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MATERIA:
Se consultas¡ el usufructo
de un bieninmuebre,
a quese refierenrosartícuros
999' y siguientes
del CódigoCivil,en casode ,ei on"roso,esro es que el
usufructuario
jurídica)aboneuna rentamensuar,
(persona
semestrar
o anuarar
usufructuante,
se encontraría
afectoar rmpuesto
a raRentae lmpuesto
Generar
a
lasVentas.
BASE LEGAL:
.
promulgado_
por el DecretoLegislativoN.o 295, publicadoel
!_ó!iS_o^^qiv¡1,
25.7.1984,y normasmodificatorias.
.
Texto ÚnicoOrdenadoC9_laLey del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
Decreto Supremo N.o i79-2004-EF, publicadoel 8.12.2004, nó*".
V
modificatorias
(enadelante,TUO de la Leydel lmpuestoa la Reniai
.
Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventas e
lmpuestoSelect¡voal Consumo,aprobadopor el DecretoSupremoN.o055_
99-EF,publicadoel 15.4..1999,
y normasmodificatorias
(en adélante,TUO de
la Ley det tGV).
efectode dar respuestaa la consultaformulada,
se entiendeque la misma
referidaa si la contraprestación
obtenidapor la cesiónen usufructode un
inmuebleconstituyepara el propietarioun ingresoafectoal lmpuestoa la
Renta,y si dicha operacióncarificaóomo un servíciogravadocon ór rmpuesto
Generala lasVentas(lGVXt).
Teniendoen cuentalo antesseñalado,cabeind¡carlo siguiente:
1. Conformea lo normadopor el artÍculog9g. del CódigoCivil, el usufructo
confierelas facultadesde usar y disfrutartemporalmente
de un b¡enajeno,
pudiendo recaer sobre toda clase de bienes no consumibles,
con las
excepciones
previstas
en los artículos101g.a 1020"de dichocuerpolegal(2).
Asrmismo,er artícuror 001' der mismocódigo disponeque er usufructoes
temporaly que aquelconst¡tuido
en favordJuna personajurídicano puede
excederde treintaaños, siendoque cualquierplazo mayor que se ii¡e se
reducea éste.
Es preciso.¡ndicarque ¡os bienes inmueblesusufructuados
no son aquellosoe varor monumentalde
prop¡edaddel Estadoqueson materiade restauracion
conlánios Já pJrliias naturareso iurídicas.
Refeidos al usufructode dineroy de un crédito.
2.
De otro lado,en cuantoa determinarsi la contraprestación
obtenidapor el
prop¡etar¡o
por la cesiónde un inmuebleen usufructoconstituyepara él un
ingresogravadocon el lmpuestoa la Renta,debetenerseen cuentaque de
acuerdocon el inc¡soa) del artículo1'del TUO de la Ley del lmpuestoa la
Renta,esteimpuestogravalas rentasqueprovengan
del capital,deltrabajoy
de la aplicaciónconjuntade ambos factores,entendiéndosecomo tales
aquellasque provengande una fuentedurabley susceptiblede generar
ingresosperiódicos.
En ese sentido,dado que la contraprestación
materiade consuttatienesu
origen en un capiial inmobiliar¡o,
el cual tiene carácterdurabley puede
generar ¡ngresosperiódicosen tanto no desaparececon su explotación
med¡anteel usufructo,el ingresopor dichacontraprestación
se encuentra
afectoal lmpuestoa la Renta.
Ahora bien, si la renta fr-leraobtenidapor personasnaturalesque no
desarrollanactividadempresarlalo que constituya
un negocio,les resultaría
de aplicaciónet incisob) del artículo23" delTUO de la Ley del lmpuestoa la
Renta,segúnel cual constituyenrentasde primeracategoríalas produc¡das
por la locacióno cesióntemporalde cosasmuebleso inmuebles-distintasa
las derivadasdel arrendam¡ento
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o subarrendamiento
de predios-así comolos
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IrPor el contrario,
si la rentacorrespondiera
a personasnaturalesquecedenun
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\-'/u¡:l/ bien inmuebleen usufructocomo parte der desarrollode una actividad
'
empresarial
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o a personasjuridicas,seríaaplicable
el ¡ncisoa) del artículo28"
del citadoTUO,el cualseñalaque const¡tuyen
rentasde terceracategoríalas
derivadasdelcomercio,la industriao minería;de la explotación
agropLcuaria,
forestal,pesquerao de otrosrecursosnaturales;
de la prestación-de
servicios
comerc¡ales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones,sanatorios, hoteles, depósitos,garajes, reparaciones,
construcc¡ones,
bancos,financieras,seguros,fianzasy capitalización;
y, en
general, de cualqu¡erotra actividadque constituyanegoc¡ohabitualde
comprao producción
y venta,permutao disposición
de bienes
Por su parte,sobrela afectacióncon el IGVde la cesiónen usufructode un
¡nmueble,el incisob) del artículo1' del TUO de la Ley del IGV grava la
prestac¡ón
o ut¡lización
de serviciosen el país.
Al respecto,el numeral'1del incisoc) del artículo3" del mismoTUO dispone
que se enienderápor servlclosa toda prestaciónque una personarealiza
para otra y por la cual percibeuna retribución
o ingresoque se considere
renta de terceracategoría para los efectosdel lmpuesto a la Renta, aun
cuandono estéafectoa este últimoimpuesto;incluidosel arrendamiento
de
b¡enesmueblese inmueblesy el arrendamiento
financiero.
4,t
De lo expuesto,resultaclaro que si la contraprestación
obtenidapor el
prop¡etario,
para efectodel lmpuestoa la Renta,calificacomo una rentade
terceracategoría,
la cesióndel bienen usufructo
constitu¡rá
un servicioafecto
al lGV.
En ese sentido,de acuerdocon lo señaladoen el numeralDrecedente.
si la
contraprestación
obtenida por el propietariocorrespondieraa personas
naturalesque cedenun b¡eninmuebleen usufructo
comopartedel desarrollo
de una act¡vidadempresarialo a personasjurÍdicas,la cesióndel bien en
usufructose encontrarágravadacon el lGV.
CONGLUSIONES:
1 . El ingresopor la contraprestación
obtenidapor la cesiónde un inmuebleen
usufructose encuentraafectoal lmpuestoa la Renta.
Si la contraprestación
obten¡dapor el propietario
correspondiera
a personas
naturalesquecedenun bieninmuebleen usufructocomopartedel desarrollo
de una actividadempresarialo a personasjurídicas,la cesióndel bien se
encontrarágravadacon el lGV.
f¡acjonelJlrídico(e)
t"nteqdente
gA
JURIOI
NACIONAL
INJF.]'!DENCIA
4 0 5 9 7D 1 0
IIVPUESTOA LA RENIA _ IMPUESToGENEML ALASVENTAS_ Usuíruclo
onercso.