Nota de débito y crédito

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Actualidad y Aplicación Práctica
Notas de crédito y débito ¿Cuáles son sus
finalidades?
2. ¿Cuál es la finalidad de las
notas de crédito y débito?
Ficha Técnica
Autor : Dra. Patricia Román
Tello(*)
Título : Notas de crédito y débito ¿Cuáles son sus
finalidades?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 217 - Segunda
Quincena de Octubre 2010
1. Introducción
En el presente informe, abordaremos
aspectos relacionados con la utilidad
que tienen las notas de crédito y débito,
ya que como sabemos es frecuente que
las empresas en el devenir de sus operaciones para poder efectivizar el cobro de
sus acreencias realicen ajustes a dichas
operaciones iniciales (plasmadas en una
factura inicial) tales como: anulaciones,
descuentos, bonificaciones, etc; los cuales
traen como consecuencias ajustes en el
débito (vendedor) y en el crédito fiscal
(comprador).
Las notas de crédito y débito, conocidas
también como notas de abono1, son
documentos que sirven para “ajustar
precios” de una operación sustentada en
un comprobante de pago previamente
emitido (original). Entre los motivos
posteriores a la emisión de un comprobante, mediante la emisión de una nota
de crédito, se encuentran los descuentos,
bonificaciones, anulaciones y otros. En ese
sentido, se puede apreciar que la emisión
de las notas de crédito, producen efectos,
en el vendedor y comprador; por tanto, es
necesario que ambas partes realicen ajustes, tanto en el débito como en el crédito
fiscal, respectivamente. Estos motivos, se
encuentran literalmente señalados en el
numeral 1 del artículo 10° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, norma que también establece los requisitos formales que
se deben tener en cuenta para la emisión
de tales documentos.
Requisitos formales
Notas de crédito
Notas de débito
1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de
anulaciones (devolución de bienes o servicios no
prestados), descuentos, bonificaciones, devoluciones y “otros”.
El Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 042111-20072 ha establecido qué es lo que se debe
entender por la palabra “y otros”:
Por haberse consignado en exceso el impuesto
bruto.
Por haberse omitido consignar separadamente el
impuesto en el comprobante.
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de
la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
una nota de débito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, según conste en el respectivo contrato.
sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el
mes en que éstas se realicen3, de lo
cual se desprende que la regla es que la
aplicación de dicha nota de crédito es en
el mes de emisión de la misma.
Por su parte, el art.10° numeral 4) del
Reglamento de la LIGV, señala que para
determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, se deberá anotar en
los Registros de Ventas y Compras,
todas las operaciones que tengan como
efecto anular, reducir o aumentar parcial
o totalmente el valor de las operaciones, y
para que el valor de estas modificaciones
tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por las notas de debito
y de crédito, cuando se emitan respecto
de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
Según Art.13° de la R.S.N° 234-2006/SUNAT
Registro de compras
(num.8, inc. y)
Registro de ventas
(num.14,inc.r)
En el caso de las notas de débito o las notas de crédito,
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar
la siguiente información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica4.
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se
modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la
base imponible y/o del
impuesto o valor, según corresponda, señalado en las
notas de crédito, se consignará, respectivamente,
en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportación, base
imponible de la operación
gravada e importe total de
la operación exonerada o
inafecta.
7. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican.
El monto ajustado de la
base imponible y/o del
impuesto o valor, según corresponda, señalado en las
notas de crédito, se consignará, respectivamente,
en las columnas utilizadas
para registrar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o
de exportación; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas
y/o de exportación y a
operaciones no gravadas
y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
no gravadas.
8. El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente:
Original: Adquirente o Usuario
Primera copia: Emisor
Segunda copia: Sunat
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,
según corresponda, señalados en las notas de débito, se
consignarán respectivamente en las columnas indicadas
en el párrafo anterior.
2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se
emitan.
3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito
fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago (boleta de venta).
5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “copia sin derecho a crédito fiscal”.
6. El adquirente, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido,
su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
2.1. ¿Cuándo se realiza el registro de
dichas modificaciones?
Es preciso indicar que estos ajustes al
débito y crédito fiscal, se encuentran
previstos en los artículos 26º y 27º de la
LIGV, los cuales abordaremos más adelan-
te, no obstante, es preciso recordar que
estos ajustes deben efectuarse en el mes
en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales, ello de conformidad con
lo dispuesto por el artículo 7º numeral 1)
del Reglamento de la LIGV.
