Consultorio - Consejo General de Procuradores de España

CONSULTORIO
TASA JUDICIAL: aplicación del
criterio de la DGT en el supuesto
de una pluralidad de actores
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A LO LARGO DE LAS ÚLTIMAS SEMANAS LA AGENCIA TRIBUTARIA
HA PUBLICADO EN SU PÁGINA DE INTERNET LOS CRITERIOS
EMITIDOS POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS SOBRE
DETERMINADOS SUPUESTOS CONFLICTIVOS.
L
GONZALO DE LUIS OTERO
Asesor fiscal del Consejo
General de Procuradores
a guía para acceder a las consultas es la siguiente:
www.agenciatributaria.es/normativa y criterios interpretativos (margen de­
recho inferior de la portada)/consultas/consultas vinculantes/en normativa
indicar ”Ley 10/2012” y pinchar en “calcular”/relación de consultas sobre
tasas, pinchar en la que interese.
Trataremos en este trabajo sobre la consulta relativa a la concurrencia de una
pluralidad de actores, que transcribimos a continuación, por la dificultad que impli­
ca su aplicación y por la trascendencia que tiene para nuestros clientes.
CONSULTA V1368-13 DE 23/04/2013
Órgano
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
Normativa
Ley 10/2012. Art. 6.3
Cuestión planteada
Tipo aplicable en la tasa judicial cuando coexisten, en una pluralidad de sujetos
pasivos, personas físicas y jurídicas.
Contestación: En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo in­
forma lo siguiente:
En virtud de lo dispuesto en el artículo 6.3 de la Ley 10/2012, de Tasas
Judiciales, en los supuestos de acumulación de acciones la cuantía de la
tasa vendrá determinado por el pago de una sola tasa integrada, por una
parte, por la parte fija única para todos los demandantes que acumulan
(por ejemplo, en un proceso ordinario en el orden civil por todos serían
300 euros), a la que habrá que añadir una parte variable que será la suma
de la que corresponda a cada sujeto. En relación con esta parte variable,
dependerá de la reclamación que haga cada sujeto, a la que se aplicará un
tipo distinto en función de que sea una persona física (0,1%) o una persona
jurídica (0,5%). De esta forma, cada sujeto tendrá que abonar la parte que le
corresponda aplicando a la cuantía de su reclamación el tipo que prevé la ley.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto
en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
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Hemos mantenido desde la aprobación de
la norma que en el supuesto de una pluralidad
de actores no había que liquidar tantas tasas
como partes actoras. Los motivos jurídicos son
varios. La DGT mantiene este criterio, una sola
tasa; sin embargo, fundamenta su postura en
el artículo 6.3 relativo a la acumulación de
acciones, es decir, que interpreta que una plu­
ralidad de actores supone una acumulación
de acciones. No es lo mismo acumulación de
acciones que pluralidad de actores, por lo que
resulta una contestación harto confusa. Evi­
dentemente, el argumento jurídico no es el más
apropiado, a nuestro juicio, en la respuesta,
pero sea como fuere para aclarar esta confu­
sión nos atenemos a la literalidad de la pre­
gunta y de la respuesta: La pregunta que se
le realiza a la DGT es bien clara: tasa cuando
existen una pluralidad de sujetos pasivos. Y la
contestación es también clara:
aplicar el 0,1% y el 0,5% a la vez, ni para
calcular la tarifa variable sobre bases distin­
tas. Hemos tratado de obtener información de
Hacienda pero aún no tiene instrucciones al
respecto.
Mientras estas llegan o hasta que el modelo
se modifique, si es que se modifica, propone­
mos –con las debidas reservas– la siguiente
forma de aplicar la tasa en el supuesto de
pluralidad de partes:
Supuesto 1. Varios actores todos personas
físicas o todos personas jurídicas
❏❏ Un solo modelo. Una sola cuota fija.
❏❏ Como contribuyente, indicar el primero que
aparezca en la demanda o escrito.
❏❏ Como base imponible, se pone el total.
Problema en la aplicación:
❏❏ Dado que la parte variable hay que calcu­
larla independientemente por cada actor
conforme su pretensión, los límites sujetos
también operarán individualmente. Por ejemplo, el límite de variable en personas físicas es de 2.000 €. Si hay dos partes acto­
ras personas físicas y el litigio se evalúa en
2.500.000 €, se debería calcular dos cuo­
tas variables, y cada una será el 0,1% de
1.250.00 €, siendo la cuota total a pagar
de 2.500 €. Sin embargo, no es posible
aplicar este resultado, pues automáticamen­
te el modelo aplica el límite de 2.000 €.
El modelo 696 sólo se puede obtener previa
validación por la aplicación de la página web
de Hacienda.
El modelo no está preparado para que sea
empleado por una pluralidad de partes, ni para
❏❏ Por lo tanto, hasta que se solucione este
problema técnico, aplicaremos el límite co­
mún a todos los actores, límites de 2.000 €
o 10.000 €, según sean personas físicas o
jurídicas.
