Impuesto Sobre la Renta: Contribuyentes del Capítulo II del Título IV

FORMATO DE PLANTEAMIENTOS
FECHA: Enero - 28 - 2016
COLEGIO PROMOVENTE: Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Regional en Hidalgo,
A.C.
SÍNDICO: CPC. Edgardo Alejandro Tenorio Pastrana
DEPENDENCIA: FNAMCP, A.C.
CONTRIBUCIÓN: Impuesto Sobre la Renta: Contribuyentes del Capítulo II del Título IV Sección I que
quieren tributar en la Sección II del mismo capítulo y que cumplen con los requisitos en 2016.
HECHOS DEL PLANTEAMIENTO
El artículo 111 de la ley del Impuesto sobre la Renta, precisa que “Los contribuyentes personas físicas
que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los
no se requiera para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la
renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad
empresarial obtenida en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos
millones de pesos. El último párrafo de este artículo 111 citado, establece que el plazo máximo de
permanencia en este régimen es de diez ejercicios fiscales consecutivos .El artículo 112 de este
ordenamiento, en su antepenúltimo párrafo señala que “Los contribuyentes que habiendo pagado el
impuesto conforme a lo previsto en esta Sección, cambien de opción, deberán a partir de la fecha de
cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el régimen correspondiente”, siendo causales de
cambio sin opción las siguientes:
1.- Cuando sus ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el
periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de dos
millones de pesos,
2.- Cuando no se presente en el plazo establecido las declaraciones bimestrales dos veces en forma
consecutiva (Artículo 112- fracción VIII)
3.- No se presenten en tres ocasiones durante el plazo de 6 años contados a partir de que se incumpla
por primera vez con dicha obligación. (Artículo 112- fracción VIII)
En estos casos “El contribuyente dejará de tributar en los términos de esta Sección y deberá tributar
en los términos del régimen general que regula el Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta”
El penúltimo párrafo del artículo 112 de la ley de referencia indica: “Cuando los contribuyentes dejen
de tributar conforme a esta Sección, en ningún caso podrán volver a tributar en los términos de la
misma.”
De lo anterior se desprende que un contribuyente persona física con actividades empresariales que
hasta el ejercicio fiscal 2015 tributaba en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la ley del
Impuesto Sobre la Renta con ingresos obtenidos en 2015 iguales o inferiores a dos millones de
pesos, puede tributar en la Sección II del Régimen de Incorporación Fiscal en 2016, o en cualquier
otro ejercicio que decida siempre que cumpla con los requisitos del artículo 111, toda vez no cae en
alguno de los supuestos que lo pueda impedir.
Fundamentos legales.- Art. 111, 112 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y la Regla Miscelánea
fiscal 2.5.6, para 2016.
PLANTEAMIENTO PETICIÓN QUEJA
Al realizar diversas consultas en el portal del SAT, es frecuente que la autoridad mencione que no
puede tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal, aquellos contribuyentes que ya lo están
haciendo conforme al Capítulo II Sección I del Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta, aun
haciéndoles la aclaración que cumplen con los requisitos del artículo 111 de la ley en cuestión.
Aunado a lo anterior la Resolución Miscelánea para 2016 publicada el pasado 23 de diciembre de
2015, en su Regla 2.5.6 establece que:
1.-Las Personas Físicas que en 2014 o el periodo del 1 de enero al 15 de noviembre de 2015 hubieran
iniciado o reanudado actividades
2.-Y siempre que además hubieran obtenido ingresos por arrendamiento de inmuebles y el total de
sus ingresos no excedan de dos millones de pesos,
Podrán optar por tributar en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la ley del ISR, debiendo haber
presentado estos avisos de inscripción o reanudación a más tardar el 15 de noviembre de 2015. Esta
opción se podrá efectuar a más tardar el 15 de febrero de 2016.”
¿Por qué la citada regla miscelánea condiciona a una fecha específica de inscripción o reanudación y
más aún a que se deba tener ingresos por arrendamiento de inmuebles, siendo que en la ley del
Impuesto Sobre la Renta no hay esos limitantes?, además de que existen muchos contribuyentes que
estando en igualdad de circunstancias a otros que si tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal,
o en el peor de los casos en una economía más desafortunada, no puedan gozar de los beneficios
fiscales que dicho régimen les puede ofrecer
SOLUCIÓN PROPUESTA
Que la autoridad acepte el trámite de cambio de opción de tributar en la Sección I a la
Sección II ambas del Capítulo II del Título IV de la ley del Impuesto Sobre la Renta, ya que no
existe un fundamento legal para rechazarlo, y así permitiría que contribuyentes con poca
capacidad económica pueda gozar de los beneficios que le ofrece el Régimen de
Incorporación Fiscal.
RESPUESTA DE LA AUTORIDAD:
La autoridad comenta que la regla no va en sentido a establecer una condición, si no más
bien en permitir que el contribuyente tribute en el RIF, reiteran que eso debe de estar claro
y que con la regla en este 2016, se está permitiendo que todos los contribuyentes que
tributen en Régimen general y arrendamiento puedan además tributar en Régimen de
Incorporación Fiscal dejando por supuesto esa interpretación de que debemos obtener
ingresos de otro capítulo como es el caso de arrendamiento.
Esto quiere decir que contribuyentes que en 2015 no rebasen ingresos de $ 2,000,000 por
actividad empresarial y además obtengan ingresos por arrendamientos pueden ser RIF y
que además estén en los Supuestos de haber iniciado Actividades del 1º de Enero al 15 de
Noviembre conforme a la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, así como las
Personas Físicas que durante el citado ejercicio y periodo mencionado, reanudaron
actividades empresariales conforme a la referida sección y que siempre y cuando hubieran
obtenido además ingresos por arrendamiento, pueden tributar como RIF.
(Así lo menciona la regla 2.5.6.)
No obstante la comisión de Síndicos comentó que esta condición tampoco debe de ser
prohibición para tributar como RIF no rebasando los $ 2,000,000 de pesos, más no por
arrendamiento, ya que en Ley no existe tal prohibición para pertenecer a este régimen.
COMENTA LA AUTORIDAD QUE:
“SE LLEVARÁ AL ÁREA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PARA INTERPRETAR DICHA
REGLA”