Área: TRIBUTARIA Contenido: I INFORME TRIBUTARIO: - Libros y Registros Contables Tributarios ........................................................................................................................................... LEGISLACIÓN COMENTADA - Dictan normas para la compensación del SFMB contra las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia del beneficio y la aplicación de ITAN a contribuyentes que tributan en el exterior ............................................................... - Sunat dicta Normas Modificatorias sobre las Tarifas por concepto de Almacenamiento de Bienes Embargados o comisados y el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva .................................. CASUÍSTICA - Pago Anticipado en Venta de Bien Futuro ....................................................................................................................................... ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS - Conozca cómo encontrar las Partidas Arancelarias en la Página Web de la Sunat ........................................................ PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Procedimiento de Devolución de Retenciones del Impuesto General a las Ventas ........................................................ TRIBUTACIÓN MUNICIPAL - ¿Se vulnera el Principio de Legalidad en el caso de una Ordenanza emitida por una Municipalidad Distrital? .... JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-1 I-7 I-8 I-9 I-12 I-15 I-18 I-20 I-23 I-24 Libros y Registros Contables Tributarios 1. Introducción Nuestra normatividad tributaria señala la obligación de llevar contabilidad completa o determinados libros y registros en función de la naturaleza de las actividades económicas de los contribuyentes o en razón de su personería natural o jurídica. Define las características de los mismos, las condiciones en que deben ser utilizados y sanciona el incumplimiento de esta obligación en diferente medida de acuerdo al régimen tributario del contribuyente. 2. Normatividad El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso f) del artículo 22º de su Reglamento, señalan que las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa y que los otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversión empresarial están obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances, y Libro Caja y Bancos. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad Completa. Se toma como referencia la UIT vigente al 01 de enero del ejercicio, en este caso el límite de 100 UITs es de S/. 330,000, en relación a los ingresos del ejercicio anterior. I N F O R M E OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD - RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Personas Jurídicas Contabilidad completa Otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversión empresarial. (Hasta 100 UIT de Ingresos) Registro de ventas e Ingresos Registro de Compras Libro de inventarios y balances Libro Caja y Bancos Registro de Activos Fijos La SUNAT podrá establecer cuáles son los libros que se consideran en el caso de llevar contabilidad completa, otros libros que los contribuyentes que no llevan contabilidad completa se encuentren obligados a llevar, así como, otros libros y requisitos adicionales a los mismos que faciliten un adecuado control en las operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorización a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a T R I B U T A R I O (+ de 100 UIT de Ingresos) Contabilidad completa 15 días. De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo. Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a un año, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato. Los contribuyentes que se mencionan a continuación deberán llevar un libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo señalado por Resolución de Superintendencia de SUNAT. Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan 20 UIT. Los perceptores de rentas de cuarta categoría. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Dr. Miguel Arancibia Cueva Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego 1-1 I INFORME TRIBUTARIO OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS - RENTAS DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA Rentas Brutas de Segunda categoría (Hasta 20 UIT) (Más de 20 UIT) Ningún registro Libro de ingresos y Gastos 3. Relación de Libros con Incidencia Tributaria El artículo 2º de la Res. 132-2001/SUNAT del 24.11.01señaló cuáles son los libros que tienen incidencia tributaria y que deben ser legalizados por los notarios públicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, antes de ser utilizados. En la primera hoja de los mismos se debe colocar una constancia, con la siguiente información: a) Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso; b) Nombres y apellidos, o denominación o razón social del deudor tributario, según sea el caso; c) Número de Registro Único del Contribuyente - RUC; d) Denominación del libro o registro; e) Número de folios de que consta; f) Fecha y lugar en que se otorga; y, g) Sello y firma del notario o juez, según sea el caso. Los libros con incidencia tributaria son: P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 1-2 Rentas de cuarta categoría Libro de Inventarios y Balances. Libro Mayor. Libro Diario. Libro Caja y Bancos Libros auxiliares de control de activos fijos. Registro de Ventas e Ingresos. Registro de Compras. Registro de Consignaciones Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, según corresponda. Registro del Régimen de Retenciones. Registro del Régimen de Percepciones. Libros de actas, a los de Junta General y de Directorio a que se refiere la Ley General de Sociedades. Libro Matrícula de Acciones. Libro de planillas, la legalización se efectuará en el Ministerio de Trabajo de acuerdo con lo señalado en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y su modificatoria. Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta según artículo 9º del D.S. 0862004-EF. Libro de ingresos y/o gastos, según corresponda. INSTITUTO DE Libro de ingresos y Gastos 4. Información a consignar en los Libros Contables y Tributarios 4.1 Libro de Inventarios y Balances Base Legal: Arts. 33º y 37 del Código de Comercio, el libro de inventario y balances empezará por el inventario que deberá formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones y contendrá: 1) Relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de toda clase, apreciados en su valor real y que constituya su activo. 2) Relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo. 3) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital con el que principia sus obligaciones. El comerciante formará además anualmente y extenderá en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en este artículo, y de acuerdo con los asientos del diario, sin reserva ni omisión alguna, bajo su firma y responsabilidad. Plazo de atraso máximo de 3 meses de acuerdo al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del 20.08.98, salvo la presentación de Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso máximo será de 60 días calendario, contados desde el 01.02 ó 01.07 respectivamente. 4.2 Libro Mayor Base Legal: Art 39° del Código de Comercio, las cuentas con cada objeto o persona en particular se abrirán además por DEBE y HABER en el libro mayor; y a cada una de estas cuentas se trasladarán, por orden riguroso de fechas, los asientos del diario referentes a ellas. Plazo de atraso máximo 3 meses de acuerdo al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del 20.08.98, salvo la presentación de Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso máximo será de 60 días calendario, contados desde el 01.02 ó 01.07 respectivamente. 4.3 Libro Diario Base Legal: Art. 38° del Código de Comercio, en el libro diario se asentará por INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO primera partida el resultado del inventario de que trata el artículo anterior, dividido en una o varias cuentas consecutivas, según el sistema de contabilidad que se adopte. Seguirán después día por día todas sus operaciones, expresando cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuentas. Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando haya tenido lugar fuera del domicilio, podrán anotarse en un solo asiento las que se refieren a cada cuenta y se hayan verificado en cada día, pero guardando en la expresión de ellas, cuando se detallen, el orden mismo en que hayan verificado. Se anotaran asimismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el comerciante destine a sus gastos domésticos, y se llevarán a una cuenta especial que al interno se abrirá en el libro mayor. Plazo de atraso máximo 3 meses de acuerdo al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del 20.08.98, salvo la presentación de Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso máximo será de 60 días calendario, contados desde el 01.02 ó 01.07 respectivamente. 4.4 Libro Caja y Bancos Art. 38° del Código de Comercio, se anotarán asimismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el comerciante destine a sus gastos domésticos, y se llevarán a una cuenta especial que al interno se abrirá en el libro mayor. Actualmente se registra en este libro el movimiento de Caja tanto como el movimiento de bancos con sus respectivas conciliaciones bancarias. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. 4.5 Registro de Activo Fijo Base Legal: Inciso f) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sujeto a una posterior regulación por parte de SUNAT, por el momento la norma expresamente señala como requisitos a considerar: Fecha de adquisición del activo Costo Incrementos por revaluación Ajustes por diferencia de cambio Mejoras Retiros Depreciación Ajuste por inflación Valor neto de los bienes Plazo de atraso máximo 3 meses de acuerdo al artículo 1º de la Res. 078-98/SUNAT del 20.08.98, salvo la presentación de Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso máximo será de 60 días calendario, contados desde el 01.02 ó 01.07 respectivamente. AREA TRIBUTARIA I REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVO FIJO Fecha de adquisición Código Descripción del bien Serie y Nº Valor Histórico Incremento por revaluac. Diferencia de cambio Mejoras Retiros Ajuste por Inflación Depreciación Ajustada Valor neto DEPRECIACIÓN ACUMULADA Fecha de origen Código de Cta. Detalle Cantidad 4.6 Registro de Ventas e Ingresos Base Legal: Artículo 10°.- Registro de Ventas e Ingresos, se deberá registrar en columnas separadas: a) Fecha de emisión del comprobante de pago. b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Número del comprobante de pago en forma correlativa. e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste. Valor Histórico Tasa de depreciación Depreciación del ejercicio Ajuste por inflación f) Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB de exportación de bienes o valor de la factura tratándose de exportación de servicios. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. Diferencia de cambio Retiros Depreciación Ajustada j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. k) Importe total del comprobante de pago. Deberá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada página. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. REGISTRO DE VENTAS RUC del cliente (e) 4.7 Registro de Compras a) Fecha de emisión del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de servicios prestados por no domiciliados, según corresponda. b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario donde conste el pago del Impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios prestados por no domiciliados, número de la Declaración Única de Importación o; en los casos en que no se emita tal documento, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que grave la importación. e) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda. Nombre o razón social del cliente Base Imponible (f) Importe total de operac. inafectas o exoneradas (g) ISC (h) f) Nombre, razón social o denominación del proveedor. g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas únicamente a operaciones gravadas y/o de exportación. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. j) Valor de las adquisiciones no gravadas. k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción de pago. l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g). IGV (i) Otros tributos (j) Importe Total (k) Informac. adicional (documentos que modifican el valor de las operaciones) ll) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h). m)Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i). n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago. p) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. Deberá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada página. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Fecha de Tipo de emisión documento (a) (b) Comprobante de Pago (serie y número) (c y d) 1-3 I INFORME TRIBUTARIO REGISTRO DE COMPRAS Fecha Tipo de de emis. docum. (a) (b) Comprob. RUC Nombre Base Base Base Adquis. Núm. de comprob. Otros Total de de Pago del o razón impon. impon. impon. no emit. por sujet. no tributos adquis. ISC IGV IGV IGV (ser. y Provee- soc. del señal. señal. señal. gravadomicil. o adquis. de y cargos (ñ) (k) (l) (ll) (m) núm.) dor Proveed. en inc. en inc. en inc. das intang. del exterior (n) (c y d) (e) (f) (g) (h) (i) (o) (j) 4.8 Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 37º del Decreto, los sujetos del Impuesto, siempre que realicen operaciones de consignación, deberán cumplir con el control de dichas operaciones detallando lo siguiente: Para el consignador: a. Fecha de entrega del bien. b. Serie y número de la guía de remisión. c. Número de RUC del cliente. d. Descripción y/o código del bien. e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado. REGISTRO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN CLIENTE : DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO RUC Nº : UNIDAD DE MEDIDA : CÓDIGO DEL ARTÍCULO : Fecha de entrega Guía de Remisión Cantidad entregada Cantidad vendida Para el consignatario: a. Fecha de recepción del bien. b. Serie y número de la guía de remisión o documento que acredite la recepción del bien. c. Número de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con éste, en cuyo caso deberán consignar el número de documento de identidad y el domicilio del mismo. Cantidad devuelta : Saldo Observaciones d. Descripción y/o código del bien. e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado. Estos controles deberán establecer los saldos de las mercaderías recibidas y/o entregadas en consignación indicando, entre otros, la información de la venta de los bienes consignados y las devoluciones de los bienes entregados o recibidos en consignación. REGISTRO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN PROVEEDOR : DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO RUC Nº UNIDAD DE MEDIDA : CÓDIGO DEL ARTÍCULO : P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Fecha de recepción 1-4 : Guía de Remisión Cantidad recibida Cantidad comprada 4.9 Registro de Inventarios De acuerdo al sustituido artículo 35º del Reglamento de Impuesto a la Renta (Art. 22º b del DS 134-2004-EF), cuando los ingresos brutos durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT se debe llevar un sistema de contabilidad de costos que se registrará en: Registro de costos: Donde se contabilizaINSTITUTO DE Cantidad devuelta : Saldo Observaciones rán los elementos constitutivos del costo, vale decir materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos por cada etapa del proceso productivo. Registro de inventario permanente en unidades físicas y, Registro de inventario permanente valorizado. INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO Informac. adic. (docum. que modif. el valor de las operaciones) Además hay obligación de realizar por lo menos un inventario físico en cada ejercicio. Para variar el método de valuación de existencias se requiere autorización expresa de SUNAT y será efectiva a partir del ejercicio siguiente en que se apruebe. SUNAT podrá Establecer requisitos, características, forma, contenido y condiciones para llevar los registros. Eximir a quienes lleven contabilidad de costos de llevar el Registro de inventario permanente en unidades físicas. Establecer el procedimiento para efectuar la toma de inventarios. Plazo de atraso máximo 3 meses de acuerdo al Art. 1º de la Res. 078-98/SUNAT del 20.08.98, salvo la presentación de Balances al 31.01 ó al 30.06 en que el atraso máximo será de 60 días calendario, contados desde el 01.02 ó 01.07 respectivamente. 4.10 Registro de Inventario Permanente Valorizado La RTF N° 998-4-97 señala que conforme con la técnica contable, llevar un registro de inventario permanente valorizado, consiste en llevar por cada ítem de mercadería, de suministros o, según sea el caso, de materias primas, materias auxiliares o productos terminados, un control físico y valorado en el cual se muestre: Código de mercadería. Descripción de la mercadería, suministro, materia prima o producto terminado. Fecha de la operación. Ingresos de productos. Salidas de productos. Saldos de estos movimientos. Nº de documento sustentatorio respectivo que puede ser parte de ingreso a almacén, nota de pedido, guía de remisión, factura de compra y/o venta, entre otros. Costo Unitario. Costo Total. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde la fecha de recepción del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisión del documento que sustente la salida de las mismas, según corresponda. AREA TRIBUTARIA TARJETA DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DESCRIPCIÓN DEL ARTÍCULO : CANTIDAD MÍNIMA : UNIDAD DE MEDIDA : CANTIDAD MÁXIMA : CÓDIGO DEL ARTÍCULO : Documento Serie Núm. Proveedor Entradas Salidas Nombre Cant. Importe Cant. Importe RUC Saldos Costo Unitario Cant. Importe 4.11 Registro del Régimen de Retenciones Base Legal: inc. a) del Art. 13º de la Res. Nº 037-2002/SUNAT del 19.04.02. El Agente de Retención deberá llevar un «Registro del Régimen de Retenciones» en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas: 1. Fecha de la transacción. 2. Denominación y número del documento sustentatorio. 3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o totales, compensa- ciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, se- 4.12 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Base legal: Art. 11º de la Res. Nº 1282002/SUNAT del 19.04.02 En el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas: 1. Fecha de la transacción. 2. Denominación y número del documento sustentatorio. 3. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, se- gún corresponda a la naturaleza de la transacción. 