* Abogada. Graduada del Postítulo de Tributación en la Universidad
de Lima 2009. Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales
de la UNMSM.
1 A nivel contable.
2 De fecha 15.05.07
Así, para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar
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Instituto Pacífico
3. Tipo de cambio que se debe
consignar en las notas de
crédito
Consideramos que se debe emitir con el
mismo tipo de cambio que se consignó
en la factura, debido a que la obligación
tributaria nació en dicho momento, y
3 De conformidad con lo dispuesto por el artículo 10º numeral 3 del
Reglamento de la LIGV.
4 Según tabla 10.
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Área Tributaria
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no en el momento en que se realiza el ajuste. No obstante,
debemos señalar que no existe una norma específica en la LIGV
para dicho supuesto; sin embargo, el artículo 10° numeral 2)
del Reglamento de Comprobantes de Pago, señala que las notas
de crédito deben tener las mismas características que la factura
que les dio origen.
4. Incidencia de una nota de crédito respecto del
vendedor
Deducciones al Impuesto Bruto
El vendedor, de conformidad con el artículo 26º de la LIGV, del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisión del Comprobante de Pago
que respalde la operación que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio restituido,
tratándose de la anulación total o parcial de ventas de
bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según
corresponda.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere
consignado en el Comprobante de Pago.
Como se puede apreciar, no se podrá consignar el importe total
consignado en la nota de crédito, por lo que los S/.2,000 no
aplicados, se arrastrarán a los meses siguientes, llevándose un
control en papeles de trabajo.
Forma incorrecta de declarar
Efectos
En ese sentido, se puede apreciar que la emisión de las notas
de crédito representa para el vendedor, una disminución de las
operaciones de venta originales, y en consecuencia una rebaja
del IGV del período en el cual se produce la modificación y/o
anulación.
4.1. Caso: Notas de crédito por importes superiores a las
ventas del período
En el período agosto de 2010 la empresa “Puro Descuentos SAC”
efectuó ventas gravadas por el importe de S/. 8,000.00 y a la vez, en
el mismo mes emitió notas de crédito por descuentos y devoluciones
por la suma de S/. 10,000.00.
Dicha empresa consulta cómo debe efectuar la declaración de dichos
importes en el PDT 621 correspondiente al período agosto de 2010
y cuál es el tratamiento del saldo negativo resultante en el período
(S/. 2,000.00).
Solución
Como hemos señalado en el numeral 2.1 del presente informe,
los ajustes deben efectuarse en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones, sustentados en las
respectivas notas de crédito que emite el vendedor, por lo que
a continuación se muestra los datos que deben consignarse en
la Declaración en el PDT 621-IGV Renta Mensual correspondiente al mes de agosto:
Datos:
Determinación del Impuesto Bruto del
mes de agosto:
Ventas de agosto S/.8,000
IGV de ventas
S/.1,520
Descuentos
IGV de los descuentos
S/.1,900
S/.10,000
Forma correcta de declarar
En el casillero 102 del PDT IGV Renta Mensual, deberá consignarse una cantidad igual al debito fiscal del casillero 100, para
que se valide la referida información sin inconsistencias, tal y
como se muestra a continuación.
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5. Incidencia de una nota de crédito respecto del
comprador
Deducciones del Crédito Fiscal
El comprador, de conformidad con el artículo 27º de la LIGV,
deducirá del Crédito Fiscal el Impuesto Bruto correspondiente a
la parte proporcional del valor de venta de los bienes devueltos
o de la retribución del servicio no realizado, ello en contrapartida
al ajuste en el Impuesto Bruto que efectuará el vendedor (el cual
consiste en la disminución del débito).
Efectos
Como se aprecia, respecto del cliente, los ajustes producidos
por las notas de crédito implican una disminución del Crédito
Fiscal del período en el cual se ha producido la modificación
y/o anulación de la operación.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
5.1. Caso: Notas de crédito por importes superiores a las
compras del período
En el período agosto de 2010 la empresa “Recibescuentos SAC” efectuó compras gravadas por el importe de S/.10,000.00 y a la vez, en el
mismo mes recibió notas de crédito por descuentos y devoluciones por
la suma de S/.12,000.00.
Dicha empresa consulta ¿Cómo debe efectuar la declaración de dichos
importes en el PDT 621 correspondiente al período agosto de 2010?
