
aquellos activos biológicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Entonces, identificamos activos biológicos consumibles maduros, cuando han
alcanzado especificaciones de recolección; en el caso de los activos biológicos
portadores se dicen que están maduros
cuando se encuentran en capacidad de
sostener cosechas regulares.
-
Activos biológicos inmaduros:
Son aquellos activos biológicos que
aún no han alcanzado su etapa de
madurez, es decir, todavía no son
cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.
2.5. Valor Razonable
Es aquel importe por el cual se puede
intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vendedor
interesado, debidamente informados.
Para determinar el valor razonable de un
activo, se deberá considerar su ubicación
y condición actual, se pueden utilizar las
siguientes fuentes:
• La existencia de un mercado activo, el
precio en ese mercado, es la medición
más confiable del valor razonable de
determinado activo.
• De no existir mercado activo, se deberá considerar las siguientes bases
de medición:
- El precio de mercado más reciente
para esa clase de activo, (siempre
que no haya habido un cambio
significativo en la situación económica entre la fecha en que se
observó el precio de mercado y la
fecha del balance).
- El precio de mercado para activos
similares o relacionados.
- Valores de referencia del sector
aplicables a ese tipo de activo
biológico en esa localidad.
• El valor presente neto de los flujos
de efectivo esperados del activo
biológico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados
con esa clase de activo.
3. Marco Normativa – NIC 41
Agricultura
3.1. Reconocimiento de un Activo
Biológico o Producto Agrícola
La entidad deberá reconocer un activo
biológico o un producto agrícola si cumple con los siguientes requisitos:
-
La entidad controla el activo como
resultado de hechos ocurridos (se
puede dar por adquisición, nacimiento, destete, marcado de reses, entre
otras).
- Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo (estos beneficios se evalúan por medición
de atributos físicos significativos de
los activos biológicos o productos
agrícolas).
- El Valor Razonable o su costo puedan
ser medidos confiablemente.
La valoración de un Activo Biológico en la
oportunidad de su reconocimiento inicial
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
y posterior (en la fecha de cada balance),
se realizará a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de
venta, con excepción en los casos en
que no se pueda determinar en forma
confiable el valor razonable.
La valoración de los productos agrícolas
cosechados o recolectados obtenidos de
activos biológicos, son medidos a su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta (NIC 2 Costo).
Los cambios del Valor Razonable del
activo biológico o producto agrícola en
su etapa de cosecha o recolección, se
reconocen en el resultado del ejercicio
en que éstos ocurrieron (sea ganancia
o pérdida).
Caso Práctico
Determinación del costo de un activo
biológico cuando su valor razonable no
puede ser valorado confiablemente
La empresa La Granja S.A. dedicada a
la crianza de codornices, para la comercialización de su carne y huevos en el
exterior, posee una granja de codornices
cuyo proceso de crecimiento es de 2
meses.
Durante los 2 meses (noviembre y
diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
Descripción
Valor de
Venta
Compra 3,000 codornices de 2
días de nacidos
S/.6,000.00
Alimentación
S/.3,300.00
Sueldo de 2 operarios en
granja
S/.2,100.00
Costos indirectos de fabricación
(honorario de veterinarios)
S/.1,680.00
Respecto de la determinación del Valor
Razonable de las codornices, no existe
producto similar, ni mercado activo.
Se requiere realizar el registro contable
de las operaciones incurridas durante su
etapa de crecimiento de los codornices.
Solución
Según la NIC 41, un activo biológico
debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de
cada balance general, a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta.
Siendo que en el caso planteado, no
existe mercado activo, ni valor referencial
de activos similares, se deberá valorar a
su costo menos amortización y cualquier
pérdida acumulada por deterioro.
Actualidad Empresarial
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IV
Aplicación Práctica
Los registros contables serán:
vienen...—— X —————
1. Por la compra de codornices de 2
días de nacidos para su desarrollo y
reproducción:
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST.
251 Mat. Auxiliares
Por el consumo del alimento y vitaminas de las codornices.
