Fiscalidad

ERRENTERIA
24 SEPTIEMBRE 2014
Jornada sobre oportunidades de
negocio en Francia
Fiscalidad
NORMATIVA
• 37/1992 DE 28/12
• TAI
• AIB DEFNICION
ART 15
Las empresas a las cuales nos estamos refiriendo en esta jornada son
empresas situadas en España, Gipuzkoa en la mayoría de los casos, y Navarra
en algún otro.
Trabajan ocasionalmente en Francia prestando sus servicios o vendiendo sus
productos, y en ocasiones, incluso subcontratando otros servicios o
profesionales para ejercer su actividad.
En este marco nos vemos afectados por las Operaciones Intracomunitarias:
El IVA tiene un tratamiento distinto en las operaciones que realicemos con
personas o empresas extranjeras. Tenemos que diferenciar entre las que se
producen con países de la Unión Europea, como es Francia (llamadas
adquisiciones y entregas intracomunitarias) y, las que se producen con el
resto (llamadas importaciones y exportaciones) que no vamos a tratar hoy.
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
Cuando compramos bienes o servicios procedentes de otros estados de la UE,
para que se consideren como tales es necesario que se cumplan una serie de
requisitos:
Aspectos más
destacados:
VIES
•
El transporte ha de iniciarse desde otro estado de la UE y el destino tiene
que ser la Península o Baleares. Canarias, Ceuta y Melilla no se consideran
territorios de aplicación del IVA.
ALTA ROI
•
El adquiriente y el transmitente tienen que ser empresario o
profesionales.
•
Los sujetos que intervienen en la operación deben estar registrados en el
censo VIES y quedar identificados con el número de operador intracomunitario.
¿Cómo nos damos de alta como operadores intracomunitarios?
En los últimos tiempos se ha simplificado mucho este trámite, en particular en
la Hacienda Foral de Gipuzkoa, quien antes pedía una justificación del alta como
operador intracomunitario. Actualmente simplemente presentando el impreso
036 se puede hacer. Aunque en ocasiones y los últimos meses están pidiendo
justificación de nuevo de porqué y para que el alta de una empresa en el ROI.
Además si no se utiliza en los últimos 12 meses lo vuelven a dar de baja.
Fiscalidad Eª NO RESIDENTE
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VIES
Se pidió a los Estados miembros que aplicarán un dispositivo de información para que todas las personas
interesadas pudieran comprobar por vía electrónica el número de IVA de un colaborador comercial
europeo.
Los servicios, tras la entrada en vigor de varias directivas europeas, son tratados de la misma forma que los
bienes.
De hecho, este dispositivo es una base de datos electrónica que censa a las personas que poseen un
número de IVA intracomunitario.
Para comprobar el número de IVA intracomunitario de una sociedad situada en otro estado miembro hay
dos posibilidades:
-
Sistema de intercambio de información automatizado sobre el IVA (VIES), accesible en toda la Unión
Europea, en la siguiente dirección de internet:
http: //ec.europa.eu/taxation_customs/vies/es/vieshome.htm
El sistema VIES permite que un operador obtenga rápidamente la confirmación o la invalidación de un
numero de IVA intracomunitario de un colaborador europeo potencial. Sin embargo, no permite obtener
los datos de la empresa. La respuesta únicamente es: si, “el número es válido” o no, “ el número no es
válido”. Se trata de un simple sistema de comprobación.