Solución
Como se ha señalado, las notas de crédito recibidas por los
clientes, representa una disminución a las compras del mes.
Datos:
Determinación del Crédito Fiscal del mes
de agosto:
Ventas de agosto S/.10,000
IGV de compras
S/.1,900
Descuentos
IGV de los descuentos
S/.2,280
S/.12,000
Forma correcta de declarar
Se debe tener en cuenta que el asistente de la casilla 107 del PDT
621 señala que si el monto de los descuentos o devoluciones de
compras realizadas en el período o el reintegro del IGV a que se
refiere el artículo 22° de la Ley del IGV, excede al monto de los
comprobantes de pago y notas de débito recibidas del mismo
período, consignará cero (0) en esta casilla y arrastrará el saldo
para los períodos siguientes.
5.2. Caso: Devolución de bienes sin emisión de notas de
crédito
El 10.09.10 la empresa “Premura SAC” compra 10 televisores
por un monto ascendente a S/.30,000, para su posterior venta,
no obstante, en el mes de octubre se percata que 2 televisores
tienen desperfectos técnicos, por lo que el día 15.10.10 procede
a la devolución de los mismos; sin embargo, el proveedor no le
hace entrega de la nota de crédito respectiva y por el contrario,
le indica que regularizará dicha entrega de la nota de crédito el
01.11.10. Ante ello, la empresa “Premura SAC” nos consulta
cuándo deberá realizar los ajustes por la devolución de estos
televisores, ya que en el mes que procedió a la devolución de
los bienes no le emitieron la nota de crédito respectiva.
Solución
Como se ha señalado en el punto 2 del presente informe, se
debe emitir la respectiva nota de crédito cuando se procede a
la devolución de los bienes, lo cual en el presente caso sería
el 15.10.10. La emisión de la respectiva nota de crédito es
un aspecto formal que señala el art. 10º del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Sin embargo, también debemos tener
en cuenta el art. 27º inc. b) de la LIGV, en el cual se establece
que el cliente, debe deducir del crédito fiscal, el importe del
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor
de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto. Dicha
deducción se debe efectuar en octubre 2010, que es cuando
ocurre la devolución de los dos televisores, ello de conformidad
con el art. 7º num. 1) del Reglamento de la LIGV, ya que de lo
contrario el cliente estaría incurriendo en la infracción prevista
en el art. 178º numeral 1) del CT, la cual consiste en declarar
cifras o datos falsos (crédito indebido).
Televisores
IGV 19%
10 televisores= S/.30,000
5,700
Crédito Fiscal
5,700
2 televisores= S/.6,000
1,900
(1,900)*
* Este importe tiene que reintegrarse o disminuirse del crédito fiscal del mes de octubre 2010.
5.3. Caso: Emisión de nota de crédito por reprogramación
de fecha
La empresa “Patita SAC” realiza servicios de confecciones de
uniforme a los obreros de una Municipalidad. Sin embargo,
para que esta entidad del Estado le pueda cancelar, constantemente le solicita que le cambie de factura por una de fecha más
actual. Ante ello, la empresa “Patita SAC” consulta si es correcto
proceder al pedido de su cliente.
Es decir, producto de los descuentos obtenidos, no existirá Crédito Fiscal en el mes de agosto 2010, sino por el contrario, en
el mes siguiente, se deberá efectuar el arrastre de los S/.2,000
y hacer la disminución del Crédito Fiscal de dicho mes.
Solución
Al respecto debemos señalar, que mediante la RTF N° 042111-20075, se ha establecido que “NO” es correcta la emisión de
una nota de crédito para anular una factura por una fecha actual,
puesto que no se estaría ante los supuestos contemplados en el
art. 26º y 27º de la LIGV (ajustes al débito y crédito) concordado
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este mismo sentido, es pertinente citar el siguiente Informe,
el cual sirve como parámetro para tener en cuenta cual es el
criterio de la Sunat sobre el tema analizado:
Como las devoluciones
son mayores a las compras, no existe crédito
fiscal en el mes.
Informe Nº 086-2007-SUNAT/2B00006
“De la revisión del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de
que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas
establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido
cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente.
En consecuencia, puede afirmarse que no resulta válido que, debido a la
reprogramación de la fecha de pago, el proveedor de la prestación de servicios al sector público nacional anule el comprobante de pago originalmente
emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP”.
5 De fecha 15.05.07.
6 De fecha 10.05.07.
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