5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente. El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES MES DE DE 200.... PROVEEDOR RUC Nº: Documento Fecha Operación Código Serie Número Denominac. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES MES DE DE 200.... CLIENTE: Documento Fecha Código Serie Número Denominac. gún corresponda a la naturaleza de la transacción. 5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor. El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Proveedores. RUC Nº: Operación Importe de la transacción Tipo de transacción Haber Debe Saldo Acumulado Importe de la transacción Tipo de transacción Debe Haber Saldo Acumulado 4.13 Libro de Planillas Base legal: Decreto Supremo N° 001-98TR y su modificatoria. Plazo máximo de atraso: 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente al período al que corresponde la remuneración. 4.14 Libro de Actas Base Legal: Arts. 134°, 135° y 170° de la Ley General de Sociedades, Art 40º del Código de Comercio, el libro de actas que llevará cada sociedad, se consignarán a la letra los acuerdos que se tomen en sus juntas o en las de sus administradores; expresando la fecha de cada una, los asistentes a ellas, los votos emitidos y lo demás que conduzca al exacto conocimiento de lo acordado; autorizándose con la firma de los gerentes, directorios, directores o administradores que estén encargados de la gestión de la sociedad, o que determine los estatutos o bases por que ésta se rija. 4.15 Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Art. 34º de la Ley del Impuesto a la Renta Base Legal: Art. 9º del D.S. 086-2004-EF. Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley, y sus correspondientes retenciones, serán consignadas en un libro denominado «Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta», el que servirá para sustentar tales gastos. En tal senA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Fecha I 1-5 I INFORME TRIBUTARIO tido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no deberán otorgar comprobantes de pago por dichas rentas. Plazo de atraso máximo 10 días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. 4.16 Libro de Ingresos y Gastos La norma en este caso aún no ha regulado explícitamente cuáles son los datos que deberán consignarse al momento de registrar las operaciones en estos registros; sin embargo, podemos presentar un esquema como el siguiente: INGRESOS Operación Documento Fecha Código Serie Número RUC Razón Social Contribuyentes del Régimen Especial La Administración Tributaria ha regulado expresamente la forma de llevar el libro de Inventarios y Balances para los Contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial del impuesto a la Renta, de acuerdo al numeral 3.3 del artículo 3º de la Resolución Nº 071-2004/SUNAT el Libro de Inventarios y Balances estará integrado por los siguientes anexos: Anexo 1: Anexo 3: «Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos». Anexo 4: «Control anual de las cuentas 20 Mercaderías y 21 - Productos Terminados». Anexo 5: «Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios». Anexo 6: «Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros». 5. Infracciones relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros El artículo 175º del TUO del Código Tributario tipifica como infracción: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de SUNAT. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Retenc. I. Rta. Rta. Neta No comunicar el lugar donde se llevan los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. 6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal «Balance de Comprobación anual». Anexo 2: «Detalle anual de saldos de las cuentas contables». 1-6 Renta Bruta Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de SUNAT, que se vinculen con la tributación. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos. INSTITUTO DE No llevar libros contables en la forma establecida por las normas correspondientes RTF 2202-4-2003 (25-04-03): Se incurre en la infracción de no llevar los libros o registros en la forma establecida por las normas correspondientes cuando de la revisión del Registro de Compras se aprecia que éste no contiene discriminadas las columnas referidas a la base imponible por operaciones que no generan crédito fiscal, de las que otorgan el derecho al reintegro. RTF 9390-5-01 (23-11-01): La no contabilización individualizada de los bienes del activo fijo de las empresas, con sus respectivos valores, fecha de adquisición, depreciación, etc. implica la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario; máxime si dichos bienes no constituyen, en conjunto, una unidad indivisible. RTF 597-5-01 (13-06-01): Se incurre en la infracción de omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes, al haberse acreditado que la recurrente no ha consignado separadamente la base imponible de las compras gravadas destinadas a operaciones no gravadas, del valor de las compras no gravadas, contraviniendo así lo dispuesto por el Art. 10° del Reglamento de la Ley del IGV. RTF 2082-4-96 (27-08-96): Se dejó sin efecto la multa impuesta por no discriminar en columnas separadas el valor de venta, IGV y el precio de venta en el respectivo Registro de Ventas, por cuanto el hecho que las columnas no hayan sido tituladas adecuadamente no desnaturaliza los conceptos a que corresponden los montos en ellas anotados. INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO RTF 3271-4-2003 (11-06-03): Constituye infracción de llevar los libros o registros sin observar la forma establecida en las normas correspondientes el anotar los comprobantes en forma global por cada día. RTF 9305-4-01 (23-11-01): No se incurre en la infracción prevista en el numeral 4) del artículo 175º del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, si el recurrente omitió registrar en el Libro de Inventario y Balances un asiento de apertura conteniendo el inventario inicial al 01 de enero de cada año, puesto que no existe norma que disponga tal obligación; de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 38º del Código de Comercio, dicho asiento se consigna en el Libro Diario. Llevar los libros con atraso mayor al permitido RTF 4624-3-2003 (15-08-03): Se incurre en la infracción de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables, si de acuerdo con el resultado del requerimiento se deja constancia que la recurrente no cumplió con la actualización del Libro Mayor. RTF 8665-3-01 (26-10-01): La infracción prevista en el numeral 4 del artículo 175º del Código tributario es una sola, aun si se llevan con atraso uno o más libros de contabilidad, por lo que corresponde la imposición de una sola multa. Cómputo del plazo para legalización de libros RTF 10251-5-01 (28-12-01): El plazo para legalizar el libro de inventarios y balances se computa desde su ingreso al régimen general. 7. Informes emitidos por SUNAT INFORME N° 131-2002-SUNAT/ K00000 del 7 de mayo de 2002 Se incurre en la infracción establecida el numeral 4 del artículo 175° del TUO del Código Tributario si el registro de las operaciones en los libros y registros señalados en el numeral 7 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 078-98/SUNAT se realiza con un atraso mayor a tres meses contados desde el mes siguiente de efectuadas las operaciones-, aun cuando este incumplimiento se subsane antes de realizarse un procedimiento de verificación o fiscalización. En consecuencia, si la legalización del libro o registro se efectúa antes del uso y las anotaciones en el mismo corresponden a períodos anteriores a dicha legalización, y la administración tributaria constata que la anotación en el libro o registro se ha producido fuera del plazo de atraso permitido, procede que aplique la sanción que contempla el TUO del Código Tributario. AREA TRIBUTARIA I Dictan normas para la compensación del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) con las cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) y la aplicación del ITAN a contribuyentes que tributan en el exterior Norma Publicación Vigencia : Resolución de Superintendencia Nº 088-2005SUNAT : 01.05.05 : 02.05.05 Introducción Como sabemos el último párrafo del artículo 7º de la Ley N° 28424 (Ley que regula el Impuesto Temporal a los Activos Netos) señala que la SUNAT establecerá la forma, condiciones y cronograma de presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (en adelante ITAN). En tal sentido, la Administración Tributaria, con fecha 02.04.04 mediante Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT dictó las normas que regulan la declaración y pago del ITAN. En esta oportunidad, la administración emite la Resolución N° 088-2005/SUNAT a través de la cual establece el proceso para que los exportadores procedan a la compensación del saldo a favor materia de beneficio (en adelante SFMB) contra las cuotas del ITAN, asimismo, establecer las normas aplicables a aquellos contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opción establecida en el último párrafo del artículo 8º de la Ley N° 28424, Resolución que pasamos a comentar. 1. Aprobación del Formulario de Compensación Mediante la presente norma se aprueba el Formulario de Compensación, Formulario Virtual Nº 1648, el mismo que debe ser presentado por los contribuyentes que realicen actividades de exportación y que hubiesen optado por efectuar el pago del ITAN en forma de pago fraccionado y a su vez decidan compensar el SFMB contra las cuotas del lTAN.(*) El formulario en mención se encuentra a disposición de los deudores tributarios en la página web de la SUNAT, para lo cual los contribuyentes deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea. (*) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 126-94-EF, el saldo a favor por exportación se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, éste se denominará Saldo a Favor Materia de Beneficio. 2. Compensación y Pago de las Cuotas del ITAN En el siguiente cuadro se detalla lo relativo a la compensación del SFMB contra las cuotas del ITAN. COMPENSACIÓN DE LAS CUOTAS DEL ITAN CON EL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO COMPENSACIÓN Y PAGO DE LAS CUOTAS DEL ITAN Sujetos que pueden efectuar la compensación: Contribuyentes que realicen actividades de exportación y que optaron por el pago fraccionado del lTAN. Modo de efectuar la compensación: Mediante la presentación del formulario virtual N° 1648 en el que debe indicarse: - Concepto: Saldo a favor materia de beneficio, - Datos referidos al período tributario - Monto a compensar. Plazo para la presentación del Formulario Virtual N° 1648 El Formulario Virtual N° 1648 debe ser presentado dentro de los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda la compensación. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN Presentación del Formulario N° 1648 - El Formulario Virtual N° 1648 será presentado a través de SUNAT Virtual - El sistema generará por este medio, de manera automática, la Constancia de Presentación en la cual constará el número de orden del formulario. Dicha constancia podrá ser impresa. Motivos por los cuales no se generará la Constancia de Presentación: Se establece que no se generará la constancia de presentación del Formulario Virtual N° 1648, considerándose como no presentado dicho Formulario cuando se detecte alguna de las siguientes situaciones: - Si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648. - Si el contribuyente indica como concepto a compensar el SFMB y no ha elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648. PAGO DE SALDO PENDIENTE DE LA CUOTA Procedimiento a seguir cuando luego de la compensación queda impuesto a pagar por el ITAN Si luego de la compensación del saldo a favor materia de beneficio contra el lTAN, queda un impuesto por pagar, ésta diferencia deberá ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual Nº 1662. A tal efecto, el pago podrá realizarse: - En efectivo o cheque, consignando como código de tributo «3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS». - Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando las boletas de pago Nº 1052 ó 1252, según corresponda. 3. Contribuyentes que tributan en el exterior Se establece que para el caso de los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran ejercido la opción de utilizar contra las cuotas del ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio, la utilización de dicho crédito operará automáticamente, sin necesidad de comunicación alguna. ¿Qué sucede si el monto del crédito no alcanza a cubrir el total de la cuota del ITAN? Si el monto del crédito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del lTAN, la diferencia deberá ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil, Formulario Virtual Nº 1662 o a través de documentos, valorados o notas de crédito negociables, utilizando las Boletas de Pago Nº 1052 ó 1252, según corresponda. Adicionalmente, el pago de la diferencia señalada en el párrafo anterior se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente. 4. Aplicacion de Norma Supletoria En lo no previsto en la presente Resolución, se aplicará lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/ SUNAT, relativa a normas para la presentación y pago del ITAN, publicado el 02.04.05, cuyo comentario puede ser apreciado en la revista correspondiente a la primera quincena de abril de 2005. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 C O M E N T A D A P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere Abogada de la U. de Lima con estudios de Postgrado en Tributación en la Universidad de Lima / Diplomado en Bussines English en Arizona State University - USA L E G I S L A C I O N 1-7 I LEGISLACIÓN COMENTADA Sunat dicta Normas Modificatorias sobre las Tarifas por concepto de Almacenamiento de Bienes Embargados o Comisados y el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial Norma : Resolución de Superintendencia Nº 089-2005/SUNAT Publicación : 07.05.05 Vigencia : 08.05.05 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 1. Introducción Mediante Resolución de Superintendencia Nº 089-2005/SUNAT, publicada con fecha 07.05.05 y vigente a partir del 08.05.05, se sustituyen los anexos N°s 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 050-96/SUNAT(20.06.96), los cuales regulan lo concerniente al arancel de costas y tasas por almacenamiento de bienes comisados que deben ser cobrados a los deudores, infractores o responsables como consecuencia del embargo o del comiso de bienes, así como, las costas y gastos originadas en el procedimiento de cobranza coactiva. Recordemos que con ocasión del inicio de un procedimiento de cobranza coactiva, la Administración Tributaria incurre en gastos que deben ser trasladados al deudor tributario, de igual forma, cuando se dispone el comiso de bienes por una infracción sancionable con dicha medida, el gasto por el almacenamiento de los bienes debe ser asumido por el infractor o responsable teniendo que encontrarse el importe de diversos gastos previamente establecidos en ambos casos. En ese contexto, la SUNAT emitió la Resolución de Superintendencia Nº 05096/SUNAT, la cual originalmente aprobó las tarifas y aranceles que debían cobrárseles a los contribuyentes tanto en el caso del comiso de bienes como en el procedimiento de cobranza coactiva, y respecto de las cuales se consideró necesario modificar las tarifas que se venían aplicando, procediendo en algunos casos a su reducción. 1-8 2. Modificación de los Anexos N°s 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 050-96/SUNAT La norma materia de comentario introduce modificaciones en los Anexos N°s 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 050-96/SUNAT. En el Anexo N° 1 puede apreciarse que no se realiza una diferenciación en la tarifa por tipo de almacén como anteriormente se venía aplicando, sino que procede la utilización de una tarifa única. Asimismo, INSTITUTO DE ha variado la unidad de medida para la aplicación de la tarifa, ahora en lugar de utilizar el metro cuadrado (m2) se usa como referencia el metro cúbico (m3). En el caso del Anexo N° 2 se reducen los aranceles en cuanto al porcentaje de la UIT a emplearse, asimismo, se detallan otros tipos de medidas cautelares como las referidas a retenciones ordenadas a terceros y a empresas del sistema financiero que, aunque se venían aplicando en la práctica, no figuraban expresamente en la Resolución de Superintendencia Nº 050-96/SUNAT. 3. Nuevos Anexos N°s 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 050-96/SUNAT A continuación, mostramos el detalle de los nuevos anexos que servirán para realizar el cálculo de las costas y tasas por almacenamiento de bienes comisados: ANEXO Nº 1 TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS Expresada en porcentajes de la UIT por día UNIDAD DE MEDIDA COSTO (% UIT) M3 0.003511 Precisiones: 1. El comiso a que se refiere el presente Anexo 1 es el regulado en el artículo 184° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias. 2. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m3. 3. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devolución, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de bienes: 15 de marzo a las 18:00 horas Devolución de bienes: 26 de marzo a las 09:00 horas Total de días: 12 días de almacenaje. 4. Para el cálculo del volumen de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m3 se redondeará a 5 m3 5.50 m3 se redondeará a 6 m3 INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO 5. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente al cual se hubiera embargado o comisado sus bienes. ANEXO Nº 2 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA CONCEPTO 1. Resolución de Ejecución Coactiva. % UIT 0.7 2. Embargo en forma de: 2.1. Depósito con extracción. 2.6 2.2. Depósito sin extracción. 1.1 2.3. Depósito sin extracción e inscripción de vehículos. 1.9 2.4. Inscripción de acciones. 0.8 2.5. Inscripción de derechos de propiedad industrial. 0.8 2.6. Inscripción de inmuebles. 0.9 2.7. Inscripción de vehículos. 0.8 2.8. Intervención en información. 1.1 2.9. Intervención en recaudación. 2.6 2.10. Intervención en administración. 2.6 2.11. Retención ordenada a terceros, con excepción de las empresas del sistema financieras 0.5 2.12. Retención ordenada a las empresas del sistema financiero 3. Medida Cautelar Genérica. 0.5 0.8 Notas: 1. La ampliación del embargo o medida tendrá el mismo costo del concepto involucrado. 2. Cuando se traben embargos o medidas concurrentes, el arancel equivaldrá a la suma de las costas correspondientes. 3. Se cobrará el porcentaje señalado para el embargo de inscripción por cada bien, valor o derecho embargado. 4. El porcentaje señalado para el embargo en forma de intervención en administración no incluye la remuneración del Administrador. 5. La SUNAT no cobrará monto alguno cuando se efectúe embargos mediante mecanismos electrónicos. 