Pago de una sola tasa (un solo modelo).
Una sola tasa con parte fija única para
todos los demandantes.
Una parte variable que será la suma
de la que corresponda a cada sujeto:
0,1% sobre el importe que reclama el
actor persona física y 0,5% sobre la
pretensión que reclama el actor persona
jurídica.
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Supuesto 2. Varios actores, unos personas
físicas y otros personas jurídicas
❏❏ Un solo modelo. Una sola cuota fija.
❏❏ Como contribuyente, indicar el primero que
aparezca en la demanda o escrito.
❏❏ Para el cálculo de la cuota variable, habría
que hacer un cálculo previo.
• Se calcula la variable de cada parte
tomando como base el importe que a
cada uno corresponde o el proporcional
si la pretensión es común.
• Se aplica a la base de cada uno el 0,1%
o el 0,5%, según proceda.
• Se suman ambas cuotas. Luego, se hace
una regla de tres tomando como referen­
cia el 0,1% o el 0,5%, dependiendo de
si como contribuyente se ha indicado a
la persona física o a la jurídica.
• Se obtiene de esta regla de tres una base
ficticia que, aplicado el 0,1% o el 0,5%,
resulta la cuota real.
• Ejemplo: dos actores, una persona física
y una jurídica. Monitorio. Pretensión co­
mún: 100.000 €.
Cuota fija: 100 €.
Cálculo de la cuota variable persona
física:
Proporción de la base: 50.000 €.
Cuota: 0,1% de 50.000 € = 50 €.
Cálculo de la cuota variable persona
jurídica:
Proporción de la base: 50.000 €.
Cuota: 0,5% de 50.000 € = 250 €.
Cuota total: 300 €.
Base ficticia para poder reflejar en el
modelo la cuota real:
Si en el modelo se indica como con­
tribuyente a la persona física:
(300 € × 100) / 0,1 = 300.000 €
Se indica como base imponible los
300.000 € y el programa calcula
Las posturas de los secretarios judiciales
son dispares. Unos mantienen la aplicación
de una sola tasa; otros, la de tantas tasas
como partes. En aras de proteger los derechos
de nuestros clientes, lo más apropiado,
lógicamente, es mantener el criterio de Hacienda
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la cuota de 300 €. De los cuales,
250 € serán de la persona jurídica y
50 € de la física.
Si en el modelo se indica como con­
tribuyente a la persona jurídica:
(300 € × 100) / 0,5 = 60.000 €.
Se indica como base imponible los
60.000 € y el programa calcula
la cuota de 300 €. De los cuales,
250 € serán de la persona jurídica y
50 € de la física.
Límite de las cuotas: la cuota máxima varia­
ble para las personas jurídicas es de 10.000 €
y la variable para la física es de 2.000 €,
límites que habrá que tener en cuenta en el
cálculo previo que hemos indicado.
Si las bases son muy elevadas, puede ser
que el programa no permita poner una base
de la que resulte la cuota real, al aplicar auto­
máticamente el límite de 10.000 € o 2.000 €.
En estos casos, tal como hemos comentado
en el supuesto sobre varios actores de igual
condición, dejaremos la cifra que se desprenda
de la aplicación informática, aun sabedores
de que estamos pagando menos cuota. Por
ahora no hay solución técnica. En todo caso,
recomendamos indicar como contribuyente a
la persona jurídica, pues al ser más elevado
el límite, tenemos más margen para poder de­
clarar la base correcta y que la aplicación la
contemple.
La consulta de la DGT sostiene el criterio
que a este respecto siempre hemos mantenido,
y que es muy beneficioso para los justiciables.
Aplicar una sola tasa cuando la cuantía varia­
ble era igual para personas físicas y jurídicas
era sencillo. El problema ha surgido con el cambio de la norma, al establecerse una variable
distinta para unos y otros.
Nos hacemos cargo de que la solución que
proponemos puede resultar, cuanto menos, chocante, pero no vemos otra salida teniendo en
cuenta que tenemos que emplear una aplica­
ción informática que no podemos manipular.
Las posturas de los secretarios judiciales son
dispares. Unos mantienen la aplicación de una
sola tasa; otros, la de tantas tasas como partes. En aras de proteger los derechos de nues­
tros clientes, y al margen de advertirles pre­
viamente de las consecuencias de esta pro­
blemática, lo más apropiado, lógicamente, es
mantener el criterio de Hacienda. Dado que
puede que tengamos que forzar la base impo­
nible, y no coincida entonces con la cuantía
del procedimiento, podemos adjuntar a la tasa
un breve escrito explicativo con el texto de la
consulta tributaria y el cálculo de la tasa, o
hacerlo en un recurso de reposición contra
una posible diligencia del secretario. Suerte,
en todo caso. 