Ley 20.630 Perfecciona la legislación tributaria y financia la reforma
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Ley 20.630 Perfecciona la legislación tributaria y financia la reforma educacional Carlos Muñoz Saravia Gastos Rechazados, Préstamos y otros. Impuesto único Art 21 Tributación artículo 21° (Situación Actual) S.A. - Agencia Soc. Personas – E. Individual Gastos Rechazados Préstamos persona natural (S.A. cerrada) B° uso de bienes Gastos Rechazados Préstamos P. naturales Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto B ° uso de Bienes Siempre 35% único Atribuibles GC/AD directo No Atribuibles GC/AD Prop Presunción de retiro al final del ejercicio 3 Tributación artículo 21° Objetivos de la regulación Espíritu de la Ley (mensaje) a) Establecer equidad normativa entre Sociedades de Personas y Sociedades Anónimas. b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a las sociedades. c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa. d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular, incrementando en un 10% del monto del gasto rechazado para fines de determinación del IGC. ¿En que normas se incorporan los cambios? • Se remplaza por completo el artículo 21 4 Tributación artículo 21° Situación Reforma Tributaria S.A. + Agencia + E Individual + SP • • GR no atribuibles ( ( - ) RLI) • Cantidades incorporadas: Art 41 E y • tasaciones inc 3° al 6° art 64 • • 35% único 5 GR Atribuibles ( (-) RLI) Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT) B° Uso de Bines (no (-) RLI ni FUT) Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT) IGC/AD + 10% Recargo Tributación articulo 21° Puntos a considerar • Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%. 35% único (GR no atribuibles) • Diferencias de tasaciones artículo 64 inc 3°, 4° y 41 E TP 35% Sin rebaja de FUT • • • • 6 Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global complementario. Doble tributación en el caso de préstamos. Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, excedan 42% pactados en contratos de Inversión Extranjera. Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es independiente de montos pagados. Tributación articulo 21° Puntos a considerar • Préstamos a C/IGC o AD: a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o personas relacionadas con el propietario, socio o accionista, según términos del artículo 100 de la Ley 18.045. Siempre que “se determine que el beneficiario final del préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista” b) Se le aplica sobre saldo neto (prestamos menos restituciones) c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto, considerando: (Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.). 9 Vigencia: 01 enero 2013 7 Tributación artículo 21° 8 Goodwill y Badwill Tributario 9 Goodwill y Badwill Tributario Objetivos de la regulación Espíritu de la Ley (mensaje) a) Regular una materia existente sólo en la interpretación administrativa del SII. b) Innovar en materia de distribución del Goodwill y Badwill. c) Incorporar el concepto de valor de mercado cómo tope para distribución, para así evitar absurdos de valoración. ¿En que normas se incorporan los cambios? 1) Badwill Î Artículo 15 LIR. 2) Goodwill Î N° 9, Artículo 31, LIR 10 Goodwill y Badwill Tributario Elementos vitales en la determinación y distribución 1. Producto de una fusión a) Propia b) Impropia 2. Costo tributario de las Acciones o Derechos sociales. 3. CPT de sociedad absorbida (determinado s/ Artículo 41, LIR). 4. Activos no monetarios. 5. Valor mercado. 6. Plazos de amortización. 7. Intangibles 11 Goodwill y Badwill Tributario ¿Cuándo se genera el Goodwill y Badwill Tributario? Costo Tributario Costo Tributario 12 Capital Propio Tributario Capital Propio Tributario Goodwill Tributario Badwill Tributario Distribución del Goodwill Tributario Interpretación Administrativa Distribución del “VALOR PAGADO” entre los ANM de la Sociedad Absorbida. Aumentando el valor tributario de los ANM, sin tope (retasación). Si no hay activo no monetarios, la diferencia se amortiza en 6 periodos. 13 Reforma Tributaria Distribución de la “DIFERENCIA” entre ANM cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. Aumentando el valor tributario de los ANM hasta valor corriente en plaza. Exceso de Diferencia (GASTO DIFERIDO), se amortiza en partes iguales en 10 ejercicios comerciales consecutivos, desde aquel en que ésta se generó. Distribución del Badwill Tributario Interpretación Administrativa Distribución “VALOR PAGADO” entre ANM de la Sociedad absorbida. Distribuirse de la “DIFERENCIA” entre ANM cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. Disminuyendo el valor de ANM, sin tope. Disminuyendo el valor tributario de los activos hasta valor corriente en plaza. Si no hay activos no monetarios, no existían pronunciamientos. 14 Reforma Tributaria Exceso de Diferencia (INGRESO DIFERIDO), se imputa como ingreso brutos en un lapso de hasta 10 ejercicios comerciales consecutivos, desde que se generó. Puntos para reflexionar GOODWILL / BADWILL No habrá más Laptop con costo tributarios sobre USD 100 millones. CPI Negativo aumentaría el Goodwill, pues ahora se distribuye la diferencia. Nueva norma no obliga a identificar intangibles económicos (IFRS) pero crea intangible tributario. Esto evita generar goodwill en cadena. 15 GOODWILL / BADWILL No aplicaría para Fusión inversa , pues DIFERENCIA compara: “el valor de la inversión total realizada en derechos o acciones de s/fusionada V/S CPT de sociedad absorbida” Sigue duda sobre alcance de concepto ANM. Puntos para reflexionar GOODWILL / BADWILL SII puede, tasar valor corriente en plaza (VCP) determinado por contribuyente. La diferencia entre VCP Contribuyente y SII: a) Aumenta Gasto Diferido-10 años-, ó, b) Acelera reconocimiento Ingreso diferido 1 año. Vigencia Modificaciones: 01 Enero de 2013 16 Audit Consulting Tax&Legal Risk Financial Advisory Services Outsourcing Deloitte® se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada limitada por garantía, de Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Por favor, vea en www.deloitte.cl/acerca de la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus Firmas miembro. 17 Footer Deloitte Touche Tohmatsu Limited es una compañía privada limitada por garantía constituida en Inglaterra & Gales bajo el número 07271800, y su domicilio registrado: Hill House, 1 Little New Street, London, EC4A 3TR, Reino Unido. © 2012 Deloitte. Oficina central Av. Providencia 1760 Pisos 6, 7, 8, 9, 13 y 18 Providencia, Santiago Chile Fono: (56-2) 729 7000 Fax: (56-2) 374 9177 e-mail: [email protected] Regiones Antofagasta Av. 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