6. Se cobrará el porcentaje señalado para el embargo en forma de retención por cada embargo ordenado. 7. La SUNAT no cobrará monto alguno cuando la medida cautelar genérica hubiera sido ordenada para que la cumpla alguna dependencia de la propia SUNAT. AREA TRIBUTARIA I Pago Anticipado en Venta de Bien Futuro 1. Introducción Uno de los motivos que genera flujos de efectivo en las empresas o negocios es la operación de adelantar fondos, recibidas de clientes u otorgadas a los proveedores, generadas por diversas razones, por ejemplo el proveedor que desee garantizar la venta de una determinada solicitud de producción efectuada por el cliente, es normal que se establezcan condiciones pudiendo ser una de ellas el exigir un adelanto en el pago de un porcentaje del total de la operación o también, si se tratara de un distribuidor exclusivo de un determinado producto, podrá establecer condiciones de pago adelantado a sus clientes con el fin de garantizar que sus futuras adquisiciones, se vea garantizada la renta de los mismos, otro ejemplo claro es el caso de las empresas que se hacen adjudicador de licitaciones con entidades del sector público para la provisión de cantidades significativas de productos durante el transcurso del período, siendo normal que se presenten operaciones de adelantos de pago. La operación de pago adelantado también conocida como Anticipo de Fondos, la que es definida como la cantidad de dinero que se adelanta a una persona para que, con cargo a esa suma, efectúe gastos más o menos previstos y rinda oportunamente cuenta. Adelanto similar que, por confianza o crédito, y sin garantía o con ella, se hace a alguien para que opere con ese numerario y lo restituya en el momento convenido, con devengo de interés o gratuitamente con respecto al prestador (Guillermo Cabanellas Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual). Estos flujos de fondos, arriba descritos, tienen un especial tratamiento, sobre todo por las implicancias tributarias que surgen de la aplicación de la normatividad legal tributaria existente, en ese sentido, en el desarrollo del presente escrito, vamos a detallar de una manera sintética, aspectos del carácter contable y tributario, las que apreciamos con la aplicación y explicación de un caso práctico. 2. Aspecto Contable y el Impuesto a la Renta Uno de los aspectos a considerar para fines del Impuesto a la Renta es la existencia del bien materia de la operación, por cuanto si ésta aún no existiese, todo pago que se presente tendrá la condición de anticipo o adelanto o también en un prés- tamo, pero no exactamente la de un pago; por cuanto no se ha producido la transferencia de los bienes, en ese sentido, no cumple con las consideraciones para ser determinada como un ingreso. De acuerdo a la Norma Internacional Contable Nº 18 Ingresos, para que una operación de venta de productos sea considerada como ingreso, ésta debe cumplir con las siguientes condiciones: a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos: b. La empresa ya no retiene la continuidad de la respnsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. c. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente. d. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y e. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la trasferencia pueden ser medidos confiablemente. Condiciones que no se presenta en una venta de bien futuro por cuanto, los bienes no existen, a la fecha del anticipo de fondos, aún no produciéndose su transferencia, la misma que aplicado al principio de lo devengado, se tiene que diferir el ingreso hasta que sean cumplidas las condiciones antes expuestas. Base Legal: Artículo 57º del D.S. Nº 179-2004-EF -TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-(08.12.04) 3. Operación Gravada con el Impuesto General a las Ventas Cuando se trata de venta de bienes, se encuentra dispuesto que el nacimiento de la obligación tributaria, en el caso de venta de bienes, se da en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Por su parte, el reglamento de la Ley del IGV establece que en casos de pagos parciales, nace la obligación tributaria y, por lo tanto, se encuentra gravado con el impuesto, cuando se producen pagos parciales anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo; asimismo la norma refiere que cuando se trata de entregas de dinero en calidad de arras de retractación, antes de que exista la obligación de entregar o trasferir la propiedad del bien, no dará lugar al nacimiento de la obligación tributaria, a no ser que dichas arras en conjunto superen el 15% del total del valor de venta, en dicho caso, de superar dicho importe, el importe total entregado dará lugar al nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF -TUO de la Ley del IGV e ISC-(15.04.99) Numeral 3 del artículo 3º del D.S. Nº 029-94EF -Reglamento de la Ley del IGV (29.03.94) 4. Obligación de emitir Comprobante de Pago De acuerdo a la Ley de Comprobantes de Pago, toda persona que trasfiera bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, se encuentra en la obligación de emitir Comprobante de Pago. A lo antes manifestado, la norma reglamentaria de la referida Ley, precisa que en el caso de trasferencias de bienes, la oportunidad de entrega del comprobante de pago se da al momento de producirse los pagos parciales, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto recibido en que debe entregarse el comprobante de pago, estableciéndose lo siguiente: En el caso de entregas en depósito, garantías, arras o similares, existe la obligación de entregar comprobante de pago cuando la operación implique el nacimiento de la obligación tributaria para fines del Impuesto General a las Ventas, siendo el momento en la fecha en que se produzcan las referidas entregas y por el monto percibido. Marco Legal: Artículo 1º de la Ley Nº 25632 Ley de Comprobantes de Pago (24.07.92) Numeral 4 y 7 del artículo 5º de la Res. Sup. Nº 007-99/SUNAT -Reglamento de Comprobantes de Pago- (24.01.99) 5. Explicación Práctica Para una mejor apreciación, veamos el tratamiento contable y la incidencia tributaria en el siguiente caso, donde se encuentran dos empresas, una comercializadora y la otra productora, donde el primero de los mencionados, requiere cierto volúmen de productos, por lo cual se contacta con un determinado productor a quien le efectúa el pedido de producción; la misma que es valorizada por el proveedor a un precio de venta de S/. 300,000 incluido el impuesto general a la ventas. Para el productor, la presente operación representa la utilización de una buena parte de la capacidad instalada, además de comprometer la adquisición de materiales y suministros, por lo que a la firma del contrato, establece las condiciones siguientes: A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 CPC José Luis García Quispe Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial C A S U I S T I C A 1-9 I CASUÍSTICA 1. Datos Emisión de la NC 001-0000100 que regularizará una parte de la F/. 001-0002020 Cuadro 01. Forma de Pago Concepto Documento Adelanto 35% Monto 05 DEBE HABER 10.04.05 105,000 50,420 09.09.05 195,000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas Diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 N.C. 001-0000100 Fecha 001-0002020 Cancelación Total Operación 300,000 Cuadro 02. Programa de entrega de los pedidos Fecha Nº de pedido Factura Atención % Monto S/. 15.05.05 10.06.05 10.07.05 09.09.05 Primero Segundo Tercero Cuarto 001-0002080 001-0002110 001-0002160 001-0002190 20% 30% 40% 10% 60,000 90,000 120,000 30,000 100% 300,000 Total Del cuadro 01 se puede apreciar que la condición inicial es que al momento de la aceptación de la operación (10.04.05), se está otorgando un adelanto equivalente al 35% del monto total; así también se aprecia que el saldo (65%) es cancelado en la fecha de entrega del cuarto y último parcial del pedido total (ver cuadro 02). 5.1 Tratamiento Contable Fecha 10.04.05. En esta fecha se produce el adelanto o anticipo de fondos equivalente al 35% del total de la operación pactada, correspondiento efectuar los siguientes asientos contables: Recepción del adelanto 01 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 12 CLIENTES 122 Anticipos de Clientes DEBE HABER 105,000 105,000 Emisión de la F/. 001-0002020 por el adelanto 02 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002020 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas Diferidas DEBE HABER 105,000 16,765 88,235 Cancelación de la F/. 001-0002020 03 12 CLIENTES 122 Anticipos de Clientes 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002020 DEBE HABER 105,000 105,000 Comentarios: El receptor del anticipo se encuentra en la obligación de emitir el comprobante de pago respectivo, siendo la oportunidad 1-10 INSTITUTO DE 60,000 Cancelación de la F/. 001-0002080 para efectuarlo, en la fecha de la realización del referido pago (ver base legal en la parte 4 del presente escrito); el detalle que debe contener la descripción de la factura es la mención de que se trata de un «adelanto» de una operación de venta de bienes futuros. La presente operación se encuentra gravada con el IGV por cuanto se trata de una venta de bienes, respecto del cual el nacimiento de la obligación tributaria se da con la realización del referido pago en forma anticipada a la entrega de los bienes (ver norma legal en el punto 3 del presente escrito). Del asiento contable Nº 02, se puede apreciar el diferimiento del ingreso por cuanto ésta aún no se devenga, que como se explica en el punto 2 de la presente; uno de los supuestos que debe considerarse para el reconocimiento del ingreso, es que se hayan trasferido al comprador los riesgos y beneficios de los bienes materia de la operación, situación que no es concretada con la otorgación del anticpo. De lo antes expresado, tratándose los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta, el importe diferido, no forma parte del total de los ingresos netos mensuales. El asiento Nº 03, refleja la cancelación de la factura descrita en el asiento Nº 02, siendo para ello necesario el saldo de la cuenta 122 anticipos recibidos descrito en el asiento 01. Fecha 15.05.05. En esta fecha se produce la primera entrega de bienes por un precio de venta de S/. 60,000 (incluye IGV), por lo que corresponde efectuar los siguientes asientos: Emisión de la F/. 001-0002080 por la primera entrega de los bienes 04 DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002080 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías 60,000 INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO 9,580 9,580 50,420 06 DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 N.C. 001-0000100 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002080 60,000 60,000 Comentarios: El asiento contable Nº 04 refleja la emisión de la factura que es emitida al momento de la trasferencia de los bienes, en ella debe ir detallada la relación de los productos que se trasfiere. También se observa del asiento Nº 04, que se está utilizando la cuenta de ingresos 70 Ventas, y esto es en razón de que se están trasfiriendo los bienes y conjuntamente con ella los riesgos y beneficios; en ese sentido, en el presente período, el importe de S/. 50,420 formará parte de los ingresos netos del presente período con fines de determinar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. La emisión de la NC 001-0000100 no sólo servirá para regularizar la F/. 001-0002020 (el ingreso diferido), sino que también permitirá neutralizar el efecto del IGV del presente mes, por cuanto dicho impuesto ya se pagó en la fecha en que se produjo el adelanto o anticipo. IGV F/. 001-0002080 <-> IGV NC 001-0000100 IGV a Pagar 9,580 -9,580 0 La F/. 001-0002080, emitida por la primera entrega, será cancelada con la NC 001-0000100 tal como se aprecia en el asiento contable Nº 06. Fecha 10.06.05. En esta fecha se produce la segunda entrega de bienes por un precio de venta de S/. 90,000 (incluye IGV), correspondiendo efectuar los siguientes asientos: Emisión de la F/. 001-0002110 por la segunda entrega de bienes 07 DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 90,000 AREA TRIBUTARIA DEBE HABER 1211 Fac. 001-0002110 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías 14,370 75,630 Emisión de la NC 001-0000101 que regularizará el saldo de la F/. 001-0002020 08 DEBE HABER 49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas Diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 N.C. 001-0000101 37,815 7,185 45,000 Cancelación de una parte de la F/. 0010002110 09 DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1214 N.C. 001-0000101 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002110 45,000 45,000 IGV a Pagar 14,370 -7,185 7,185 El asiento contable Nº 09 refleja la cancelación de una parte de la F/. 001-0002110: F/. 001-0002110 <-> NC 001-0000101 Saldo F/. 001-0002110 10 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002160 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías DEBE HABER 19,160 90,000 -45,000 45,000 Fecha 10.07.05. En esta fecha se produce la tercera entrega de bienes por un precio de venta de S/. 120,000 (incluye IGV), correspondiendo efectuar el siguiente asiento: 6.1 Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) RTF Nº 3304-5-2003 (13.06.03) 100,840 Comentarios: En esta tercera entrega, sólo corresponde la emisión de la factura detallando los bienes transferidos; asimismo, ya no es correspondiente la emisión de NC alguna por cuanto la factura emitida en la fecha de la recepción del anticipo ya fue regularizada en la primera y segunda entrega. El valor de venta es ingreso del mes, el cual formará parte del total de los ingresos netos para fines de determinar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Fecha 09.09.05. En esta fecha se produce la cuarta y última entrega de bienes por un precio de venta de S/. 30,000 (incluye IGV), correspondiendo efectuar los siguientes asientos: 11 DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002190 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV - Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías 30,000 «No es de aplicación para el caso del Impuesto General a las Venta el criterio de lo devengado, donde la obligación tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artículo 4º de la Ley». RTF Nº 4324-5-2002 (26.07.02) «Los montos entregados antes que el bien, tratándose de venta de bienes muebles, originarán el nacimiento de la obligación tributaria, en la fecha y por el monto recibido». 6.2 Informe emitido por la SUNAT Informe Nº 010-2004-SUNAT/2B0000 (29.01.04) «Establece que aún cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los bienes vendidos, haya nacido la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas así como la obligación de emitir comprobante de pago; el depósito de la detracción correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta deberá efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes». 4,790 25,210 Cancelación del saldo de la operación por parte del adquiriente 12 ron siendo emitidas en las entregas parciales de bienes y que quedaron pendientes de cancelación. 6. Algunas RTFs e Informes relacionados al tema 120,000 Emisión de la F/. 001-0002190 por la cuarta entrega de bienes (final) Comentarios: Al igual que en la primera entrega, debe emitirse comprobante de pago detallando los bienes que están siendo trasferidos; aisimismo, la operación debe reconocerse como ingreso equivalente al valor de venta de los bienes de la presente operación, el mismo que formará parte de los ingresos netos del presente período a fin de determinar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. El importe de la NC 001-0000101 es emitida por el saldo que queda por regularizar de la F/. 001-0002020; aismismo, el importe del IGV incidirá tan sólo en una parte de la factura emitida en el presente período. IGV F/. 001-0002110 <-> IGV NC 001-0000101 Emisión de la F/. 001-0002160 por la tercera entrega de bienes DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 195,000 101 Caja 12 CLIENTES 195,000 121 Facturas por Cobrar 1211 Fac. 001-0002110 45,000 1211 Fac. 001-0002160 120,000 1211 Fac. 001-0002190 30,000 Comentarios: Corresponde emitirse el comprobante de pago por los bienes que están siendo transferidos; siendo el íntegro del valor de venta de los mismos en un ingreso a considerarse en el cálculo del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. El asiento contable Nº 12 refleja la cancelación del saldo de las facturas que fue- 7. Parte Final En la definición trascrita en la parte introductoria, se hace referencia a la restitución del pago anticipado, situación que es apreciada en el artículo 1534º del Código Civil cuando manifiesta que si el bien no llega a existir, el dinero recibido anticipadamente deberá ser devuelto a la compradora por no haberse producido la prestación, situación que refleja que la recepción del ingreso de fondo, no tiene la naturaleza de devengado. A lo expresado, se debe agregar que el texto de la ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 20º establece como regla básica en cuanto a la Renta Bruta, de que esta se encuentra constituida por el conjunto de ingresos que se obtenga en el ejercicio, los cuales en operaciones de enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes enajenados; costo computable que no es aún determinado en un bien futuro, situación que obliga a diferir los ingresos hasta que los referidos costos sean conocidos. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 07 I 1-11 I ASESORÍA APLICADA Asesoría Aplicada A S E S O R I A C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. ¿SE DEBE AJUSTAR EL ACTIVO FIJO QUE ES ENAJENADO? PROCEDENCIA: LIMA Consulta: Una empresa realizó la enajenación de una máquina textil en el mes de mayo de 2005 por el valor de S/. 11,900. Nos consulta si en el momento de la enajenación del activo fijo se debió ajustar dicho bien por efectos de la inflación. A P L I C A D A Solución: De acuerdo a lo establecido en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta, la enajenación de los bienes que conforman el activo fijo de una empresa se realiza al valor de mercado o transacción según se detalla a continuación: «Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. ( ) 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación(1).» P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Ahora bien, en el presente caso, como la enajenación del bien no es frecuente en las actividades de la empresa, resulta claro que para efectos de considerar el valor de la transferencia, se tomará el valor de tasación. De otro lado, con relación al costo computable de los bienes enajenados, debemos indicar que de conformidad con el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho costo se determina de acuerdo a lo siguiente: «Artículo 20°.