Diapositiva 1

Régimen Tributario en el Sector Lechero
Cra. Alejandra Berriel
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 Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas
I.R.A.E
 Impuesto a la Enajenación de Bienes
Agropecuarios
IM.E.B.A
 Impuesto al Patrimonio Agropecuario
I.P
 Beneficios Fiscales
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I.R.A.E
Rentas Agropecuarias
Provenientes de actividades agropecuarias destinadas a obtener
productos primarios, vegetales o animales.
 Incluye también:
• Enajenaciones de activo fijo.
• Servicios agropecuarios prestados por los productores.
• Actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares.
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I.R.A.E
¿Qué empresas deben tributar IRAE en forma
obligatoria?
1. Por su naturaleza jurídica:
• Sociedades anónimas
• Sociedades en comandita por acciones
• Establecimientos permanentes de entidades no residentes
• Fideicomiso
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I.R.A.E
¿Qué empresas deben tributar IRAE de forma
obligatoria?
2. Por el monto de sus ingresos:
• Ingresos mayores a UI 2.000.000
($ 5.236.400 – Usd 254.590)
3. Por la cantidad de hectáreas exportadas:
• Más de 1250 has. CONEAT 100
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IM.E.B.A
El resto de las empresas puede optar por tributar IRAE o
IMEBA.
Se paga por medio de la retención del impuesto que hace el
comprador de los bienes en cada una de las transacciones.
La tasa del impuesto varía de acuerdo al producto que se
comercialice.
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IM.E.B.A - Tasas Vigentes 01/08/11
Literal
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Producto
Lanas y cueros - ovinos y bovinos
Ganado bovino y ovino
Ganado Suino
Cereales y oleaginosos
Leche
Productos derivados de la avicultura
Tasa
2.50%
2.00%
1.50%
0.10%
1.10%
1.50%
g)
Productos derivados de la apicultura
1.50%
h)
Productos derivados de la cunicultura
1.50%
i)
j)
k)
i)
Flores y Semillas
Productos hortícolas y frutícolas
Productos citrícolas
Productos derivados de la ranicultura, helicultura, etc.
1.50%
0.10%
0.80%
1.50%
m)
n)
Productos de origen forestal
Restantes productos agropecuarios
0.00%
1.50%
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IM.E.B.A
Por algunas transacciones, se debe tributar IRAE.
• Ventas de bienes de activo fijo afectados a la explotación
agropecuaria.
• Ingresos por pastoreos, aparcerías y actividades análogas.
• Ingresos por servicios agropecuarios.
Si superan UI 300.000 en el ejercicio
($785.460 , aprox.U$S38.188)
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Cálculo de I.R.A.E
Liquidación Anual
Liquidación en base ficta
Sin contabilidad
Liquidación en base real
Con Contabilidad
Tasa 25%
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Cálculo de I.R.A.E
Venta bruta
• Renta bruta de semovientes
• Ventas de leche
• Venta de lana, productos agrícolas, etc.
• Venta de servicios agropecuarios
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar:
Gastos necesarios para obtener la renta, debidamente
documentados.
 Boletas o facturas con las formalidades establecidas por D.G.I.
 Emitidas a nombre de la empresa y con el R.U.T.
 Excepciones:
• Venta de ganado (se admite Guía)
• Boletas de compra de frigoríficos
• Caso: alambradores, troperos.
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar:
• Sueldos fictos de dueños o socios
• Sueldos, jornales y cargas sociales
• Honorarios profesionales
• Repuestos y reparaciones
• Servicios contratados
• Sanidad
• Arrendamientos, aparcerías, pastoreos
• Forrajes y raciones
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar:
• Combustibles y lubricantes
• Manutención
• Riego
• Esquila
• Comisiones
• Semillas y fertilizantes
• Energía
• Amortizaciones
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar:
• Seguros
• Fletes y locomoción
• Impuestos, tasas y contribuciones
• Intereses
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar:
Inversiones que se toman como gastos;
• Pozos surgentes y semisurgentes
• Bombas
• Molinos
• Cañerías de distribución de agua
• Bebederos
• Obras de riego
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que se pueden descontar incrementados:
• Capacitación al personal en áreas de ciencia, tecnología e
innovación.
• Honorarios a técnicos en determinadas áreas.
• Gastos para mejorar condiciones de trabajo a través de la
prevención.
• Semillas etiquetadas.
• Gastos para financiar proyectos de investigación y desarrollo
científico y tecnológico.
• Promoción empleo: aumento de la cantidad de empleados
sin disminuir nivel de salarios.
