NV9 Ejemplo 5 - Facultade de Economía e Empresa

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CONTABILIZACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Ejemplo nº 5
Activos financieros disponibles para la venta
La empresa A adquiere el 1-01-01 bonos de B negociados en un mercado activo. Datos de la
operación:
Precio de adquisición:
Costes de transacción:
Valor nominal:
Tipo de interés anual:
Vencimiento:
Amortización por su valor nominal
9.000
250
10.000
5%
31-12-03
euros
euros
euros
pagadero cada 31 de diciembre
Evolución de la cotización:
31-12-01:
31-12-02:
9.350 euros
9.700 euros
Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades:
30%
A clasifica los bonos como activos financieros disponibles para la venta
Se pide: contabilizar el instrumento financiero adquirido por A, suponiendo que lo vende el 101-03.
Tómese como balance de apertura el siguiente:
Cuentas
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
100. Capital social
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
10.000,00
10.000,00
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SOLUCIÓN:
DIARIO DE A:
Año 01:
Reconocimiento inicial por el importe pagado (costes de la transacción incluidos):
01-01-01
Debe
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Haber
9.250,00
9.250,00
Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo:
31-12-01
Debe
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
13. Ingresos financieros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b 2) De terceros
7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras
empresas
Haber
500,00
168,36
668,36
El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos:
01-01-01
31-12-01
31-12-02
31-12-03
30-12-04
Inversión*
9.250,00
9.418,36
9.598,88
9.792,45
0,00
Tipo de interés efectivo:
Interés
efectivo
668,36
680,52
693,57
707,55
Nominal
500,00
500,00
500,00
10.500,00
Diferencia
168,36
180,52
193,57
-9.792,45
7,2255%
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Flujos de
caja
-9.250,00
500,00
500,00
500,00
10.500,00
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El tipo de interés efectivo es el que iguala a cero los flujos de caja descontados de la inversión
(tasa interna de retorno).
* El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el
efectivo.
Ajuste por el valor razonable:
31-12-01
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto:
I. Por valoración de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta.
800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Valores representativos de deuda a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
Debe
31-12-01
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto:
I. Por valoración de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta.
800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
Debe
Haber
68,36
68,36
Haber
68,36
68,36
El valor contable de la inversión se reduce en 68,36 euros, por la diferencia negativa entre el
valor razonable (valor de mercado) y el coste amortizado (9.350,00 – 9.418,36).
Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%):
31-12-01
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
VI. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
V. Efecto impositivo.
8301. Impuesto diferido
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
20,51
20,51
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31-12-01
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
V. Efecto impositivo.
8301. Impuesto diferido
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta
Debe
Haber
20,51
20,51
Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses):
31-12-01
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
18. Impuestos sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
BALANCE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
Debe
Haber
200,51
200,51
Ver en el anexo las cuentas anuales al cierre de 01, 02 y 03.
Año 02:
Pago de la cuota del Impuesto de Sociedades de 01:
01-07-02
BALANCE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
200,51
200,51
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ntereses devengados conforme al tipo de interés efectivo:
31-12-02
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
13. Ingresos financieros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b 2) De terceros
7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras
empresas
Debe
Haber
500,00
180,52
680,52
El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos:
01-01-01
31-12-01
31-12-02
31-12-03
30-12-04
Inversión*
9.250,00
9.418,36
9.598,88
9.792,45
0,00
Tipo de interés efectivo:
Interés
efectivo
668,36
680,52
693,57
707,55
Nominal
500,00
500,00
500,00
10.500,00
Diferencia
168,36
180,52
193,57
-9.792,45
Flujos de
caja
-9.250,00
500,00
500,00
500,00
10.500,00
7,2255%
El tipo de interés efectivo es el que iguala a cero los flujos de caja descontados de la inversión
(tasa interna de retorno).
* El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el
efectivo.
Ajuste por el valor razonable:
31-12-02
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto:
I. Por valoración de activos y pasivos
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
169,48
169,48
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31-12-02
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto:
I. Por valoración de activos y pasivos
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta
Debe
Haber
169,48
169,48
El ajuste se corresponde con la diferencia entre el valor razonable a 31-12-02 (valor de
mercado: 9.700,00 euros); y el valor razonable al cierre del ejercicio anterior (9.350,00 euros),
más la diferencia entre los ingresos por intereses devengados conforme al tipo de interés
efectivo (680,52 euros) y al tipo de interés nominal (500,00 euros), es decir:
9.700,00- (9.350,00+680,52-500) = 169,48 euros.
Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%):
31-12-02
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
V. Efecto impositivo.
8301. Impuesto diferido
BALANCE
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Debe
31-12-02
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
V. Efecto impositivo.
8301. Impuesto diferido
Debe
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Haber
50,84
50,84
Haber
50,84
50,84
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Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses):
31-12-02
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
18. Impuestos sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
BALANCE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
Debe
Haber
204,16
204,16
Año 03:
Asiento correspondiente a la enajenación de los bonos:
01-01-03
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
Debe
Haber
9.700,00
9.700,00
No se registra ningún resultado, porque el valor en libros coincide con el valor de mercado y no
hay gastos de venta.
Por la transferencia a pérdidas y ganancias de los resultados reconocidos en ejercicios
anteriores directamente en el patrimonio neto:
01-01-03
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta.
802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta
7632. Beneficios de disponibles para la venta
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
101,12
101,12
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 8 de 18
01-01-03
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la
venta
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta.
802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta
Debe
Haber
101,12
101,12
Efecto impositivo de la transferencia a pérdidas y ganancias:
01-01-03
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
IX. Efecto impositivo
8301. Impuesto diferido
BALANCE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
VI. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
01-01-03
BALANCE
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
IX. Efecto impositivo
8301. Impuesto diferido
01-01-03
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
IX. Efecto impositivo
8301. Impuesto diferido
BALANCE
A) PATRIMONIO NETO
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la
venta
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
20,51
20,51
Debe
Haber
50,84
50,84
Debe
Haber
30,34
30,34
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 9 de 18
El saldo de la cuenta 133 queda a cero porque se han traspasado a pérdidas y ganancias
todos los ajustes de valoración al haberse vendido el activo financiero:
Cargos
Abonos
acumulados acumulados
133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta
Saldo:
220,32
220,32
0,00
Contabilización del impuesto sobre beneficios
(Grava el beneficio antes de impuestos de la enajenación: 30% de 101,12 euros)
01-01-03
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
18. Impuestos sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
BALANCE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
Debe
Haber
30,34
30,34
Pago en el año 03 de la cuota del Impuesto de Sociedades de 02:
01-07-03
BALANCE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
BALANCE
B) ACTIVO CORRIENTE
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Autor: Fernando Ruiz Lamas
Debe
Haber
204,16
204,16
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 10 de 18
Anexo 1: Balances al cierre de 01, 02 y 03.
Balance a 31-12-01:
Ejercicio
01
9.370,51
BALANCE DE SITUACIÓN
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
9.350,00
20,51
1.250,00
TOTAL ACTIVO:
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
VII. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:
Autor: Fernando Ruiz Lamas
1.250,00
10.620,51
Ejercicio
01
10.420,00
10.000,00
467,85
-47,85
200,51
200,51
10.620,51
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 11 de 18
Balance a 31-12-02:
Ejercicio
02
9.720,51
BALANCE DE SITUACIÓN
A) ACTIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo
2. Créditos a empresas a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
9.700,00
20,51
1.549,49
TOTAL ACTIVO:
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
III. Reservas
2. Otras reservas
VII. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Instrumentos financieros disponibles para la venta
B) PASIVO NO CORRIENTE
IV. Pasivos por impuesto diferido
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:
Autor: Fernando Ruiz Lamas
1.549,49
11.270,00
Ejercicio
02
11.015,00
10.000,00
467,85
476,37
70,78
50,84
50,84
204,16
204,16
11.270,00
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 12 de 18
Balance a 31-12-03:
Ejercicio
03
0,00
11.045,34
BALANCE DE SITUACIÓN
A) ACTIVO NO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1.Tesorería
TOTAL ACTIVO:
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
III. Reservas
2. Otras reservas
VII. Resultado del ejercicio
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:
Autor: Fernando Ruiz Lamas
11.045,34
11.045,34
Ejercicio
03
11.015,00
10.000,00
944,22
70,78
0,00
30,34
30,34
11.045,34
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 13 de 18
Anexo 2: Cuentas de pérdidas y ganancias de 01, 02 y 03.
Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-01:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
13. Ingresos financieros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b 2) De terceros
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2)
18. Impuestos sobre beneficios
A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18)
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)
(Debe) Haber
Ejercicio 01 Ejercicio 00
668,36
668,36
668,36
-200,51
467,85
467,85
Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-02:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
13. Ingresos financieros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b 2) De terceros
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2)
18. Impuestos sobre beneficios
A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18)
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)
(Debe) Haber
Ejercicio 02 Ejercicio 01
680,52
680,52
680,52
-204,16
476,37
476,37
Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-03:
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2)
18. Impuestos sobre beneficios
A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18)
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)
Autor: Fernando Ruiz Lamas
(Debe) Haber
Ejercicio 03 Ejercicio 02
101,12
101,12
101,12
-30,34
70,78
70,78
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 14 de 18
Anexo 3: Estado de cambios en el patrimonio neto. Estados de ingresos y
gastos reconocidos de los ejercicios 01, 02 y 03.
Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-01.
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
01
467,85
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
I. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
III. Subvenciones, donaciones y legados.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
-68,36
20,51
-47,85
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en
el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados.
IX. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B +
C)
Autor: Fernando Ruiz Lamas
0,00
420,00
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 15 de 18
Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-02:
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
02
476,37
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
I. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
III. Subvenciones, donaciones y legados.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
169,48
-50,84
118,63
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en
el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados.
IX. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B +
C)
Autor: Fernando Ruiz Lamas
0,00
595,00
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 16 de 18
Estado de ingresos y gastos reconocidos a 31-12-03:
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
03
70,78
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
I. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
III. Subvenciones, donaciones y legados.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en
el patrimonio neto.
3. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas.
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados.
IX. Efecto impositivo.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B +
C)
Autor: Fernando Ruiz Lamas
-101,12
30,34
-70,78
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 17 de 18
Anexo 4: Estado total de cambios en el patrimonio neto para los ejercicios 01, 02 y 03.
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-01
Capital
Escriturado
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 00
No
exigido
Prima de
emisión
(Acciones y
participaciones
en patrimonio
Reservas
propias)
Resultados
de ejercicios
anteriores
Otros
Otras
instrumentos
aportaciones Resultado (Dividendo a
de
de socios
del ejercicio
cuenta)
patrimonio
Ajustes por
cambios de
valor
Subvenciones
donaciones y
legados
recibidos
TOTAL
10.000,00
10.000,00
I. Ajustes por cambios de criterio 00
II. Ajustes por errores 00
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
AÑO 01
10.000,00
10.000,00
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o
propietarios.
467,85
-47,85
420,00
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 01
10.000,00
467,85
Autor: Fernando Ruiz Lamas
10.420,00
NV9 Ejemplo 5.doc– página Página 18 de 18
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-02:
Capital
Escriturado
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 01
No
Prima de
exigido emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones
en patrimonio
propias)
Otros
Resultados
Otras
instrumentos
de ejercicios aportaciones Resultado (Dividendo a
de
anteriores
de socios
del ejercicio
cuenta)
patrimonio
Ajustes por
cambios de
valor
Subvenciones
donaciones y
legados
recibidos
TOTAL
-47,85
10.420,00
467,85
-47,85
10.420,00
476,37
118,63
595,00
70,78
11.015,00
10.000,00
467,85
10.000,00
I. Ajustes por cambios de criterio 00
II. Ajustes por errores 00
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
AÑO 02
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o
propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 02
10.000,00
467,85
-467,85
467,85
476,37
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-03:
Capital
Escriturado
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 02
No
Prima de
exigido emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones
en patrimonio
propias)
Otros
Resultados
Otras
instrumentos
de ejercicios aportaciones Resultado (Dividendo a
de
anteriores
de socios
del ejercicio
cuenta)
patrimonio
10.000,00
467,85
476,37
10.000,00
467,85
Ajustes por
cambios de
valor
Subvenciones
donaciones y
legados
recibidos
TOTAL
70,78
11.015,00
476,37
70,78
11.015,00
70,78
-70,78
I. Ajustes por cambios de criterio 00
II. Ajustes por errores 00
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
AÑO 03
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o
propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 03
10.000,00
476,37
-476,37
944,22
70,78
Autor: Fernando Ruiz Lamas
11.015,00