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que (1) El subrayado es nuestro. 1-12 INSTITUTO hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. (...) Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria»(2) De lo anterior podemos advertir que la norma relacionada al costo computable hace referencia expresa a las normas de ajuste por inflación a efectos de determinar el costo computable del activo fijo enajenado por la empresa. En ese sentido, nos remitiremos a lo que indica el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 797, norma que aprueba el ajuste por inflación con incidencia tributaria, que establece lo siguiente: «Artículo 6°.- Para efecto de la determinación de la renta bruta, el costo computable de los bienes que enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste será el determinado de conformidad con las normas del presente Decreto Legislativo y del Reglamento aprobado por Decreto Supremo.» Por lo expuesto, podemos establecer que la empresa debería considerar el ajuste por inflación para efectos de determinar el costo computable de la enajenación de los bienes del activo fijo, sin embargo, de acuerdo a la Ley Nº 28394, se suspende la aplicación del régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797, a partir del ejercicio gravable 2005, razón por la cual en caso de la enajenación de un bien que comprende el activo fijo de la empresa en el mes de mayo de 2005, no se procederá a realizar el ajuste por inflación del activo fijo. Caso Práctico La empresa «Europa S.A.» en el mes de mayo realizó la enajenación de una máquina textil por el valor de S/. 10,000 más IGV, a continuación se muestra los siguientes datos: Valor de la Maquinaria: Depreciación Acumulada: Se pide realizar los asientos contables para el registro de la operación: x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenación de IME 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación de IME. 8,000 (2) El subrayado es nuestro. DE S/. 90,000 S/. 82,000 INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO 82,000 x DEBE HABER 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria 06/05 Para dar de baja la maquinaria depreciada para su posterior venta 90,000 x 12 CLIENTES 11,900 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 4011 IGV 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 10,000 762 Enajenación de IME 06/05 Por la venta de la maquinaria depreciada en el mes de mayo. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el cobro de la factura producto de la venta del activo fijo totalmente depreciado. 11,900 11,900 Normas relacionadas: Artículo 20º y 32º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04). Artículo 6º del D. Leg. Nº 797 Normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria. (31.12.95) Artículo 1º de la Ley Nº 28394 Ley que suspende la aplicación del ajuste por inflación de los estados financieros para efectos tributarios. (23.11.04) 2. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA LEGALIZAR UN NUEVO REGISTRO DE COMPRAS UNA VEZ TERMINADO EL ANTERIOR? PROCEDENCIA: LIMA Consulta: Una empresa completó su registro de compras en el mes de marzo del presente año y en ese sentido necesita proceder a legalizar un nuevo registro de compras. Como consecuencia de ello, nos consulta ¿Cuál es el plazo máximo para poder legalizar un nuevo registro de compras sin incurrir en ninguna infracción? Solución: La Resolución de Superintendencia N° 078-98-SUNAT, en relación al plazo máximo de atraso de los Libros y Registros Contables indica lo siguiente: «Artículo 1°.- Los libros de contabilidad y los libros y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se detallan a continuación y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrán tener un atraso mayor al establecido en los numerales siguientes para el registro de sus operaciones: ( ) 2) Diez (10) días hábiles, tratándose del Registro de Compras. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.» AREA TRIBUTARIA «Artículo 19.- REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes requisitos formales: (...) c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.» Artículo 10° numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV: «Artículo 10°.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán a lo siguiente: 3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como, las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen.» El plazo de legalización del Registro de Compras es de 10 días hábiles, plazo que está en función al plazo máximo de atraso de dicho registro. Sin embargo, debemos tomar en cuenta que si estamos hablando de operaciones de compra realizadas en el mes de abril para tener derecho al uso del crédito fiscal el registro deberá estar legalizado a más tardar hasta el último día de dicho mes por cuanto es requisito que las operaciones hayan sido anotadas en el mes en el que éstos se realicen. Normas relacionadas: Numeral 1 del Artículo 175º del D.S. Nº 13599-EF TUO del Código Tributario (19.08.99). Articulo 1º de la R.S. 078-98/SUNAT - Establecen plazos máximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar libros de contabilidad u otros y registros. (20.08.98) Inciso c) del Artículo 19º del D.S. Nº 055-99EF TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) Numeral 3 del Artículo 10° del D.S. Nº 13696-EF - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96) 3. ¿CUÁL ES EL MOMENTO PARA ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO EN EL CASO DE MERCADERÍAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIÓN? PROCEDENCIA: LIMA Consulta: Una empresa entregó mercaderías en consignación mediante una guía de remisión, después de dos semanas el consignatario realizó la venta de dichas mercaderías. La empresa nos consulta ¿En qué momento debe realizar la emisión del comprobante de pago por la venta de mercaderías? Solución: Con relación a la venta en consignación, las normas tributarias establecen un tratamiento especial, el cual detallaremos a continuación: El artículo 3º numeral 2 inciso a) del Reglamento del IGV, con relación al nacimiento de la obligación tributaria, establece lo siguiente: «Artículo 3º.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente: ( ) 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL. En los siguientes casos la obligación tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación. En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.» Del párrafo anterior se desprende que el nacimiento de la obligación tributaria para el IGV se produce en el momento en el que el consignatario vende los bienes en consignación o los utiliza para consumo interno. Por otro lado, con relación a la emisión de comprobantes de pago, el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece lo siguiente: «Artículo 5°.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe me- diante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 174° del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que se realice la operación.» Por lo anterior, se concluye que el consignador emitirá una factura en el plazo de 9 días hábiles después que el consignatario haya realizado la venta de las mercaderías en consignación o la haya utilizado las mismas; toda vez que el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento de la emisión del comprobante de pago o en la percepción del ingreso, lo que ocurra primero. Caso Práctico La empresa «Ganadores S.A.C.» dedicada a la importación y comercialización de computadoras, entrega un lote de éstas en consignación a la empresa «Amigos S.A.», que se encarga de la distribución y venta de equipos informáticos, por un un valor de venta de S/. 100,000. El acuerdo entre ambas empresas consiste en el pago de una comisión por parte del consignador sobre el 12% del valor de venta de las mercaderías entregadas en consignación. La empresa «Amigos S.A.» en el mes de mayo realiza la liquidación de las mercaderías vendidas y el respectivo pago al consignador, el cual se muestra en el cuadro adjunto: Valor de Venta Comisión 12% S/.40,000.00 S/. 4,800.00 Notas: La comisión es del 12% del valor de venta, también puede ser sobre el precio de venta, depende del contrato. El pago del consignatario se realiza deduciendo de la factura la comisión de venta. 1. Empresa «Ganadores SAC» - El Consignador 1.1 Entrega de bienes al Consignatario (Guía de Remisión) x DEBE HABER 01 CONSIGNATARIO 100,000.00 011 Amigos SA 02 MERCADERÍAS ENTREG. EN CONSIGNACIÓN 100,000.00 021 Computadoras 02/05 Por la entrega de mercaderías la empresa «Amigos SA» en consignación por el valor de S/. 100,000. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Podemos apreciar que el plazo máximo de legalización del Registro de Compras será de diez (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo, debiendo ser dicho plazo contado desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. No obstante, lo anterior se deberá tomar en cuenta que para tener derecho a la utilización del crédito fiscal de acuerdo al artículo 19° de la Ley del IGV y al artículo 10° de su reglamento, las operaciones de compra deberán encontrarse anotadas en el mes en las que se realizaron dichas compras, por lo que dicho registro también deberá ser legalizado en el mismo mes, según se puede apreciar a continuación: Artículo 19º inciso c) de la Ley del IGV: I 1-13 I ASESORÍA APLICADA 1.2 Factura de Venta al Consignatario (Según Liquidación de Venta) x DEBE HABER 12 CLIENTES 47,600.00 121 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 4011 IGV 70 VENTAS 40,000.00 701 Computadoras 25/053 Por la venta de mercaderías en consignación según Liquid. de Venta por S/. 40,000 x 69 COSTO DE VENTAS 691 Computadoras 20 MERCADERÍAS 201 Computadoras 25/05 Por el costo de ventas de la mercadería vendida en consignación. 25,000.00 25,000.00 x 02 MERCADERÍAS ENTREG. EN CONSIGNACIÓN 40,000.00 021 Computadoras 01 CONSIGNATARIO 40,000.00 011 «Amigos SA» 25/08 Por la reclasificación de las cuentas de orden por las ventas de mercaderías entregadas en consignación realizada por parte del Consignatario. 1.3 Factura del Consignatario (Comisión de Venta) x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,800.00 632 Comision 40 TRIBUTOS POR PAGAR 912.00 4011 IGV 42 PROVEEDORES 5,712.00 421 Facturas por Pagar 25/05 Por la comisión de venta de las mercaderías en consignación, según Liquidación de Venta. 1.4 Cobranza de la venta realizada por el Consignatario P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 41,888.00 104 Cuentas Corrientes 42 PROVEEDORES 5,712.00 421 Facturas Por Pagar 12 CLIENTES 47,600.00 121 Facturas por Cobrar 25/05 Por la cobranza de la factura y el pago de la comision de venta al consignatario. Normas relacionadas: Numeral 1 del artículo 5º de la R.S. Nº 007-99/ SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago (24.01.99) Inciso a) del Numeral 2 del artículo 3° del D.S. Nº 136-96-EF - Reglamento de la Ley del IGV (31.12.96) 1-14 INSTITUTO DE 4. ¿ES POSIBLE HACER EL PAGO DE LAS COSTAS PROCESALES CON EL LOS FONDOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DE DETRACCIONES? PROCEDENCIA: LIMA Consulta: Una empresa nos consulta si resulta factible disponer de los fondos depositados en la cuenta del Banco de la Nación por concepto de detracciones a fin de proceder a la cancelación de las costas originadas en un procedimiento de cobranza coactiva. Solución: En aplicación del artículo 117° del Código Tributario, dentro del procedimiento de ejecución coactiva, el ejecutado esta obligado al pagar a la Administración las costas y gastos originados en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva. Por su parte el inciso e) del artículo 115° del Código Tributario establece como deuda exigible en cobranza coactiva las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva. Ahora bien, El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante SPOT). Decreto legislativo N° 940, cuyo Texto Único Ordenado se encuentra regulado mediante Decreto Supremo N° 155-2004-EF, establece en su artículo 2° que dicho sistema tiene por finalidad generar fondos para el pago, entre otros, conceptos de las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido. «Artículo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de: a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. b ) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artículo 115 del Código Tributario. 2.2 La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artículo 8°» Adicionalmente, el artículo 24° de la Resolución de Superintendencia N° 183(1) El subrayado es nuestro. INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO 2004/SUNAT que establece la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, sobre este mismo punto señala que los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 940. Por lo expuesto, podemos concluir que sí resulta procedente que el titular de la cuenta efectúe el pago de las costas procesales utilizando los depósitos correspondientes a las detracciones efectuadas. A continuación, mostramos un asiento contable modelo, para el pago de las costas procesales utilizando los fondos depositados en el Banco de la Nación por concepto de las detracciones practicadas. Contabilización: x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcionales 6691 Costas Procesales 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Costas Procesales 06/05 Por la provisión de las costas procesales incurridas en el proceso de ejecución coactiva. DEBE HABER 100 100 x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Costas Procesales 10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restricción 1091 SPOT Banco de la Nación 06/05 Por el pago de las costas procesales con los fondos del SPOT depositados en el Banco de la Nación. 100 100 Normas relacionadas: Artículo 117º e inciso c) del artículo 115º del D.S. Nº 135-99-EF - TUO del Código Tributario (19.08.99). Artículo 2º del D. S. Nº 155-2004-EF - Aprueban Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. (14.11.04) Artículo 24º de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el D. Leg. N° 940 (15.08.04) AREA TRIBUTARIA I Conozca cómo encontrar las Partidas Arancelarias en la Página Web de la SUNAT E n la presente sección abordaremos de manera práctica el tema de cómo encontrar las partidas arancelarias en la página web de la SUNAT, ello con el fin de poder ubicar de una manera rápida y confiable las partidas arancelarias que estuvieran afectas al Impuesto General a las Ventas (IGV), al sistema de detracciones, entre otras. Asimismo, brindaremos algunas características de las partidas arancelarias. 1. Introducción El Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías ha sido modificado por la Tercera Recomendación de Enmienda del Consejo de Cooperación Aduanera aprobada el 25 de junio de 1999 y que entró en vigencia el 01 de enero del 2002. Asimismo, la Tercera Recomendación de Enmienda a que se refiere el párrafo anterior fue recogida por la Versión Única en Español del Sistema Armonizado (Versión 2002), aprobada en noviembre de 2000 en el marco del Convenio Multilateral sobre Cooperación y Asistencia Mutua entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de América Latina, España y Portugal (Convenio de México). Por esta razón, mediante Decisión 507 del 22 de junio de 2001, la Comisión de la Comunidad Andina aprobó el nuevo Texto Único de la Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA) que incorpora las modificaciones antes señaladas y que adecua la NANDINA a la Versión Única en Español. En ese sentido, fue necesario poner en vigencia un nuevo texto del Arancel de Aduanas que incorpore los cambios antes indicados. Así mediante Decreto Supremo Nº 239-2001-EF, publicado el 29 de diciembre de 2001, se aprobó el Nuevo Arancel de Aduanas, vigente desde el 01 de enero de 2002. 2. La Partida Arancelaria Antes de efectuar cualquier operación de compra-venta internacional debemos determinar el régimen de comercio, para ello necesitamos conocer la partida arancelaria, el país de origen (importación) y el país de destino (si es exportación) del bien que se comercializa. La partida arancelaria es un número que clasifica las mercancías. Clasificar arancelariamente una mercancía es asignarle uno de los códigos de la NANDINA. Finalidad de las Partidas Arancelarias Si usted clasifica correctamente las partidas arancelarias: Características de la NANDINA El Código numérico de la NANDINA está compuesto de ocho (8) dígitos: Pagará el importe exacto de los derechos arancelarios y del IGV que le corresponda. Permitirá la buena gestión de las restituciones de derechos arancelarios (drawback). Comprobará si necesita una licencia o permiso para la importación o la exportación de los productos. Los dos primeros identifican el Capítulo; Al tener cuatro dígitos se denomina Partida; Con seis dígitos subpartida del Sistema Armonizado y Los ocho dígitos conforman la subpartida subregional. Si usted clasifica incorrectamente: Las mercancías se identificarán en la NANDINA haciendo referencia a los 8 dígitos del código numérico que corresponda. Si una subpartida del Sistema Armonizado no se ha subdividido por necesidades comunitarias, los dígitos sétimo y octavo serán ceros. Puede acarrearle la imposición de una sanción. Sus mercancías pueden quedar retenidas en la Aduana o incluso pueden tener que ser reexpedidas a otro lugar o caer en abandono. El responsable legal de que la clasificación de sus mercancías sea correcta es usted como importador o exportador, aun cuando utilice a un agente de aduanas como representante ante la aduana. 4. Estructura del Arancel de Aduanas del Perú El Arancel de Aduanas del Perú ha sido elaborado en base a la NANDINA, con la inclusión de subpartidas adicionales de conformidad a la facultad otorgada por el artículo 4° de la Decisión 249 de la Comisión de la Comunidad Andina. Los desdoblamientos se han realizado agregando dos cifras al Código numérico de la NANDINA, por lo que ningún producto se podrá identificar en el Arancel de Aduanas sin que sean mencionadas las diez cifras; denominándose SUBPARTIDA NACIONAL. La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la siguiente estructura: 3. La Nandina La NANDINA constituye la Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina y está basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías. La NANDINA comprende las partidas, subpartidas correspondientes, Notas de Sección, de Capítulo y de Subpartidas, Notas Complementarias, así como, las Reglas Generales para su interpretación. 1º 2º 3º 4º 1º 1º 1º 1º 1º 2º 2º 2º 2º 2º 3º 3º 3º 3º 4º 4º 4º 4º DÍGITOS 5º 6º 5º 5º 5º 6º 6º 6º 7º 7º 7º 8º 8º 8º 5. Reglas para la Aplicación del Arancel de Aduanas Todas las mercancías que sean importadas al Perú estarán sujetas al pago de los derechos señalados en la correspondiente subpartida nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquéllas comprendidas en regímenes especiales de importación establecidos por ley o en virtud de Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debiéndose cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al régimen de importación. Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carácter ad-valorem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancías, determinado de conformidad con el Sistema de Valoración vigente. El pago de los derechos liquidados sobre el valor de las mercancías se efectuará T R I B U T A R I A S 9º 9º 10º 10º DENOMINACIÓN Capítulo Partida del Sistema Armonizado Subpartida del Sistema Armonizado Subpartida NANDINA Subpartida nacional conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias. 6. Cómo encontrar Partidas Arancelarias en la Página Web de la SUNAT A continuación, mostraremos la forma de encontrar partidas arancelarias a través de la página web de la SUNAT. Caso Práctico N° 1 Búsqueda de una Partida Arancelaria por número: Paso 1: Ingresemos a la página web de la SUNAT, www.sunat.gob.pe Paso 2: Hacemos un click, en el vínculo «Operatividad Aduanera» A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 C.P. Marco Roca Peña Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial H E R R A M I E N T A S 1-15 I HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Quejas y Sugerencias Central de consultas Centros de Servicios al Contribuyente Material de Charlas Padrones Charlas y Seminarios Dependencias de la SUNAT a nivel nacional Realice sus consultas en temas de Aduanas TUPA 2005 Contáctese con el Webmaster de SUNAT PDT... descárguelo aquí ¿Cómo se presenta y Paga su Declaración por Internet? Tipo de Cambio Contribuyentes no habidos Calculadora Tributaria Directorio de Cabinas de Internet Entidades Públicas con deudas de contribuciones sociales Nota Tributaria Tutores y Demos Enlaces de interés Normas Nuevo RUS y RER Bancarización ITF Customs Information Mapa del Sitio Buscador ADUANAS TRIBUTOS INTERNOS ORIENTACIÓN ADUANERA Cómo llenar una DUA Menaje de casa procedente del extranj. Importación/Exportación [...] ORIENTACIÓN TRIBUTARIA Cronogramas Imprentas SOL Régimen de Percepciones-IGV venta interna de bienes Sistema de Detracciones Sorteo de Comprobantes Sección ESSALUD y ONP [...] Aumentan Recaudación Aduanera y Eficiencia en Control del Despacho de Mercancías (20 Abr) OPERATIVIDAD ADUANERA Estado de Envíos click Teledespacho Web Estado de Levante de una DUA Manifiesto de Carga Pago Electrónico Agentes de Aduana Descarga de Información por partida Fichas Electrónicas Liquidación en Cobranza [...] ARANCELES Y VALORES EN ADUANA Transacc. Declaradas ante Aduanas Cartillas de Valores Tratamiento arancelario Mercancías restringidas [...] EVENTO DE COMERCIO EXTERIOR Foro de Comercio Exterior 1°Evento-Presentación Virtual Paso 3: A continuación aparece una nueva ventana, con varias recuadros, en la cual seleccionaremos el recuadro denominado «Información en Línea» haremos un clic en el vínculo «Una Partida (Arancel)» OPERATIVIDAD ADUANERA SUNAT OPERAC. EN LÍNEA - SOL Obtenga acceso a SOL Consulta de RUC Validación de comprobantes de pago Consulta de Presentación de Declaraciones Juradas Verificación de Pagos Extracto de declaraciones y pagos [...] MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO PDT Pago Fácil Formularios Declaración y Pago en Línea [...] Aplicación del IDV por P.A. Una DUA Un Expediente Una Aduana País origen/destino Un Exportador Un Importador Una Partida (Movimiento) Una Partida (Arancel) Un fraccionamiento click Paso 4: Seguidamente, aparecerá una nueva ventana donde se colocará en el recuadro en blanco la partida arancelaria que queremos buscar y después hacemos click en consultar: TRATAMIENTO ARANCELARIO POR SUBPARTIDA NACIONAL Retroceder | Inicio Ingrese la partida XXXXXXXXXX X es una de las 10 cifras de subpartida nac. no considere puntos CÓDIGO: Noticias anteriores... LEY 27083 - Inscripción (Nuevo) Se amplia plazo de acogimiento de pagos del AAIR hasta el 31/05/2005 (Nuevo) Nueva versión 2.4 del PDT Notarios (Nuevo) Curso de Capacitación para Asistentes de Orientación e Informático - Lima (Nuevo) Relación de personas naturales que serán inscritas de oficio Impuesto Temporal a los Activos Netos Como cambiar su Clave de Acceso a SOL Avisos Electrónicos Comunicados aduaneros Resultados de la búsqueda SECCIÓN: II PRODUCTOS DEL REINO VEGETAL CAPÍTULO: 7 HORTALIZAS, PLANTAS, RAÍCES Y TUBÉRCULOS ALIMENTICIOS 07.05 Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (Cichorium spp.), frescas o refrigeradas. 0705.11.00.00 - - Repolladas 0705.19.00.00 - - Las demás 0705.21.00.00 - - Endibia "witloof" (Cichorium intybus var foliosum) 0705.29.00.00 - - Las demás 07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados. 0706.10.00.00 - Zanahorias y nabos 0706.90.00.00 - Los demás 07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados INFORMACIÓN EN LÍNEA Notas de Prensa... - Achicorias, comprendidas la escarola y la endibia: MEDIDAS IMPOSITIVAS PARA LAS MERCANCÍAS DE LA SUBPARTIDA NACIONAL 0706.10.00.00 ESTABLECIDAS PARA SU INGRESO AL PAIS P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 ó Ingrese la descripción de un producto sin tilde ni puntuaciones DESCRIPCIÓN: Consultar Ejemplo: A continuación, procederemos a buscar la partida 0706100000 1-16 TRATAMIENTO ARANCELARIO POR SUBPARTIDA NACIONAL Retroceder | Inicio Ingrese la partida XXXXXXXXXXX es una de las 10 cifras de subpartida nac. no considere puntos CODIGO: 070610000 ó Ingrese la descripción de un producto sin tilde ni puntuaciones DESCRIPCIÓN INSTITUTO DE click Consultar INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO TIPO DE PRODUCTO Gravámenes Vigentes Valor Ad / Valorem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promoción Municipal Derecho Especificos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida: 12% 0% 0% 0% N.A. N.A. 2% 0% KG N.A.: No es aplicable para esta subpartida I AREA TRIBUTARIA OTROS REQUISITOS PARA LA COMERCIALIZACIÓN CON OTROS PAISES Correlaciones Convenios Restricciones Descr. Mínimas Ejemplo: A continuación, procederemos a buscar mediante la descripción de la partida el producto papa. TRATAMIENTO ARANCELARIO POR SUBPARTIDA NACIONAL Retroceder | Inicio Ind. Criterios Ingrese la partida XXXXXXXXXXX es una de las 10 cifras de subpartida nac. no considere puntos CODIGO: click Caso Práctico N° 2 OPERATIVIDAD ADUANERA INFORMACIÓN EN LÍNEA Aplicación del IDV por P.A. Una DUA Un Expediente Una Aduana País origen/destino Un Exportador Un Importador Una Partida (Movimiento) Una Partida (Arancel) Un fraccionamiento Paso 4: Seguidamente, aparecerá una nueva ventana donde se colocará en el recuadro en blanco la descripción de la partida arancelaria que queremos buscar y después hacemos click en consultar: TRATAMIENTO ARANCELARIO POR SUBPARTIDA NACIONAL Retroceder | Inicio Ingrese la partida XXXXXXXXXX X es una de las 10 cifras de subpartida nac. no considere puntos CÓDIGO: ó Ingrese la descripción de un producto sin tilde ni puntuaciones DESCRIPCIÓN: Consultar Ingresando los datos solicitados obtendrá la información concerniente al tratamiento arancelario que recibe la mercancía, los cuales corresponden a las medidas económicas, fiscales o de diversa índole que adopta el Gobierno Central para determinado bien. Podrá visualizar los tributos, requisitos, prohibiciones, restricciones o los tratados y convenios a los que se sujeta la mercancía para su nacionalización, así como los requisitos, restricciones o prohibiciones para su exportación. También es posible consultar las Notas Explicativas del Sistema Armonizado, el Indice de Criterios para la Clasificación de Mercancías de la Organización Mundial de Aduanas, así como el Indice Nacional de Criterios compuesto por una recopilación de las Resoluciones de Intendencia que le dan un carácter legal en el Perú a las clasificaciones efectuadas por la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera, las mismas que son de aplicación obligatoria para todas las Intendencias de Aduana de la República. La clasificación arancelaria oficial es otorgada solamente por la Superintendencia Nacional de Aduanas en el territorio nacional. Asimismo toda clasificación arancelaria debe ser realizada por un especialista en el tema. Las correlaciones que muestran los detalles de la subpartida nacional son UNICAMENTE REFERENCIALES y se denominan TEÓRICAS, pues obedecen a un criterio propio para su obtención, las mismas que ofrecerán tan solo una gama de posibilidades para la clasificación de la mercancía. Los productos que se presentan asociados a determinada subpartida nacional con alguna restricción o prohibición tienen el carácter de REFERENCIAL, debiéndose remitir a las normas que originan la restricción o prohibición del bien. papa Consultar Resultados de la búsqueda RELACION DE SUPARTIDA NACIONAL N° de Partida Descripción de Partida 0701.10.00.00 0710.10.00.00 Papas (patatas) para siembra, frescas o refrigeradas Papas (patatas), aunque esten cocidas en agua o vapor, congeladas Papayas frescos Harina, sémola y polvo de papa Copos, granulos y «pellets» de papa Fécula de papa (patata) Papas (patatas) congeladas Papas (patatas) preparadas o conservadas, sin congelar Papayas preparadas o conservadas Jugo de papaya Papaina Las demás papas (patatas), frescas o refrigeradas 0807.20.00.00 1105.10.00.00 1105.20.00.00 1108.13.00.00 2004.10.00.00 2005.20.00.00 2008.99.20.00 2009.80.11.00 3507.90.30.00 0701.90.00.00 A continuación, procederemos a realizar un click en el primer producto para conocer la descripción del mismo: SECCIÓN: II PRODUCTOS DEL REINO VEGETAL CAPÍTULO: 7 HORTALIZAS, PLANTAS, RAÍCES Y TUBÉRCULOS ALIMENTICIOS 0701.10.00.00 0701.90.00.00 07.02 0702.00.00.00 - Para siembra - Las demás Tomates frescos o refrigerados. Tomates frescos o refrigerados MEDIDAS IMPOSITIVAS PARA LAS MERCANCÍAS DE LA SUBPARTIDA NACIONAL 0701.10.00.00 ESTABLECIDAS PARA SU INGRESO AL PAIS TIPO DE PRODUCTO Gravámenes Vigentes Valor Ad / Valorem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promoción Municipal Derecho Especificos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida: 0% 0% 0% 0% N.A. N.A. 2% 0% KG N.A.: No es aplicable para esta subpartida OTROS REQUISITOS PARA LA COMERCIALIZACIÓN CON OTROS PAISES Correlaciones Convenios Restricciones Descr. Mínimas Ind. Criterios Como hemos podido apreciar, a través de la página web de la SUNAT, podemos encontrar las partidas arancelarias aprobadas por la NANDINA, así como, una breve descripción de la misma. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Búsqueda de una Partida Arancelaria por Descripción Paso 1: Ingresemos a la página web de la SUNAT, www.sunat.gob.pe Paso 2: Hacemos un click, en el vínculo «Operatividad Aduanera» Paso 3: En la presente ventana, seleccionaremos el recuadro denominado "Información en Línea" haremos un click en el vínculo "Una Partida (Arancel)" ó Ingrese la descripción de un producto sin tilde ni puntuaciones DESCRIPCIÓN 1-17 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Procedimiento de Devolución de Retenciones del Impuesto General a las Ventas P R O C E D I M I E N T O S Dr. Henry Brun Herbozo Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. Marco Normativo Artículos 38º, 39º y 162º del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99). Artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y modificatorias, Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de agentes de retención (19.04.02). Resolución de Superintendencia N° 0552003/SUNAT, Precisa aplicación de artículo 11° de la resolución que estableció Régimen de Retenciones del IGV aplicable a proveedores (01.03.03). Procedimiento N° 16 - Devolución de pagos indebidos o en exceso - Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 12-2005-EF (27.01.05). T R I B U T A R I O S P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 2. Introducción Como se recordará, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/ SUNAT se estableció el Régimen de Retenciones del IGV, el cual constituye una de las medidas administrativas dictadas por la SUNAT orientadas a asegurar el pago del Impuesto General a las Ventas mediante un mecanismo de pago adelantado de dicho impuesto. A través de este régimen los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deben cumplir con retener parte del precio de venta de la operación, para su posterior entrega a la Administración Tributaria. A su vez, los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido del IGV contra el impuesto que le corresponda pagar en cada período. En efecto, conforme al artículo 11° de la Resolución de Superintendencia Nº 0372002/SUNAT, el proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración y si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria. Asimismo, dicho artículo establece la posibilidad de que el proveedor pueda solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concep- 1-18 INSTITUTO DE to en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos, de acuerdo al procedimiento que a continuación pasamos a detallar. 3. Descripción del Procedimiento El procedimiento de devolución de las retenciones no aplicadas del IGV se enmarca dentro de la regulación del procedimiento de devolución de pagos indebidos o en exceso, regulado en el Procedimiento Nº 16 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, lo cual supone, como en toda solicitud de devolución, la facultad de la SUNAT de realizar una fiscalización previa antes de determinar la procedencia de la devolución. Además de los requisitos contenidos en el procedimiento de devolución de pagos indebidos o en exceso del TUPA de SUNAT, para solicitar la devolución de las retenciones del IGV, se deberán cumplir algunos requisitos adicionales señalados expresamente en la norma que regula el régimen de retenciones del IGV, tales como: El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. Cabe señalar que en el caso de operaciones por las cuales no se debió haber efectuado la retención, para que proceda la devolución de las retenciones no aplicadas resulta necesario que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del proveedor y el agente de retención hubiera efectuado el pago respectivo(1). Una vez presentada la solicitud de devolución se deberá dejar de arrastrar para el período siguiente el monto de retenciones no aplicadas en la declaración determinativa del IGV (PDT IGV Renta Mensual 0621) que consta en la última declaración presentada. A continuación, detallaremos los pasos y requisitos a seguir para iniciar el procedimiento encaminado a la devolución de las retenciones del IGV no aplicadas. (1) De conformidad con el Artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 055-2003/SUNAT, de fecha 01.03.03, se precisa que lo establecido en el artículo 11º de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, referido a la deducción y devolución de las retenciones del IGV resulta de aplicación en los casos en que se hubieran efectuado retenciones sin considerar la excepción de la obligación de retener o las operaciones excluidas de la retención establecidas en los artículos 3° y 5° de la citada Resolución, respectivamente, siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del Proveedor y el agente de retención hubiera efectuado el pago respectivo. INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO 4. Requisitos para iniciar el Procedimiento Presentar: Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución» debidamente firmado por el deudor tributario, señalando el período(2) y tributo por el que se solicita devolución. Escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente: a) El tributo y el período por el que se solicita devolución. b) Código y número de orden del formulario en el cual efectúo el pago o la determinación del saldo a favor, así como, la fecha de éste. c) El cálculo del pago en exceso. d) Los motivos o circunstancias que originaron el pago en exceso. e) Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten los pagos en exceso por los cuales solicita devolución, es decir, se deberá presentar copia de las declaraciones determinativas del IGV y, de ser el caso, copia de los Comprobantes de Retención. Asimismo, se establece que se deberá poner a disposición de la SUNAT, cuando ésta lo solicite, la documentación y registros contables correspondientes. Si el trámite es realizado por un tercero, el mismo deberá presentar carta poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente, la que además permitirá realizar los trámites vinculados y necesarios para llevar a cabo el procedimiento. 5. Área en donde se inicia el trámite La solicitud de devolución deberá ser presentada en la Sección de Servicios al Contribuyente de acuerdo al siguiente detalle: Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (PRICOS NACIONALES), en la sede de la Intendencia. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima: 1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. 2. Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de Servicios al Contribuyente en la pro(2) Se deberá consignar como período tributario, el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas por dicho período. AREA TRIBUTARIA 8. Modelo de Solicitud de Devolución 6. Plazo para resolver la Solicitud Las solicitudes de devolución deben ser resueltas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles(3) contados a partir de la fecha de su presentación. Es importante resaltar que esta solicitud de devolución se encuentra sujeta a silencio administrativo negativo, es decir, transcurrido antes indicado sin que exista un pronunciamiento de la Administración Tributaria, se entenderá denegada la solicitud, ante lo cual el deudor tributario podrá: Considerar denegada su solicitud, y presentar un medio impugnatorio, o Esperar un pronunciamiento expreso de la SUNAT. 7. Conclusión del Procedimiento El procedimiento de devolución concluirá con la emisión de una resolución administrativa, determinando cualquiera de los siguientes resultados: PROCEDENTE: cuando el monto determinado es igual al monto solicitado. PROCEDENTE EN PARTE: cuando el monto determinado es menor al solicitado. IMPROCEDENTE: cuando se determina la inexistencia del monto solicitado. DENEGADA: cuando no cumple con presentar documentación sustentatoria, teniendo el solicitante la facultad de volver a iniciar el procedimiento. (3) Este plazo máximo se encuentra regulado en el artículo 32° del Decreto Supremo N° 126-94-EF. 9. Modelo de Formulario 4949 debidamente llenado Sumilla: Solicita devolución del IGV SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT ENVASES INDUSTRIALES S.A., identificado con RUC Nº 20114735451, con domicilio fiscal ubicado en calle Libertad Nº 356, distrito de Miraflores, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General, señor Sandro Sandoval Rojas, identificado con DNI Nº 10186661, con poder inscrito en la Partida Electrónica Nº 11000156 del Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de Lima, ante usted atentamente decimos: Que, de conformidad con lo establecido por el artículo 38º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y el artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT solicitamos la devolución de las retenciones del IGV efectuadas por nuestros proveedores por un monto equivalente a S/. 