- A petición particular, la administración nacional puede expedir la fecha de adjudicación del número
¿Como
declaro y como lo contabilizo?
o la fecha de cesación de la validez del número de IVA o incluso el nombre y la dirección de la
persona poseedora del número de IVA.
Tanto para los bienes como para los servicios recibiremos la factura sin IVA. Nosotros mismos tendremos
En
el artículo
17 del Real simultáneamente
Decreto 338/1990un permite
a quienes
operaciones
que España,
autoliquidar
el IVA contabilizando
IVA soportado
y un realicen
IVA repercutido.
Las
intracomunitarias
dirigirse
a
la
administración
tributaria
para
solicitar
la
confirmación
de
que
un
cif
de
otro
cantidades deberán aparecer en el modelo 300 en la casilla habilitada para ello.
estado
esaauténtico.
Además
existe
un registro
de operadores
intracomunitarios
formado
por las
Cuandomiembro
vendemos
otros países
de la UE
haremos
la factura
sin IVA siempre
que se cumplan
los requisitos
personas
y entidades
tienen
un el
NIFque
/ IVA
español.
ya comentados
ya queque
tendrá
que atribuido
ser el cliente
liquide
el IVAEste
en elregistro
país queforma
esté. parte del censo de
contribuyentes (recogido en el artículo 1 del real Decreto 1041/2003).
Las adquisiciones intracomunitarias suponen un hecho imponible propio del IVA, y consisten en la
obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales, expedidos o transportados al
territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el
transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. El
transporte desde un Estado miembro a otro Estado miembro es un requisito fundamental ya que si no hay
transporte intracomunitario tampoco hay adquisición intracomunitaria.
En la adquisición intracomunitaria de bienes se producen dos hechos imponibles, por un lado una entrega
de bienes intracomunitaria exenta en el país de origen y por otro una adquisición intracomunitaria de
bienes gravada en destino, por tratarse de una adquisición sujeta y no exenta.
Fiscalidad Tranfronteriza
En cuanto al devengo del impuesto este se produce cuando los bienes se ponen a disposición del adquirente.
No se aplican en este caso la regla de los pagos anticipados, es decir, el IVA se devenga en su totalidad en el
momento de la entrega del bien.
En cuanto a la contabilización de este tipo de adquisiciones el sujeto pasivo deberá autoliquidar la
operación, realizando el correspondiente asiento contable y contabilizando simultáneamente un IVA
repercutido y un IVA soportado, que será deducible si cumple los requisitos de deducibilidad de los
artículos 92 y siguientes de la Ley del IVA.
Todas estas operaciones tenemos que declararlas en el modelo 349. Se presenta mensualmente en los 25
días siguientes al mes correspondiente (T.H.G.). Es posible presentarlo bimestralmente (si al final del
segundo mes de uno de los trimestres el importe total supera los 100.000 euros), trimestralmente
(cuando ni en el trimestre correspondiente ni en uno de los 4 anteriores se superan los 100.000 euros de
importe total), anualmente (se presenta en enero cuando el importe total del año no ha sobrepasado los
35.000 euros y el importe de las operaciones exentas no supera los 15.000 euros), como es el caso de la
mayoría de autónomos que realizan operaciones de este tipo
¿PORQUE ENTONCES ME TENGO QUE DAR DE ALTA COMO EMPRESA NO RESIDENTE?
Para aclarar este punto, es importante saber a quién vamos a facturar.