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Cálculo de I.R.A.E
Gastos que no se pueden descontar:
• Gastos personales de dueño o socios
• Sanciones por infracciones fiscales
• IRAE
• Compras a empresas comprendidas en Literal E (pequeñas
empresas)
• Servicios de productores que no tributen IRAE
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Cálculo de I.R.A.E
Exoneración por inversiones:
 Maquinaria Agrícola
 Mejoras fijas en el sector agropecuario:
• Tajamares
• Represas
• Pozos y perforaciones
• Molinos de viento
• Tanques australianos
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40%
Cálculo de I.R.A.E
Exoneración por inversiones:
 Mejoras fijas en el sector agropecuario:
• Bombas para extraer agua
• Bretes para vacunos y lanares
• Tubos, cepos
• Balanza fija
• Porteras
• Gallineros, chiqueros y conejeras
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40%
Cálculo de I.R.A.E
Exoneración por inversiones:
 Mejoras fijas en el sector agropecuario:
• Represas con destino irrigación
• Tanques de frío
• Instalaciones para distribución energía eléctrica y
paneles solares
• Equipamiento para trazabilidad
40%
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Cálculo de I.R.A.E
Exoneración por inversiones:
 Equipos procesamiento electrónico de datos
 Equipos de comunicaciones
 Vehículos utilitarios: camiones, chasis, remolques, zorras
40%
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Cálculo de I.R.A.E
Exoneración por inversiones:
Construcción de edificios
Ampliaciones
20%
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I.R.A.E
I.V.A. Gasoil – Límites de deducción
Determinados porcentajes sobre ingresos brutos:
• Leche: 1,10%
• Lanas, cueros ovinos y bovinos, ganado ovino y bovino y suino,
productos derivados de la avicultura o apicultura, productos de
origen forestal y restantes produc. agropecuarios: 0,40 %
• Cereales y oleaginosos, excepto arroz: 2,40 %
• Arroz: 4 %
• Productos hortícolas y frutícolas: 1,50 %
• Productos citrícolas: 1,30 %
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Resumen
Opción IM.E.B.A
Menos de UI
2.000.000 /
$5.236.400
De UI 2.000.000 a
UI 4.000.000 /
$5.236.400 a
$10.472.800
Más de UI
4.000.000
Opción Ficto
Opción Contabilidad SUF
o I.R.A.E Real
Si
Si, permanece tres años Si, permanece tres años
No
Art. 8 DEC. 150/07
Art. 8 DEC. 150/07
Si, vuelve IM.E.B.A al
segundo año si el
ingreso es menor a UI
2.000.000 según
consulta por DGI
Si, permanece tres años
No
Art. 168 DEC.150/07
Si, vuelve IM.E.B.A al
segundo año si el ingreso
es menor a UI 2.000.000
según consulta por DGI
No
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I.R.A.E – Ejemplo de Liquidación Ficta
Venta de Leche
Venta de Semoviente
Venta de Cereales
3.408.540
671.942
3,00% 102.256
3,75% 25.198
3%
0
4.080.482
IM.E.B.A
IVA COMPRAS
IVA GAS OIL
Certificados
42.187
89.188
-
TOTAL
127.454
total de iva
165.690
3.921
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I.R.A.E – Ejemplo de Liquidación Real
Diferencia de cambio e inventarios
Total de ingresos
$U
$U
Gastos
Ficto patronal
Sueldos y remuneración
Servicios Terceros
Sanidad
Semillas y fertilizantes
Raciones
Fletes
Combustible y lubricantes
Arrendamiento 168 hetáreas
Reparacion y mantenimiento
Energia
Impuestos
Gastos Financieros
Alambrados
Amortizacion
Honorarios
Otros gastos
Total
$U
517.800,00
$U
176.548,00
$U
98.599,00
$U
384.268,00
$U
689.063,00
$U
423.556,00
$U
39.945,00
$U
200.071,00
$U
448.034,00
$U
99.269,00
$U
107.989,00
$U
23.270,00
$U
367.885,00
$U
1.930,00
$U
85.132,00
$U
26.538,00
$U
4.621,00
$U 3.694.518,00
I.R.A.E
IM.E.B.A
IVA COMPRAS
$U
$U
$U
Sado a solicitar certificados
$U (1.081.937,25)
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241.393,00
241.393,00
(863.281,25)
(52.966,00)
(165.690,00)
IMPUESTO AL
Impuesto
al PATRIMONIO
Patrimonio
¿Quiénes están alcanzados por este impuesto?
Están alcanzado los productores que superen al 30/06/2013
12.000.000UI ($31.418.400, que representan U$S 1.527.538).
Base de Comparación
Monto Patrimonio
Total Activos
>12UI 1.527.538
U$S Grabado
< 12UI 1.527.538
U$S Exento
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Impuesto al Patrimonio
¿Cómo se calcula dicho monto?
Se calcula tomando lo siguiente: Padrones propios a valores
catastrales 2012 incrementado en un 40%, padrones arrendados
a un 40% de su valor catastral.
Activos a considerar:
Activos afectados a explotación agropecuaria
Inmuebles Rurales
Bienes Muebles y Semovientes**
Base de Comparación
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Valuación
Valor Catastro*
Valor Catastro* x 0.40
Total de Activos
Impuesto al Patrimonio
*Se tomara el valor real 2012, para éste cierre de 2013 se
tomará este sin actualizar, pero para el próximo año se
actualizará anualmente por el índice de precios de Agricultura,
Ganadería, Caza y Silvicultura.