—————— X ——————
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.6,000.00
352 Activos Biológicos
en Desarrollo
3521 De Origen Animal
35212 Costo
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
S/.1,140.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
S/.7,140.00
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4656 Activos Biológicos
Por la adquisición de codornices de 2
días de nacidos.
2. Gastos incurridos para el desarrollo de
las codornices:
—————— X ——————
DEBE
HABER
60 COMPRAS
S/.3,300.00
603 Mat. Auxiliares,
Suminist. y Repuest.
6031 Mat. Auxiliares
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
S/.627.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
S/.3,927.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por la compra de alimentos y vitaminas para su crecimiento.
—————— X ——————
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST.
S/.3,300.00
251 Mat. Auxiliares
61 VARIAC. DE EXIST.
S/.3,300.00
613 Mat. Auxiliares,
Suminist. y Repuest.
6131 Mat. Auxiliares
Por la transferencia a almacén.
Por el consumo del alimento y vitaminas:
—————— X ——————
DEBE
61 VARIAC. DE EXIST.
S/.3,300.00
613 Mat. Auxiliares,
Suminist. y Repuest.
6131 Mat. Auxiliares
61311 Consumo a Produc.
...van
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Instituto Pacífico
HABER
DEBE
HABER
S/.3,300.00
—————— X ——————
93 COSTO DE PRODUC.
S/.3,300.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
S/.3,300.00
Por el destino al costo de producción.
Por el pago del personal de la granja:
(La contribución de EsSalud en el sector
Agrario es del 4%)
—————— X ——————
DEBE
—————— X ——————
93 COSTO DE PRODUC.
S/.2,184.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
S/.2,184.00
Por el destino al costo de producción.
Por los honorarios del veterinario:
DEBE
—————— X ——————
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.7,164.00
352
Activos Biológicos
en Desarrollo
3521 De Origen Animal
35212 Costo
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
S/.7,164.00
724
Activos Biológicos
7241 Activ. Biológ. en
Desarrollo de
Origen Animal
Por el destino al costo de producción.
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS
S/.2,184.00
621
Remun. 2,100.00
627
Seg. y Prev. Social y
Otras Contrib. 84.00
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
S/.357.00
403
Instit. Públicas
4031 EsSalud (4%) 84.00
4032 ONP (13%) 273.00
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
S/.1,827.00
411
Remun. por Pagar
Por el pago del personal de la granja.
—————— X ——————
Reconocimiento de los costos incurridos
durante el desarrollo de las codornices.
HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
S/.1,680.00
632
Asesoría y Consult.
6327 Producción
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
S/.319.20
401
Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
S/.1,999.20
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por los honorarios del veterinario.
—————— X ——————
93 COSTO DE PRODUC.
S/.1,680.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
S/.1,680.00
Por el destino al costo de producción.
Valoración de 3,000 codornices al
30.12.09
Valor de
Venta
Descripción
Compra 3,000 codornices de
2 días de nacidos
S/.6,000.00
Costos de desarrollo y crecimiento:
S/.7,164.00
- Alimentación y vitaminas
S/.3,300
- Gastos de personal
S/.2,184
- Honorarios de Veterinario
S/.1,680
Costo del Activo Biológico
S/.13,164.00
Al término del 2.º mes, se ha obtenido
1,600 crías de codornices, considerando que no ha habido ningún cambio
significativo en el precio del mercado
desde la compra más reciente realizada
el 01.11.09, se considera como Valor
Razonable para el reconocimiento de
las crías de codorniz obtenidas, el precio
de mercado más reciente, por ende su
registro será:
—————— X ——————
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
3,200.00
352
Activos Biológicos
en Desarrollo
3521 De Origen Animal
35211 Valor Razonable
76 GANANC. POR MED.
DE ACT. NO FINANC.
AL VALOR RAZONAB.
3,200.00
762
Activos Inmoviliz.
7622 Activos Biológicos
Por el reconocimiento de la Ganancia
por medición a Valor Razonable del
Activo Biológico.
La unidad de codornices de dos días de
nacidos es de S/.2.00 por cada cría, por
ende se considerará dicho precio para
reconocer los activos biológicos.
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010