Si nos dirigimos solo y exclusivamente a empresas dadas de alta en VIES.
En la mayoría de los casos no tendríamos obligación de darnos de alta fiscalmente como empresa NO
RESIDENTE porque facturaremos según la normativa explicada anteriormente. Eso sí, haremos la mención
expresa en la factura IVA. En España se contempla en los artículos 6 y 7 del reglamento de facturas y como
hemos dicho, la operación estará sujeta en el país de destino, y será nuestro cliente quien tenga que tratarla
como adquisición intracomunitaria.
A pesar de no estar obligadas, algunas empresas relacionadas con la construcción que solo realizan
operaciones Intracomunitarias , se dan de alta con una identificación fiscal francesa de NO RESIDENTES, en la
mayoría de las ocasiones por exigencias del seguro decenal y no de la normativa fiscal como tal.

Si nos dirigimos a particulares o a empresas que no están dadas de alta en el VIES
En estos casos la operación está sujeta a IVA y ¿A QUE IVA? Pues estará sujeta al IVA del país del destino del
bien. En el caso de las empresas relacionadas con la construcción que es el que nos ocupa hoy, está claro que
el país del destino del bien es Francia.
Esto quiere decir que si el país de destino es Francia la operación está sujeta a TVA y por lo tanto tengo que
estar dado de alta como empresa NO RESIDENTE.
Fiscalidad Eª NO RESIDENTE
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Darse de alta en Francia como NO RESIDENTE
Hemos de dirigirnos al Servicio de Empresas No Residentes situado en Noisy le Grand, donde presentaremos
la solicitud, junto con la documentación identificativa de nuestra empresa, que en algunos casos habrá de
enviarse traducida al francés. Esta inscripción no da un número de FR- SIRET, que hay que hacer constar en
todas las facturas relativas a los trabajos realizados en Francia.
A su vez trimestralmente, mensualmente o con carácter estacional, según el caso,
presentar las correspondientes declaraciones de IVA.
tendríamos que
Para las empresas con los dos números de identificación fiscal, se presenta cuadro aclarativo de facturación
del impuesto.
Cuadro : CIF / SIRET
CIF
PAIS DE PRESTACION
*ESPAÑOL
FRANCIA
PARTICULAR FR
PARTICULAR ES
Eª FR (alta vies)
Eª ES (alta vies)
CON TVA
CON TVA
OP. INTRA
CON IVA ******
ESPAÑA
PARTICULAR FR
PARTICULAR ES
Eª FR (alta vies)
Eª ES (alta vies)
CON IVA
CON IVA
OP INTR
CON IVA
FRANCIA
PARTICULAR FR
PARTICULAR ES
Eª FR (alta vies)
Eª ES (alta vies)
CON TVA
CON TVA
CON TVA
OP INTR
ESPAÑA
PARTICULAR FR
PARTICULAR ES
Eª FR (alta vies)
Eª ES (alta vies)
CON IVA
CON IVA
CON TVA *****
OP. INTRA
*FRANCES
DESTINATARIO
IVA / TVA
**** En estos casos depende de la naturaleza de la prestacion del servicio, puede cambiar, por ejemplo si se trata de
inmuebles.
Fiscalidad Tranfronteriza
¿Y ahora….. ¿Como lo declaro?????

Las compras que hacen las empresas españolas en España con el cif francés intracomunitario (siret):
No se declaran en la declaración de IVA de España y se tienen que declarar en la declaración de TVA de
Francia como operación intracomunitaria

Las compras que hacen las empresas españolas en Francia con el cif francés:
No se declaran en la declaración de IVA de España y se tienen que declarar en Francia como operaciones
sujetas con derecho a deducción.

Las compras que hacen las empresas españolas en España con cif español:
Están sujetas a IVA español y por lo tanto se declaran en la declaración de IVA de España.

Las compras que hacen las empresas españolas en Francia con cif español intracomunitario:
Serán operación SIN TVA y se declaran en la declaración de IVA español como operaciones intracomunitarias
y no se declaran en Francia.

Las ventas que hacen las empresas españolas en Francia con cif francés y con TVA
Se declaran en España como operaciones no sujetas y en Francia como operación sujeta con tva a ingresar.

Las ventas que hacen empresas españolas con cif español y sin IVA (OP. INTRA)
Se declaran en España como operaciones intracomunitarias y no se declaran en Francia
UN EJEMPLO PRACTICO
Una empresa de Lezo compra 2.000 unidades de herramientas a uma
empresa Portuguesa, que imediatamente vende a una empresa
francesa. La empresa de Lezo solicita al proveedor português que la
entrega se haga en las instalaciones de la empresa francesa en Francia.
Avenida Iparralde 43
Ficoba – Irun
20305
TELÉFONO:
(943) 537720
FAX:
(943) 116014
CORREO ELECTRÓNICO
[email protected]
Em este caso nos encontramos ante uma operacion triangular con una
empresa Española como intermediaria, de tal manera que el esquema
de las operaciones realizadas queda de la siguiente manera: una entrega
comunitária sujeta y exenta de IVA português, una adquisicion
intracomunitária em Francia efectuada por la empresa española sujeta
al IVA francês y exenta de dicho tributo en virtud de la legislacion
francesa (equivalente al articulo 26.3 de la Ley de IVA). La empresa
Española no pretende cumplir ninguna obligación formal em Francia
derivada de esta operacion, aunque si tendra que emitir uma factura
para el empresário francês en la que conste expressamente que se trata
de una operacion triangular, y hacer constar en su declaracion
recapitulativa de operaciones intracomunitárias en España la entrega
efectuada al empresário francês. Por ultimo, existe una entrega interior
em Francia sujeta a IVA francês y cuyo sujeto pasivo será el empresário
francês.
Acerca de nuestra organización…
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ASESORA :
LEIRE GIL ISLA
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Somos una asesoria transfronteriza, ubicada en la frontera del Bidasoa .
Estamos especializadas en asesoramiento y tramites transfronterizos tanto de
particulares como de empresas.
Todos nuestros clientes tienen connotaciones transfronterizas y estamos
actualizados sobre los cambios legislativos y el modo de aplicacion de los mismos.
Estamos para ayudarte com tus tramites a uno y outro lado de la frontera.