** Este valor será computado para los propietarios de los
inmuebles rurales como por los titulares de la explotación
agropecuaria que no son propietarios (ej. arrendatario). Este
ficto comprende los semovientes, maquinaria agrícola y
cosechas del año sin comercializar.
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Impuesto al Patrimonio
ACTIVOS COMPUTABLES
Padrones Propios
Muebles y Semovientes
Total de Activo. Computable
%
100%
40%
140%
$
26.000.000
10.400.000
36.400.000
$UI
2.62
2.62
ACTIVOS COMPUTABLES
Padrones Propios
Muebles y Semovientes
Total de Activo. Computable
%
140%
40%
$
14.026.176
7.007.053
21.033.212
$UI
2.62
2.62
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Monto en UI
9.930.487
3.972.195
13.902.681
> UI12 Gravado
Monto en UI
5.357.162
2.676.286
8.033.463
> UI12 Exento
Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes
¿Como surge este crédito fiscal?
Surge del importe efectivamente abonado a las Intendencias
Municipales por concepto del impuesto a las enajenaciones de
semovientes, creado por Ley 12.700 de 4/2/1960.
¿Cómo se informara dicho Crédito Fiscal?
Los Gobiernos Departamentales informarán mensualmente a DGI
los importes totales pagados en el mes anterior por concepto del
mencionado impuesto, por cada contribuyente, información que
luego será remitida a BPS.
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Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes
¿Cual es el período de generación del crédito?
El reconocimiento del Crédito Fiscal se determinará por la suma
de los pagos efectivamente realizados dentro de cada
cuatrimestre desde enero/2012.
¿Cuál será el procedimiento para la aplicación del
Crédito Fiscal?
El crédito se imputará automáticamente a las obligaciones
tributarias del contribuyente con BPS por aportación Rural, por lo
que no requiere tramitación alguna.
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Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes
¿Cuál será el procedimiento para la aplicación del
Crédito Fiscal?
Sin perjuicio de lo expuesto el contribuyente que desee utilizarlo
para obligaciones de DGI, deberá comunicarlo a BPS en la forma
que se establecerá oportunamente.
La primera imputación de beneficio se aplicó al pago de
obligaciones tributarias con BPS, correspondientes al 1er.
Cuatrimestre Rural del 2013.
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Subsidio a Productores Familiares
El subsidio consiste en el 50% del aporte correspondiente a la
Contribución Patronal mínima. Este beneficio se obtiene
registrándose como Productores familiares ante la Dirección de
Desarrollo Rural dependiente del MGAP y reunir los siguientes
beneficios:
1.Que realicen la explotación sin asalariados
permanentes; se admitirá solamente la contratación de 100
jornales zafrales en el año.
2.Explotar hasta 200 hás. Índice CONEAT 100, bajo
cualquier forma de tenencia.
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Subsidio a Productores Familiares
3.Obtener el ingreso principal del trabajo de la explotación
y cumplir su jornada laboral en la misma.
4.Residir en la explotación o en una localidad ubicada a
una distancia no mayor a 50 kilómetros de la misma.
El plazo para registrarse en primera instancia venció el 31 de
marzo pasado, pero quienes no se hayan registrado pueden
hacerlo en las mismas oficinas del MGAP, el subsidio se aplicará
desde el cuatrimestre que corresponda no generándose en
ningún caso retroactividades. EL MGAP comunicará el listado de
los beneficiarios del subsidio previo al vencimiento de cada
cuatrimestre.
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Disminución de Alicuota de IM.E.B.A del 1.10% al 0.1%
Condiciones:
1- No se encuentren gravados por el IRAE,
2- Tengan una remisión diaria menor de 500 litros en
promedio, considerando los doce meses anteriores.
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Crédito por compra de Fertilizantes Fosfatados
Los productores agropecuarios que no estén gravados por IRAE,
tendrán un crédito del 12% de las compras de fertilizantes
fosfatados destinados a la fertilización y refertilización de praderas
permanentes.
En los dos casos el crédito lo deduce directamente BPS del
correspondiente cuatrimestre, para ello se debe confeccionar un
formulario en forma cuatrimestral.
El formulario deberá ser presentado antes del 30 de noviembre, 31
de marzo y 31 de julio de cada año.
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Crédito por compra de Fertilizantes Fosfatados
Los productores que están asociados al servicio de Asesoría
Tributaria en nuestra institución, deberán proporcionarnos la
siguiente documentación:
 Liquidaciones de Remisión de Leche de los meses de mayoagosto 2013.
 Facturas de Compras de fertilizantes fosfatados del mismo
periodo.
Esta declaración se realiza en el Formulario 3905.
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¡Muchas Gracias!
Cra. Alejandra Berriel
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80 Años Juntos
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