10,100.00 (Diez Mil Cien Nuevos Soles con 00/100), sobre la base de los fundamentos de hecho y de derecho que señalamos a continuación: FUNDAMENTOS DE HECHO: 1. Que, nuestra empresa desde el periodo febrero de 2005 mantiene retenciones del IGV no aplicadas contra el Impuesto General a las Ventas resultante de cada uno de los periodos siguientes. 2. Es el caso que al 30.04.05 mantenemos un monto por concepto de retenciones del IGV efectuadas por nuestros proveedores equivalente a S/. 10,100.00 (Diez Mil Cien Nuevos Soles con 00/100), según apreciamos en el cuadro siguiente: Período Tributo a Saldo a Retenpagar o favor del ciones saldo a período del mes favor S/. anterior S/. S/. Retenc. de Retenciones no períodos anteriores aplicadas S/. S/. 02-2005 (11,500) 0 3,500 0 3,500 03-2005 4,500 (11,500) 6,000 3,500 9,500 04-2005 (5,000) (7,000) 600 9,500 10,100 TOTAL 10,100 3. En tal sentido, en cumplimiento de lo establecido en el articulo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 0372002/SUNAT, solicitamos la devolución del monto antes señalado toda vez que han trascurrido más de tres meses consecutivos sin que podamos aplicar las retenciones del IGV. ANEXOS: 1.A.- Copia simple del DNI del Gerente General de nuestra empresa. 1.B.- Copia simple de las declaraciones determinativas del IGV - PDT IGV Renta Mensual PDT 0621, correspondientes a los periodos enero, febrero y marzo de 2005. 1.C.- Copia simple de un total de diecisiete (17) Comprobantes de Retención, correspondientes a los periodos enero, febrero y marzo de 2005. POR TANTO: Solicito se declare fundada la solicitud de devolución presentada disponiendo la devolución de la suma de S/. 10,100.00 (Diez Mil Cien Nuevos Soles con 00/100) más los intereses moratorios devengados. Lima, 10 de mayo de 2005. _____________________________ ENVASES INDUSTRIALES S.A. Gerente General A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 vincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen. I 1-19 I TRIBUTACIÓN MUNICIPAL ¿Se vulnera el Principio de Legalidad en el caso de una Ordenanza emitida por una Municipalidad Distrital? T R I B U T A C I O N Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú 1. Introducción El 14 de marzo del 2005, se publicó en el diario oficial El Peruano la Sentencia del Tribunal Constitucional sobre la acción de inconstitucionalidad interpuesta por la Defensoría del Pueblo contra varias Ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, (MDSS) en materia de arbitrios, fundamentando su posición en que se vulnera el principio de «Legalidad» establecido en el artículo 74° de la Constitución, ya que se debe cumplir con la ratificación por la Municipalidad Provincial para que se cumpla con el principio de legalidad. El Tribunal Constitucional declaró FUNDADA la acción de inconstitucionalidad, en consecuencia, inconstitucionales varias Ordenanzas emitidas por la MDSS: M U N I C I P A L Declaró que la sentencia surte efectos a partir del día siguiente de su publicación y, por consiguiente, no habilita la devolución o compensación de pagos efectuados a consecuencia de las Ordenanzas declaradas inconstitucionales. Declaró que los términos de esta Sentencia no habilitan la continuación de procedimientos de cobranza coactiva en trámite, ni el inicio de éstos o cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las Ordenanzas declaradas inconstitucionales. P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Debido a que consideramos que estas Ordenanzas, a nuestro parecer, han cumplido, tanto con la Constitución vigente, no han violado el principio de legalidad, en esta oportunidad vamos a revisar algunos conceptos. 2. Posición de la Defensoría del Pueblo La Defensoría del Pueblo con fecha 16 de julio del 2004 interpone demanda de inconstitucionalidad contra diversas Ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, alegando que las mismas vulneran los principios tributarios de legalidad (no ratificación por Ordenanza provincial y aplicación retroactiva de la ley), no confiscatoriedad y capacidad contributiva; y asimismo, porque utilizan criterios prohibidos para la determinación del importe a pagar por concepto de arbitrios. La Defensoría del Pueblo, mediante esa acción de inconstitucionalidad contra diversas Ordenanzas de la MDSS que establecieron el pago de arbitrios por concepto de Serenazgo, Limpieza Pública, Parques y Jardines, para los períodos fiscales 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003 y 2004, solicita al Tribunal Constitucional la revisión constitucional de las mismas, básicamente por lo siguientes argumentos: i) Respecto a la impugnación de Ordenanzas ya derogadas, demanda el pronunciamiento del Tribunal Constitucional, debido a que los efectos de las mismas aún perviven en el tiempo, ii) La Muni- 1-20 INSTITUTO DE cipalidad de Santiago de Surco, en la emisión de las Ordenanzas Municipales impugnadas, no ha respetado el mecanismo formal de ratificación para su validez, establecido en la Ley Orgánica de Municipalidades, iii) La Municipalidad de Santiago de Surco ha cobrado arbitrios utilizando criterios no admisibles para su cuantificación. La Defensoría del Pueblo, señala que: «( ) evidentemente, para que se respete el principio de legalidad tributaria, las Ordenanzas emitidas por los gobiernos locales deben cumplir con las formalidades preestablecidas por el ordenamiento jurídico para su vigencia, es decir, se requiere contar con Ordenanzas válidamente emitidas. Bajo este entendido es que la Defensoría del Pueblo considera que las Ordenanzas N°s ( ), vulneran el principio de legalidad tributaria, dado que ninguna de ellas cumple con el requisito de la Ratificación aprobada por Acuerdo de Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima, y publicada antes del 30(1) de abril de cada ejercicio fiscal, conforme a lo establecido en el artículo 69°-A de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Legislativo 776. En efecto de conformidad con el artículo 40° de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972 «( ) las Ordenanzas en materia tributaria expedidas por las Municipalidades Distritales deben ser ratificadas por las Municipalidades Provinciales de su circunscripción para su vigencia». 3. Sentencia del Tribunal Constitucional El Tribunal Constitucional considera que, a fin de no vulnerar los principios constitucionales para la creación de tributos, el marco constitucional que debió respetarse en la producción de Ordenanzas por arbitrios municipales es la siguiente: El artículo 74° de la Constitución reconoce facultad tributaria a los gobiernos locales para la creación de tasas y contribuciones, siempre que: a) sea dentro de su jurisdicción; y, b) con los límites que establece la ley. Ello quiere decir que las Municipalidades no pueden ejercer su potestad tributaria de manera arbitraria, sino que dicho reconocimiento constitucional estará legitimado siempre que se encuentre dentro del marco legal que la Constitución consagra. Será, entonces, mediante la ley de la materia como se regule el instrumento idóneo para ejercer la potestad tributaria, así como, el procedimiento para su validez y vigencia. De este modo, la Ley Orgánica de Municipalidades y la Ley de Tributación Municipal, en lo que sea pertinente, constituyen el parámetro de constitu-cionalidad para el correcto ejercicio de la potestad tributaria municipal. En este mismo orden de ideas, el Tribunal Constitucional considera que la ratificación de la Ordenanza Distrital es constitutiva, sólo con ella se convalida la vigencia de Ordenanza Distrital como norma exigible a particulares. Por ello, se afirma que la Ordenanza Distrital ya existe antes de la ratificación, pero, no obstante, aún no es válida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su producción jurídica. Asimismo, señala el Tribunal Constitucional lo siguiente: (1) De acuerdo al TUO vigente de la Ley de Tributación Municipal, el artículo 69°-A, estas Ordenanzas deberán ser publicadas a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio anterior al de su aplicación. INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO «El artículo 204° de la Constitución establece que la norma declarada inconstitucional queda sin efecto al día siguiente de la publicación de la sentencia que así la declara. Por su parte, el artículo 74° de la Constitución prescribe que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de los principios tributarios, disposición que, junto a lo previsto por los artículos 36° y 40° de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional (LOTC), permite a este Colegiado, de manera excepcional, modular los efectos de su sentencia en el tiempo, en el caso de normas tributarias. Así, en materia tributaria, conforme se establece en el segundo párrafo del Art. 36° de la LOTC (Ley Orgánica del Tribunal Constitucional), «(...) el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo» y resolver «(...) lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en vigencia».(2) Esta atribución permite al Tribunal Constitucional decidir, en materia tributaria, si los efectos de sus sentencias deben ser a futuro (ex nunc) o con carácter retroactivo (ex tunc), en cuya deliberación, evaluaciones en torno al coste económico, jurídico y político de su decisión adquieren especial relevancia. La trascendencia del presente caso, dada la creciente expectativa de los contribuyentes y gobiernos respecto a la cuantificación de los arbitrios municipales, hace necesario que este Tribunal Constitucional delimite los posibles efectos de su decisión y que se obtenga de ella lo más valioso para la sociedad. El presente es un caso que, circunscrito en los vicios y anomalías a la producción normativa de la Municipalidad de Surco, reproduce una problemática que a nivel nacional aqueja a la mayoría de gobiernos locales y usuarios de los servicios prestados por ellas. Se ha observado a lo largo de los últimos ( )además de la inobservancia de requisitos de validez de sus Ordenanzas; frente a ello, no puede desconocerse tampoco la falta de previsión legislativa para establecer procedimientos de ratificación en tiempo eficaz y acordes a la realidad(3), así como, la falta de reglas claras sobre criterios de distribución de arbitrios». Asimismo, señala el Tribunal Constitucional que: «En consecuencia, no queda duda que la ratificación es un mecanismo de control sobre la producción de normas, consustancial a la garantía de la autonomía municipal. Por lo tanto, de ninguna manera el Tribunal Constitucional puede admitir el alegato de la defensa de la Municipalidad de Surco, de que la falta de fundamento de la ratificación se sustenta en que se ha derogado la participación de las Municipalidades provinciales como segunda instancia en el procedimiento contencioso tributario. Pareciera que, en su errado entender, la simplificación administrativa en las instancias de reclamación que perfectamente queda justificada a favor de los contribuyentes, tiene el mismo fundamento que una exigencia en el procedimiento de producción normativa, necesario para garantizar un sistema tributario de mayor equidad. Menos aún cabe admitir que el requisito de la ratificación establece una relación de jerarquía entre Municipalidades; todo lo contrario, éste se enmarca dentro de las relaciones de coordi(2) El segundo párrafo del artículo 81° del Código Procesal Constitucional (aprobada por la Ley 28237), cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violación del artículo 74° de la Constitución, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en vigencia. (3) El subrayado es nuestro nación entre gobiernos locales, propio de un Estado descentralizado». Sobre esto, nos permitimos efectuar el análisis de lo que significa: i) «menos aún cabe admitir que el requisito de la ratificación establece una relación de jerarquía» y, ii) «no queda duda que la ratificación es un mecanismo de control sobre la producción de normas, consustancial a la garantía de la autonomía municipal» Como podemos apreciar quien señala que el control de la Municipalidad provincial establecido para la creación de tributos por parte de la Municipalidades Distritales (en vía de ratificación) encuentra su justificación por cuanto la primera resuelve como segunda instancia en los procedimientos contencioso tributarios es el propio Tribunal Fiscal, quien hace suya la tesis de la Defensoría del Pueblo, tal como aparece en la RTF(4) N° 3178-4-2003, donde se señala lo siguiente: «( ) Que sobre el particular, la Defensoría del Pueblo, mediante Informe Defensorial N° 33 denominado «Tributación Municipal y Constitución» ha establecido que: «la ratificación tiene como finalidad incorporar mecanismos de coordinación entre las Municipalidades, a fin de brindar coherencia al esquema de tributación municipal de cada provincia. De esta manera, el procedimiento resulta razonable si consideramos que, de conformidad con el artículo 96° de la LOM, corresponde al alcalde provincial conocer en segunda instancia -anterior al Tribunal Fiscal- los procedimientos administrativos en materia tributaria iniciados ante las Municipalidades Distritales. En ese sentido, el control de la Municipalidad provincial establecido para la creación de tributos por parte de la Municipalidades Distritales -en vía de ratificación- encuentra su justificación por cuanto la primera resuelve como segunda instancia en los procedimientos contenciosos tributarios iniciados ante las Municipalidades Distritales, por lo que la ratificación de las Ordenanzas se convierte en una suerte de control previo, que puede ayudar a descongestionar la carga posterior de los procedimientos tributarios que se presenten al respecto ante la Municipalidad provincial en vía de apelación ( )» Sobre esta afirmación de la propia Defensoría del Pueblo y del Tribunal Fiscal es que está fundamentando la razón de ser de la Ratificación. En este sentido, creemos que habría que preguntarse, cuál es la justificación de la Ratificación ya que con la Ley Orgánica de Municipalidades, aprobada por la Ley 27972 (27.05.2003) la Provincial ha perdido competencia, de acuerdo a lo señalado por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 03590-6-2003. Veamos: El Tribunal Fiscal(5), con posterioridad a la vigencia de la actual Ley Orgánica de Municipalidades, ha emitido una Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, mediante la RTF(6) N° 03590-6-2003, publicada en el diario oficial El Peruano el 02 de julio de 2003. En esta RTF, se indica que la materia controvertida es «determinar si las Municipali(4) Resolución del Tribunal Fiscal (5) Como sabemos, máximo órgano administrativo resolutivo en materia tributaria. (6) Resolución del Tribunal Fiscal. dades Provinciales desde la entrada en vigencia de la nueva Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972 son competentes para resolver los recursos de apelación contra las resoluciones emitidas por las Municipalidades Distritales en los procedimientos contenciosos y, de ser el caso, el trámite a seguir en el caso de recursos de apelación que hubieren sido presentados durante la vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades anterior, esto es la Ley 23853». Sobre esto, el mismo Tribunal Fiscal reconoce que la competencia de las Provinciales desde la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades, es susceptible de dos interpretaciones: i) Una primera, según la cual las Municipalidades Provinciales continúan siendo competentes para resolver las apelaciones de resoluciones emitidas por las Municipalidades Distritales dentro del procedimiento contencioso, y ii) Una segunda que considera que desde la entrada en vigencia la nueva Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972, el Tribunal Fiscal es el órgano competente para conocer las apelaciones formuladas contra las resoluciones emitidas por las Distritales dentro del procedimiento contencioso. En este mismo sentido, precisa el Tribunal Fiscal que con fecha 24 de junio del año 2003 por acuerdo de Sala Plena N° 200312, se adoptó el siguiente criterio: «Desde la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972, el Tribunal Fiscal es el órgano competente para conocer las apelaciones formuladas contra las resoluciones emitidas por las Municipalidades Distritales dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimió el texto del artículo 96° de la Ley Orgánica de Municipalidades N° 23853» De otro lado, cuando el Tribunal Constitucional señala que la ratificación es un mecanismo de control sobre la producción de normas, consustancial a la garantía de la autonomía municipal; nosotros nos preguntamos, si la producción de normas (entiéndase Ordenanza de materia tributaria) se da tanto por una Municipalidad Distrital como por una Municipalidad Provincial, ¿Cuál es el mecanismo de control en el caso de las Ordenanzas emitidas por una Municipalidad Provincial?, ¿Cuál es el plazo que tiene una Municipalidad Provincial para ratificar una Ordenanza?, porque si no hay plazo, las Provinciales no tienen límite en su accionar y por lo tanto, (al menos en teoría), tendremos Ordenanzas ratificadas cuando la Provincial así no decida, o por lo menos debería existir una Ley Marco que regule íntegramente el tema de la ratificación, lamentablemente y el Tribunal Constitucional así lo ha reconocido expresamente, cuando señala que «( ) no puede desconocerse tampoco la falta de previsión legislativa para establecer procedimientos de ratificación en tiempo eficaz y acordes a la realidad( )» Asimismo, cuando el Tribunal Constitucional indica que no cabe admitir que el I requisito de la ratificación establece una relación de jerarquía entre Municipalidades; todo lo contrario, éste se enmarca dentro de las relaciones de coordinación entre gobiernos locales, propio de un Estado descentralizado; nosotros nos permitimos señalar que, no existe una relación de jerarquía entre una Municipalidad Distrital y una Provincial, y que sobre las relaciones de coordinación entre gobiernos locales, el artículo 124° de la actual Ley Orgánica de Municipalidades (aprobada por la Ley 27972). Se establece que «Las relaciones que mantienen las Municipalidades entre ellas, son de coordinación, de cooperación o de asociación para la ejecución de obras o prestación de servicios. Se desenvuelven con respeto mutuo de sus competencias y gobierno». Entonces si efectivamente se trata de relaciones de coordinación entre una Distrital y una provincial, cuál es el papel que juega la Distrital, si lo cierto es que se encuentra absolutamente sometida a la disposición de la provincial para ratificar una Ordenanza, ¿Cuál es la participación efectiva en la coordinación de la Distrital en el caso de la ratificación de la Ordenanza? ¿Acaso olvida el Tribunal Constitucional lo que sucede en la realidad entre las relaciones de una Distrital y una provincial durante el proceso de la ratificación? No hay análisis conjunto de ninguna forma o manera, tampoco hay debate ni concertación, quien decide señores la ratificación o no es la Provincial, y no existe ningún mecanismo que haga posible que la Distrital impugne o cuestione la decisión de la Provincial, menos aún no existe un procedimiento en relación al tiempo con que goza la Provincial para la ratificación. Como se puede apreciar de la sentencia que estamos comentando, en todos los casos las Ordenanzas de la Distrital fueron ratificadas por la Provincial, pero en el momento que ellos lo consideraron oportuno (en algunos casos tal como lo reconoce el propio Tribunal Constitucional, con una tardanza de más de 4 años Entonces ¿Dónde está la relación de coordinación? Lo cierto es que, nos guste o no, y mucho más haya de cualquier intento de sustentar lo contrario, en el proceso de la ratificación de la Ordenanza es la Provincial quien decide y quien impone su parecer, entonces ¿hay o no una subordinación explícita de la Distrital? Nosotros consideramos que sí la hay. De otro lado, afirma el Tribunal Constitucional que: «( ) Y es que la ratificación guarda sustento con la necesidad de armonizar y racionalizar el sistema tributario a nivel de Municipalidades y evitar así, las diferencias irracionales entre las distintas jurisdicciones municipales. Ello, por supuesto, no resta autonomía para la creación de tributos; pero si ayuda a resguardar que exista un estándar mínimo en los criterios para la determinación de servicios municipales, y a evitar la arbitrariedad en la cuantificación de los mismos». En relación a la afirmación del Tribunal ConsA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 AREA TRIBUTARIA 1-21 I TRIBUTACIÓN MUNICIPAL titucional «Pareciera que, en su errado entender, la simplificación administrativa en las instancias de reclamación -que perfectamente queda justificada a favor de los contribuyentes-, tiene el mismo fundamento que una exigencia en el procedimiento de producción normativa, necesario para garantizar un sistema tributario de mayor equidad». Sobre esto, consideramos que una cosa es la simplificación administrativa procedimental y otra muy distinta es la formación normativa de la ratificación, quien confunde o tiene un parecer errado es más bien la Defensoría del Pueblo, pues son ellos (como hemos podido apreciar) quienes fundamentan la ratificación sosteniendo el conocimiento en segunda instancia de la Provincial. También precisa el Tribunal Constitucional que, P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 «La defensa de la Municipalidad de Surco, al señalar que la ratificación es válida sólo si estuviese contemplada en el texto de la Constitución, omite una lectura completa del artículo 74° de nuestra Constitución, mediante el cual se establece el ejercicio de la potestad tributaria municipal con los «límites que establece la ley». Esta disposición determina la ampliación del parámetro de control constitucional al ejercicio de la potestad tributaria municipal, de modo que el marco de referencia para constatar la validez/invalidez de sus Ordenanzas no se limita únicamente a la lectura literal de la Constitución, sino que integra las normas con contenido material que deriven de ella; esto es, la Ley de Tributación Municipal y la Ley Orgánica de Municipalidades, en los preceptos referidos a atribuciones y competencias de las Municipalidades en el ejercicio de su potestad tributaria». Ahora bien, pensemos por un momento que efectivamente, si la Ordenanza en materia tributaria emitida por una Municipalidad Distrital no es ratificada por una Municipalidad Provincial se vulnera, viola y atenta contra el principio de legalidad, en consecuencia esa Ordenanza no ratificada sería inconstitucional. Si esta afirmación (posición con la que discrepamos completamente) es así, nos preguntamos: ¿Cuál es la razón por la cual la Comisión de Estudio de las Bases de la Reforma Constitucional, recomendó que se contemple en la Constitución que «las tasas y contribuciones creados por los Concejos de las Municipalidades Distritales, para su vigencia, deben ser ratificados por el correspondiente Concejo Provincial, siendo el instrumento normativo legal de aprobación de los tributos municipales la Ordenanza»? Es decir, si la normatividad tal y como estaba y sigue estando (la ratificación de la Ordenanza Distrital en materia tributaria debe ser ratificada por la provincial) atenta contra el principio de legalidad, no sería necesario, que se contemple en la Constitución la «Ratificación de la Ordenanza», bastaría que ésta siga estando regulada en la Ley Orgánica de Municipalidades. Insistimos, ¿Por qué entonces se recomendó que se establezca en la Constitución la Ratificación de la Ordenanza? Nosotros consideramos que, aunque hoy algunas instituciones y organismos del gobierno no lo vean claramente, es indispen- 1-22 INSTITUTO DE sable que la Ratificación sea considera en la Constitución, de tal manera que si la Ratificación se contempla en la Constitución, ahí si constituye un requisito indispensable que ésta se dé, pues de lo contrario, si se estaría vulnerando el «Principio de «Legalidad». Sólo de esa manera constituiría violación al principio de legalidad. Pero si no se establece constitucionalmente la Ratificación, no se puede sustentar que se atenta contra el principio de legalidad. Como podemos apreciar, lo señalado anteriormente significa que no es cierto que una Ordenanza Distrital en materia tributaria emitida y publicada vulnere el principio de legalidad. Al respecto, señala el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 2290-4-2003 lo siguiente: justificación estaría básicamente porque la provincial conoce en segunda instancia de los procedimientos contenciosos tributarios. Consideramos, que esto no es así, ya que siendo la Ley Orgánica de Municipales una norma que desarrolla a las Municipalidades que han sido establecidas por la Constitución como órganos de gobierno local, tiene como señala el doctor García Belaunde un límite que es la propia Constitución, y la Constitución no ha establecido niveles de jerarquía entre una Municipalidad Distrital y una provincial, ésa es la razón por la cual, la Comisión de Reforma de la Constitución recomendó que la Ratificación se incorpore en las modificaciones a la Constitución. Consideramos oportuno recordar lo que señala el doctor Domingo García Belaunde(7), «( ) Que para efecto del presente análisis debe tenerse en cuenta que las Municipalidades provinciales conocen en segunda instancia los procedimientos administrativos en materia tributaria iniciados ante las Municipalidades Distritales, toda vez que según lo dispuesto por el artículo 96° de la Ley Orgánica de Municipalidades, las reclamaciones sobre materia tributaria que interpongan individualmente los contribuyentes se rigen por las disposiciones del Código Tributario, precisándose que cuando la resolución sea expedida por un Alcalde Distrital, antes de recurrirse al Tribunal Fiscal, debe agotarse el recurso jerárquico correspondiente ante el Alcalde Provincial respectivo: Que el hecho que las Municipalidades provinciales conozcan en segunda instancia los medios impugnatorios de carácter tributario iniciados en las Municipalidades Distritales evidencia, una relación de jerarquía entre la Municipalidad provincial y las Municipalidades Distritales ubicadas en su jurisdicción. Que es en marco de esta relación de jerarquía establecida por la Ley Orgánica de Municipalidades que debe analizarse si las Ordenanzas emitidas por las Municipalidades Distritales requieren de la ratificación de las Municipalidades provinciales, como se estableció para el caso de los edictos. Que sobre el particular, la Defensoría del Pueblo, mediante Informe Defensorial N° 33 denominado «Tributación Municipal y Constitución» ha establecido que: «la ratificación tiene como finalidad incorporar mecanismos de coordinación entre las Municipalidades, a fin de brindar coherencia al esquema de tributación municipal de cada provincia. De esta manera, el procedimiento resulta razonable si consideramos que, de conformidad con el artículo 96° de la LOM, corresponde al alcalde provincial conocer en segunda instancia -anterior al Tribunal Fiscal- los procedimientos administrativos en materia tributaria iniciados ante las Municipalidades Distritales. En ese sentido, el control de la Municipalidad provincial establecido para la creación de tributos por parte de las Municipalidades Distritales en vía de ratificación- encuentra su justificación por cuanto la primera resuelve como segunda instancia en los procedimientos contenciosos tributarios iniciados ante las Municipalidades Distritales, por lo que la ratificación de las Ordenanzas se convierte en una suerte de control previo, que puede ayudar a descongestionar la carga posterior de los procedimientos tributarios que se presenten al respecto ante la Municipalidad provincial en vía de apelación». «El concepto de ley orgánica surge, al parecer en la Constitución francesa de 1848 y de ahí se extiende a todo América Latina, que la adopta con variantes. Pero en general, puede decirse que en el Perú, por lo menos hasta 1979, el concepto de ley orgánica no tenía ninguna significación específica, salvo la de destacar el carácter de una ley por la materia que regulaba. Así se llamaba a una ley como orgánica, cuando desarrollaba una institución, o especificaba la organización de un ente público, etc. Esto es, era un calificativo y nada más. Sin embargo, la Constitución de 1979, en su artículo 194° adoptó el concepto de ley orgánica con un doble sentido: a) Como aquélla que era necesaria para desarrollar, organizar o precisar diversas instituciones, prerrogativas o derechos que la misma Constitución enunciaba, y adicionalmente, en estos casos, b) La Ley necesitaba sancionarse con un quórum calificado, consistente en la mitad más uno del número legal de miembros de cada Cámara. La conclusión que se desprendía de esto, era lo siguiente: 1. Determinadas instituciones sólo podían regularse por ley orgánica (Municipalidades, Fuerza Armada, Poder Judicial, Tribunal de Garantías Constitucionales(8), etc), 2. La ley orgánica necesitaba para su aprobación parlamentaria de determinado quórum, y 3. Cualquier alteración, modificación, derogación, complemen-tación de una ley orgánica, sólo podría hacerse por otra ley orgánica. Cabe agregar que el postulado de la ley orgánica se mantiene en sustancia con la vigente Constitución de 1993, y así consta en su artículo 106°: su aprobación o modificación requiere el voto de más de la mitad del número legal de miembros del Congreso. Agrega el doctor García Belaunde( ) Es claro que las competencias municipales son las que señala la Constitución y las que desarrolla y consagra su Ley Orgánica. Pero esta Ley Orgánica no es pétrea(9) ni eterna, puede ser cambiada ad libitum(10) por el Legislativo, siempre y cuando observe el quórum reglamentario que la misma Constitución establece. Y en cuanto a interpretación y materias competenciales, la Ley Orgánica puede decir mucho y también puede cambiar sus enfoques y contenidos, en la medida que respete el contenido esencial del marco constitucional. Esto significa que tanto para la Defensoría del Pueblo, como para el Tribunal Fiscal, la Ley Orgánica de Municipalidades ha establecido un marco de jerarquía entre la Municipalidad Distrital con la correspondiente Municipalidad Provincial, y la INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO En conclusión, en orden de lo hasta aquí señalado, coincidimos plenamente con esta posición, es decir, la Ley Orgánica tiene que respetar el contenido esencial del marco constitucional, y es justamente, algo que todavía algunas instituciones no lo tienen claro. (7) García Belaunde, Domingo, en artículo «Estado y Municipio en el Perú», en la Revista Jurídica del Perú N° 41, Diciembre 2002. (8) Hoy Tribunal Constitucional. (9) Inamovible, no se puede cambiar. (10) Que queda librado a los cambios sin límites, a disposición del legislador o constituyente. AREA TRIBUTARIA I Jurisprudencia al Día Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere J U R I S P R U D E N C I A CÓDIGO TRIBUTARIO DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA RTF N° 07258-3-2004 (23.09.2004) Para la aplicación de alguna presunción la Administración debe en primer lugar acreditar la existencia de una causal. Se establece que de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del artículo 64° del Código Tributario, la Administración podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base imponible. De otro lado, en aplicación del artículo 74° del mencionado Código para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos determinantes de la base imponible, la Administración podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo normas específicas. De las normas expuestas se desprende que para la aplicación de alguna presunción, la Administración debe en primer lugar acreditar la existencia de una causal. Ahora bien en el presente caso, la Administración considera que se ha incurrido en la causal prevista en el numeral 4 del artículo 64°, estableciendo la existencia de ingresos presuntos por los comprobantes de pago no exhibidos, que en su oportunidad fueron comunicados a la Administración como extraviados, determinándose ingresos presuntos en base a un promedio mensual determinado de acuerdo a lo contabilizado en el registro de ventas , amparándose para tal efecto en el artículo 74° del Código Tributario. Al respecto, el Tribunal señala que la Administración no ha sustentado las razones por las que considera que la recurrente ha incurrido en alguno de los supuestos establecidos en la citada causal, no encontrándose acreditado en autos que se hubieran efectuado ventas mediante los comprobantes de pago extraviados, y que como consecuencia la recurrente haya ocultado ingresos. Sin perjuicio de ello, el Tribunal señala que el artículo 74° del Código Tributario se encuentra vinculado a los métodos de valuación para determinar y comprobar el valor de los bienes , mercaderías, entre otros, más no así para determinar ventas omitidas. Por lo expuesto, en el presente caso no se encuentra acreditada alguna causal que habilite a la Administración a efectuar una determinación sobre base presunta. ACREDITACIÓN DE PODER DEL REPRESENTANTE EN EL RECURSO DE RECLAMACIÓN RTF N° 07272-1-2004 (24.09.2004) Las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados la presentación de aquella documentación que posean o deban poseer en virtud de algún trámite realizado anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizados por ellas, durante cinco años anteriores inmediatos En el presente caso se establece que el artículo 40° de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General , dispone que para el inicio o prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados la presentación de aquella documentación que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizados por ellas, durante cinco años anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación ni haya vencido la vigencia del documento entregado. Sobre el particular, en el presente caso de la revisión de los actuados se puede apreciar que se adjuntó al recurso de reclamación una escritura pública de fecha 04.09.02 sobre aumento de capital, adecuación a la nueva Ley General de Sociedades y modificación total del Estatuto, en la que no consta el nombramiento del señor Rodolfo Pacheco Monteverde como gerente de la recurrente; asimismo se puede apreciar que en los cinco años anteriores a la presentación de la reclamación, la recurrente haya realizado un trámite acreditando el poder requerido. En tal sentido, al haber sido requerida expresamente para subsanar la omisión que tuvo al apelar, sin que la haya subsanado, la inadmisibilidad declarada está arreglada a derecho. A L D I A COMPROBANTES DE PAGO DIRECCIÓN DEL PUNTO DE LLEGADA EN LA GUÍA DE REMISIÓN RTF N° 08618-5-2004 (05.11.04) Cuando el punto de llagada es un establecimiento de la propia empresa, éste debe estar declarado ante la SUNAT, requisito que es exigible cuando el traslado se efectúe una vez transcurrido el plazo previsto en la norma para la inscripción del establecimiento en mención. En el presente caso, se establece que si bien el punto de llegada corresponde a un establecimiento de la propia empresa y que este último no estaba inscrito en el Registro Único de Contribuyentes al 21 de mayo del 2004, fecha del traslado de los bienes, a dicha fecha aún no había transcurrido el plazo de los cinco días hábiles para la inscripción del establecimiento considerado como punto de llegada, plazo que es regulado en el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 1482002/SUNAT. En tal sentido, señala el Tribunal que resulta razonable concluir que el requisito para la emisión de la guía de remisión es el de consignar el punto de llegada, siendo que en el supuesto de que este punto fuera un establecimiento de la empresa, adicionalmente se deberá cumplir con declararlo en el RUC, conforme con lo dispuesto en las normas sobre la materia, es decir, que este requisito se debe exigir únicamente cuando el traslado se efectúe una vez transcurrido el plazo previsto en la norma para la inscripción del establecimiento considerado como punto de llegada. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS RTF N° 08478-1-2004 (28.10.2004) A efectos de establecer la utilización de servicios en el país se debe atribuir la utilización de los mismos a un lugar determinando, dentro o fuera del territorio nacional, pero no a ambos como señala la Administración. En el presente caso se tiene que la Administración reparó los servicios prestados por proveedores no domiciliados por concepto de «análisis de muestras para publicación de página web de Corporación, Contactos con ONGs en Vancouver y Valuación Corporativa de proyecto Tambo grande para publicaciones corporación», los mismos que fueron pagados por la recurrente, sustentando el reparo en que si bien la corporación (matriz) diseñó una estrategia a fin de mejorar su posición en el mercado internacional, es la recurrente la que además de pagar por ellos se benefició al tener su información en una página web y en otras publicaciones, tener una valuación corporativa del proyecto Tambo grande, así como, de las gestiones efectuadas por los consultores extranjeros, al formar parte de la corporación. Al respecto el Tribunal señala que no resulta válido el criterio de la Administración de estimar que un beneficio indirecto por parte de la recurrente derivado de la mejor posición en el mercado internacional y/o de la revalorización de las acciones en la bolsa que pudiera lograr la corporación de la que forma parte , producto de la publicación de los análisis de las muestras de minerales que se realizaron, constituye un aprovechamiento económico en territorio nacional gravado con el IGV, toda vez que la regla del consumo o empleo en el territorio nacional prevista en el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV tiene la finalidad de atribuir la utilización de los servicios a un lugar determinado, dentro o fuera del territorio nacional, pero no a ambos como postula la Administración. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1-23 I INDICADORES TRIBUTARIOS TIPOS DE CAMBIO I N D I C A D O R E S COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1) D DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 T R I B U T A R I O S Ó L MARZO-2005 A R E S ABRIL-2005 E MAYO-2005 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.255 3.257 3.260 3.261 3.257 3.257 3.257 3.257 3.258 3.257 3.257 3.256 3.256 3.256 3.255 3.256 3.262 3.258 3.259 3.259 3.259 3.259 3.259 3.260 3.260 3.260 3.260 3.260 3.260 3.260 3.259 3.259 3.259 3.261 3.262 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.259 3.259 3.258 3.258 3.258 3.257 3.258 3.263 3.259 3.261 3.261 3.261 3.260 3.260 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.259 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.257 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.258 3.257 3.258 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.256 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.256 3.257 3.256 3.263 3.260 3.260 3.260 3.260 3.261 3.260 3.259 3.260 3.260 3.260 3.261 3.262 3.259 3.258 3.260 3.260 3.260 3.259 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.258 3.259 3.258 3.256 3.256 3.250 3.255 3.257 3.258 3.256 3.256 3.256 3.255 3.253 3.254 3.254 3.254 3.254 3.258 3.258 3.263 3.256 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.255 3.255 3.255 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U MARZO-2005 R O S ABRIL-2005 MAYO-2005 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 4.277 4.266 4.270 4.258 4.267 4.267 4.267 4.268 4.304 4.318 4.331 4.352 4.352 4.352 4.347 4.338 4.332 4.332 4.303 4.303 4.303 4.287 4.288 4.254 4.254 4.254 4.254 4.254 4.245 4.208 4.200 4.363 4.364 4.349 4.356 4.314 4.314 4.314 4.354 4.352 4.360 4.398 4.399 4.399 4.399 4.388 4.387 4.415 4.410 4.357 4.357 4.357 4.323 4.330 4.298 4.298 4.298 4.298 4.298 4.274 4.250 4.266 4.204 4.194 4.194 4.147 4.167 4.147 4.147 4.174 4.179 4.179 4.179 4.216 4.231 4.213 4.212 4.212 4.212 4.212 4.242 4.247 4.232 4.214 4.218 4.218 4.218 4.219 4.18 4.199 4.199 4.204 4.283 4.261 4.261 4.241 4.227 4.241 4.241 4.221 4.218 4.218 4.218 4.245 4.269 4.263 4.254 4.271 4.271 4.271 4.287 4.287 4.273 4.286 4.298 4.298 4.298 4.268 4.256 4.274 4.235 4.246 4.204 4.204 4.173 4.184 4.194 4.207 4.187 4.187 4.187 4.172 4.148 4.143 4.142 4.126 4.126 4.246 4.246 4.217 4.226 4.281 4.240 4.221 4.221 4.221 4.252 4.237 4.219 4.196 4.185 4.185 (1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV. II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1) D P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ó L MARZO-2005 A R E E S ABRIL-2005 MAYO-2005 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.257 3.260 3.261 3.257 3.257 3.257 3.257 3.258 3.257 3.257 3.256 3.256 3.256 3.255 3.256 3.262 3.258 3.259 3.259 3.259 3.259 3.259 3.26 3.26 3.26 3.26 3.26 3.26 3.26 3.259 3.259 3.259 3.261 3.262 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.259 3.259 3.258 3.258 3.258 3.257 3.258 3.263 3.259 3.261 3.261 3.261 3.26 3.26 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.262 3.263 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.258 3.257 3.259 3.259 3.259 3.260 3.259 3.258 3.257 3.258 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.256 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.256 3.257 3.256 3.256 3.260 3.260 3.260 3.26 3.261 3.260 3.259 3.260 3.260 3.260 3.261 3.262 3.259 3.258 3.26 3.26 3.26 3.259 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.258 3.259 3.258 3.258 3.256 3.250 3.255 3.257 3.258 3.256 3.256 3.256 3.255 3.253 3.254 3.254 3.254 3.254 3.254 3.258 3.263 3.256 3.258 3.258 3.257 3.257 3.257 3.257 3.256 3.256 3.255 3.255 3.255 3.255 DIA DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U MARZO-2005 R O S ABRIL-2005 MAYO-2005 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 4.266 4.270 4.258 4.267 4.267 4.267 4.268 4.304 4.318 4.331 4.352 4.352 4.352 4.347 4.338 4.332 4.332 4.303 4.303 4.303 4.287 4.288 4.254 4.254 4.254 4.254 4.254 4.245 4.208 4.200 4.204 4.364 4.349 4.356 4.314 4.314 4.314 4.354 4.352 4.360 4.398 4.399 4.399 4.399 4.388 4.387 4.415 4.410 4.357 4.357 4.357 4.323 4.330 4.298 4.298 4.298 4.298 4.298 4.274 4.250 4.266 4.283 4.194 4.194 4.194 4.167 4.147 4.147 4.174 4.179 4.179 4.179 4.216 4.231 4.213 4.212 4.212 4.212 4.212 4.242 4.247 4.232 4.214 4.218 4.218 4.218 4.219 4.180 4.199 4.199 4.204 4.204 4.261 4.261 4.261 4.227 4.241 4.241 4.221 4.218 4.218 4.218 4.245 4.269 4.263 4.254 4.271 4.271 4.271 4.287 4.287 4.273 4.286 4.298 4.298 4.298 4.268 4.256 4.274 4.235 4.246 4.246 4.204 4.173 4.184 4.194 4.207 4.187 4.187 4.187 4.172 4.148 4.143 4.142 4.126 4.126 4.126 4.246 4.217 4.226 4.281 4.240 4.221 4.221 4.221 4.252 4.237 4.219 4.196 4.185 4.185 4.185 (1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. D Ó L A R E S E TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 COMPRA 3.280 VENTA Publicado en «El Peruano» el día 03.01.05 1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497 I AREA TRIBUTARIA VENCIMIENTOS Y FACTORES TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*) VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06 (*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04) CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) Vencimiento semanal Mes al que corresponde la obligación N° MAYO 2005 1 2 3 4 5 Semana Vencimiento Desde Hasta 01-MAY-05 08-MAY-05 15-MAY-05 22-MAY-05 29-MAY-05 07-MAY-05 14-MAY-05 21-MAY-05 28-MAY-05 04-JUN-05 03-MAY-05 10-MAY-05 17-MAY-05 24-MAY-05 31-MAY-05 (*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04) TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*) Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049 Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003 Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2003 157.506072 = = 1.020 N.I. Dic. 2002 154.411106 F.A. Total 2002 F.A. Total 2004 N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2004 165.203249 = = 1.049 N.I. Dic. 2003 157.506072 TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01 (13.01.05). Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/. Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 2004 2003 2002 3,300 3,200 3,100 3,100 2001 2000 1999 1998 3,000 2,900 2,800 2,600 Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) Antigüedad/ Meses Diciembre 2003 Enero 2004 Febrero 2004 Marzo 2004 Abril 2004 Mayo 2004 Junio 2004 Julio 2004 Agosto 2004 Setiembre 2004 Octubre 2004 Noviembre 2004 Diciembre 2004 157.506072 158.365409 160.383658 161.963973 162.939923 163.993424 165.021318 165.372829 165.072105 165.236458 165.203606 165.781568 165.203249 ESTADO FINANCIERO AL MES DE: JUN. JUL. AGO. ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. 1.005 1.000 1.018 1.013 1.000 1.028 1.023 1.010 1.000 1.034 1.029 1.016 1.006 1.000 1.041 1.036 1.023 1.013 1.006 1.000 1.048 1.042 1.029 1.019 1.013 1.006 1.000 1.050 1.044 1.031 1.021 1.015 1.008 1.002 1.000 1.048 1.042 1.029 1.019 1.013 1.007 1.000 0.998 1.000 SET. OCT. NOV. 1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.008 1.001 0.999 1.001 1.000 1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 1.053 1.047 1.034 1.024 1.017 1.011 1.005 1.002 1.004 1.003 1.003 1.000 DIC. 1.049 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004 IPM N.I. Base=1994 1-25 I INDICADORES TRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención) ID 12 Participación en las utilidades -- Deducción de = Renta Anual 7 UIT Otros ingresos puestos a disposición en el mes retención ID 9 De 27 UIT a 54 UIT 21% IMPUESTO -ANUAL Otras Deducciones: - Retención meses anteriores - Saldos a favor. =R MAYO-JULIO ID 8 = =R AGOSTO ID ID 5 =R SET. - NOV. ID 4 Exceso de 54 UIT 30% Remuneraciones de meses anteriores =R ABRIL Hasta 27 UIT 15% Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de retención ENERO-MARZO DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1) R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado =R DICIEMBRE ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) (1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables TASAS DE DEPRECIACIÓN VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Tasa del impuesto Tasa adicional por distribución de utilidades 2003 2002 1 Edificios y otras construcciones 30% 30% 27% 27% 3% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 4.1% 4.1% 4.1% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25% Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10% 8 Gallinas 75% OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005 TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO D. LEG. N° 937 (14.11.03) TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de actividades de comercio y/o industria Parámetros en un cuatrimestre calendario Consumo Total energía adquisieléctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefónico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Número máximo de personas máximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.) Categoría Total ingresos brutos (hasta S/.) 11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 20 Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 Parámetros en un cuatrimestre calendario Total Cate- ingresos brutos goría (hasta S/.) Consumo Total energía adquisieléctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefónico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Número máximo de personas máximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) (1) activ. (hasta)(2) (hasta S/.) 21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 20 50 23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380 25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 (1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. 1-26 Depreciación 2004 2. Personas Naturales (Renta Neta Global) Hasta 27 UIT Bienes 2005 1. Persona Jurídica INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO Tipo de rentas Referencias (a) Rentas de cuarta categoría exclusivamente Total de rentas de cuarta categoría percibidas en el mes Rentas de cuarta y quinta categoría exclusivamente Total de rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes Si supera (b) Obligados a S/. 2,406 Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categoría que obtengan en el mes S/. 2,406 Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categoría que obtengan en el mes (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta (b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00. De conformidad con la R.S. N° 024-2005/SUNAT (28.01.05) DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004 IMPUESTO A LA RENTA Último dígito del número de RUC Fecha de Vencimiento 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 28 de marzo de 2005 29 de marzo de 2005 30 de marzo de 2005 31 de marzo de 2005 01 de abril de 2005 04 de abril de 2005 05 de abril de 2005 06 de abril de 2005 07 de abril de 2005 08 de abril de 2005 De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05) I AREA TRIBUTARIA DETRACCIONES y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03) ANEXO II ANEXO I CÓD. 001 003 008 OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV. Azúcar Alcohol etílico Madera 018 023 VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón Caña de azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de Arena y piedra Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. Animales vivos Carnes y despojos comestibles En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando Abonos, cueros y pieles de origen animal el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT. Aceite de pescado Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche 012 Intermediación laboral y tercerización 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 021 Movimiento de carga 019 Arrendamiento de bienes muebles 022 Otros servicios empresariales 004 005 006 007 009 010 011 013 014 015 016 017 ANEXO III TIPO DE BIEN O SERVICIO SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe de la operación sea superior a S/. 700 PORCENTAJE 10% 10% 9% 9% y 15% 7% 11% y 15% 12% 12% 14% 10% 4% 4% 4% 9% (1) (3) (2) (5) (3) (4) (3) (4) 9% 9% 4% 14% 9% 14% 9% 14% Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%. (3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04) (4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05). (5) Partidas no sujetas al SPOT como consecuencia de la exoneración del IGV establecida por el D.S. N° 043-2005-EF (14.04.05) Porcentaje de Percepción Condición 2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los registros de la Administración Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 5 Dióxido de carbono 5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. 3.5% (*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04), vigente desde el (15.11.04). RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*) La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petróleo 4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA. Comprende Bienes comprendidos en el régimen Referencia 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas (a) 1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. Operación RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV VENTAS INTERNAS(*) Percepción Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta. (*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias Bienes compendidos en la subpartida nacional 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.50.00.00 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00 (*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05 (a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04) (b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04) A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 86 P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(*) 1-27 I INDICADORES TRIBUTARIOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) Plazo de atraso Conteo del Plazo de vencimiento Registro de Ventas e Ingresos Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Cód. Denominación completa 01 Factura Registro de Compras Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 02 Recibo por Honorarios 03 Boleta de Venta Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1) Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. 04 Liquidación de Compra Diez (10) días hábiles 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Registros de Inventario Permanente en unidades. Diez (10) días hábiles Desde la fecha de recepción del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisión del documento que sustente la salida de las mismas, según corresponda. Libro de Planillas de Pagos. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneración. Tipo de Libro y/o registro Libro Caja y Bancos (3) Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34º de la Ley del Impuesto a la Renta (4) Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo Fijo. Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta. Registro de Huéspedes (5) Registro del Regimen de Retenciones (6) Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. (60) días calendario Desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacción realizada con los clientes. Libro de Inventarios y Balances Diez (10) días hábiles Regimen Especial de Renta (8) Para el registro de las operaciones de carácter mensual o anual, segú corresponda. Registro del Regimen de Percepciones (7) Diez (10) días hábiles Registro del IVAP (9) Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, según corresponda. Base Legal: (1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. (2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UITs. (3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01) (4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. (5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02) (6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) (7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) (8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) (9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04) P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005 VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) Tipo de Documento - Recibos por Honorarios Autorizados Autorizados a partir del desde el 22.05.95 (1) hasta 30.06.02 01.07.02 Vencimiento Vencimiento Veinticuatro 31.12.05 (24) meses - Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación. 31.12.05 - Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03). Vencieron el 31 de diciembre de 2003 - Otros comprobantes autorizados: boletas de venta, notas de débito, notas de crédito, etc. No tienen fecha de vencimiento (*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT (29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT (26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04) (1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose hasta el 31.12.05. 1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea 07 Nota de Crédito 08 Nota de Débito 09(1) Guía de Remisión - Remitente 10 Recibo por Arrendamiento 11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora 13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros 14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público 15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros 16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país 17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles 18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima 22 Comprobante por Operaciones No Habituales 23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A 25(2) Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98SUNAT). 26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48). 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. 29(4) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. 30(4) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito. 31(5) Guía de Remisión - Transportista 32(6) Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. 34(7) Documento del Operador 35(7) Documento del Participe 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)